Kế toán nguyên vật liệu và một số đề xuất hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp

Kế toán nguyên vật liệu và một số đề xuất hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp

mời Mở Đầu

Nền kinh tế nớc ta trong những năm vừa qua đã có những bớc chuyểnbiến mạnh mẽ từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thịtrờng có sự quản lý của nhà nớc định hớng XHCN đặc biệt trong những nămnày nớc ta đang trong quá trình hội nhập kinh tế Trớc tình hình đó đặt ra yêucầu cấp bách về đổi mới t duy kinh tế, đổi mới các chính sách thể lệ trongquản lý kinh tế

Xuất phát từ vai trò của công tác kế toán nói chung NVL nói riêng thìviệc hoàn thiện công tác NVL là một trong những nội dung quan trọng trongtiến trình hoàn thiện cơ chế quản lý và hoạch toán ở các doanh nghiệp sảnxuất là một vấn đề mà Đảng và nhà nớc quan tâm trong những năm gần đây

NVL đối tợng lao động đợc thể hiện dới dạng vật hoá nó là cơ sở tạonên hình thái vật chất của sản phẩm Trong các doanh nghiệp sản xuất chi phí

về nguyên vật liệu chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí về sản xuất sản phẩm.Bởi vậy hoạch toán NVL tốt sẽ đảm bảo cả việc cung cấp NVL , ngăn chặnhiện tợng lãng phí vật liệu trong sản xuất, góp phàn giảm bớt chi phí , hạ giáthành sản phẩm, cạnh tranh đợc với các doanh nghiệp khác , tăng thêm lợinhuận và đứng vững đợc trên thơng trờng

Nhận thức đợc vai trò trong hoạch toán NVL nên em đã chọn đề tàihoạch toán công tác NVL trong doanh nghiệp

Ngoài lời mở đầu và kết luận, kết cấu của luận văn gồm hai phần nhsau :

Phần I : Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán NVL trong các doanh nghiệp xây lắp.

Phần II : Thực trạng kế toán nguyên vật liệu và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp xây lắp

phần I những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán NVL trong

các doanh nghiệp xây lắp

Hoạch toán kế toán là bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý

điều hành sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp đồng thời cũng là công

cụ đắc lực của nhà nóc trong việc quản lý, chỉ đạo nền kinh tế quốc dân Vớichức năng quản lý giám sát mọi hoạt động kinh tế, tài chính hoạch toán kếtoán cũng cung cấp những thông tin thực hiện và toàn diện, có hệ thống vềtình hình tài sản , tình hình kết quản của hoạt động sản xuất kinh doanh từng

đơn vị, từng ngành và từng nền kinh tế quốc dân

Trong đó nâng cao và hoàn thiện công tác hoạch toán kế toán giúp chodoanh nghiệp quản lý sử dụng một cách có hiệu quả tài sản của đơn vị Mặtkhác nó giúp cho nhà nớc kiểm tra chặt chẽ quá trình sử dụng vốn kinh doanh

và chấp hành luật pháp ở các doanh nghiệp nhằm đa ra các quyết định chínhxác phù hợp đối với các doanh nghiệp và phù hợp với nền kinh tế quốc dân

Đặc biệt Việt Nam đang trong quá trình quốc tế hoá nền kinh tế thì song songvới quá trình này, hệ thống kế toán tiến tới là chuẩn mực kế toán Việt Namdần dần từng bớc hoà nhập vào chuẩn mực kế toán quốc tế

Chúngta biết rằng hoạch toán NVL là một khâu không thể thiếu trong côngtác hoạch toán kế toán Vì vậy nâng cao và hoàn thiện hoạch toán NVL cũngchính là nâng cao và hoàn thiện công tác hoạch toán kế toán Nó đảm bảocung cấp kịp thời và đồng bộ những NVL cần thiết cho sản xuất , kiểm tra vàgiám sát việc chấp hành các dự trữ, tiêu hao NVL , ngăn chặn các hiện tợng

h hao, mất mát trong các khâu của quá trình sản xuất qua đó giúp phần giảmchi phí , nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệpXuất phát từ nhu cầu quản lý nói trên, đòi hỏi công tác kế toán nói chungcông tác hoạch toán kế toán nói riêng luôn đợc nâng cao và hoàn thiện

Xuất phát từ những đặc điểm trên, khi nâng cao và hoàn thiện hoạch toánNVL chúng ta cần quát triệt các vấn đề sau:

