bài giảng chương 3 thuế VAT

4/23/2012 VĂN BẢN PHÁP LUẬT THAM KHẢO 1. Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12. CHƯƠNG – THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VALUE ADDED TAX (VAT) NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH 2. Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết & hướng dẫn thi hành số điều luật thuế GTGT. Thông tư 129/2008/TT 129/2008/TT-BTC 3. BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT & Nghị định 123/2008/NĐ-CP. 4. Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. 5. Thông tư 153/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ -CP . Pháp nơi khởi nguồn thuế GTGT 1. KHÁI NIỆM 1. Khái niệm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng (GTGT): loại thuế gián thu đánh 2. Lịch sử hình thành phát triển giá trị trị gia gia tăng tăng hàng hóa, dịch vụ (HHDV) phần giá 3. Ưu nhược điểm thuế GTGT trình luân chuyển từ bắt đầu trình sản 4. HHDV chịu thuế, không chịu thuế xuất, ấ kinh ki h doanh d h cho h tới ới HHDV tới ới tay người ời tiêu iê 5. Người nộp thuế dùng cuối cùng. 6. Căn tính thuế  Tên gọi: 7. Phương pháp tính thuế • Pháp: taxe sur la valeur ajoutée 8. Hoàn thuế • Anh: value added tax (VAT) 3. ƯU ĐIỂM THUẾ GTGT 2. HÌNH THÀNH & PHÁT TRIỂN Tại Việt Nam  Luật thuế GTGT thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 để thay thuế doanh thu.  Luật thuế GTGT sửa đổi bổ sung qua: - Luật số 07/2003/QH11 ngày 26/06/2003 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT - Luật số 57/2005/QH11 ngày 09/12/2005 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT & thuế TTĐB.  Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008. 1. Khắc phục tính trùng lắp thuế doanh thu. 2. Thuế suất tăng, giảm không ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động SXKD doanh nghiệp. 3. Đảm bảo công 4. Cơ chế tự kiểm soát tốt hạn chế tượng trốn thuế 5. Khuyến khích xuất 4/23/2012 3. NHƯỢC ĐIỂM THUẾ GTGT Chi phí hành thu lớn 4. HHDV CHỊU & KHÔNG CHỊU THUẾ 4.1. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh Quản lý yêu cầu hạch toán phức tạp doanh tiêu dùng Việt Nam (Bao gồm hàng hóa dịch vụ mua tổ chức, Vẫn tồn tượng trốn thuế cá nhân nước ngoài) 4.2. Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT: Tính công chưa cao Gồm có 26 nhóm HHDV (Điều 5, chương 1, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12) 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, 4. Sản phẩm muối. đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác 5. Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, người thuê. đánh bắt ắ bán khâu nhập khẩu. ẩ 6. Chuyển quyền sử dụng đất. 2. Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng. 7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật 3. Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm. đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản 8. Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển phẩm nông nghiệp. nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh. 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y. 13. Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp 10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích In-ter-net nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo công phổ cập theo chương trình Chính phủ. trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, 11. Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, 14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; ngân sách nhà nước. dịch vụ tang lễ. 15. Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe 12. Dạy học, dạy nghề điện. 4/23/2012 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 16. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin 19. Máy móc, thiết bị, vật tư nước chưa sản xuất chuyên ngành, loại sách theo quy định tranh, ảnh, cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động NCKH, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền. phát triển công nghệ; hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ nước chưa sản xuất cần nhập tạo TSCĐ 17. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho SXKD ninh. thuê. 18. Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác 20. Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu thành sản phẩm khác. trí tuệ; phần mềm máy tính. 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 21. Hàng hóa nhập HHDV bán cho tổ chức cá 22. Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt nhân nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ không Nam; hàng tạm nhập tái xuất; hàng tạm xuất tái nhập; hoàn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hoá trị, tổ chức xã hội…, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định; kết với bên nước ngoài; Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người HHDV mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với nhau. tiêu chuẩn hành lý miễn thuế. 4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ 5. NGƯỜI NỘP THUẾ 23. Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ. Tổ chức, cá nhân Sản xuất Thương mại Hàng hóa 24. Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật. Tổ chức, cá nhân Kinh doanh Dịch vụ 25. Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung Tổ chức, cá nhân Nhập Hàng hóa, dịch vụ áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước. 4/23/2012 6.1. GIÁ TÍNH THUẾ 6. CĂN CỨ TÍNH THUẾ (1) HHDV sở sản xuất kinh doanh bán ra: 6.1. GIÁ TÍNH THUẾ Giá Giá bán tính = chưa VAT thuế 0% 6.2. THUẾ SUẤT + Khoản phụ thu, phí thu thêm g giá bán HHDV - Các khoản phụ thu, phí phải p p nộp NSNN 5%  Áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại: 10% giá tính thuế giá bán giảm giá, chiết khấu thương mại. 6.2. THUẾ SUẤT 6.1. GIÁ TÍNH THUẾ (2) Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính VAT = Giá tính thuế NK + Thuế NK (nếu có) + 0% Thuế TTĐB (nếu có) (3) Đối với HHDV chịu thuế TTĐB : Giá tính thuế GTGT = Giá tính thuế TTĐB + 5% 10% Thuế TTĐB KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ SUẤT 0% THUẾ SUẤT 0% * Áp dụng : Hàng hóa, dịch vụ xuất Vận tải quốc ố tếế HH, DV không chịu thuế GTGT xuất Tái bảo hiểm, chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước Chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán, dịch vụ tài phái sinh nước Dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều nước Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; HHDV cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan tiêu dùng bên khu phi thuế quan.  Trừ số trường hợp HHDV không chịu thuế GTGT xuất không áp dụng thuế suất 0% 4/23/2012 THUẾ SUẤT 5% & 10 % 5%: áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng hàngg hóa,, dịch ị vụụ cần ưu đãi. 10%: áp dụng cho tất HHDV đối tượng chịu thuế GTGT không chịu mức thuế suất 0% & 5%. 7.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ 7.2. PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TRÊN GTGT 7.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ 7.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ * Áp dụng Cơ sở kinh doanh: Thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định SỐ THUẾ GTGT PHẢI NỘP Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trừ đối tượng áp dụng phương pháp trực tiếp 7.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ = SỐ THUẾ GTGT ĐẦU RA - SỐ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ VÍ DỤ MINH HỌA  Số thuế GTGT đầu Số VAT đầu = Giá tính VAT hị thuế th ế bán bá HHDV chịu X Thuế ất suất Cty sản xuất hàng may mặc X kỳ tính thuế có tình hình tiêu thụ áo sơ mi sau:  Bán 100 áo cho DNA, giá bán chưa VAT 100.000 đ/áo  Bán 50 áo cho DN B, giá toán 110.000 đ/áo  Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số VAT ghi hóa  Bán cho DN chế xuất 80 áo với giá 115.000 đ/áo. đơn GTGT mua HHDV chứng từ nộp thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT 10%. hàng hóa nhập .  