Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây dựng và Thương mại 423
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
Cùng với sự phát triển của đất nước, trong những năm qua ngành xây dựng
cơ bản ngày càng khẳng định được vị thế của mình trên thương trường, đóng góp
lớn vào sự phát triển chung của nền kinh tế
Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu đóng vai trò
chủ yếu của quá trình sản xuất và là tiên đề để hình thành nên sản phẩm mới Đặc
biệt ngành xây dựng giao thông, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn trong
chi phí sản xuất (70% - 80%) Do đó muốn tối đa hóa lợi nhuận, bên cạnh việc sử
dụng đúng, đủ nguyên vật liệu doanh nghiệp còn phải sử dụng tiết kiệm, hiệu quả
nguyên vật liệu Hơn nữa, vật liệu còn là một bộ phận quan trọng của hàng tồn kho
do đó việc hạch toán và quản lý nguyên vật liệu kịp thời cho sản xuất đồng thời
kiểm tra, giám sát được định mức tiêu hao nguyên vật liệu, ngăn chặn việc sử dụng
lãng phí vật liệu Để làm được điều này, các doanh nghiệp cần phải sử dụng các
công cụ quản lý mà kế toán là công cụ giữ vai trò chủ đạo
Kế toán nguyên vật liệu được thực hiện tốt sẽ giúp doanh nghiệp huy động
và sử dụng vốn có hiệu quả do tổ chức hợp lý việc cung cấp và dự trữ.Nhận thức
được tầm quan trọng của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất, sự cần thiết
phải tổ chức quản lý nguyên vật liệu và công tác kế toán nguyên vật liệu của Công
ty, với những kiến thức thu được trong quá trình học tập và trong thời gian tìm hiểu
tại Công ty cổ phần Xây dựng và thương mại 423, em đã chọn đề tài: “ Kế toán
nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây dựng và Thương mại 423 ” gồm 3
Trang 2CHƯƠNG I.CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
I/ KHÁI QUÁT CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU
1 Khái niệm vật liệu trong doanh nghiệp
Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua
ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
để chế tạo ra sản phẩm
Nguyên vật liệu là tài sản lưu động, thuộc nhóm hàng tồn kho, được doanh
nghiệp mua sắm, dự trữ trong quá trình sản xuất kinh doanh bằng nguồn vốn lưu
động
2 Đặc điểm của nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã trải qua tác động của lao động con
người và được các đơn vị sản xuất sử dụng làm chất liệu ban đầu để tạo ra sản
phẩm
Chỉ tham gia một chu kỳ sản xuất nhất định và trong chu kỳ sản xuất đó vật
liệu sẽ bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành
thực thể của sản phẩm
VD: xăng, dầu, nhớt, … bị tiêu hao toàn bộ;
Về mặt giá trị: khi tham gia vào quá trình sản xuất thì giá trị của vật liệu sẽ
được chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
3 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu
Để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, kế toán có các nhiệm vụ chủ
yếu sau đây
– Tổ chức, thực hiện việc phân loại NVL theo các tiêu chuẩn phù hợp với
yêu cầu quản lý và ghi chép kế toán
– Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ sách kế toán phù hợp với phương
pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại Công ty để ghi chép phản ánh kịp thời, đầy
đủ, chính xác tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu trong quá trình sản
Trang 3xuất kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc tập hợp chi phí SXKD và xác đing
giá vốn hàng bán
– Kiểm tra và giám sát việc chấp hành các định mức chi phí, kế hoạch thu
mua, giá cả, chi phí thu mua cũng như việc thực hiện các chế độ quản lý và chế độ
kế toán nguyên vật liệu do nhà nước quy định
4 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu
Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh
đòi hỏi phải quản lý chúng chặt chẽ cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị ở các khâu: từ
thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng
Để có đủ NVL đáp ứng kịp thời yêu cầu của sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp thì nguồn cung cấp chính là do thu mua Do đó ở khâu thu mua đòi hỏi phải
quản lý chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu
mua và cả tiến độ về thời gian thu mua phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh
của doanh nghiệp
NVL phải được bảo quản dự trữ, tổ chức kho hàng, bến bãi và có chế độ bảo
quản và xác định được định mức dự trữ đảm bảo được chất lượng của vật tư
II/ PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU
1 Phân loại nguyên vật liệu
Dựa vào nội dung, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp NVL được chia thành :
– Nguyên vật liệu chính : Là những nguyên liệu, vật liệu sau quá trình gia
công chế biến cấu thành hình thái vật chất chủ yếu cảu sản phẩm
– Nguyên vật liệu phụ : Là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình
sản xuất được sử dụng kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện và tăng chất lượng
sản phẩm, tăng chất lượng NVL chính
– Nhiên liệu, năng lượng : Là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trong
quá trình sản xuất kinh doanh như : than, củi, xăng, dâu, khí đốt Nhiên liệu có
những yêu cầu kỹ thuật quản lý khác nhau với vật liệu phụ thông thường
Trang 4– Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản : Là các loại vật liệu và thiết bị phục
vụ cho hoạt động xây dựng cơ bản tái tạo tài sản cố định
– Phụ tùng thay thế : Là loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa tài
sản cố định của doanh nghiệp Phục vụ cho hoạt động của tài sản cố định dòi hỏi
doanh nghiệp phải mua sắm, dự trữ các loại phụ tùng thay thế
– Vật liệu khác : Những loại vật liệu chưa được xếp vào các loại vật liệu
trên, thường là những vật liệu được loại ra từ quá trình sản xuất hoặc phế liệu thu
được từ việc thanh lý TSCĐ
2 Đánh giá nguyên vật liệu
2.1 Nguyên tắc đánh giá NVL
Khi đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thu nguyên tắc sau đây :
– Nguyên tắc giá gốc : áp dụng theo chuẩn mực kế toán số 02 “ hàng tồn
kho” thì NVL phải được đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay còn được gọi là trị giá
vốn thực tế của NVL là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được NVL đó
tại thời điểm hiện tại
Việc xác định trị giá vốn thực tế của NVL còn phải được tiến hành theo các
thời điểm cụ thể sau :
• Tại thời điểm mua
• Tại thời điểm nhập kho
• Tại thời điểm xuất kho
