bài giảng chương 3 thuế PIT

5/30/2012 CHƯƠNG – THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN PERSONAL INCOME TAX GV. NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH VĂN BẢN LUẬT THAM KHẢO 1. Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 05/12/2007. 2. Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật thuế TNCN. 3. Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐCP Nghị định số 100/2008/NĐ-CP. 4. Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP. VĂN BẢN LUẬT THAM KHẢO 5. Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC. 6. Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 hướng dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC. 77. Thông Thô tư t sốố 20/2010/TT-BTC 20/2010/TT BTC ngày 05/02/2010 sửa đổi, đổi bổ sung số thủ tục hành thuế TNCN. 8. Thông tư số 175/2010/TT-BTC ngày 05/11/2010 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC. 9. Thông tư số 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 sửa đổi TT số 84/2008/TT-BTC TT số 02/2010/TT-BTC. 5/30/2012 Pháp nơi khởi nguồn thuế GTGT Khái niệm THUẾ Người nộp thuế THU Thu nhập chịu thuế; miễn; giảm NHẬP Kỳ tính tí h thuế th ế CÁ Căn tính thuế Khấu trừ thuế Hoàn thuế NHÂN 1. KHÁI NIỆM Là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nhập cá nhân (cư trú không cư trú Việt Nam) nhằm động viên phần thu nhập vào NSNN. 2. NGƯỜI NỘP THUẾ CÁ NHÂN CƯ TRÚ Có thu nhập phát sinh CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Ngoài lãnh thổ Việt Nam Trong lãnh T lã h thổ Việt Nam Có thu nhập phát sinh 5/30/2012 CÁ NHÂN CƯ TRÚ Là người đáp ứng 01 điều kiện sau: - Có mặt VN ≥ 183 ngày tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt VN (ngày đến ngày tính ngày). - Có nơi thường xuyên VN theo hai trường hợp sau: + Có nơi đăng ký thường trú. + Có nhà thuê để với thời hạn hợp đồng thuê ≥ 90 ngày năm tính thuế. LƯU Ý  Người nước có hợp đồng thuê nhà ≥ 90 ngày mà không chứng minh đối tượng cư trú nước khác xem đối tượng cư trú VN.  Ngược lại, chứng minh đối tượng cư trú nước khác coi đối tượng không cư trú VN. 3.1. THU NHẬP CHỊU THUẾ 3.1.1. Thu nhập từ kinh doanh 3.1.2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công 3.1.3. Thu nhập từ đầu tư vốn 3.1.4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 3.1.5. Thu nhập từ chuyển ể nhượng BĐS 3.1.6. Thu nhập từ trúng thưởng 3.1.7. Thu nhập từ quyền 3.1.8. Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại 3.1.9. Thu nhập từ nhận thừa kế 3.1.10. Thu nhập từ nhận quà tặng 5/30/2012 3.1.1.THU NHẬP TỪ KINH DOANH Là TN có từ hoạt động SXKD lĩnh vực: - Từ sản xuất, kinh doanh HHDV thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh; - Từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định; - Từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế. 3.1.2. THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG Là khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền, bao gồm: + Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương tiền công. lương, công + Các khoản phụ cấp, trợ cấp + Tiền thù lao, khoản thưởng +Tiền nhận tham gia vào hiệp hội nghề nghiệp, kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý tổ chức khác. + Các khoản lợi ích tiền không tiền TIỀN THÙ LAO • Tiền hoa hồng môi giới; • Tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; • Tiền tham gia dự án, đề án; • Tiền ề nhuận bút viết ế sách, báo, dịch tài liệu; • Tiền tham gia hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; • Tiền thu từ dịch vụ quảng cáo từ dịch vụ khác. 5/30/2012 CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC 1. Tiền nhà ở, tiền điện, nước loại dịch vụ khác kèm theo:  Cá nhân trụ sở làm việc TNCT vào tiền thuê nhà, chi phí khấu hao, tiền điện, nước dịch vụ khác tính theo tỷ lệ diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc.  