Một là : Phải nắm vững chức năng nhiệm vụ của hoạch toán NVL Kế

toán hoạch toán NVL phải đảm bảo hai chức năng là phải giám sát và phản

ánh từ từ việc tổ chức bộ máy kế toán đến vận hành kế toán cụ thể của doanhnghiệp

Hai là : Xuất phát từ đặc trng, mục đích sản xuất và căn cứ vào phơng

pháp hoạch toán doanh nghiệp Trên cơ sở đó hoàn thiện cá chỉ tiêu chứng

từ ,sổ sách của công tác hoạch toán NVL phù hợp

Ba là : phải đảm bảo nguyên tắc hoàn thiện công tác NVL đúng với yêu cầu

Nguyên vật liệu là đối tợng lao động đợc hiểu bằng hình thái vật chấtkhi tham gia vào quá trình sản xuất trị giá NVL

đợc tính một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh nghĩa là NVL đợc chuyển

hoá do lao động có ích cho con ngời Theo Mác tất cả mọi vật thể thiên nhiên

xung quanh con ngời mà lao động có ích có thể tác động để cải tạo ra của cảivật chất cho xã hội, phục vụ con ngời đều là đối tợng của lao động Nguyênvật liệu nào cũng có thể là đối tợng của lao động , song không phải bất kì đốitợng lao động nào cũng là NVL Mọi đối tợng lao động có khả năng thay đổi

do lao động của con ngời mới là NVL

Bất kì một doanh nghiệp nào khi tiến hành sản xuất đều phải có 3 yếu

NVL là nhân tố quyết định sự thành bại của quá trình sản xuất kinhdoanh trong doanh nghiệp NVL không chỉ ảnh hởng đến số lợng mà còn ảnhhởng đến chất lợng sản phẩm NVL có đảm bảo chất lợng cao, đúng quycách, chủng loại thì sản phẩm tạo ra mới phù hợp với nhu cầu thị trờng ,tạo rasức cạnh tranh cao Bên cạnh chất lợng đợc bảo đảm thì phải nói tới giá cả,giá thành sản phẩm phải hợp lý thì doạnh nghiệp mới có chỗ đứng trên thị tr-ờng Điều đó đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý doanh nghiệp từ khâu thumua , bảo quản , sử dụng NVL thật chặt chẽ nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sảnxuất , giảm tiêu hao vật liệu trong quá trình sản xuất , giảm giá thành sảnphẩm

Qua phân tích trên tuỳ theo tình hình , đặc điểm sản xuất kinh doanhcủa từng doanh nghiệp để chọn phơng án bảo quản , quản lý vật liệu sao chophù hợp Song nhìn chung với phơng pháp nào thì vẫn phải bảo đảm yêu cầu

đặt ra là vật liệu cần đảm bảo tối ở khâu mua , bảo quản dự trữ và sử dụnghợp lý có hiệu quả

2.Phân loại nguyên vật liệu

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng rấtnhiều loại nguyên vật liệu có hình dáng , kích cỡ khác nhau, tính chất cơ,

lý ,hoá cũng khác nhau Chính vì vậy mỗi loại NVL cũng có vai trò khácnhau, công dụng khác nhau Căn cứ vào những đặc điểm này chúng ta phânchia NVL thành các loại sau đây:

- Nguyên vật liệu chính là những thứ sau quá trình gia công chế biến sẽ trởthành thực thể chủ yếu của sản phẩm

- Vật liệu phụ là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trong sản xuất, đợc sửdụng kết hợp với vật liệu chính để nâng cao chất lợng sản phẩm, thay đổihình giáng màu sắc , mùi vị hoặc dùng để bảo quản hoạt động của các tliệu lao động

- Nhiên liệu là những thứ dùng để chế tạo ra nhiệt năng nh than đá , thanbùn, xăng dầu

- Phụ tùng thay thế là các chi tiết , phụ tùng để sửa chữa và thay thế máymóc thiết bị , phơng tiện vận tải

- Vật liệu và các thiết bị cơ bản tái tạo tài sản cố định

- Vật liệu khác bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ cha kể trên

nh bao bì đóng gói

- Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi phí của từng doanh nghiệp

mà trong từng loại NVL có thể chia thành nhiều nhóm chi tiết hơn Một

điều đáng chú ý đó là khái niệm nguyên vật liệu chính chỉ có ý nghĩa tơng

đối trong phạm vi từng doanh nghiệp

3 Tính giá trị NVL

3.1 Tính giá trị NVL nhập kho

Giá trị NVL nhập kho đợc tính theo giá thực tế Tuỳ theo loại hìnhdoanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ

mà trong giá thực tế có thuế hay không có thuế

- Đối với NVL mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn cộngvới thuế nhập khẩu cộng với chi phí thu mua ( vận chuyển bốc dỡ , thuêkho , thuê bãi ) trừ đi các khoản chiết khấu giảm giá hàng mua đợc hởng