• Tại thời điểm xác định là tiêu thụ
– Nguyên tắc thận trọng
– Nguyên tắc nhất quán
2.2 Đánh giá NVL theo trị giá vốn thực tế
2.2.1 Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho : được xác định theo từng nguồn
nhập
Trang 5– Đối với NVL mua ngoài : trị giá vốn thực tế của NVL được xác định như
ngoài đơn mua được hoàn lại nếu có
– Đối với NVL tự gia công chế biến thì trị giá vốn thực tế được các định là :
Trị giá vốn thực tế Trị giá thực tế của Chi phí gia
của NVL tự gia = NVL xuất dùng để + công, chế
công chế biến gia công, chế biến biến
– Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến thì trị giá vốn thực tế NVL
– Đối với vật tư nhận góp vốn liên doanh liên kết, vốn góp cổ phần thì trị giá
vốn thực tế là giá được các bên tham gia góp vốn liên doanh chấp nhận
– Đối với các loại phế liệu thu hồi thì giá thực tế của nó được xác định là giá
ước tính hoặc xác định theo giá sử dụng để định giá
2.2.2 Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho:
Theo chuẩn mực số 02 “hàng tồn kho”, thì trị giá thực tế của NVL xuất kho
xác định theo các phương pháp sau đây:
+ Phương pháp nhập trước xuất trước :
Trang 6Theo phương pháp này, trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho được xác định
trên cơ sở giả định là NVL nào nhập trước sẽ xuất trước theo đơn giá của lần nhập
đó Do đó, giá trị của NVL tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của lần nhập sau
cùng
+ Phương pháp nhập sau, xuất trước:
Phương pháp này dựa trên giả định lô hàng nào nhập sau thi sẽ xuất trước
theo đơn giá của lần nhập đó Trị giá NVL tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của
những lần nhập đầu tiên
+ Phương pháp thực tế đích danh :
Theo phương pháp này, khi xuất kho vật tư thì căn cứ vào số lượng NVL
xuất kho thuộc từng lô hàng và đơn giá vốn thực tế lô hàng đó để tính trị giá vốn
thực tế của NVL xuất kho
+ Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp này thì tính giá vốn thực tế của hàng xuất kho được tính
căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, được xác định
theo công thức:
Trị giá vốn thực tế của Số lượng NVL Đơn giá bình
NVL xuất kho = xuất kho x quân gia quyền
Trong đó, đơn giá bình quân gia quyền được xác định theo 1 trong 3 cách
sau:
– Đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
Trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thưc tế
Đơn giá bình quân = NVL tồn đầu kỳ + NVL nhập trong kỳ
cả kỳ dự trữ Số lượng NVL tồn Số lượng NVL nhập
đầu kỳ + trong kỳ
– Đơn giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập
Trang 7Trị giá vốn thực tế của Trị giá vốn thực tế
– Đơn giá bình quân gia quyền tồn đầu kỳ
2.3 Đánh giá NVL theo giá hạch toán
Đối với các doanh nghệp mua vật tư thường xuyên có biến động về giá cả,
khối lượng và chủng loại thì có thể sử dụng giá hạch toán để đánh giá NVL Giá
hạch toán là giá do doanh nghiệp tự quy định phục vụ cho công tác hạch toán chi
tiết NVL và được sử dụng thống nhất ở doanh nghiệp trong một thời gian dài, ít
nhất là một kỳ kế toán năm Hàng ngày, kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi
tiết NVL, cuối kỳ kế toán phải tính ra trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho để ghi
sổ kế toán tổng hợp theo hệ số giá(H)
Sau đó tính trị giá vốn thực tế của NVL xuất kho theo công thức:
Trị giá vốn thực tế của Trị giá hạch toán x Hệ số giá
(H)
Trang 8NVL xuất trong kỳ = của NVL xuất kho
Trong từng cách đánh giá đều có những ưu, nhược điểm và điều kiện áp
dụng nhất định Do đó doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất
kinh doanh yêu cầu quản lý, khả năng, trình độ của cán bộ kế toán cũng như các
điều kiện về trang bị khoa học kỹ thuật, phương tiện tính toán mà lựa chọn phương
pháp để đánh giá NVL cho thích hợp
III/ KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU
1 Chứng từ sử dụng Theo quy đinh số 15 ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng bộ tài chính, các chứng
từ về kế toán NVL bao gồm:
− Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT)
− Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT)
− Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 03- VT)
− Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 04- VT)
− Biên bản kiểm kê vật tư, CCDC, hàng hóa (mẫu 05- VT)
− Bảng kê mua hàng (mẫu 06- VT)
− Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 GTGT- 3LL)
− Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn (mẫu
04/GTGT)
− Bảng phân bổ NVL,CCDC (mẫu 07- VT)
− Và một số các loại chứng từ khác tùy theo yêu cầu quản lý của doanh
nghiệp
2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Để kế toán chi tiết nguyên vật liệu kế toán sử dụng các sổ the kế toán chi tiết
sau:
− Sổ (thẻ)kho
− Sổ (thẻ)kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Trang 9− Sổ đối chiếu luân chuyển
3 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu
3.1 Phương pháp thẻ song song
+ Ở kho :
Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho NVL
trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất nhưng chỉ ghi chép về mặt số lượng Thủ kho
phải xắp xếp thẻ kho theo từng loại, nhóm NVL để tiện cho công việc kiểm tra, đối
chiếu Hàng ngày hoặc định kỳ, thủ kho phải kiểm tra chuyển chứng từ nhập, xuất
cho phòng kế toán và phải kiểm tra đối chiếu số tồn kho trên thẻ kho thực tế
+ Ở phòng kế toán
Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL để ghi chép, phản ánh tình
hình nhập, xuất của từng loại vật liệu về giá trị và số lượng Việc ghi chép sổ (thẻ)
kế toán chi tiết phải được thực hiện hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được
chứng từ do thủ kho chuyển đến Cuối tháng kế toán phải tổng hợp số liệu trên sổ
kế toán chi tiết về mặt lượng để đối chiếu với thẻ kho của thủ kho và tổng hợp số
liệu về giá trị trên sổ (thẻ) kế toán chi tiết đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp
NVL
– Trình tự ghi chép : Sơ đồ 1- phụ lục trang 1
– Ưu điểm : Phương pháp này đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu và dễ
phát hiện sai sót trong ghi chép kế toán và công tác quản lý
– Nhược điểm : Tuy nhiên trong phương pháp này thi việc ghi chép còn
trùng lắp giữa kho và kế toán(cùng theo dõi số lượng), khối lượng ghi chép còn
nhiều Nếu có nhiều loại NVL thì việc ghi chép, kiểm tra, đối chiếu sẽ khó khăn và
hạn chế kịp thời của việc kiểm tra, giám sát trong công tác quản lý
