bài giảng chương 3 thuế excise tax

4/23/2012 TÀI LIỆU THAM KHẢO CHƯƠNG – THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT SPECIAL CONSUMPTION TAX GV. NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH 1. Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 2. Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB. 3. Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP. 4. Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế. THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế Người nộp thuế Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Giảm, hoàn thuế VAI TRÒ CỦA THUẾ TTĐB 1. KHÁI NIỆM Thuế TTĐB loại thuế gián thu, đánh vào số loại HHDV đặc biệt mà Nhà nước có định hướng tiêu tiê dùng. dù Các HHDV chịu thuế TTĐB thường có tính chất sau: • Một số có giá bán cao • Cầu hàng hóa thường co giãn so với giá cả. • Hàng hóa có hại cho sức khỏe, ảnh hưởng không tốt đến môi trường, đời sống văn hóa cộng đồng. 2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ  Hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội * HÀNG HÓA  Điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào NSNN Hàng hóa chịu thuế TTĐB sản phẩm hàng hóa hoàn cách công hợp lý chỉnh, không bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng  Tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh hóa này, bao gồm: số HHDV đặc biệt mặt hàng mang tính chất xa  Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội. dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm.  Tăng nguồn thu ngân sách nhà nước.  Thuốc sợi ???? 4/23/2012 2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ  Rượu   Bia phẩm khác để pha chế xăng bao gồm condensate.  Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàngg loại có từ hai hàng g gghế trở lên,, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng.  Điều hoà nhiệt độ công suất ≤ 90.000 BTU. Trường Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế h tách hợp h riêng iê phận hậ cục nóng ó h cục lạnh l h hì  Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3. cục nóng, cục lạnh thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB  Tàu bay, du thuyền sử dụng  Bài cho mục đích dân dụng.  Vàng mã, hàng mã 2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ * DỊCH VỤ  Kinh doanh vũ trường;  Kinh doanh massage, karaoke;  Kinh doanh casino; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; sản phẩm hoàn chỉnh. 2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 1. Hàng hoá sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu; bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu. 2. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển ể hàng hoá, hành khách, khách du lịch. 3. Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang  Kinh doanh đặt cược; lễ; xe ô tô thiết kế có chỗ ngồi có chỗ đứng chở  Kinh doanh golf; ≥ 24 người; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao  Kinh doanh xổ số; không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông. 2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 4. Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu,, thuế nhập ập khẩu. 5. Hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người < 24 chỗ. 2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 6. Hàng hóa nhập bao gồm:  Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà biếu, quà tặng cho tổ chức, cá nhân Việt Nam định mức;  Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định;  Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định. 4/23/2012 3. NGƯỜI NỘP THUẾ 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ  Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. 4.1 Giá tính thuế 4.2 Thuế suất 4.3 Tỷ giá tính thuế  Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh d h XK mua hàng doanh hà hoá h thuộc h ộ diện diệ chịu hị thuế h ế TTĐB sở sản xuất để XK không XK mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh XK người nộp thuế TTĐB. 4.1. GIÁ TÍNH THUẾ Giá tính thuế TTĐB HHDV là: + Giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT. GTGT + Bao gồm khoản thu thêm tính giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng. + Được tính đồng Việt Nam. 4.1. GIÁ TÍNH THUẾ 1. Đối với hàng hoá sản xuất nước: Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế = TTĐB (1 + thuế h ế suất ấ thuế h ế TTĐB) 2. Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập (nếu có) 4.1. GIÁ TÍNH THUẾ 4.1. GIÁ TÍNH THUẾ 3. Đối với hàng hoá gia công: Là giá tính thuế hàng hoá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại (tương đương) thời điểm bán hàng. 6. Đối với dịch vụ: giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế 4. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Là giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa khoản lãi trả góp, lãi trả chậm. 5. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho: giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này. GTGT chưa có thuế TTĐB.  Kinh doanh gôn: giá bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn bao gồm tiền phí chơi gôn tiền ký quỹ (nếu có).  Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược: doanh thu từ hoạt động trừ tiền trả thưởng cho khách.  Kinh doanh vũ trường, massage karaoke: doanh thu hoạt động, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm. 4/23/2012 4.2. THUẾ SUẤT STT 4.2. THUẾ SUẤT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Xe ô tô 24 chỗ Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 65 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Rượu Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 a) Rượu từ 20 độ trở lên b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 30 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều I 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 Bằng 70% mức thuế suất áp dụng đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, cho xe loại lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không quy định điểm 70% số lượng sử dụng. 4a, 4b, 4c 4d Điều Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định ttạii điể điểm 4đ, 4đ 4e 4g Điề Điều Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học   4.2. THUẾ SUẤT 4.2. THUẾ SUẤT g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Ki h doanh Kinh d h đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70     5. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Công thức tính thuế: Thuế TTĐB phải nộp 5. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Công thức khấu trừ thuế: = Giá tính thuế x Thuế suất * Khấu trừ thuế: Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu nộp thuế TTĐB có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu. Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bán ra. Thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ 4/23/2012 6.1. GIẢM THUẾ 6.2. HOÀN THUẾ  Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế Người nộp thuế TTĐB hoàn thuế nộp: TTĐB gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ 1. Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất (thực tế xuất khẩu). giảm thuế. ổ thất ấ thực  Mức giảm thuếế xác định sở tổn tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 2. Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất (thực tế xuất khẩu). 3. Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa. vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường 4. Có định hoàn thuế quan có thẩm quyền theo (nếu có). quy định. . mộtsốđiềucủaLuậtquảnl thuế. 1 Khái niệm 2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 3 Ngườinộpthuế THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3 Người nộp thuế 4 Căn cứ tính thuế 5 Phương pháp tính thuế 6 Giảm, hoàn thuế 1. KHÁI NIỆM Thuế. nhân có hoạt động kinh doanh XK là ngườinộpthuế TTĐB. 4. CĂN CỨ TÍNH THUẾ 4.1 Giá tính thuế 4.2 Thuế suất 4 .3 Tỷ giá tính thuế 4.1. GIÁ TÍNH THUẾ Giá tính thuế TTĐBcủa HHDV là: +Giábánhànghoá,giácungứng. đ ặ t cược 30 5 Kinh doanh gôn 20 6 Kinh doanh xổ số 15  5. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ * Công thức tính thuế: *Khấutrừ thuế: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất Ngườinộpthuế sảnxuất