- Đối với vật liệu mua ngoài gia công chế biến : Giá thực tế gồm giá trị vậtliệu xuất chế biến cùng với các chi phí liên quan

- với vật liệu tự sản xuất : Giá thực tế chính là giá thành sản xuất thực tế

- Vật liệu do nhận vốn góp liên doanh cổ phần: Giá thực tế là giá trị đợc cácbên tham gia đóng góp vốn chấp nhận cộng với chi phí liên quan đến tiếpnhận

- Đối với phế liệu: Giá thực tế chính là giá ớc tính thực tế có sử dụng đợchay là giá thu hồi tối thiểu

Ngoài ra , khi tính giá vật liệu nhập vào ngời ta sử dụng giá hoạc toán,vật liệu nhập kho chỉ đợc tính theo giá hoạch toán khi có những vật liệu sửdụng ngay trong kì kinh doanh nhng cha biết giá trị thực tế vật liệu nhập Giáhoạch toán hay còn gọi là giá tạm tính hay giá kế hoạch

Giá hoạch toán vật liệu = Số lợng vật * Đơn giá

Nhập kho trong kì liệu nhập hoạch toán

Vật liệu nhập trong kì vẫn đợc tính theo giá thực tế, đến cuối kì cơ sởghi sổ giá hoạch toán và giá thực tế nhập đã biết ta tính hệ số giá , tính giá trịvật liệu xuất sử dụng

3.2 Tính giá trị vật liệu

Trong quá trình sản xuất, việc đánh giá vật liệu theo giá thực tế rấtquan trọng Nó giúp cho việc phân bổ chính xác chi phí thực tế về vật liệutiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm của từnghoạt động của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụcủa cán bộ kế toán , có thể sử dụng một trong những phơng pháp sau theonguyên tắc nhất quán trong hoạch toán nếu có thay dổi phải giải thích rõ ràng

-Phơng pháp giá đơn vị bình quân : Theo phơng pháp này , giá thực tếvật liệu xuất dùng trong kì đợc tính theo giá bình quân

Trong đó :

= Giá TTVL tồn TK + giá TTVL nhập TK

Giá đơn vị bình quân cả

Phơng pháp giá bình quân cả kì sự trữ tuy đơn giản dễ làm nhng độchính xác không cao Hơn nữa công việc dồn vào cuối tháng , ảnh hởng đếncông tác quyết toán nói chung

Giá đơn vị bình quân sau

Giá TTVL TK trớc khi nhập + số nhậpLợng TTVL TK trớc khi nhập + số nhập

Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên

nh-ng lại tốn cônh-ng sức tính toán nhiều lần

Phơng pháp nhập trớc xuất trớc : Theo phơng pháp này giả thiết rằng số vậtliệu nhập trớc thì xuất trớc , xuất hết số nhập trớc rồi mới đến số nhập sautheo giá trị thực tế của số hàng xuất

Phơng pháp này thích hợp giá cả ổn định và có xu hớng giảm

-Phơng pháp nhập sau xuất trớc : Phơng pháp này giả định những vậtliệu mua vào sau sẽ đợc xuất trớc , phơng pháp này thích hợp với trờng hợplạm phát

Phơng pháp trực tiếp : Theo phơng pháp này , vật liệu đợc xác định đơnchiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng Khixuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế vật liệu đó

Phơng pháp này đợc gọi là phơng pháp tính giá thực tế đích danh, ờng sử dụng với các vật liệu có giá trị cao và có tính cách biệt

Phơng pháp giá hoạch toán : Theo phơng pháp này , toàn này , toàn bộvật liệu biến động trong kì đợc tính theo giá hoạch toán Cuối kì , kế toán sẽtiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thc tế của vật liệu đó

Phơng pháp này là phơng pháp giá thực tế đích danh, thờng đợc sửdụng với các vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt

Phơng pháp giá hoạch toán: Theo phơng pháp này toàn bộ vật liệu biến độngtrong kì đợc tính theo giá hoạch toán Cuối kì kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh

từ giá hoạch toán sang giá thực tế theo công thức

Giá thực tế vật

liệu xuất dùng =

Giá hạch toán vậtliệu xuất dùng x Hệ số giá vật liệu

I Hoạch toán giá tổng hợp nguyên vật liệu

1 Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên

1.1 Khái niệm

KKTX là phơng pháp hoạch toán tổng hợp hàng tồn kho, phản ánh ghichép một cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động nhập xuất tồn khocủa NVL , công cụ , dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá

Phơng pháp này thờng sử dụng phổ biến ở nớc ta vì những tiện ích của nó :

Độ chính xác cao, cung cấp thông tin một cách kịp thời , cập nhật và đợc sửdụng phần lớn trong các doanh nghiệp sản xuất và các xí nghiệp thơng mạikinh doanh những mặt hàng lớn nh máy móc thiết bị Theo phơng pháp này,lúc nào kế toán cũng xác định đựơc giá trị nhập , xuất , tồn kho từng loại hàngtồn kho nói chung và vật liệu riêng trên các tài khoản tồn kho

1.2 Hoạch toán tình hình biến động NVL ở các đơn vị tính VAT theo

ph-ơng pháp khấu trừ

Hoạch toán tình hình biến động tăng NVL

Thủ tục chứng từ và các tài khoản sử dụng

_ Thủ tục chứng từ

+ Căn cứ vào hợp đồng kinh tế kí kết với nhà cung cấp để mua NVL+ Căn cứ vào hợp đồng kinh tế kí kết với nhà cung ứng để ngời muathực hiện vận chuyển NVL về doanh nghiệp

Bên bán phải giao cho bên mua HĐBH và hóa đơn GTGT hoặc hoá đơnkiêm phiếu xuất kho

+ Trớc khi nhập kho NVL phải kiểm nghiệm NVL và lập biên bảnkiểm nghiệm để xác định số lợng vật liệu đúng quy cách phẩm chất hoặc saiquy cách phẩm chất để xác định nhiêmj vụ của các bên có liên quan

+ Lập phíếu nhập kho và chỉ nhập kho với vật liệu đúng quy cách phẩmchất

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 152 phản ánh sự biến động nhập , xuất , tồn kho vật liệu theogiá thực tế

Bên nợ : Giá thực tế vật liệu nhập kho

Bên có : Giá thực tế vật liệu xuất kho

Số d bên nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kì

TK 152 đợc chi tiết cho các tài khoản cấp 2

Tài khoản 151: Hàng mua đi đờng, phản ánh tình hình biến động giáthực tế hàng mua đang đi đờng đã có hoá đơn

Bên nợ : Giá thực tế hàng mua đang đi đờng đã có hoá đơn

Bên có : Giá thực tế hàng mua đang đi đờng đã về nhập kho

Số d bên nợ : Giá thực tế hàng mua đang đi đờng

Nếu cuối tháng hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính Thángsau hoá đơn về thì ghi sổ theo giá tạm tính Tháng sau khi hoá đơn về thì sosánh giá thực tế với giá tạmtính để ghi sổ

+ Đối với vật liệu đã mua có hoá đơn nhng cuối tháng vật liệu vẫn cha

về nhập kho hoặc vật liệu đã về kho nhng cha làm thủ tục kiểm nghiệm

Nếu cuối tháng vật liệu về thì ghi sổ vật liệu có chứng từ kèm theo Nếu cuối tháng vật liệu cha về

Nợ 151: Trị giá hàng cha có thuế

Nợ 133: VAT khấu trừ

Có tài khoản liên quan (111,112 ) Tổng giá thanh toán Sang tháng sau, nếu vật liệu về thì làm thủ tục kiểm nghiệm và nhậpkho

Nợ TK 152

Có TK 151+ Vật liệu do nhà nớc cung cấp hoặc cấp trên cấp , các cáa nhân , cổ

đông góp vốn liên doanh hoặc đợc tặng thởng

Nợ TK 152

Có TK 141+ Nhận lại vốn góp kinh doanh trớc đây bằng NVL

Nợ TK 152

Có TK 222,128,228+ Nhập kho NVL tự chế biến hay thuê ngoài chế biến

Nợ TK 152

Có TK 154+ Nếu kiểm kê vật liệu và phát hiện thấy thừa

Nợ TK 152

Có TK 3381+ Khi tính giá lại vật liệu nếu giá tăng

Nợ TK 152

Có Tk 412Hoạch toán tình hình giảm NVL

Thủ tục và taqì khoản sử dụng

Để khắc phục cho nhu cầu sản xuất , quản lý sản xuất trong doanhnghiệp nguyên vật liệu cần đợc phản ánh rõ ràng, kịp thời và chính xác dựatrên các chứng từ nh phiếu xuất kho, hoá đơn kiểm phiếu xuất kho khi cónhu cầu phòng cung ứng lập phiếu xuất kho cho các loại vật t cần dùng trongsản xuất Sau khi thủ kho ghi số thực xuất và cùng ngời nhận kí vào phiếu Phiếu đợc lập thành 3 liên : Một giao cho ngời lĩnh , một giao cho ngời cungứng vật t, một lu lại để ghi thẻ và chuyển cho phòng kế toán