– Pham vi áp dụng : Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có
ít chủng loại NVL, việc nhập- xuất diễn ra không thường xuyên
Trang 103.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
+ Ở kho :
Thủ kho cũng sử dụng sổ (thẻ) kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho
NVL trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất nhưng chỉ ghi chép về mặt số lượng
+ Ở phòng kế toán
Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh và tổng hợp
số nhập, số xuất và tồn kho cuối tháng của từng loại NVL cả về mặt số lượng và
giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển được mở cho cả năm và mỗi tháng chỉ ghi một vào
cuối tháng dựa vào các chứng từ nhập, xuất NVL Mỗi loại NVL được ghi vào một
dòng trên sổ
Cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra, đối chiếu trên sổ
đối chiếu luân chuyển với thẻ kho về số lượng và với sổ kế toán tổng hợp về mặt
giá trị
– Chứng từ ghi chép : Sơ đồ 2- phụ lục trang 2
– Ưu điểm : Giảm được khối lượng công việc của kế toán vì chỉ thực hiện
vào cuối tháng
– Nhược điểm : Việc ghi chép vẫn trùng lặp và không được đều đặn trong
tháng, do vậy hạn chế việc điều tra
3.3 Phương pháp số dư
+ Ở kho
Thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho đẻ ghi chép như 2 phương pháp trên Đồng thời
cuối tháng thủ kho còn ghi vào “sổ số dư” số tồn kho cuối tháng của từng loại NVL
vào cột số lượng Cuối tháng sổ số dư được chuyển cho thủ kho để ghi chép
+ Ở phòng kế toán
Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán mở sổ chi tiết ghi theo giá hạch toán về
nhâp-xuất-tồn theo thẻ kho Và khi nhận được chứng từ do thủ kho chuyển lên, kế
toán tính toán và ghi vào cột số dư bằng tiền Định kỳ kế toán NVL kiểm tra việc
Trang 11ghi ở thẻ kho và tính số dư vào cuối tháng, phải kê số dư cả về số lượng, giá trị
hạch toán vào bảng kê số dư để đối chiếu với sổ chi tiết kế toán
– Trình tự ghi chép : sơ đồ 3- phụ lục trang 3
– Ưu điểm : Giảm nhẹ được khối lượng công việc, đảm bảo tính kịp thời của
việc ghi sổ Kết hợp chặt chẽ công việc giữa kế toán và thủ kho Công việc chia đều
trong tháng
– Nhược điểm : Vì dùng giá hạch toán nên tính chính xác chưa cao, cuối
tháng kế toán phải điều chỉnh để xác định giá trị thực tế
IV/ KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU
1 Phương pháp kê khai thường xuyên
1.1 Đặc điểm
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán tổ chức ghi chép
một cách thường xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho của NVL trên
tài khoản vật tư, hàng tồn kho
Trị giá vốn thực tế của vật tư, hàng hóa tồn kho trên các tài khoản, sổ kế toán
được xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán
1.2 Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm NVL
theo giá trị vốn thực tế Kết cấu của tài khoản này như sau:
- Bên Nợ ghi
• Phản ánh trị giá gốc của vật liệu xuất kho
• Số tiền điều chỉnh tăng khi đánh giá lại NVL
• Trị giá vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê
- Bên Có ghi
• Phản ánh trị giá gốc của vật liệu kho xuất kho
• Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua
Trang 12• Số điều chỉnh giảm khi đánh giá lại
• Giá trị NVL hao hụt, mất mát khi kiểm kê hoặc trả lại người bán
- Dư nợ : Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho
Khi mua nguyên vật liệu về nhập kho đơn vị kế toán nguyên vật liệu căn cứ
vào hóa đơn và phiếu nhập kho để phản ánh vào TK 152 - nguyên vật liệu ghi:
Nợ TK152 - nguyên vật liệu (giá mua chưa thuế)
Nợ TK 133(1)
Có TK 111, 112, 331 Khi xuất nguyên liêu vào sản xuất kinh doanh kế toán theo dõi phản ánh TK
liên quan
Nợ TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK liên quan - 627.642.641
Có TK 152 - nguyên vật liệu
* Tài khoản 151- Hàng đang đi trên đường
Tài khoản này phản ánh giá trị thực tê các loại vật tư, hàng hóa mua ngoài
thuộc quyền sở hữu chủa doanh nghiệp nhưng chưa về nhập kho Kết cấu tài khoản
như sau:
- Bên Nợ ghi:
• Giá trị hàng mua đang đi đường
- Bên có ghi:
• Giá trị vật tư đi đường được nhập kho hoặc đưa vào sử dụng
- Dư nợ: Trị giá hàng mua đang đi đường hiện còn
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan khác như TK 111,
112, 113, 141, 311, 331, 333
1.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu : Sơ đồ 4- phụ lục trang 4
Trang 132 Phương pháp kiểm kê định kỳ:
2.1 Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán trên cơ sở các kết
quả kiểm kê thực tế Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho hàng ngày được phản
ánh trên tài khoản “mua hàng”
Việc xác định trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho căn cứ vào kết quả kiểm
kê cuối kỳ để tính, theo công thức:
Trị giá vốn thực Trị giá vốn thực Trị giá vốn thực Trị giá vốn
thực
tế của NVL xuất = tế của NVL tồn + tế của NVL nhập – tế NVL tồn
kho trong kỳ kho đầu kỳ kho trong kỳ kho cuối kỳ
2.2 Tài khoản sử dụng
Để ghi chép NVL theo phương pháp KKĐK, kế toán sử dụng
* Tài khoản 611 “mua hàng”
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm NVL trong kỳ của
doanh nghiệp theo trị giá vốn thực tê Kết cấu của tài khoản này như sau:
- Bên Nợ ghi :
• Kết chuyển giá trị vật tư tồn đầu kỳ từ các TK 152, 151
• Trị giá thực tế NVL tăng trong kỳ
- Bên Có ghi :
• Kết chuyển trị giá NVL tồn kho cuối kỳ
• Trị giá thực tế NVL giảm trong kỳ
– Tài khoản không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2
+ TK 6111 : Mua nguyên vật liệu
+ TK 6112 : Mua hàng hóa
* Phương pháp hạch toán :
Trang 14Đầu kỳ kế toán kết chuyển trị giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ, kế toán
ghi:
Nợ TK 611 – Mua hàng
Có TK 152 – Nguyên vật liệu Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê định kỳ xác định giá trị nguyên vật liệu
kế toán ghi
Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu
Có TK 611 – Mua hàng – TK 152 và TK 151 : hai TK này chỉ phản ánh hàng mua đang đi đường và
trị giá NVL tồn đầu kỳ và cuối kỳ
2.3 Phương pháp hạch toán kế toán : Sơ đồ 5- phụ lục trang 5
3 Kế toán kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu
3.1 Kế toán kiểm kê NVL:
* Khái niệm : Kiểm kê là một trong các biện pháp quản lý vật tư, tài sản
Kiểm kê vật tư là việc cân, đo, đong, đếm số lượng, xác nhận và đánh giá lại chất
lượng, giá trị của vật tư, nguồn hình thành có tại thời điểm kiểm kê và đối chiếu số
liệu trên sổ sách kế toán
Mục đích của việc kiểm kê vật tư là xác định số thực có và chất lượng hiện
trạng các loại vật tư của doanh nghiệp
* Thời điểm kiểm kê :
− Kiểm kê định kỳ vào cuối năm tài chính
− Khi chia tách, hợp nhất, giải thể, phá sản doanh nghiệp
− Khi mua bán, cho thuê doanh nghiệp
− Khi chuyển đổi hình thức sở hữu
− Khi gặp thiên tai hay rủi ro bất thường
* Phương pháp kiểm kê
- Trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu:
Trang 15+ Khi chưa rõ nguyên nhận, kế toán ghi
Nợ TK 138 (1) hao hụt chưa rõ nguyên nhân
Có TK 152 (611)
+ Sau đó căn cứ quyết định sử lý
Xác định thiếu hụt do hao hụt trong định mức:
- Trường hợp kiểm kê phát hiện thừa:
+ Căn cứ biên bản kiểm kê :
Nợ TK 152 (611)
Có TK 338(1)
+ Sau đó căn cứ vào quyết định sử lý, kế toán có thể ghi giảm chi phí
QLDN hoặc vào thu nhập khác:
Nợ TK 338 (1)
Có TK 642 - Giảm chi phí QLDN
Có TK 711 - Thu nhập khác
3.2 Kế toán đánh giá lại nguyên vật liệu
* Khái niệm: Đánh giá lại vật tư hàng hóa là việc tính toán xác định lại giá
trị vật tư, hàng hóa khi có quyết định của Nhà nước, khi chia tách, giải thể
* Thời điểm đánh giá lại :
− Khi có quyết định của Nhà nước
− Khi đem góp vốn liên doanh
− Khi chia tách hợp nhất, giải thể, phá sản
Trang 16− Khi chuyển đổi hình thức sở hữu của doanh nghiệp
* Tài khoản sử dụng : TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản
TK này có kết cấu như sau
- Bên Nợ ghi:
• Phản ánh số chênh lệch giảm do đánh giá lại
• Xử lý chênh lệch tăng do đánh giá lại
- Bên Có ghi :
• Phản ánh số chênh lệch tăng do đánh giá lại
• Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại
- Dư Nợ : Số chênh lệch giảm chưa xử lý
- Dư Có : Số chênh lệch tăng chưa xử lý
- Căn cứ quyết định xử lý của cơ quan có thẩm quyền khoản chếnh lệch do
đánh giá lại, kế toán có thể ghi tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp
vào cuối năm tài chính Áp dụng TK 411 412
+ Nếu ghi tăng nguồn vốn kinh doanh
Trang 17
CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
XD&TM 423
I/ VÀI NÉT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XD & TM 423
1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
+ Tên gọi : Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại 423
+ Mã số thuế : 2900324586 tại cục thuế Nghệ An
+ Công ty có trụ sở chính tại số 61 -Nguyễn Trường Tộ - TP Vinh - Nghệ An
+ Điện thoại : (0383)3533132 Fax : (0383)853395
+ Tài khoản số 510.10.00.0000.104 tại Sở Giao Dịch Ngân Hàng Đầu Tư và
Phát Triển Nghệ An
+ Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty Cổ phần số 270300505 do
Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Nghệ An ngày 10/03/2005
Tên gọi đầu tiên của Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại 423 là Đoàn
thi công cơ giới 253 thành lập vào ngày 26/3/1969
Trải qua gần 35 năm với 5 lần đổi tên Ngày 10/03/2005 căn cứ vào quyết
định số 3324/QĐ – BGTVT của Bộ Giao thông vận tải về phê duyệt phương án
chuyển Công ty Công trình giao thông và Thương mại 423 thành Công ty Cổ phần
Xây dựng và Thương mại 423 Sau gần 40 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty
Cổ phần Xây dựng và Thương mại 423 ngày nay đã thực sự lớn mạnh về quy mô
sản xuất cũng như tạo được uy tín trên thi trường cả nước Hiện nay công ty có
Trang 18tổng số vốn kinh doanh là: 114,724,530,000 đồng Và các công trình giao thông lớn
nhỏ trên địa bàn trong tỉnh và trong cả nước tính từ khi thành lập đến nay mà công
ty đã tham gia thi công lên đến hàng ngàn công trình.Các công trình trọng điểm
như: Công trình Cảng Vũng Áng, Công trình Đường Quốc lộ 12 xuyên Lào, Công
trình Quốc lộ 1A Công trình Đường Cao tốc Sài gòn – Trung Lương Dưới sự
lãnh đạo của Đảng uỷ, Ban giám đốc Công ty từ các phòng nghiệp vụ đến các đoàn
thể tổ chức công đoàn, đoàn thanh niên đều một lòng nhất trí vượt qua thử thách
trong quá trình hội nhập của đất nước để đưa tập thể công ty hoàn thành xuất sắc
nhiệm vụ của mình
2 Chức năng, nhiệm vụ và tình hình kinh doanh của công ty CP Xây dựng
và Thương mại 423
Là Công ty chuyên thi công các công trình giao thông trên địa bàn hoạt động
sản xuất kinh doanh rộng, sản phẩm chủ yếu là nâng cấp, sửa chữa, làm mới các
công trình đường bộ hoặc hệ thống thoát nước, vì vậy Công ty có chức năng nhiệm
vụ đa dạng, nhưng nhiệm vụ của Công ty sau khi thành lập cho đến nay vẫn là thi
công xây dựng các công trình giao thông
- Xây lắp các công trình nội bộ Thi công các công trình giao thông
- Sản xuất gia công vật liệu xây dựng
- Tổ chức mua bán vật tư, thiết bị xây dựng giao thông, phương tiện vận tải
- Cho thuê thiết bị vận tải và thiết bị thi công
- Dịch vụ cung ứng một số mặt hàng chuyên ngành có khối lượng lớn như:
Dầm thép, nhựa đường
- Xây dựng, sửa chữa các loại cầu vừa và nhỏ, các kè đá, cống, rãnh thoát
nước
3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Cty CP XD & TM 423
Bộ máy quản lý của Công ty được phân cấp nhu sau: Sơ đồ 6- phụ lục trang
6
Trang 19- Giám đốc: là người giữ vai trò lãnh đạo chung toàn Công ty, là người đại
diện pháp nhân của Công ty trước pháp luật, đại diện cho toàn bộ quyền lợi của cán
bộ công nhân viên trong Công ty, nên chịu mọi trách nhiệm và quyền hạn trong
việc đưa ra các quyết định phương hướng và kế hoạch dự án sản xuất kinh doanh
cùng với các chủ trương lớn của Công ty
- Phó giám đốc: là người trực tiếp giúp việc cho giám đốc, chỉ đạo điều hành
những công việc giám đốc giao cho và được ủy quyền khi giám đốc vắng mặt
Các phòng ban có chức năng và trách nhiệm như sau
- Phòng kinh doanh: Là phòng có chức năng tham mưu cho giám đốc về
kế hoạch và hoạt động kinh doanh, tổ chức hạch toán và tổng hợp báo cáo kết quả
sản xuất kinh doanh, Nghiên cứu thị trường, giá cả trong và ngoài nước đề ra chính
sách và chiến lược sản xuất kinh doanh, trình ban giám đốc công ty phê duyệt
- Phòng thương mại: Là phòng có chức năng tham mưu cho giám đốc về
hoạt động giao dịch, tiếp thị, tính toán, nghiên cứu thị trường, đề ra các chính sách
về giá cả đồng thời đề ra các chính sách, phương châm tổ chức sản xuất và tiêu thụ
trên các thị trường kể cả trong và ngoài nước
- Phòng tài chính kế toán: Cung cấp thông tin về tình hình tài chính một
cách chuẩn xác, cập nhật Tổ chức kiện toàn công tác kế toán trong Công ty Lập và
thu thập kiểm tra chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở sổ, ghi sổ, cung cấp số liệu,
lập báo cáo, bảo quản lưu trữ tài liệu chứng từ phần sản xuất kinh doanh của Công
ty
- Phòng kế hoạch: Là phòng có chức năng trong công tác quản lý kế hoạch,
đầu tư , giá cả, hợp đồng kinh tế, thanh quyết toán hợp đồng kinh tế
- Phòng kỹ thuật: Là phòng có chức năng về quản lý kỹ thuật thi công cầu,
đường bộ theo chức danh ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
- Phòng vật tư - thiết bị: Là phòng có chức năng tham mưu cho Giám đốc
Công ty trong lĩnh vực mua sắm và quản lý vật tư - thiết bị bao gồm: Công tác cung
cấp, quản lý các loại vật tư phục vụ các công trình và các hoạt động trong Công ty
Trang 20Tổ chức hệ thống kho bãi quản lý vật tư - thiết bị
- Phòng hành chính: Là phòng có chức năng tổ chức thực hiện trong lĩnh vực
đối ngoại, quản lý nội chính của Công ty
- Phòng TCCB - LĐTL: Là phòng có chức năng trong việc tổ chức thực hiện
công tác tổ chức về sản xuất, tổ chức về công tác quản lý cán bộ, công tác quản lý
lao động tiền lương, công tác thi đua khen thưởng, kỷ luật và bảo vệ chính trị nội
bộ của Công ty
4 Đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất thi công xây lắp của Công ty CP
XD & TM 423
Sơ đồ 7- phụ lục trang 7
Như chúng ta biết qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm luôn là một trong
những căn cứ quan trọng để xác định đối tượng tập hợp chi phí Trên cơ sở đó xác
định đúng đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp và lựa chọn phương pháp tính
giá thành phù hợp
5 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua một số năm
Là Công ty gần 40 năm thành lập, và đã có các công trình giao thông lớn
nhỏ trên địa bàn trong tỉnh và trong cả nước tính từ khi thành lập đến nay mà công
ty đã tham gia thi công lên đến hàng ngàn công trình Và trong những năm gần đây
do tình hình kinh tế bất ổn chịu sự ảnh hưởng chung của tình hình suy thoái kinh tế
toàn cầu nhưng Công ty xây dựng 423 vẫn đạt được các chỉ tiêu do lãnh đạo đề ra
Sau đây là một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của Công
ty qua một số năm gần đây nhất ( xem phụ lục trang 8)
Tổng doanh thu năm 2007 so với năm 2008 tăng 18,743,568 ngàn đồng
tương ứng với 13,23% do Công ty nhận được nhiều công trình, hoàn thành tốt và
cũng do Công ty hoạt động các dịch vụ thương mại được tốt
Riêng quý I /2009 doanh thu Công ty đã đạt 50,180,000,000đ
Trang 21Qua chỉ tiêu sơ bộ trên ta thấy Công ty đạt được thành tích rất tốt Từ đó
khẳng định vị thế Công Ty trong lĩnh vực thi công cũng như lĩnh vực kinh doanh
thương mại, tạo điều kiện nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên trong Công ty
II ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY
1 Tổ chức bộ máy kế toán
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức quản lý và qui mô sản xuất kinh doanh, Công
ty đã áp dụng mô hình tổ chức kế toán vừa tập trung, vừa phân tán tại công ty (xem
sơ đồ – phụ lục trang 9)
Các bộ phận kế toán có chức năng, nhiệm vụ được phân công cụ thể như sau:
- Kế toán trưởng: Giúp Giám đốc Công ty tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ
công tác kế toán, tài chính, thông tin kinh tế trong toàn đơn vị theo cơ chế quản lý
mới và theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước và
điều lệ kế toán trưởng hiện hành Chỉ đạo lập kế hoạch tài chính, tín dụng và chịu
trách nhiệm trước Giám đốc Công ty và kế toán trưởng Tổng Công ty về toàn bộ
công tác tài chính kế toán của Công ty Đồng thời tổ chức công tác phân tích hoạt
động kinh tế
-Phó kế toán trưởng: Giúp Kế toán trưởng tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ
công tác kế toán, tài chính, thông tin kinh tế trong toàn đơn vị theo cơ chế quản lý
mới và theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước và
điều lệ kế toán trưởng hiện hành
- Bộ phận kế toán tổng hợp: Hình dung được toàn bộ công việc được giao
cho mình và từng bộ phận kế toán chi tiết Giúp kế toán trưởng lập tất cả các báo
cáo tài chính hiện hành
- Bộ phận kế toán vật tư, tài sản: Theo dõi việc xuất nhập kho theo báo cáo
của thủ kho Kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm xây lắp
- Bộ phận kế toán ngân hàng, thanh toán quỹ: Theo dõi tiền vay, tiền gửi
ngân hàng Theo dõi các khoản thu, chi toàn Công ty, các khoản tạm ứng Theo dõi
Trang 22thanh toán với ngân sách, thanh toán nội bộ, thanh toán với nhà cung cấp, các
khoản phải thu khách hàng
- Bộ phận kế toán thuế, BHXH: Hàng ngày tiến hành tập hợp thuế đầu vào
và thuế đầu ra trong phát sinh toàn Công ty, hàng tháng lập bảng kê, thuế (kèm theo
các chứng từ hợp lệ ) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định của Nhà
nước để đưa vào chi phí, cuối năm mua BHYT, BHXH cho công nhân viên của
Công ty
2 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty
+ Chế độ kế toán áp dụng : chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006
+ Hình thức tổ chức kế toán là “Chứng từ ghi sổ” (phụ lục tr 10), và sử
dụng phần mềm kế toán máy FAST 2006
+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho : Phuơng pháp kê khai thường xuyên
+ Niên độ kế toán theo năm dương lịch, từ 01/01/N đến 31/12/N
+ Kỳ lập báo cáo tài chính của công ty là : Tháng, Quý, Năm
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng : VND
+ Phương pháp khấu hao : theo phương pháp đường thẳng
+ Phương pháp khoán chi tiết vật tư : thẻ song song
Cuối mỗi quý, năm tài chính kế toán trưởng chịu trách nhiệm cộng số phát
sinh trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, rút số dư cho từng tài khoản sau lạp bảng cân
đối phát sinh từ đó lập báo cáo tài chính
Nội dung báo cáo tài chính:
• Bảng cân đối kế toán – mẫu 01- DN
• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh – mẫu 02- DN
• Báo cáo lưu chuyển tiền tề – mẫu 03- DN
Trang 23III/ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI 423
1 Đặc điểm, phân loại nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần XD & TM 423
Công ty cổ phần XD & TM là công Ty có quy trình hoạt động chuyên thi
công các công trình giao thông vận tải và tổ chức mua sắm cung ứng các loại vật
tư thiết bị, sản xuất vật liệu gia công và dầm cầu, xây lắp các công trình nội bộ, xây
dựng và sửa chữa các công trình cầu cống, kè rãnh thoát nước lớn nhỏ
Nguyên vật liệu trong công ty có nhiều loại có vai trò và công dụng khác
nhau do đó việc phân loại nguyên vật liệu là cần thiết để góp phần hạch toán đúng
chi phí của từng loại nguyên vật liệu vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
Phân loại nguyên vật liệu trong công ty như sau:
- Nguyên vật liệu chính : là những nguyên liệu mà sau quá trình chế biến tạo
- Nguyên vật liệu phụ : Là các loại vật liệu được sử dụng kết hợp với nguyên
vật liệu chính Vật liệu phụ gồm : phụ gia bê tông, dây
- Nhiên liệu bao gồm : xăng, dầu, dầu nhớt, chất đốt
- Phụ tùng thay thế là bao gồm vật liệu thay thế, sửa chữa TSCĐ của công ty
gồm các loại như lốp, nhíp, phanh, bơm cao áp
- Vật liệu khác
2 Đánh giá nguyên vật liệu tại Công ty
2.1 Giá thực tế NVL nhập kho
Nguyên vật liệu nhập kho của Công ty chủ yếu là mua ngoài, có một số ít
nguyên vật liệu phục vụ cho thi công cầu đường do đội sản xuất Vật liệu của Công
Trang 24ty sản xuất được nhưng không đáng kể do đó để đánh giá vật liệu nhập kho Công ty
(giá chưa thuế TGTG)
Ví dụ : Phiếu nhập kho số 72 ngày 24/10/2008 Công ty nhập nhựa đường
Singapo do Bà Lạc mua tại Hãng nhựa đường SHELL- Cửa Lò: 100.000kg với giá
ghi trên hóa đơn 260.000.000 đ chưa bao gồm thuế GTGT Chi phí vận chuyển chi
bằng tiền mặt 1.250.000 đ Vậy trị giá vốn thực tế của lô hàng này là :
260.000.000 + 1.250.000 =261.250.000 đ
Khi vật tư về nhập kho, thủ kho có trách nhiệm theo dõi, bảo quản, sắp xếp
bố trí vật liệu trong kho một cách khoa học hợp lý đảm bảo yêu cầu quản lý và
thuận tiện cho việc theo dõi Nhập - Xuất – Tồn
2.2 Đánh giá NVL xuất kho
Do tính chất quản lý chỉ đạo sản xuất trực tiếp, tập trung, vật liệu trong kho
của Công ty chủ yếu xuất xuống cho các đội đang thi công tại chân công trình các
đội Công trình do làm các công trình ở xa Công ty nên Công ty xuất qua đội, đội
trực tiếp nhận là chính
Căn cứ vào kế hoạch và tiến độ sản xuất sản phẩm Đặc biệt căn cứ vào khối
lượng sản phẩm và định mức tiêu hao vật tư, phòng kinh doanh, phòng vật tư chủ
động đối chiếu vật tư hiện có trong kho để viết phiếu cấp phát vật tư cho đội công
trình, cho từng đối tượng sử dụng theo số lượng do Giám đốc Công ty duyệt
Ví dụ: phiếu xuất kho số 91 ngày 25/10/2008.(xem phụ lục trang 11)
Tại phòng kế toán, kế toán định khoản:
Trang 25Nợ TK 621 (Đội CT1 - Thi công QL 8A) 46.819.300đ
Có 1521 (Chi tiết đá 1x2; 0,5; 2x4) 42.563.000đ
3 Kế toán chi tiết tại Công ty cổ phần XD & TM 423
* Chứng từ sử dụng:
- Công ty cổ phần xây dựng và thương mại 423 áp dụng chứng từ kế toán
quy định ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính các chứng từ kế toán về NVL bao gồm:
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03-VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hàng hoá (Mẫu 05-VT)
Trong các chứng từ trên, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ và biên bản kiểm
kê là các chứng từ hướng dẫn, còn lai là các chứng từ bắt buộc
Đối với chứng từ bắt buộc, phải được lập kịp thời đầy đủ theo đúng quy
định về mãu biểu, nội dung phương pháp lập, đồng thời nguời phải chịu trách
nhiệm về các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
Quy trình lập và luân chuyển chứng từ về nguyên vật liệu được khái quát qua
sơ đồ ( xem phụ lục trang 12)
* Phương pháp kế toán chi tiết: Công ty áp dụng phương pháp kế toán chi
tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song trên cơ sở các chứng từ:
– Hoá đơn giá trị gia tăng
– Phiếu nhập kho
– Phiếu xuất kho
Trang 26* Thủ tục nhập kho vật tư,: qua 3 chứng từ sau:
Hoá đơn (GTGT) của bên bán (biểu 1) Biên bản kiểm nghiệm vật tư (biểu 2)
Khi vật tư về nhập kho, thủ kho có trách nhiệm sắp xếp vật liệu trong kho
một cách khoa học, hợp lý đảm bảo yêu cầu quản lý và thuận tiện cho việc theo dõi
Nhập - Xuất - Tồn Phiếu nhập kho được ghi thành 3 liên
Liên 2: giao cho cá nhân để giảm nợ (Bà Hoàng Thị Lạc) kèm Hoá đơn
GTGT
Liên 3: giao cho kế toán vật liệu để vào thẻ kho
Liên 1: lưu tại gốc
Ví dụ : Thẻ kho của NVL đá 1 x 2 tháng 10/2008 (xem phụ lục trang 13)
Phiếu nhập phải ghi rõ số phiếu nhập, ngày tháng năm lập phiếu, họ tên
người lập và phải có đầy đủ chữ ký những người liên quan
Khi nhận được các chứng từ nhập xuất vật tư do thủ kho chuyển đến, kế
toán tiến hành phân loại, sắp xếp số thứ tự phiếu nhập kho, phiếu xuất kho riêng
cho từng loại vật liệu và ghi vào thẻ kho, kế toán theo dõi cho cả năm, kế toán lập
bảng chi tiết mua nguyên vật liệu Cuối tháng lấy số liệu từ bảng kê tổng hợp nhập
kho NVL kế toán vào chứng từ ghi sổ
4.2 Khi xuất kho nguyên vật liệu
Căn cứ vào kế hoạch và tiến độ sản xuất sản phẩm Đặc biệt căn cứ vào khối
lượng sản phẩm và định mức tiêu hao vật tư, phòng kinh doanh, phòng vật tư chủ
động đối chiếu vật tư hiện có trong kho để viết phiếu cấp phát vật tư cho đội công
Trang 27trình, cho từng đối tượng sử dụng theo số lượng do Giám đốc Công ty duyệt Cụ
thể thống kê vật tư căn cứ vào nhu cầu của từng đối tượng sản phẩm như làm nền
đường, mặt đường, rải thảm, gia công mới khuôn cống
Phiếu xuất kho vật tư cũng được ghi làm 3 liên:
+ 1 liên giao cho thủ kho lưu tại gốc để ghi thẻ, + 1 liên giao cho phòng kế toán,
+ 1 liên giao cho đơn vị nhận hàng
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán lập bảng kê chi tiết vật liệu cho đơn vị sử
dụng ( xem phụ lục trang 14) Lập bảng kê tổng hợp xuất vật liệu Lấy số liệu
từ bảng kê tổng hợp xuất vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Căn cứ vào các chứng từ
ghi sổ đó để vào sổ đăng ký chứng từ và vào sổ cái 152 ( phụ lục trang 15)
5 Kế toán tổng hợp NVL tại Công ty cổ phần XD & TM 423 Công ty cổ phần Xây dựng và Thương mại 423 kế toán tổng hợp theo
phương pháp kê khai thường xuyên
* Tài khoản và sổ kế toán sử dụng:
Trang 285.1 Kế toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu:
– Phiếu nhập kho 20/10/2008 Bà lạc mua đá các loại của Công ty PTCN Hà
Tĩnh Công ty chuyển tiền mua đá theo UNC số 50 ngày 20/10/2008, thuế GTGT
10% Tiền Bà Lạc mua đá các loại số tiền là: 46.819.300đ
Tại phòng kế toán, kế toán vật tư định khoản:
Nợ TK 1521 42.563.000
Có TK 112 (TK 1121) 46.819.300đ
– Phiếu nhập kho số 72 ngày 24/10/2008 Công ty nhập 100.000kg nhựa
đường Singapo do Bà Lạc mua tại Hãng nhựa đường SHELL, đơn giá 2.600đ Thuế
GTGT 10% Công ty đề nghị trả vào tháng sau
Kế toán định khoản:
Nợ TK 1521 260.000.000đ
Nợ TK 1331 26.000.000đ
Có TK 331 286.000.000đ (Hãng SHELL - Cửa lò)
– Phiếu nhập kho số 79 ngày 26/10/2008 Công ty nhập 10.000lit dầu
Diezel do Bà Lạc mua tại Công ty xăng dầu Hà tĩnh, đơn giá 3.727,3đ/lit Thuế
GTGT 10% Công ty đã thanh toán ngay bằng tiền mặt
Kế toán định khoản: Nợ TK 1523 37.272.730đ
Nợ TK 1331 3.727.270đ
Có TK 111 41.000.000đ (Cửa hàng xăng dầu Hà tĩnh)
– Phiếu nhập kho số 85 ngày 30/10/2008 Công ty nhập 11.250kg xi măng do
Ông Long mua tại Công ty Vật tư Tổng hợp Nghệ An, đơn giá 9.500đ/kg Giá chưa thuế
106.875.000đ
Kế toán định khoản: Nợ TK 1522 106.875.000đ
Trang 29Nợ TK 1331 10.687.500đ
Có TK 331 117.562.500đ (Cửa hàng VTTH Nghệ an)
* Căn cứ các phiếu nhập kho trong tháng 10/2008 kế toán vật tư lên bảng
kê vật liệu nhập kho:(xem phụ lục trang 16)
Theo hạch toán sổ kế toán chi tiết vật liệu, kế toán tổng hợp căn cứ vào
bảng kê vật liệu nhập kho
Và kế toán phản ánh vào chứng từ ghi sổ số 01 sau: (xem phụ lục trang 17)
– Trong quá trình thu mua nguyên vật liệu trong tháng 10/2008 từ chứng
từ ghi sổ số 02(phụ lục trang 18) Công ty đã chi tiền mặt trả chi phí bốc xếp nhựa
đường là 2,000,000 đồng đã bao gồm VAT
Từ chứng từ ghi sổ số 02 kế toán lập định khoản:
5.2 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu:
- Ngày 26/10/2008, Công ty có phiếu xuất kho số 100, xuất 20.000kg nhựa
đường cho Đội Công trình 2 thi công đường QL 12A Quảng Bình, đơn giá 2.600đ/
kg
Kế toán định khoản:
Nợ TK 621 52.000.000đ (Chi tiết Công trình đường QL12A - QB)
Có TK 152(1) 52.000.000đ
- Ngày 28/10/2008, Công ty có phiếu xuất kho số 110, xuất 7.000lit dầu
điezel cho Đội Công trình 1 thi công đường QL 8A, đơn giá 3.727,3đ/lit
Kế toán định khoản:
Trang 30Nợ TK 621 26.091.100đ (Chi tiết Công trình đường QL1A)
Có TK 152(3) 26.091.100đ
- Ngày 31/10/2008, Công ty có phiếu xuất kho số 120, xuất xi măng 7.000kg
cho Đội Công trình 2 thi công đường QL 12A, đơn giá 9.500đ/kg
Kế toán định khoản:
Nợ TK 621 66.500.000đ(Chi tiết Công trình đường 12A)
Có TK 152(2) 66.500.000đ
* Căn cứ phiếu xuất kho trong tháng 10 kế toán lên bảng kê vật tư xuất
kho ( xem phụ lục trang 18)
Lên bảng kê chi tiết TK 331 “ thanh toán người bán” (phụ lục trang 19)
Dựa vào bảng kê nguyên vật liệu xuất kho, kế toán lên bảng phân bổ số 2 –
phân bổ nguyên vật liệu (phụ lục trang 20)
Chứng từ ghi sổ số 03 xuất kho nguyên vật liệu toàn doanh nghiệp là
187.154.100đ (phụ lục trang 20)
Trang 31Từ chứng từ ghi sổ số 03 kế toán lập định khoản:
Nợ TK 621: 187.154.100đ
Có TK152(1): 94.563.000đ
Có TK152(2): 66.500.000đ
Có TK 152(3): 26.091.100 đ
6 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần XD & TM 423
Công việc kiểm kê thường được tiến hành trước khi lập báo cáo tài chính, nhưng
công việc này cũng có thể tiến hành đột xuất khi có yêu cầu của cấp trên Ngoài ra khi
tiến hành kiểm nhận NVL mua về nhập kho cũng được coi là một trường hợp kiểm kê,
công tác kiểm kê này để xác định số lượng quy cách, chất lượng nguyên vật liệu trước
khi nhập kho
Trước khi tiến hành kiểm kê, Cong ty thành lập một ban kiểm kê bao gồm thành
viên ban giám đốc, nhân viên phòng kế toán, thủ kho và nhân viên thuộc các phòng
ban, khác có liên quan Sau khi tiến hành kiểm kê, kế toán tiến hành lập : Biên bản
kiểm kê vật tư, CCDC, hàng hóa” (mẫu 05- VT) và chuyển cho ban giám đốc để đưa ra
quyết định sử lý phù hợp
* Phương pháp hạch toán
- Trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu:
+ Khi chưa rõ nguyên nhận, kế toán ghi
Nợ TK 138 (1)
Có TK 152 (611)
+ Khi có quyết định xử lý của ban giám đốc, kế toán ghi
Nếu do người sử dụng, bảo quản gây ra sau khi bồi thường số còn lại tính vào
giá vốn hàng bán:
Nợ TK 138 (8), 334, 111 - Số bồi thường
Nợ TK 632 - Tính vào giá vốn hàng bán
Có TK 138(1) - Số thiếu hụt
- Trường hợp kiểm kê phát hiện thừa:
+ Căn cứ biên bản kiểm kê :
Trang 32Ví dụ : Căn cứ vào biên bản kiểm kê vật tư tháng 10/2008(phụ lục trang 21) thấy
thừa 500 kg nhựa đường, đơn giá 2.600đ không xác định được nguyên nhân, ban giám
đốc quyết định cho vào thu nhập khác của công ty, kế toán hạch toán như sau :
- Căn cứ vào biên bản kiểm kê
CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GÓP Ý VỀ KẾ TOÁN NVL TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI 423
1 Nhận xét chung về kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây dựng và
Thương mại 423
1.1 Ưu điểm
Dựa trên yêu cầu quản lý thực tế, công ty đã chọn hình thức kế toán phù hợp với
đặc thù công việc của một công ty xây dựng, Công ty đã ứng dụng máy vi tính vào
công tác kế toán, phần mềm kế toán được đưa vào sử dụng nhằm giảm bớt công việc,
đồng thời giúp các thành phần kế toán được thực hiện nhanh chóng, đưa ra những
thông tin kịp thời hữu ích cho công tác quản lý, kiểm tra, kiểm soát được số liệu chính
sác hiệu quả
Trang 33Bộ máy kế toán được tổ chức tập trung nên việc thống kê cũng như cập nhật số
liệu về nguyên vật liệu được đảm bảo kịp thời giúp cho các bộ phận sản xuất có thể
hoạt đông liên tục Đồng thời với sự nhỏ gọn của bộ máy kế toán đã giúp cho công việc
kế toán được nhanh và linh hoạt hơn trong việc hạch toán NVL
Các kế toán viên được phân công bổ nhiệm đúng với năng lực và trách nhiệm
nên đã giúp công tác kế toán được đảm bảo chính xác và kịp thời
Việc ghi chép sổ sách về kế toán NVL rõ ràng, đúng thời gian quy định, khi
xuất, nhập NVL công ty làm đúng quy trình, như lập phiếu nhập phiếu xuất và khi
thủ kho nhận các phiếu nhập, xuất này thì hành ghi vào thẻ kho
Công ty đã áp dụng phần mềm kế toán máy, làm giảm khối lượng ghi chép của
công tác kế toán Nhờ vậy mà kế toán NVL nói riêng và kế toán viên nói chung có điều
kiện tập trung thực hiện các phần hành kế toán do mình phụ trách một cách khoa học,
đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ
1.2 Nhược điểm:
– Bộ máy kế toán : Bộ máy kế toán của công ty còn phần nào mang tính bao cấp
do còn ảnh hưởng khi chuyển từ doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần nên hạn
chế tính năng hoạt động khi chuyển sang cơ chế thị trường Nhân viên kế toán nguyên
vật liệu của công ty có chuyên môn không cao, làm việc chủ yếu theo thói quen và kinh
nghiệm lâu năm
Mặt khác, Công ty CP XD & TM 423 là công ty chuyên về xây dựng nên NVL
trong công ty khá đa dạng, tình hình nhập xuất NVL diễn ra thường xuyên, khối lượng
công việc rất nhiều Hơn nữa, hình thức kế toán mà công ty áp dụng là hình thức
chứng từ ghi sổ do đó khối lượng công việc nhiều, công việc đối chiếu, kiểm tra
thường được dồn vào cuối kỳ, phù hợp với doanh nghiệp có đội ngũ kế toán đông,
nhưng hiện tại công ty chỉ có một nhân viên kế toán NVL nên gặp nhiều khó khăn
trong việc hạch toán
– Công tác luân chuyển chứng từ : Địa bàn hoạt động của Công ty rộng khắp
trên cả nước Mặc dù các Đội đều có nhân viên kế toán lập, thu thập và gửi chứng từ về
văn phòng kế toán công ty nhưng việc giao nộp chứng từ của Đội tương đối chậm gây
Trang 34khó khăn cho công tác hạch toán chỉ khi có sự hối thúc của phòng kế toán Công ty thì
kế toán Đội mới giao nộp chứng từ Điều này sẽ ảnh hưởng tới tính kịp thời trong việc
cung cấp thông tin cũng như tình hình theo dõi tiến độ thi công các công trình
– Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Tại Công ty Xây dựng và Thương mại
423, hầu hết vật liệu mua về (vật liệu thông thường) như cát, đá, sỏi đều được
chuyển đến tận chân công trình, không qua kho, tuy nhiên kế toán đội vẫn làm thủ tục
nhập kho, sau đó lại thực hiện xuất kho như vậy là không cần thiết và sai chế độ quy
định Việc tổ chức quản lý chi phí chưa được chặt chẽ, toàn diện Trong giá thành xây
lắp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm 1 tỷ trọng lớn vì thế tiết kiệm nguyên vật
liệu đóng vai trò quan trọng trong việc hạ giá thành Tuy nhiên, việc quản lý nguyên
vật liệu ở Công ty vẫn còn 1 số vướng mắc do Công ty giao cho các đội xí nghiệp toàn
quyền mua nguyên vật liệu Điều này dẫn đến tình trạng khó kiểm soát tình hình thu
mua nguyên vật liệu và có khả năng làm tăng chi phí nguyên vật liệu trong giá thành
sản phẩm so với thực tế
– Phương pháp tính giá: Công ty sử dụng phương pháp tính giá thực tế vật liệu
xuất kho theo giá thực tế đích danh Phương pháp này đòi hỏi công ty phải chú ý theo
dõi số lượng đơn giá theo dõi số lượng đơn giá vật liệu từng lô hàng Thực hiện
phương pháp này đơn giản nhưng khó theo dõi chính xác, nên dễ dẫn đến sai sót
2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý nguyên vật liệu tại Công
ty cổ phần Xây dựng và thương mại 423
– Bộ máy kế toán của công ty : Do còn ảnh hưởng khi chuyển từ doanh
nghiệp Nhà nước sang Công ty cổ phần nên hạn chế tính năng động khi chuyển sang cơ
chế thị trường trong thời điểm hiện nay Hơn thế đội ngũ nhân viên kế toán rất ít, đặc
biệt là kế toán NVL mà khối lượng công việc lại rất nhiều, công việc đối chiếu,kiểm tra
thường dồn vào cuối kỳ nên gây nhiều áp lực Do đó theo em công ty nên nâng cao
trình độ chuyên môn của cán bộ phòng kế toán, tuyển dụng thêm nhân viên, nhất là
những người trẻ, có năng lực và trình độ để vừa trẻ hóa đội ngũ cán bộ nhân viên
phòng kế toán vừa giảm bớt khối lượng công việc mà hiện nay mỗi người phải kiêm
nhiệm, đặc biệt là kế toán NVL đem lại năng suất và hiệu quả làm việc cao hơn, quản
lý tốt hơn về việc nhập xuất NVL
Trang 35– Luân chuyển chứng từ : Để việc giao nộp chứng từ từ các Đội, xí nghiệp lên
Công ty được kịp thời, không gây khó khăn cho công tác hạch toán kế toán tại phòng
kế toán Công ty, Công ty nên thực hiện giải pháp sau: Xuất phát từ đặc điểm tổ chức
sản xuất của Công ty, Công ty nên tiến hành tạm ứng cho các Đội một khoản đủ để
đảm bảo nhân lực cho thi công, máy thi công thuê ngoài, một phần vật tư Để xác
định được mức tạm ứng này thì Công ty cần phải bám sát vào dự toán cùng hợp đồng
của công trình riêng biệt Qua đó có thể xác định chặt chẽ thời hạn thanh toán tiền tạm
ứng nói riêng và các chứng từ thông qua việc qui định giải quyết xong các khoản tạm
ứng lần trước mới được tạm ứng lần tiếp theo
- Đối với công tác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Công ty không cần thiết
phải làm thủ tục nhập, xuất kho đối với các loại vật liệu thông thường Do đặc điểm
của loại vật liệu này là được bàn giao tận chân công trình, nên kế toán sẽ căn cứ vào
Biên bản đối chiếu khối lượng vật liệu bàn giao và giấy đề nghị tạm ứng để ghi nhận
các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp qua tài khoản 1413- Tạm ứng đội công trình mà
không cần hạch toán quaTK 152 – nguyên liệu, vật liệu
Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành được duyệt
kế toán ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu có)
Có TK 141 – Tạm ứng (1413) VD: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, Biên bản đối chiếu khối lượng thực hiện ngày
20/10/2008, hoá đơn thuế GTGT số 028305 ngày 22/10/2008 và thanh toán tiền tạm
ứng (Các chứng từ này trong phần kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) Kế toán sẽ
ghi sổ như sau:
Nợ TK 621: 107.756.205đ
Nợ TK 133: 5.387.810đ
Có TK 141(1413) 113.144.015đ + Phần nguyên vật liệu đã nhập kho nhưng do chất lượng kém và đang trong
thời gian bảo hành thì Công ty phải làm thủ tục xuất trả cho người bán, và căn cứ vào
hoá đơn của số nguyên vật liệu này kế toán ghi âm (đỏ) là không đúng với chế độ qui
Trang 36định Theo em khi số NVL này về nhập kho thì bộ phận KCS phải kiểm tra nghiêm
ngặt hơn để tránh tình trạng đó xảy ra, và hạch toán
Nợ TK331 : Phải trả người bán
Có TK 152: NVL
Có TK 133: Thuế GTGT Được khấu trừ (nếu có)
– Về cách tính giá nguyên vật liệu: Hiện nay đơn vị sử dụng giá thực tế
hạch toán nguyên vật liệu trong kỳ là rất tốt Nhưng phòng Thương Mại khi mua về
thường nhập kho với giá thực tế ghi trên hoá đơn, chi phí vận chuyển thu mua nhiều
khi không được cộng vào với nguyên vật liệu để tính giá trị thực tế của nguyên vật liệu
Vì khi viết phiếu nhập kho chỉ có giá thực tế trên hoá đơn (chưa có chi phí vận
chuyển).Việc hạch toán chi phí vận chuyển thu mua nguyên vật liệu ở đơn vị hạch toán
thẳng chi phí vào các công trình Như vậy, việc hạch toán này là chưa hợp lý Theo em
việc đánh giá thực tế nguyên vật liệu phải tiến hành đồng thời ngay thời điểm mua
hàng về, có như vậy mới phản ánh đúng giá trị thực tế của hàng nhập kho
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Trang 37PHÓ GIÁM ĐỐC
PHÓ GIÁM ĐỐC
P.Nhân chính tiền lương P.Thiết bị Xe máy
Đội
CT1 CT2 Đội CT3 Đội CT4 Đội CT5 Đội CT6 Đội CT7 Đội Xưởng sửa
chữa
P.Thí nghiệm
1
Trang 38Sơ đồ: qui trình sản xuất thi công xây lắp
- Sơ đồ thi công nền đường:
- Sơ đồ quá trình thi công mặt đường
Đắp
m
Hoàn thiện nền đường phù
Vật tư Rải đá Lu lèn
Tưới nhựa Rải thảm ASFAN Vật tư Tưới nhựa Lu lèn
2
Trang 39Bảng 3: Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty
Trang 40Sơ đồ 3:
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Kế toán Ngân hàng
Thủ quĩ
Kế toán các đội