Thuế VAT đầu Cty X? 4/23/2012 7.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ VÍ DỤ MINH HỌA Công ty S sản xuất ti vi chịu thuế suất GTGT 10%. Lưu ý: CSKD phải tính thu VAT HHDV bán ra; lập hoá đơn phải ghi rõ: giá bán chưa có thuế, VAT tổng số tiền toán.  Trong kỳ, công ty S tiêu thụ 1.000 chiếc, giá toán 5.5 triệu đ/chiếc VAT đầu tính HĐ chứng từ đặc thù ghi giá toán?  Số thuế GTGT theo hóa đơn GTGT mua NVL kỳ 200 trđ (G/s đủ điều kiện khấu trừ).  Công ty S thuộc diện nộp thuế theo PPKT.  Tính số thuế GTGT công ty S phải nộp? ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ KHÔNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ * Hóa đơn GTGT không quy định: 1. Có hoá đơn GTGT hợp pháp mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT Không ghi thuế GTGT (trừ chứng từ đặc thù) Không ghi không ghi tiêu: tên, địa chỉ, mã số thuế người bán Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, bị tẩy xóa, làm khống Ghi giá trị không giá trị thực tế khâu nhập ập 2. Có chứng từ toán qua ngân hàng (giá toán ≥ 20 trđ/từng lần) GHI SAI MỨC THUẾ SUẤT GTGT Hoá đơn ghi sai mức thuế suất mà CSKD chưa tự điều chỉnh, quan thuế kiểm tra, phát thì: Trường hợp CSKD bán HHDV CSKD mua HHDV Thuếế suất Th ất GTGT Kê khai, kh i nộp ộ thuế th ế Đ Được khấ khấu từ trừ HĐ > mức GTGT theo mức GTGT đầu vào theo quy định thuế ghi HĐ. mức quy định (*) Thuế suất GTGT Kê khai, nộp thuế Được khấu trừ HĐ < mức GTGT theo mức GTGT đầu vào theo quy định thuế quy định mức ghi HĐ THUẾ ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ Thuế GTGT đầu vào HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT ợ khấu trừ toàn bộ. ộ VAT đầu vào TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ. 4/23/2012 LƯU Ý VÍ DỤ MINH HỌA  Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ.  Nếu không hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào NVL mua để sản xuất X Y 4,5 trđ (DN không hạch Doanh số HHDV VAT đầu vào khấu trừ Tổng VAT chịu VAT = x Tổng doanh số DN A sản xuất mặt hàng X Y, X chịu thuế GTGT (10%), Y không chịu thuế GTGT. Thuế GTGT khấu trừ tính sau: đầu vào phát sinh HHDV bán THUẾ ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ toán riêng được). Biết doanh số bán X 60 trđ, Y 40 trđ.  Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ?  Thuế GTGT phải nộp ? THUẾ ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ VAT đầu vào hàng hoá, TSCĐ mua VAT đầu vào phát sinh tháng vào bị tổn thất, bị hỏng thiên tai, hoả kê khai, khấu trừ tháng đó, hoạn, tai nạn bất ngờ không khấu trừ. không phân biệt xuất dùng hay để kho. VAT đầu vào HHDV cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại khấu trừ toàn bộ. 7.2. PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP VAT đầu vào không khấu trừ hạch toán vào chi phí để tính thuế TNDN vào tính vào nguyên giá TSCĐ. 7.2. PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP * Đối tượng áp dụng: Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định cáá nhân hâ nước ài tạii VN kinh ki h doanh d h Tổ chức, không theo Luật Đầu tư & tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định. Số thuế GTGT phải nộp GTGT HHDV chịu Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. = thuế bán GTGT HHDV chịu thuế bán Giá toán = HHDV bán X Thuế suất Giá toán - HHDV mua vào tương ứng 4/23/2012 GIÁ THANH TOÁN VÍ DỤ MINH HỌA Giá toán HHDV bán giá bán ghi hoá đơn gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền. tiền Giá toán HHDV mua vào giá trị HHDV mua vào nhập bao gồm thuế GTGT, tương ứng với HHDV chịu thuế GTGT bán ra. Số liệu doanh nghiệp thương mại X tháng 5/N: 000 sp A giá mua 10.000 10 000 đ/sp để sản xuất  Mua 5.000 5.000 sp B  Bán 4.000 sp B giá bán 14.000 đ/sp  Thuế suất sp A: 5%, sp B: 10% Tính thuế GTGT theo PPTT? LƯU Ý LƯU Ý  CSKD thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo PPKT có kinh  CSKD nộp thuế GTGT theo PPTT không tính giá doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải hạch toán riêng VAT đầu vào để kê khai thuế HHDV theo hoạt trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm TSCĐ vào động kinh doanh phương pháp tính thuế. doanh số HHDV mua vào để tính GTGT.  