TK 621; Chi phí NVL trực tiếp

TK: 627,641,642,111,112

Phơng pháp hoạch toán

+ Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh

Nợ 621: Xuất trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, lao vụ , dịch vụ

Nợ 627: Xuất dùng cho phân xởng

Nợ 641:Xuất phục vụ bán hàng

Nợ 642: Xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp

Có 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng + Trờng hợp doanh nghiệp xuất NVL để góp vốn liên doanh, căn cứvào hợp đồng góp vốn và phiếu ghi kho kế toán ghi

Nợ TK222 : Xuất góp vốn liên doanh dài hạn

Nợ TK 128 : Xuất góp vốn liên doanh ngắn hạn

Nợ TK 412: Chênh lệch gía đánh giá lại tài sản

Có TK 152 : Giá thực tế tài vật liệu xuât góp vốn+ Xuất thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 154

Có RK 152+ Giảm do các nguyên nhân khác

2 Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai định kì

2.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng

Phơng pháp kiểm kê định kì là phơng pháp không theo dõi một cáchthờng xuyên , liên tục tình hình biến động các loại vật t, hàng hoá ,sản phẩmtrên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá tồn

kho đầu kỳ và cuối kì trên cơ sở kiểm kê cuối kì , xác định lợng tồn kho thực

tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác

Độ chính xác của phơng này không cao tuy tiết kiệm đợc thời gianghichép và chỉ thích hợp với từng đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá ,vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng xuất bản các tài khoản sửdụng

TK 611: Mua hàng: Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng giảmNVL theo giá thực tế

Bên nợ : Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho đầu kì và tăng thêm trongkì

Bên có : Phản ánh giá trị thực tế NVL xuất bán , thiếu hụt trong kì vàtồn kho cuối kì

TK 152: Nguyên liệu, vật liệu , dùng để phản ánh NVL tồn kho

Bên nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kì

Bên có : Kết chuyên thực tế giá trị vật liệu tồn kho đầu kì

D nợ : Giá trị thực tế vật liệu tồn kho

TK 151-Hàng mua đi đờng : Dùng để phản ánh giá trị số hàng mua

nh-ng đanh-ng đi đờnh-ng hay gửi tại kho nh-ngời bán

Bên nợ : Giá thực tế hàng đi đờng cuối kì

Bên có : Kết chuyển giá trị thực tế hàng đi đờng đầu kì

D nợ : Giá trị thực tế hàng đi đờng

+ Căn cứ vào các loại hoá đơn mua hàng kế toán ghi

Nợ TK 611: Giá trị thực tế vật liệu

Nợ TK 133 ;Thuế VAT đợc khấu trừ

Có tài khoản liên quan 111,112,331 tổng giá thanh toán + Các nghiệp vụ khác cũng đều ghi tăng TK 611

Nợ TK 611: Mua hàng

Có TK 128 : Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn

Có TK222 : Nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn

Có TK 331,311,336,338: Tăng do mua chịu đi vay+ Chiết khấu mua hàng , giảm giá hàng mua , hàng bị trả lại

Nợ TK111,112,331

Có TK133

Có TK611

Cuối kì căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế kế toán phản ánh

+ Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kì

Nợ TK621 cho bộ phận sản xuất trực tiếp

Nợ TK627 cho sản xuất chung

Nợ TK641,642 cho bộ phận bán hàng và quản lý phân xởng

Có TK 611trị giá NVL thực tế xuất dùng+ Kết chuyển trị giá NVL tồn kho cuối kì cha sử dụng,bị mất , hao hụt

Nợ TK152,151

Nợ TK138

Có TK 6112.2.2 Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

Đối với các doanh nghiệp này giá thực tế vật liệu mua ngoài bao gồmcả VAT đầu vào Do vậy kế toán ghi

Nợ TK 611 Giá trị thực tế vật liệu mua ngoài

Có TK LQ( 111,112,331 ) tổng giá thanh toán Khi nhận đợc chiết khấu mua hàng, hàng mua trả lại kế toán ghi

Nợ TKlq(111,112,331 )

Có TK611Các nghiệp vụ phát sinh ở các thời điểm đầu kì, trong kì và cuối kì đợchoạch toán tơng tự nh đối với doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấutrừ