4/25/2012 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Luật thuế XNK số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005 CHƯƠNG THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU – TARIFF GV. NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH 2. Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 quy định chi tiết số điều luật thuế XNK. 3. Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010 hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế XNK quản lý thuế hàng hoá XNK. 4. Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007 quy định việc xác định trị giá hải quan 5. Thông tư số 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 hướng dẫn chi tiết nghị định số 40/2007/NĐ-CP. THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1. KHÁI NIỆM Khái niệm Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế Thuế XUẤT – NHẬP KHẨU loại thuế gián thu, đánh vào hàng hóa phép: Người nộp thuế Xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, ẩ biên giới Việt Nam. Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Miễn, giảm, hoàn thuế KHU PHI THUẾ QUAN Là khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt Nam, có ranh giới địa lý xác Khu chế xuất Doanh nghiệp chế xuất Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước theo quy định. VAI TRÒ THUẾ XNK Hạn chế khuyến khích xuất khẩu, nhập hàng hóa cho phù hợp với phát triển kinh tế đất nước thời kỳ. định, thành lập theo Kho bảo thuế ế định Thủ tướng Quyết Khu bảo thuếế Chính phủ; Kho ngoại quan Thiết lập hàng rào thuế quan nhằm bảo hộ hàng hóa nội địa Khu kinh tế TM đặc biệt Điều tiết lượng hàng hóa XNK hướng dẫn tiêu dùng bên quan hệ xuất Khu TM- công nghiệp Kích thích, mở rộng hoạt động ngoại thương – nhập khẩu. Khu vực kinh tế khác Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa khu với Là công cụ để Nhà nước thực sách phân biệt đối xử t quan hệ thương th mạii với ới quốc ố gia i khác 4/25/2012 2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam. 2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, chuyển theo quy định. HH viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại. Hà hóa hó đ đ từ thị trường t t Hàng đưa nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước. Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài; hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác. Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất khẩu. 3. NGƯỜI NỘP THUẾ Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm: Tổ chức nhận ủy thác XK, NK hàng hóa Cá nhân có hàng hóa XK, NK xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới VN Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối: Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hóa. Tỷ giá tính thuế Đồng tiền nộp thuế Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; Giá tính thuế mặt hàng; Thuế suất mặt hàng. Tỷ giá tính thuế Đồng tiền nộp thuế MỨC THUẾ TUYỆT ĐỐI Xe ô tô qua sử dụng chở người ≤15 chỗ ngồi (kể lái xe) thuộc nhóm 8702 8703 quy định Quyết định số 36/2011/QĐ-TTg ngày 29/06/2011. Ví từ 09 chỗ ngồi V dụ: ụ Đối với xe ôtô chở người g g trở xuống g (kể lái xe) có dung tích xi lanh 1.500cc: Mô tả Dưới 1000cc ĐVT Mức thuế (USD) Chiếc 3.500 Từ 1000cc đến 1.500cc Chiếc 8.000 4/25/2012 GIÁ TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU GIÁ TÍNH THUẾ NHẬP KHẨU Là giá bán cửa xuất theo hợp đồng: giá FOB Là giá thực tế phải trả đến cửa nhập xác giá DAF không bao gồm phí vận tải (F-Freight) bảo hiểm quốc tế (I-Insurance), xác định theo quy định pháp luật trị giá hải quan hàng xuất khẩu. FOB: Free on board – giao lên tàu: áp dụng vận tải đường biển. định cách áp dụng phương pháp, dừng phương pháp xác định trị giá tính thuế. 1. PP1: Theo trị giá giao dịch. 2. PP2: Theo giá trị giao dịch hàng hoá NK giống hệt. 3. PP3: Theo giá trị giao dịch hàng hoá NK tương tự. 4. PP4: Theo trị giá khấu trừ DAF: Delivery at Frontier – giao biên giới: áp 5. PP5: Theo giá trị tính toán dụng giao hàng bộ. 6. PP6: Theo phương pháp suy luận THUẾ SUẤT THUẾ XUẤT KHẨU THUẾ SUẤT THUẾ NHẬP KHẨU Thuế suất hàng hóa xuất quy định cụ Thuế suất thuế nhập sử dụng thuế suất tỷ lệ %, mức thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất Bộ Tài tuyệt đối, phân biệt cho mặt hàng nhằm hướng dẫn Chính ban hành. Biểu thuế sử dụng thuế suất tỷ lệ phần hoạt động nhập khẩu. Ngoài phân biệt theo khu vực trăm (%), (%) phân hâ biệt biệ theo h mặt hàng hà nhằm hằ hướng h dẫn dẫ hoạt h thị trường, trường nhằm thực sách thương mại động xuất khẩu. Nhà nước. Bao gồm: Thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi đặc biệt Thuế suất thông thường THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI ĐẶC BIỆT Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có Áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam. thuế nhập với Việt Nam theo thể chế khu vực Người nộp thuếế tự khai tự chịu trách nhiệm trước pháp luật xuất xứ hàng hóa để làm sở xác định mức thuế suất thuế nhập ưu đãi. FTA) liên thương mại tự (khu vực mậu dịch tự – FTA), minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác; 4/25/2012 THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI ĐẶC BIỆT THUẾ SUẤT THÔNG THƯỜNG Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa Điều kiện áp dụng: - Phải mặt hàng quy định cụ thể thỏa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thuận ký Việt Nam với nước, nhóm nước vùng thổ không thực đối xử tối huệ quốc không thực lãnh thổổ thực ưu đãi đặc biệt vềề thuếế phải đáp ứng hiệ ưu đãi đ i đặc đ biệt biệ vềề thuế h ế nhập hậ khẩ với ới Việt iệ Nam. đủ điều kiện ghi thỏa thuận; Công thức: - Phải hàng hóa có xuất xứ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ mà Việt Nam tham gia thỏa thuận ưu đãi đặc Thuế suất thông thường = Thuế suất ưu đãi x 150% biệt thuế. 5. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Số lượng Thuế xuất hàng hóa nhập = thực tế xuất phải nộp nhập Trị giá tính thuế x tính đơn vị x Thuế suất thuế xuất, nhập = Số lượng hàng hóa thực tế xuất nhập 1. Hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất tạm xuất, xuất tái nhập để phục vụ công việc thời hạn định. định 2. Hàng hóa tài sản di chuyển mức quy định. Mặt hàng áp dụng thuế suất tuyệt đối Thuế xuất nhập phải nộp 6.1. MIỄN THUẾ x Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị 3. Hàng hóa xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao Việt Nam theo định mức. 6.1. MIỄN THUẾ TRƯỜNG HỢP GIA CÔNG 4. Hàng hóa nhập để gia công cho nước a. Việt Nam nhận gia công cho nước ngoài: a.1. Nếu vật tư nước cung cấp? Miễn thuế nhập miễn thuế xuất khẩu. a.2. Nếu vật tư phía Việt Nam tự nhập từ đơn vị ẩ ế sau khác nước ngoài? Tạm nộp thuếế nhập khẩu, xuất hàng hóa xuất cho nước để gia công cho Việt Nam tái nhập theo hợp đồng gia công. 5. Hàng hóa xuất khẩu, nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người xuất cảnh, nhập cảnh. 6. Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư, dự án đầu tư nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA). hàng gia công xong có xuất miễn thuế xuất khẩu, hoàn lại thuế nhập tương ứng. b. Việt Nam xuất nước yêu cầu gia công ? miễn thuế XK, miễn thuế NK phần giá trị HH XK nước để gia công theo hợp đồng. 4/25/2012 6.1. MIỄN THUẾ 6.1. MIỄN THUẾ 7. Hàng hóa nhập để phục vụ hoạt động dầu khí. 10. Hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu 8. Hàng hóa nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ. từ nước nhập vào thị trường 9. Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất nước miễn iễ thuế h ế nhập hậ khẩu. khẩ dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu Trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập tư Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội từ nước nhập vào thị trường đặc biệt khó khăn miễn thuế nhập thời nước phải nộp thuế nhập phần nguyên liệu, hạn năm năm, kể từ bắt đầu sản xuất. linh kiện nhập cấu thành hàng hóa đó. 6.2. XÉT MIỄN THUẾ 6.3. GIẢM THUẾ 1. Hàng hóa nhập hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho quốc phòng, an ninh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học (trừ trường hợp quy định trường hợp miễn thuế trên) xét miễn thuế nhập khẩu. ẩ • Hàng hóa xuất khẩu, nhập trình 2. Hàng hóa quà biếu, quà tặng, hàng mẫu tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại xét miễn thuế định mức. • Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế giám sát quan Hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận xét hậ hì đ é giảm iả thuế. h ế hàng hóa. 3. Hàng hóa miễn thuế theo điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên 6.4. HOÀN THUẾ 6.4. HOÀN THUẾ 1. Hàng hoá nhập nộp thuế nhập 4. Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất (trừ trường hợp quan hải quan, tái xuất nước ngoài; miễn thuế quy định). ấ ẩ (nhập khẩu) ẩ nộp thuếế xuất ấ ẩ 2. Hàng hoá xuất ẩ máy móc, thiết ế bị, dụng cụ, 5. Hàng hoá nhập (thuế nhập khẩu) thực tế không xuất (nhập phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép khẩu), thực tế xuất (nhập khẩu) hơn; tạm nhập, tái xuất để thực dự án đầu tư, thi công xây 3. Hàng hóa nguyên liệu, vật tư nhập nộp thuế dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất mục đích nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu. khác nộp thuế nhập khẩu. 4/25/2012 6.4. HOÀN THUẾ 6. Trường hợp có nhầm lẫn kê khai thuế, tính thuế hoàn trả số tiền thuế nộp thừa nhầm lẫn xảy thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày gày kiểm ể ttraa p phát át ệ có nhầm ầ lẫn. ẫ . Lưu ý: Các trường hợp thuộc đối tượng hoàn thuế xuất khẩu, nhập mà có số tiền thuế hoàn < 50.000đ theo lần làm thủ tục hoàn thuế cho hồ sơ hoàn thuế quan hải quan không hoàn trả số tiền thuế đó. . 4 /25 /20 12 1 CHƯƠNG 2 THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU – TARIFF GV. NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Luậtthuế XNK số 45 /20 05/QH11 ngày 14/6 /20 05 2. Nghịđịnh số 87 /20 10/NĐ-CP ngày 13/08 /20 10. 16/03 /20 07 quy định về việcxácđịnh trị giá hải quan 5. Thông tư số 20 5 /20 10/TT-BTC ngày 15/ 12/ 2010 hướng dẫnchitiết nghịđịnh số 40 /20 07/NĐ-CP. THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1 Khái niệm 2 Đối tượng chịu thuế, . chịu thuế, không chịu thuế 3 Ngườinộpthuế 3 Người nộp thuế 4 Căn cứ tính thuế 5 Phương pháp tính thuế 6 Miễn, giảm, hoàn thuế 1. KHÁI NIỆM Thuế XUẤT–NHẬPKHẨUlà loạithuế gián thu, đánh vào