Khoản tiền thuê nhà đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ: tính vào TNCT theo số thực tế chi trả hộ không vượt 15% tổng TNCT (chưa bao gồm tiền thuê nhà). CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC 2. Tiền mua bảo hiểm hình thức bảo hiểm mà pháp luật không quy định trách nhiệm bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động. 3. Phương tiện phục vụ đưa đón tập thể người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại không tính vào TNCT người lao động; đưa đón riêng cá nhân phải tính vào TNCT cá nhân đưa đón. 4. Các khoản phí hội viên phục vụ cho cá nhân như: thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc . ghi đích danh cá nhân nhóm cá nhân sử dụng tính vào TNCT cá nhân sử dụng. CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC 5. Các dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ . chi trả ghi rõ tên cá nhân hưởng tính vào thu nhập chịu thuế cá nhân. 6. Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi cho người lao động phù hợp với quy định như: chi ngày nghỉ, lễ; thuê dịch vụ tư vấn, thuê kê khai thuế; chi cho người giúp việc gia đình (lái xe, nấu ăn, công việc khác), trừ khoản khoán chi như: văn phòng phẩm, điện thoại, công tác phí, trang phục. 5/30/2012 CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC 7. Chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động không phù hợp với công việc chuyên môn người lao động không theo kế hoạch đơn vị sử dụng lao động phải tính vào TNCT người lao động. 8. Khoản khoán chi văn phòng phẩm, công tác phí, điện thoại, trang phục, . tính vào TNCT mức khoán chi vượt mức quy định hành. 9. Chi tiền ăn ca trực tiếp cho người lao động tính vào TNCT vượt mức quy định. KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU 1. Khoản trợ cấp chuyển vùng lần người nước đến cư trú Việt Nam. ợ cấpp chuyển y vùngg ộ lần người g nước 2. Khoản trợ đến cư trú Việt Nam. 3. Khoản tiền học phí cho người nước học Việt Nam theo bậc học phổ thông đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ. KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU 4. Các khoản phụ cấp: • Phụ cấp người có công với cách mạng • Phụ cấp quốc phòng, an ninh. • Phụ cấp ấ độc hại, nguy hiểm ể • Phụ cấp thu hút (vùng kinh tế mới, sở kinh tế đảo xa đất liền). • Phụ cấp khu vực (vùng xa xôi, hẻo lánh khí hậu xấu). 5/30/2012 KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU 5. Các khoản trợ cấp: • Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp. • Trợ cấp lần sinh con, nhận nuôi. • Trợ cấp suy giảm khả lao động. • Trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng. • Các khoản trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, trợ cấp thất nghiệp. • Các khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội trả. • Trợ cấp để giải tệ nạn xã hội. KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU 6. Các khoản tiền thưởng kèm theo: • Tiền thưởng kèm theo danh hiệu nhà nước phong tặng. gia giải • Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, thưởng quốc tế Nhà nước Việt Nam thừa nhận. • Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận. • Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền. 3.1.3. THU NHẬP TỪ ĐẦU TƯ VỐN • Lãi cho vay (trừ lãi tiền gửi nhận từ NH, TCTD) • Lợi tức, cổ tức nhận được. • Lãi trái phiếu, tín phiếu GTCG (trừ lãi trái phiếu Chính phủ, lãi tiền gửi đối tượng miễn thuế). • Thu nhập từ cổổ phiếu ế trả thay cổổ tức • Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc). • Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác. 5/30/2012 3.1.4. THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Là khoản lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân. Gồm: • Phần ầ vốn ố góp tổổ chức kinh tếế • Chuyển nhượng chứng khoán • Chuyển nhượng vốn khác CHUYỂN NHƯỢNG CỔ PHẦN Theo công văn 12501/BTC-CST ngày 20/09/2010: + Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng cổ phần công ty đại chúng theo quy định Luật chứng khoán chuyển nhượng chứng khoán. + Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần công ty đại chúng chuyển nhượng vốn. CÔNG TY ĐẠI CHÚNG * Theo điều 25, 26 Luật chứng khoán: Công ty đại chúng CTCP thuộc loại hình sau: • Cty thực phát hành cổ phiếu công chúng • Công Cô ty có ó cổổ phiếu hiế niêm iê yết ế tạii sở GDCK G C • Công ty có cổ phiếu 100 nhà đầu tư sở hữu không kể nhà đầu tư chứng khoán chuyên nghiệp có vốn điều lệ góp ≥ 10 tỷ đồng. 5/30/2012 3.1.5. THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS  Chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất.  