Nếu xác định doanh số HH,DV HH DV bán * Nếu không hạch toán riêng thì: không xác định doanh số mua vào (không có đủ hóa Doanh thu HHDV VAT đầu vào khấu trừ Tổng VAT chịu VAT theo PPKT = x Tổng doanh thu bán đầu vào phát sinh đơn) thì: GTGT = Doanh thu x Tỷ lệ (%) GTGT doanh thu hàng phát sinh kỳ PHƯƠNG PHÁP KHOÁN TỶ LỆ % GTGT TÍNH TRÊN DOANH THU * Áp dụng đối với: STT LĨNH VỰC % Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá) 10% Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu) 50% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu NVL 30% Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, toán, đơn chứng từ theo quy định  Không xác định doanh số bán mua vào. GTGT = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ (%) GTGT doanh thu 4/23/2012 BIỂU TỶ LỆ (%) ẤN ĐỊNH TNCT/DT STT Ngành nghề Nông nghiệp, lâm nghiệp thủy sản khai khoáng; công nghiệp chế biến biến, chế tạo; sản xuất phân phối điện điện, khí đốt đốt, nước nóng, nước điều hòa không khí; cung cấp nước; hoạt động quản lý xử lý rác thải, nước thải. Riêng: - Hoạt động gia công, sửa chữa, bảo dưỡng lắp đặt máy móc thiết bị. BIỂU TỶ LỆ (%) ẤN ĐỊNH TNCT/DT Tỉ lệ TN chịu thuế Quận Huyện 10 - Xây dựng có bao thầu NVL. - Xây dựng không bao thầu NVL 19 Dịch vụ ăn uống. Riêng: - Nhà hàng, quán rượu, bia, quầy bar. 0.5 35 25 0.5 31 21 - Vận tải hành khách. - Vận tải hàng hóa. - Cho thuê kho bãi lưu giữ hàng hóa. - Hoạt động dịch vụ hỗ trợ vận tải. 12 12 28 33 10 10 25 28 8. HOÀN THUẾ 23 19 28 21 35 30 28 22 35 30 36 28 28 25 Dịch vụ lưu trú dịch vụ khác - Cho thuê nhà làm văn phòng, cửa hàng; cho người nước thuê nhà; cho đối tượng khác thuê nhà để ở; kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ. - Cho học sinh, sinh viên, công nhân khu lao động thuê nhà; kinh doanh nhà trọ. - Cho thuê máy móc, thiết bị (không kèm theo người điều khiển); cho thuê đồ dùng cá nhân gia đình, cho thuê tài sản khác. - Cầm đồ. - Dịch vụ khác. 16 Vận tải kho bãi BIỂU TỶ LỆ (%) ẤN ĐỊNH TNCT/DT 10 18 Bán buôn, bán lẻ; sửa chữa ô tô, mô tô, xe máy xe có động khác. - Bán buôn. - Bán lẻ hàng hóa. hóa - Bán vàng bạc, đá quý. - Xe hai bánh gắn máy (bao gồm xe đạp điện). - Đại lý hưởng hoa hồng. - Sửa chữa ô tô, mô tô, xe máy xe có động khác. 23 Xây dựng:  CSKD nộp thuế theo PPKT tháng liên tục trở lên có số VAT đầu vào chưa khấu trừ hết hoàn lại số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết. ĐVT: triệu đồng ỹ kế số Thuế đầu vào Luỹ Tháng Thuếế đầ đầu Thá Th thuế đầu khấu Thuế kê khai phát sinh trừ phải nộp vào chưa thuế tháng khấu trừ tháng 12/2010 200 100 1/2011 300 350 2/2011 300 200 8. HOÀN THUẾ * Quyết toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê DNNN có VAT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết có VAT nộp thừa. * Trong tháng có HHDV xuất VAT đầu vào chưa khấu trừ ≥ 200 trđ xét hoàn thuế theo tháng. * Có định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền. . nguồn của thuế GTGT 4. HHDV chịuthuế, không chịuthuế 5. Ngườinộpthuế 6. Căncứ tính thuế 7. Phương pháp tính thuế 8. Hoàn thuế Thuế giá trị gia tăng (GTGT): loạithuế gián thu đánh trên phầngiátrị. tính thuế TTĐB + Thuế TTĐB (3) Đốivới HHDV chịuthuế TTĐB: 6.2. THUẾ SUẤT 0% 10% 5% THUẾ SUẤT 0% 1 Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ố ế * Áp dụng đối với : 2 Vận tải qu ố c t ế 3 HH, DV không chịu thuế. khác. 35 30 - Cầm đồ. 36 28 - Dịch vụ khác. 28 25 8. HOÀN THUẾ  CSKD nộpthuế theo PPKT nếutrong3 tháng liên tục trở lên có số VAT đầuvàochưa đượckhấutrừ hết thì được hoàn lạisố thuế GTGT