bài giảng chương 3 thuế CIT

CHƯƠNG – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CORPORATION INCOME TAX GV. NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12. 2. Nghị định số 122/2011/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 124/2008/NĐ-CP 3. Nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật thuế TNDN. 4. Thông tư số 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP. TÀI LIỆU THAM KHẢO 4.Thông tư số 18/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC. 5.Thông tư số 154/2011/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 4/11/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 08/2011/QH13 Quốc hội ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân. THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm Người nộp thuế Phương pháp tính thuế Căn tính thuế Ưu đãi thuế TOP 10 DN NỘP THUẾ NHIỀU NHẤT 2011 STT Tên doanh nghiệp Tập đoàn Bưu Viễn thông Việt Nam (VNPT) Cty TNHH TV - Tổng cty Thăm dò khai thác Dầu khí Xí nghiệp Liên doanh Dầu khí Việt - Xô (Vietsopetro) Tập đoàn Dầu khí Việt Nam Tập đoàn Viễn thông Quân đội Viettel Công ty Thông tin di động MobiFone Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam Tổng công ty Khí Việt Nam Ngân hàng Thương mại Cổ phần Ngoại thương Việt Nam 10 Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công thương Việt Nam 1. KHÁI NIỆM * Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân. Thuế thu nhập gồm có thuế TNDN thuế TNCN. * Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh khoản thu nhập khác có liên quan doanh nghiệp. 2. NGƯỜI NỘP THUẾ Là tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV có thu nhập chịu thuế theo quy định, bao gồm: •DN thành lập theo quy định luật Việt Nam; •DN thành lập theo quy định luật nước có sở thường trú/ sở thường trú VN; •Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; •Ðơn vị nghiệp công lập, công lập; •Tổ chức khác. CƠ SỞ THƯỜNG TRÚ Là sở SXKD mà thông qua DNNN tiến hành phần toàn hoạt động SXKD VN mang lại thu nhập: •Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác VN; •Ðịa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; •Cơ sở cung cấp dịch vụ; đại lý cho DN nước ngoài; •Ðại diện VN: có thẩm quyền ký kết hợp đồng thẩm quyền ký kết hợp đồng thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ VN. 3. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Số thuế TNDN phải nộp: Thuế TNDN phải nộp Thu nhập tính = thuế x Thuế suất * TH DN có trích quỹ phát triển khoa học & công nghệ: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế - Quỹ phát triển KHCN x Thuế suất QUỸ PHÁT TRIỂN KH&CN * Hàng năm doanh nghiệp trích tối đa 10% thu nhập tính thuế để lập Quỹ phát triển KHCN. * Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, nếu: • Quỹ phát triển KHCN không sử dụng sử dụng không hết 70% •Hoặc sử dụng không mục đích  Thì doanh nghiệp phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính khoản thu nhập trích lập quỹ phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó. 4.2. THUẾ SUẤT •Thuế suất thuế TNDN 25% •Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50%. •Ngoài có số trường hợp ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế. 5. ƯU ĐÃI THUẾ TNDN 5.1 Điều kiện ưu đãi 5.2 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi 5.3 Các trường hợp ưu đãi 5.1. ĐIỀU KIỆN ƯU ĐÃI THUẾ TNDN Áp dụng DN thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai. * Việc ưu đãi thuế TNDN không áp dụng đối với: •Các khoản thu nhập khác. •Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác. •Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật. •Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản. 5.2. NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG ƯU ĐÃI 1. DN phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động SXKD ưu đãi thuế với hoạt động không ưu đãi thuế. Nếu không phải xác định theo tỷ lệ doanh thu hoạt động SXKD ưu đãi thuế tổng doanh thu DN. 2. Trong kỳ tính thuế, DN có khoản thu nhập hưởng nhiều ưu đãi khác (thuế suất, thời gian miễn thuế) DN lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất. 5.2. NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG ƯU ĐÃI 3. Nếu hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS) có thu nhập (hoặc ngược lại) DN bù trừ thu nhập chịu thuế với nhau. Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất theo quy định thu nhập đó. 5.2. NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG ƯU ĐÃI 4. DN thành lập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN DN đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ: •DN thành lập trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp theo quy định pháp luật; •DN thành lập chuyển đổi hình thức DN, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê DNNN; •DN tư nhân, Công ty TNHH thành viên thành lập mà chủ DN chủ hộ kinh doanh cá thể thay đổi ngành nghề kinh doanh trước đây. 5.2. NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG ƯU ĐÃI •DN tư nhân, công ty hợp danh, công ty TNHH HTX thành lập mà người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh người có số vốn góp cao tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh người có số vốn góp cao DN hoạt động giải thể chưa 12 tháng tính từ thời điểm giải thể DN cũ đến thời điểm thành lập DN mới. ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 1.Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định theo Nghị định số 124/2008/NĐ – CP ngày 11/12/2008. 2.Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Chính phủ. .Ưu đãi: •.Thuế suất 10% 15 năm •.Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo. ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 3. Áp dụng phần thu nhập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường (sau gọi chung lĩnh vực xã hội hóa) phần thu nhập từ hoạt động xuất theo quy định Luật Xuất bản. Ưu đãi: •Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động •Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo. ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 4. Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn theo Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ – CP ngày 11/12/2008 ưu đãi: •Thuế suất 20% 10 năm •Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo. ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 5. Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân, quỹ tín dụng vi mô áp dụng: •Thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động. •Riêng HTX quỹ tín dụng nhân dân thành lập địa bàn đặc biệt khó khăn theo NĐ 124 sau hết hạn áp dụng thuế suất 10% chuyển sang 20%. ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 6. DN thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: •Công nghệ cao, NCKH phát triển công nghệ •Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thủy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng. •Sản xuất sản phẩm phần mềm Thuế suất 10% năm Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo. ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 7. DN thành lập lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Nghị định số 124/2008/NĐ-CP: •Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo. •Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập doanh nghiệp có từ hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường (lĩnh vực xã hội hóa). ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT, THỜI GIAN MIỄN, GIẢM 8. DN thành lập lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn không thuộc danh mục có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn theo quy định Nghị định 124/2008/NĐ – CP:  Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo. LƯU Ý •Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính kể từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế. •Thời gian miễn giảm thuế tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ kỳ trước chuyển sang) từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế. •Nếu năm đầu doanh nghiệp thu nhập chịu thuế, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư, thời gian miễn thuế tính từ năm thứ 4. 5.3.3. GIẢM THUẾ KHÁC 1. DN hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế TNDN phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hạch toán riêng được. Các đơn vị nghiệp, quan văn phòng thuộc Tổng công ty không trực tiếp SXKD không giảm thuế. 2. DN sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế TNDN phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số hạch toán riêng được. [...]... khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán HHDV, như sau: •Đối với dịch vụ: 5%; •Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; •Đối với hoạt động khác : 2%; 4 CĂN CỨ TÍNH THUẾ 4.1 4.2 Thu nhập tính thuế Thuế suất 4.1 THU NHẬP TÍNH THUẾ * Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính Thu nhập chịu = thuế thuế Thu nhập được - miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển * Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế: Thu... liệu sau: Thu nhập nhận được sau khi đã nộp thuế TNDN ở Mỹ là 60.000 USD, tỷ giá USD/VND: 20.000 Thuế suất thuế TNDN tại Mỹ: 40% Thuế suất thuế TNDN tại Việt Nam: 25% Yêu cầu: xác định thuế TNDN phải nộp ở Việt Nam đối với thu nhập có được từ kinh doanh ở Mỹ 3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh HHDV thuộc đối tượng chịu thuế TNDN mà các đơn vị này hạch toán được... nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài VN thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở VN * Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bất động sản phải được tính riêng để kê khai, nộp thuế 3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ CTCP Việt... cơ quan thuế phát hiện năm 2010 công ty sử dụng 40 trđ từ Quỹ KHCN sai mục đích và lập biên bản xử phạt Cty trích quỹ vào 31 / 03/ X Yêu cầu: Tính số thuế TNDN bị truy thu và lãi phạt nộp chậm do sử dụng sai mục đích trong các trường hợp sau: - Trường hợp 1: Năm 2009, Công ty sử dụng 150 triệu cho đề án KHCN - Trường hợp 2: Năm 2009, Công ty sử dụng 200 triệu cho đề án KHCN 3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Trường... 20 13 Công ty mới sử dụng cho nghiên cứu khoa học là 1,2 tỷ đồng Trường hợp này Công ty chỉ sử dụng 60% quỹ đã trích (1,2/2 x 100) G/s lãi trái phiếu kho bạc kỳ hạn 01 năm là 12% Yêu cầu: Tính số thuế công ty bị truy thu và lãi phạt trong trường hợp này VÍ DỤ VỀ SỬ DỤNG SAI MỤC ĐÍCH Công ty B trích lập Quỹ phát triển KHCN như sau: Năm Số tiền 2009 200 trđ 2010 30 0 trđ 2011 30 0 trđ 2012 500 trđ 20 13. .. thuế: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Thu nhập khác DOANH THU Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền •Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PPKT là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT •Đối với... trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước 6 Hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính: là tiền lãi cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế 7 Hoạt động vận tải: toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế DOANH THU TRONG 01 SỐ TRƯỜNG HỢP 8 Dịch vụ tài chính... nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền •Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PPKT là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT •Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo PPTT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU * Đối với hàng hóa: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua * Đối với dịch vụ: là thời điểm hoàn thành... tính thuế DOANH THU TRONG 01 SỐ TRƯỜNG HỢP 8 Dịch vụ tài chính phái sinh: số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ TCPS thực hiện trong kỳ tính thuế 9 Hoạt động kinh doanh sân gôn: tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế 10 Hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm: số tiền phải thu về thu phí BH gốc, thu phí về dịch vụ đại lý; thu phí nhận tái BH; thu hoa... khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp nhưng: -Chi vượt mức -Chi không đúng đối tượng -Chi không đúng quy định -Một số trường hợp khác 3 Không được tính vào chi phí: -Những khoản chi đã trích lập quỹ -Những khoản thuế đã được khấu trừ hoặc hoàn lại KHẤU HAO TSCĐ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ 4 Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc 1 trong các trường hợp: 4.1 Không sử dụng cho hoạt động SXKD HHDV trừ . cung ứng dịch vụ tại VN. 3. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Số thuế TNDN phải nộp: Thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thuế suất * TH DN có trích. pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp và cá nhân. THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Khái niệm 2 Người nộp thuế 3 Phương pháp tính thuế 4 Căn cứ tính thuế 5 Ưu đãi thuế TOP 10 DN NỘP THUẾ. khác : 2%; 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 4.1 Thu nhập tính thuế 4.2 Thuế suất * Thu nhập tính thuế: * Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế: Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế = Doanh thu Doanh thu - Chi