Chuyển ể nhượng quyền ề sở hữu sử dụng nhà ở.  Chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước.  Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản. 3.1.6. THU NHẬP TỪ TRÚNG THƯỞNG • Xổ số. • Khuyến mại. • Cá cược, đặt cược. • Casino. • Trúng thưởng từ trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác. 3.1.7. THU NHẬP TỪ BẢN QUYỀN * Quyền sở hữu trí tuệ: • Quyền tác giả. • Quyền sở hữu công nghiệp. • Giống trồng. * Chuyển giao công nghệ: chuyển giao bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật công nghệ, giải pháp hợp lý hoá sản xuất, đổi công nghệ. 5/30/2012 TNCT TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG TỪ NHẬN THỪA KẾ THU NHẬP CHỊU THUẾ • Chứng khoán • Phần vốn trongg tổ chức kinh doanh • Bất động sản TỪ NHẬN QUÀ TẶNG • Tài sản khác 3.2. THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 1. Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS từ nhận thừa kế, quà tặng BĐS giữa: • Vợ – chồng • Cha/ mẹẹ đẻ – • Cha/ mẹ nuôi – • Cha/ mẹ chồng – dâu • Cha/ mẹ vợ – rể • Ông bà nội (ngoại) – cháu nội (ngoại) • Anh chị em ruột với 3.2. THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 2. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam. 3. Thu nhập từ giá trị quyền ề sử dụng đất ấ cá nhân nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất. 4. Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất. 10 5/30/2012 3.2. THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 5. Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường. 6. Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng; lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ. Thu nhập từ kiều hối. 7. Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc giờ. LÀM BAN ĐÊM, LÀM THÊM GIỜ Giả sử cá nhân có lương trả theo ngày làm việc bình thường 20.000 đ/h. o Làm thêm vào ngày thường: trả 30.000 đ/h  Thu nhập ập ợ miễn thuế ______________đ/h o Làm thêm vào ngày lễ, ngày nghỉ: trả 40.000 đ/h  Thu nhập miễn thuế ____________ đ/h 3.2. THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 8. Thu nhập từ tiền lương hưu BHXH trả . 9. Thu nhập từ học bổng NSNN tổ chức có chương trình hỗ trợ khuyến học. 10. Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác. 11. Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện (được quan nhà nước cho phép thành lập & hoạt động), từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học. 11 5/30/2012 3.3. GIẢM THUẾ 1. Giảm thuế TNCN người lao động làm việc khu kinh tế: giảm 50% thuế TNCN. 2. Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp. 4. KỲ TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế Cá nhân cư trú (Có thu nhập từ…) Theo năm - Kinh doanh - Tiền lương, tiền công - Chuyển nhượng chứng khoán Theo lần phát sinh - Đầu ầ tư vốn ố - Chuyển nhượng vốn (kể chuyển nhượng chứng khoán) - Chuyển nhượng BĐS - Trúng thưởng - Bản quyền - Nhượng quyền thương mại - Thừa kế, quà tặng Cá nhân không cư trú Thu nhập từ kinh doanh có địa điểm cố định. Áp dụng cho khoản thu nhập phát sinh 5. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 5.1. CÁ NHÂN CƯ TRÚ THU NHẬP TÍNH THUẾ X 5.2. CÁ NHÂN KHÔNG THUẾ SUẤT CƯ TRÚ 12 5/30/2012 BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN ĐVT: Triệu đồng Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính thuế/tháng Thuế suất (%) Đến 60 Đến Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 LƯU Ý * Biểu thuế lũy tiến phần áp dụng cho cá nhân cư trú có thu nhập tính thuế từ: • Kinh doanh, • Tiền lương, tiền công, • Hoặc hai TNTT CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ CÓ Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Hoặc hai Thu Thu nhập nhập = chịu tính thuế thuế BHXH, BHYT, BHTN, BHBB khác. - Giảm trừ gia cảnh - Đóng góp vào quỹ từ thiện, nhân đạo, khuyến học 13 5/30/2012 LƯU Ý  Trong năm, năm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ khoản (kinh doanh tiền lương, tiền công) thu nhập chịu thuế tổng khoản thu nhập trên.  Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ khoản tính giảm trừ gia cảnh lần. GIẢM TRỪ GIA CẢNH • Mức giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng. • Mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng/người. Lưu ý o Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế. o Đối tượng nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đối tượng nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế. NGƯỜI PHỤ THUỘC 1. Con đẻ, nuôi, giá thú:  Dưới 18 tuổi (tính theo tháng)  18 tuổi bị tàn tật, khả lao động.  Đang theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, thu nhập có thu nhập ≤ 500.000 đ/tháng. 14 5/30/2012 NGƯỜI PHỤ THUỘC 2. Vợ chồng, cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ, cha mẹ chồng, mẹ kế, bố dượng đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động bị tàn tật, khả lao động, thu nhập có thu nhập ≤ 500 000 đ/tháng. 500.000 đ/tháng 3. Anh chị em ruột, ông bà nội (ngoại), cô dì cậu bác (ruột), cháu (ruột) người độ tuổi lao động độ tuổi lao động bị tàn tật, khả lao động, không nơi nương tựa, thu nhập có thu nhập ≤ 500.000 đ/tháng mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng. TNCT CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ THU TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG NHẬP Xác định đầy đủ doanh thu, chi phí CHỊU THUẾ Tổng thu nhập phát sinh Chỉ xác định doanh thu TỪ KINH DOANH Không xác định đầy đủ doanh thu, chi phí TNCT TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG * Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công. * Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế. 15 5/30/2012 THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ KINH DOANH 1. Cá nhân kinh doanh không thực chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán. Thu nhập = chịu thuế Doanh thu ấn định x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định 2. Cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu bán HHDV, không hạch toán, xác định chi phí Thu nhập = chịu thuế Doanh thu để tính TNCT x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ KINH DOANH 3. Cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - C Chi pphí hợp lý - Thu nhập khác DOANH THU CHỊU THUẾ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuếế bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền. 16 5/30/2012 CHI PHÍ HỢP LÝ Là khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến việc tạo doanh thu, TNCT kỳ tính thuế có hoá đơn, chứng từ theo quy định, như: • Tiền lương, tiền công, phụ cấp, trợ cấp, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động • Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, dịch vụ mua • Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh • Chi phí lãi tiền vay, chi phí quản lý • Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất • Các khoản chi phí khác LƯU Ý VỀ CHI PHÍ HỢP LÝ • Không bao gồm khoản tiền lương, tiền công cá nhân chủ hộ kinh doanh thành viên đứng tên. • Tiền trang phục trả cho NLĐ ≤1.000.000 đồng/năm. • Đối với vật tư hàng hoá vừa dùng cho tiêu dùng cá nhân, vừa dùng cho kinh doanh tính vào chi phí phần sử dụng vào kinh doanh. • Tổn thất vật tư, tài sản, tiền vốn, hàng hoá không tính vào chi phí hợp lý, trừ trường hợp tổn thất thiên tai, hoả hoạn, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường. LƯU Ý VỀ CHI PHÍ HỢP LÝ • Chi phí trả lãi tiền vay nêu không bao gồm trả lãi tiền vay để góp vốn thành lập sở cá nhân kinh doanh. • Trường hợp vay đối tượng ngân hàng, tổ chức tín dụng chi phí trả lãi tiền vay vào hợp đồng vay mức tối đa không 1,5 lần mức lãi suất thời điểm vay. 17 5/30/2012 CĂN CỨ TÍNH THUẾ CỦA CÁC THU NHẬP KHÁC STT Đối với cá nhân cư trú, thu nhập từ Đầu tư vốn Chuyển nhượng vốn - Chuyển nhượng chứng khoán lần Chuyển Ch ể nhượng h BĐS S - Chỉ XĐ giá chuyển nhượng BĐS Trúng thưởng Bản quyền Nhượng quyền thương mại Nhận thừa kế Nhận quà tặng TNTT Thuế suất 5% Là thu nhập chịu thuế Là phần giá trị vượt 10 trđ/lần 20% 0.1% 225% % 2% 10% 5% 5% 10% 10% THU NHẬP TỪ ĐẦU TƯ VỐN Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế. * Lưu ý: Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu nhận cổ phiếu thưởng nhận cổ tức tiền không nhận mà ghi tăng vốn ố đầu ầ tư: • Chưa phải nộp thuế thu nhập từ đầu tư vốn nhận cổ phiếu. • Nếu chuyển nhượng cổ phiếu phải nộp thuế thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập từ chuyển nhượng vốn. CHUYỂN NHƯỢNG CP, CPT CÓ TỪ CỔ TỨC * Căn để tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn bị truy thu: • Giá trị cổ tức ghi sổ sách kế toán • Hoặc ặ số lượng ợ g cổ pphiếu thực ự nhận ậ * mệnh ệ ggiá * Trường hợp chuyển nhượng số cổ phiếu với giá thấp mệnh giá  tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn theo giá thị trường thời điểm chuyển nhượng nộp thuế thu nhập chuyển nhượng vốn. 18 5/30/2012 THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Thu nhập chịu thuế = Giá bán - Giá mua - Chi phí liên quan trừ • Giá bán số tiền cá nhân nhận theo hợp đồng chuyển nhượng vốn • Giá mua trị giá phần vốn thời điểm góp vốn mua. • Các chi phí liên quan trừ: phí làm thủ tục pháp lý, khoản phí lệ phí, chi phí khác có hóa đơn, chứng từ hợp lệ. CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN * Cá nhân nộp thuế theo thuế suất 20% (tính tổng loại chứng khoán giao dịch năm dương lịch) phải: • Đăng ký thuế từ đầu năm có mã số thuế: từ năm 2010 chậm 31/12 năm trước. • Thực chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ. • Phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0.1% giá chuyển nhượng chứng khoán lần. * Cá nhân nộp thuế theo thuế suất 0.1% (từng lần phát sinh): Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng x 0.1% THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS TN từ chuyển nhượng BĐS = Giá chuyển nhượng - Giá mua BĐS chi phí liên quan * Giá chuyển nhượng giá mua: theo hợp đồng * Chi phí liên quan: vào chứng từ, hóa đơn; như: loại phí, lệ phí; chi phí cải tạo đất, nhà; chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở; chi phí khác. * Trường hợp xác định giá chuyển nhượng: Thu nhập chịu thuế = Giá chuyển nhượng x 2% 19 5/30/2012 5.2. CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ STT Thu nhập từ Thuế suất – Hoạt động kinh doanh hàng hóa – Hoạt động kinh doanh dịch vụ – TN từ sản xuất, xây dựng, vận tải khác 1% 5% 2% g tiền công g Tiền lương, 20% Đầu tư vốn 5% Chuyển nhượng vốn 0.1% Chuyển nhượng BĐS 2% Bản quyền, nhượng quyền thương mại 5% Trúng thưởng, thừa kế, quà tặng 10% 6. KHẤU TRỪ THUẾ Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập đối tượng nộp thuế trước trả thu nhập. * Cá nhân khôngg cư trú: tất thu nhập ập bao ggồm trường hợp không diện VN. * Cá nhân cư trú: o Tiền lương, tiền công (khấu trừ theo tháng) o Đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn o Trúng thưởng, quyền, nhượng quyền thương mại. 6. KHẤU TRỪ THUẾ • Tổ chức, cá nhân chi trả tiền hoa hồng đại lý bán hàng hoá; tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân thực dịch vụ có tổng mức trả thu nhập ≥ 500 000đ phải khấu trừ thuế 10% trước trả thu nhập. 500.000đ nhập • Trường hợp có ký hợp đồng thời vụ từ 03 tháng đến < 12 tháng tạm khấu trừ thuế theo Biểu luỹ tiến phần tính thu nhập tháng. 20 5/30/2012 7. HOÀN THUẾ • Số tiền thuế thu nhập cá nhân nộp lớn số thuế phải nộp kỳ tính thuế. • Cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân có thu ập tính thuế chưa đến mức pphải nộp ộp thuế. nhập • Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền. 21 [...]... sinh 5 CĂN CỨ TÍNH THUẾ 5.1 CÁ NHÂN CƯ TRÚ THU NHẬP TÍNH THUẾ X 5.2 CÁ NHÂN KHÔNG THUẾ SUẤT CƯ TRÚ 12 5 /30 /2012 BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN ĐVT: Triệu đồng Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm Phần thu nhập tính thuế/ tháng Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 38 4 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 38 4 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên... thiện, nhân đạo, khuyến học 11 5 /30 /2012 3. 3 GIẢM THUẾ 1 Giảm thuế TNCN đối với người lao động làm việc tại các khu kinh tế: được giảm 50% thuế TNCN 2 Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp 4 KỲ TÍNH THUẾ Kỳ tính thuế Cá nhân cư trú (Có thu... khấu trừ thuế 10% trước khi trả thu nhập nhập • Trường hợp có ký hợp đồng thời vụ từ trên 03 tháng đến < 12 tháng thì tạm khấu trừ thuế theo Biểu luỹ tiến từng phần tính trên thu nhập tháng 20 5 /30 /2012 7 HOÀN THUẾ • Số tiền thuế thu nhập cá nhân đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp trong kỳ tính thuế • Cá nhân đã nộp thuế thu nhập cá nhân nhưng có thu ập p ộp nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế • Các... loại chứng khoán đã giao dịch trong năm dương lịch) phải: • Đăng ký thuế từ đầu năm và có mã số thuế: từ năm 2010 chậm nhất là 31 /12 năm trước • Thực hiện chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ • Phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0.1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần * Cá nhân nộp thuế theo thuế suất 0.1% (từng lần phát sinh): Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng x 0.1% THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG... HHDV, không hạch toán, xác định được chi phí Thu nhập = chịu thuế Doanh thu để tính TNCT x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ KINH DOANH 3 Cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - C p Chi phí hợp lý - Thu nhập khác DOANH THU CHỊU THUẾ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia... 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 LƯU Ý * Biểu thuế lũy tiến từng phần được áp dụng cho cá nhân cư trú có thu nhập tính thuế từ: • Kinh doanh, • Tiền lương, tiền công, • Hoặc cả hai TNTT CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ CÓ 1 Thu nhập từ kinh doanh 2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 3 Hoặc cả hai Thu Thu nhập nhập = chịu tính thuế thuế BHXH, BHYT, BHTN, BHBB khác - Giảm trừ gia... công * Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế 15 5 /30 /2012 THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ KINH DOANH 1 Cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán Thu nhập = chịu thuế Doanh thu ấn định x Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định 2 Cá nhân kinh doanh chỉ hạch... việc bình thường là 20.000 đ/h o Làm thêm vào ngày thường: được trả 30 .000 đ/h  Thu nhập được miễn thuế là đ/h ập ợ o Làm thêm vào ngày lễ, ngày nghỉ: được trả 40.000 đ/h  Thu nhập được miễn thuế là đ/h 3. 2 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ 8 Thu nhập từ tiền lương hưu do BHXH trả 9 Thu nhập từ học bổng của NSNN hoặc các tổ chức có chương trình hỗ trợ khuyến học 10 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng... quỹ từ thiện, nhân đạo, khuyến học 13 5 /30 /2012 LƯU Ý năm,  Trong năm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ cả 2 khoản (kinh doanh và tiền lương, tiền công) thì thu nhập chịu thuế sẽ là tổng 2 khoản thu nhập trên  Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ cả 2 khoản cũng chỉ được tính giảm trừ gia cảnh 1 lần GIẢM TRỪ GIA CẢNH • Mức giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng • Mức giảm... đối với người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/tháng/người Lưu ý o Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộp thuế o Đối tượng nộp thuế chỉ được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu đối tượng nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế NGƯỜI PHỤ THUỘC 1 Con đẻ, con nuôi, con ngoài giá thú:  Dưới 18 tuổi (tính theo tháng)  trên 18 tuổi bị tàn tật, không có khả . không cư trú tại VN. 3. 1. THU NHẬP CHỊU THUẾ 3. 1.1. Thu nhậptừ kinh doanh 3. 1.2. Thu nhậptừ tiềnlương, tiền công 3. 1 .3. Thu nhậptừđầutư vốn 3. 1.4. Thu nhậptừ chuyểnnhượng vốn ể 3. 1.5. Thu nhậptừ. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 5.1. CÁ NHÂN CƯ TRÚ THU NHẬP TÍNH THUẾ 5.2. CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ THUẾ SUẤT X 5 /30 /2012 13 BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN ĐVT: Triệu đồng Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/ năm Phần. thiện, nhân đạo, khuyếnhọc. 5 /30 /2012 12 3. 3. GIẢM THUẾ 1. Giảmthuế TNCN đốivớingườilaođộng làm việctại các khu kinh tế: đượcgiảm 50% thuế TNCN. 2. Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai,