Tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp do chi cục thuế huyện thuận thành quản lý

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vii DANH MỤC BẢNG 3.1 Cơ cấu tổ chức cán bộ Chi cục thuế huyện Thuận Thành 543.2 Số lượng các DN tại Chi cục thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM



NGUYỄN THỊ TÚ

TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP DO CHI CỤC THUẾ

HUYỆN THUẬN THÀNH QUẢN LÝ

LUẬN VĂN THẠC SĨ

HÀ NỘI, 2014

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM



NGUYỄN THỊ TÚ

TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP DO CHI CỤC THUẾ

HUYỆN THUẬN THÀNH QUẢN LÝ

MÃ SỐ : 60.34.04.10

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS NGUYỄN HỮU ĐẠT

HÀ NỘI, 2014

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, đây là công trình nghiên cứu Khoa học của

riêng tôi và không trùng lặp với bất kỳ công trình nghiên cứu Khoa học của

tác giả khác Các dữ liệu và kết quả nghiên cứu trong Luận văn này là trung

thực và chưa hề được sử dụng để bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam đoan rằng, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn đã được

cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được chỉ rõ nguồn gốc

Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Nhà nước, Bộ, ngành chủ

quản, cơ sở đào tạo và Hội đồng đánh giá Khoa học của trường Học Viện

Nông Nghiệp Việt Nam về công trình và kết quả nghiên cứu của mình

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Tú

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page ii

LỜI CẢM ƠN

Được sự hướng dẫn nhiệt tình của PGS.TS Nguyễn Hữu Đạt cùng với

những ý kiến đóng góp quý báu của các thầy, cô trong bộ môn Phân tích định

lượng, trường Học Viện Nông Nghiệp Việt Nam Tôi xin được bày tỏ lòng

biết ơn chân thành và sâu sắc nhất tới những sự giúp đỡ quý báu đó

Để hoàn thành Luận văn này tôi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Chi

cục thuế huyện Thuận Thành, cán bộ Đội kiểm tra, các phòng ban liên quan

tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành, Phòng Kế hoạch và Đầu tư, Phòng

thống kê huyện Thuận Thành, các ban, ngành cùng với các doanh nghiệp đã

giúp tôi trong suốt quá trình thực hiện Luận văn này

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng, nhưng Luận văn này không tránh khỏi

những thiếu sót Vì vậy, tôi rất mong nhận được sự chỉ dẫn, góp ý của quý

thầy, cô giáo và tất cả bạn bè

Tôi xin chân thành cảm ơn./

Bắc Ninh, ngày tháng năm 2014

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Tú

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iii

Phần II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ 6

2.1.1 Các khái niệm, đặc điểm, các nguyên tắc kiểm tra thuế 6

2.1.5 Cơ chế tự khai tự nộp thuế và mục tiêu của việc kiểm tra thuế trong cơ

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page iv

Phần III: ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP

3.2 Đặc điểm của Chi cục thuế huyện Thuận Thành 51 3.2.1 Vị trí, chức năng nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế huyện

3.2.2 Đặc điểm nhân sự của Chi cục thuế huuyện Thuận Thành 54 3.2.3 Tình hình hoạt động và kết quả thực hiện dự toán thu ngân sách nhà

nước đối với doanh nghiệp do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý 55

3.3.3 Hệ thống chỉ tiêu chủ yếu trong phân tích 62

4.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp do Chi

4.1.1 Tổ chức bộ máy kiểm tra thuế tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành 67 4.1.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 67 4.1.3 Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp do Chi

4.2 Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp

do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý 91

4.3 Giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp

do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý 102

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page v

4.3.1 Tăng cường việc hoàn thiện cơ sở dữ liệu về người nộp thuế nhằm

phục vụ cho công tác lập kế hoạch kiểm tra người nộp thuế 102 4.3.2 Xây dựng và hoàn thiện sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế 102 4.3.3 Hoàn thiện các tiêu thức, phương pháp lựa chọn hồ sơ kiểm tra thuế 103 4.3.4 Hoàn thiện cách thức kiểm tra theo mô hình phù hợp với cơ chế tự

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vi

NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page vii

DANH MỤC BẢNG

3.1 Cơ cấu tổ chức cán bộ Chi cục thuế huyện Thuận Thành 543.2 Số lượng các DN tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành 553.3 Số lượng các DNtại Chi cục thuế huyện Thuận Thành 573.4 Số lượng các DN được cấp mới tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành 573.5 Kết quả thu NSNN Chi cục thuế huyện Thuận Thành 583.6 Kết quả thu thuế của các doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện

4.1 Kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế chuyên sâu tại trụ sở cơ quan

thuế đối với các DN do Chi cục thuế Thuận Thành quản lý 684.2 Kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp 704.3 Bảng tổng hợp kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế 774.4 Bảng kết quả điều tra DN sau khi nhận được thông báo yêu cầu

4.5 Bảng kết quả điều tra số lần DN nhận được thông báo yêu cầu

4.7 Kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp 934.8 Kết quả truy thu thuế theo loại hình doanh nghiệp 944.9 Kết quả truy thu thuế theo từng loại thuế 944.10 Bảng kết quả điều tra việc thực hiện nộp tiền thuế truy thu, tiền

4.11 Bảng kết quả điều tra tác động của công tác kiểm tra thuế đến DN 954.12 Kết quả điều tra hiểu biết của DN về pháp luật thuế 98

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page viii

4.13 Kết quả điều tra về mức độ quan tâm của DN đến công tác kế toán 98

DANH MỤC SƠ ĐỒ

2.2 Quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp 20 3.1 Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế huyện Thuận Thành 52

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 1

Phần I: MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, là công cụ có tính cưỡng chế chung để phân phối lại thu nhập Đây là công cụ tinh tế và nhạy cảm, liên quan đến lợi ích của các chủ thể kinh tế - xã hội và có tác động sâu rộng đến hầu hết các mặt của nền kinh tế Từ tháng 7 năm 2007, thực hiện Luật quản lý thuế, cơ quan thuế đã thực hiện quản lý thuế theo cơ chế mới là:

“Tự kê khai, tự nộp thuế” Theo cơ chế này, người nộp thuế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm về việc thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp Luật thuế Đây sẽ là điều kiện thuận lợi để không ít doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế Qua kết quả công tác quản

lý, chống thất thu ngân sách các năm qua cho thấy, vẫn còn một bộ phận không nhỏ người nộp thuế chưa tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, chây ỳ trong việc nộp các khoản nợ đọng thuế Một số doanh nghiệp vẫn cố tình gian lận thuế với hành vi thủ đoạn ngày càng tinh vi và phức tạp Chính

vì vậy cần phải tăng cường công tác kiểm tra chống thất thu thuế Công tác kiểm tra chống thất thu thuế trong giai đoạn cải cách hệ thống thuế hiện nay là một trong những chức năng quan trọng của ngành thuế

Thông qua công tác kiểm tra thuế sẽ phát hiện kịp thời các DN khai man, khai không đúng nhằm trốn, lậu thuế, nợ đọng tiền thuế Từ đó làm tăng nguồn thu cho NSNN

Qua công tác kiểm tra thuế, cơ quan thuế có thể nắm bắt được tình hình hạch toán kế toán của doanh nghiệp, có thể phát hiện ra những doanh nghiệp

có hạch toán sai ảnh hưởng tới nguồn thu của NSNN

Thông qua công tác kiểm tra cơ quan thuế chỉ ra cho đối tượng nộp

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 2

thuế thấy những sai sót và cơ sở pháp lý xử lý sai sót; chỉ ra cho đối tượng nộp thuế thấy những vấn đề cần rút kinh nghiệm trong chấp hành pháp luật thuế, chỉ ra cho người vi phạm vô thức rằng họ cần phải học tập, nghiên cứu pháp luật thuế để không tiếp tục vô tình vi phạm pháp luật thuế nữa…

Thông qua công tác kiểm tra thuế, cơ quan thuế có thể nắm bắt tình hình thực hiện chế độ sổ sách, hoá đơn chứng từ của DN cũng như tình hình chấp hành pháp luật của doanh nghiệp Từ việc nắm bắt tình hình thực hiện chế độ sổ sách, hoá đơn, CQT có biện pháp quản lý hoá đơn phù hợp, xử lý kịp thời các hành vi cố tình thực hiện sai chế độ, pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế một cách thích đáng

Công tác kiểm tra thuế góp phần đảm bảo môi trường kinh doanh bình đẳng Điểm nổi bật trong nền kinh tế thị trường đó là sự cạnh tranh quyết liệt giữa các thành phần kinh tế Cơ chế thị trường tạo điều kiện cho một số doanh nghiệp có tài sản, tiền vốn, kỹ thuật, khả năng kinh doanh, khả năng thích ứng cao với sự biến động của thị trường, chăm chỉ làm ăn cho phép họ làm giàu một cách chính đáng Tuy nhiên, tình trạng gian lận thuế diễn ra ngày càng nhiều, điều đó làm giảm bớt đi tính công bằng của thuế Hơn nữa, càng những doanh nghiệp có số thu lớn thì càng tìm mọi cách để ghi giảm doanh thu nhằm tính giảm số thuế phải nộp Chính vì tình trạng thất thu thuế dẫn tới các đối tượng nộp thuế không tự giác nộp thuế, việc tái phân phối thu nhập xã hội thiếu công bằng, thiếu bình đẳng trên mặt bằng cạnh tranh và khuyến khích sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các thành phần kinh tế

Đây cũng chính là một yêu cầu, một mục tiêu để ngành thuế quản lý tốt

số thu cho Ngân sách nhà nước, đảm bảo công bằng xã hội Một trong những công tác quan trọng nhất đó là nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế

Là cán bộ thuế đã tham gia công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh, qua thực tế tôi thấy còn nhiều vi phạm của các

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 3

doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế và còn những điểm hạn chế trong công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Thuận Thành Vì vậy, việc nghiên cứu các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra đối với các DN tránh thất thu thuế cho Nhà nước là thực sự cần thiết nên tôi quyết định chọn đề tài

“Tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp do Chi cục thuế Thuận Thành quản lý” làm Luận văn tốt nghiệp

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

1.2.1 Mục tiêu chung

Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các DN

do chi cục thuế Thuận Thành quản lý, nêu lên những kết quả đạt được, những hạn chế, yếu kém, nguyên nhân của tình hình và đề xuất các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế tại các DN trên địa bàn huyện Thuận Thành

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế;

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các DN

do Chi cục thuế Thuận Thành quản lý;

- Đề xuất các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế tránh thất thu cho NSNN

1.3 Câu hỏi nghiên cứu

- Kiểm tra thuế là gì? Nguyên tắc, nội dung kiểm tra thuế?

- Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra được thực hiện như thế nào? Thực trạng công tác kiểm tra và kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân?

- Cần thực hiện những giải pháp gì để tăng cường công tác kiểm tra của Chi cục thuế Thuận Thành đối với các DN để trành thất thu thuế cho Nhà nước?

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 4 Đối tượng nghiên cứu là các vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm tra thuế đối với các DN do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 5

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu

* Phạm vi về nội dung: quy trình kiểm tra thuế, thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các DN do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý và nghiên cứu đề xuất các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các DN do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý

* Phạm vi không gian:

- Thực hiện nghiên cứu tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành

- Thực hiện tại các DN do Chi cục thuế huyện Thuận Thành quản lý

* Phạm vi về thời gian: Các dữ liệu và thông tin phục vụ cho việc đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế được thu thập từ năm 2011 đến năm 2013

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 6

Phần II

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM TRA THUẾ

2.1 Cơ sở lý luận về kiểm tra thuế

2.1.1 Các khái niệm, đặc điểm, các nguyên tắc kiểm tra thuế

2.1.1.1 Khái niệm về kiểm tra

Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá, xử

lý các sai phạm

2.1.1.2 Đặc điểm cơ bản

Thứ nhất, đặc điểm về phạm vi, đối tượng: kiểm tra thuế có phạm vi

rộng Đối tượng kiểm tra là các tổ chức, cá nhân trong ngành Thuế; là các đối tượng nộp thuế bao gồm mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh của các luật thuế

Thứ hai, đặc điểm về tính chất công tác kiểm tra: kiểm tra thuế là công

tác khó khăn, phức tạp vì nó đụng chạm trực tiếp đến lợi ích kinh tế của đối tượng nộp thuế Để che giấu các hành vi trốn thuế nhằm bảo vệ lợi ích vật chất của mình, các đối tượng nộp thuế thường tìm mọi biện pháp cản trở, gây khó khăn cho công tác kiểm tra của cơ quan thuế

Thứ ba, đặc điểm về năng lực, trình độ đội ngũ cán bộ tham gia kiểm tra : kiểm tra thuế là công việc đòi hỏi cao về năng lực chuyên môn và phẩm

chất đạo đức của người cán bộ làm trong lĩnh vực này Để xác định đúng nghĩa vụ thuế của đối tượng kiểm tra, đòi hỏi người cán bộ thuế không chỉ nắm chắc các luật thuế mà còn phải nắm bắt được bản chất của các hoạt động kinh tế của đối tượng kiểm tra, tức là người cán bộ kiểm tra còn phải có sự am hiểu sâu rộng về kinh tế, giỏi kế toán, sâu sắc trong tư duy logic,… Đồng

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 7

thời, người cán bộ kiểm tra thuế cần phải có phẩm chất đạo đức tốt, bản lĩnh vững vàng vì thường xuyên phải làm việc trong môi trường có sự cám dỗ về

Thứ hai, trung thực, chính xác, khách quan

Đây là vấn đề có tính nguyên tắc cao trong công tác kiểm tra Có trung thực, chính xác, khách quan trong công tác kiểm tra thì mới cho phép đánh giá đúng thực trạng của đối tượng kiểm tra, xử lý đúng người đúng việc, đúng pháp luật

Thứ ba, công khai, dân chủ

Tính công khai trong kiểm tra tức là phải thực hiện phương châm “dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra” Phạm vi và hình thức công khai phải phù hợp với yêu cầu đảm bảo giữ bí mật quốc gia, lợi ích của Nhà nước, đảm bảo hiệu quả kiểm tra

Thứ tư, bảo vệ bí mật

Trong quá trình kiểm tra cán bộ làm công tác này tiếp cận với nhiều vấn đề, nhiều tài liệu liên quan đến bí mật, bí quyết kinh doanh của doanh nghiệp, bí mật của quốc gia Do vậy, chỉ được phép báo cáo cho những người

có thẩm quyền được biết

Thứ năm, nguyên tắc hiệu quả

Thực hiện nguyên tắc này mới đảm bảo kiểm tra thuế đạt được mục đích của nó Nguyên tắc này đòi hỏi kiểm tra thuế phải đảm bảo tính hiệu quả,

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 8

nghĩa là nó phải có tác dụng đề phòng, ngăn ngừa những thiếu sót, vi phạm; phải đảm bảo giúp các đối tượng kiểm tra thực hiện đúng chính sách thuế

2.1.2 Các hình thức kiểm tra thuế

- Kiểm tra đột xuất được tiến hành khi cơ quan thuế phát hiện tổ chức,

cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luât hay theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do Thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

2.1.2.2 Theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế

Nếu xét theo địa điểm tiến hành kiểm tra thuế, chia làm hai loại: kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

- Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế hay còn gọi là kiểm tra tại bàn : + Việc kiểm tra thuế này có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế…

+ Công tác kiểm tra tại bàn không cần đến trụ sở người nộp thuế Phạm

vi kiểm tra thường bị hạn chế, chỉ cần xác minh một vấn đề nào đó đã được cán bộ kiểm tra tờ khai lưu ý và luân chuyển sang khâu xử lý

+ Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế : là việc thực hiện đối chiếu những thông tin kê khai trên tờ khai cụ thể, xác minh thông tin và có thể yêu cầu người nộp thuế mang chứng từ sổ sách đến cơ quan thuế để tiến hành kiểm tra đối chiếu

- Kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế:

+ Quyết định kiểm tra do thủ trưởng cơ quan thuế ban hành

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 9

+ Thời gian kiểm tra tối đa là 5 ngày làm việc

+ Phạm vi và nội dung kiểm tra thuế: thường là chi tiết hoặc một phần của sổ sách kế toán tại đơn vị Việc kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế được tiến hành bởi một đoàn kiểm tra thường gồm ba cán bộ kiểm tra

+ Kiểm tra thuế dạng này có thể trao đổi trực tiếp với đối tượng nộp thuế

+ Các cán bộ kiểm tra có thể quan sát đánh giá thực tế

+ Có thể yêu cầu bất cứ người nào thuộc đối tượng nộp thuế đang được kiểm tra cung cấp thông tin

+ Có thể yêu cầu cung cấp thông tin từ bên thứ ba

2.1.3 Nội dung cơ bản công tác kiểm tra thuế

Bộ phận kiểm tra thuế tổ chức các đoàn kiểm tra để tập hợp, phân ích các thông tin chuyên sâu đối với các loại tờ khai thuế tại cơ quan thuế của các đối tượng nộp thuế đã dự kiến kiểm tra theo kế hoạch tháng Nội dụng kiểm tra thuế gồm:

2.1.3.1 Kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp

• Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hóa đơn…

• Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của đối tượng nộp thuế, báo cáo quyết toán thuế quý, năm; tờ khai thuế giá trị gia tăng, bản xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý; tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định kiểm tra

• Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

• Ngoài ra, tùy theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: Số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 10

quan thuế, kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế…

2.3.1.2 Kiểm tra chi tiết, lập các biên bản xác nhận số liệu

Căn cứ nhiệm vụ được phân công, từng thành viên đoàn kiểm tra thực hiện kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra theo đúng nội dung đã ghi tại quyết định kiểm tra:

• Khi yêu cầu cung cấp tài liệu phải lập danh sách ghi rõ tên, loại tài liệu

và thời hạn cung cấp; khi nhận tài liệu phải kiểm tra lại tình trạng thực tế của các tài liệu đó (bản sao hay bản gốc, có sửa chữa hay sao chép gì không) Nếu

có nghi vấn thì thành viên đoàn kiểm tra phải ghi vào sổ tay riêng mà không được đánh dấu hoặc ký hiệu vào tài liệu đó; phải bảo quản cẩn thận tài liệu; khi nhận tài liệu và hoàn trả tài liệu phải có biên bản giao nhận hoặc hoàn trả

• Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế với hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực mà nhà nước quy định

• Tiến hành lập các biên bản xác nhận số liêu: các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp tài liệu có liên quan; biên bản kiểm kê kho quỹ và ghi nhận kết quả làm việc của thành viên đoàn kiểm tra với các đối tượng có liên quan đến đối tượng nộp thuế; các tài liệu, báo cáo của đối tượng nộp thuế lập theo yêu cầu của đoàn kiểm tra hoặc các bảng kê tài liệu, số liệu

mà đoàn kiểm tra lập với đơn vị được kiểm tra

Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật) nếu có để yêu cầu cơ quan

có trách nhiệm giám định: lập yêu cầu giám định; công bố kết quả giám định; hoàn trả lại tài liệu hoặc tiếp tục tạm giữ để xử lý

Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện có dấu hiệu tội phạm thì trưởng đoàn kiểm tra phải kiến nghị lãnh đạo cơ quan thuế chuyển hồ sơ của đối

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 11 tượng nộp thuế hoặc thông báo cho cơ quan quản lý cấp trên hoặc cơ quan điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 12

2.1.4 Quy trình kiểm tra thuế

2.1.4.1 Quy trình kiểm tra thuế tại cơ quan thuế

a Phạm vi áp dụng

Áp dụng cho công chức kiểm tra thuế thuộc Cục thuế (bao gồm cả công chức bộ phận một cửa, tin học, kê khai, Đội quản lý các khoản thu về đất) trong việc thực hiện kiểm tra hồ sơ khai các loại thuế và hồ sơ khai các khoản thu phải nộp NSNN theo từng lần phát sinh, theo tháng, quý và năm (gọi chung là HSKT)

b Quy trình kiểm tra tại cơ quan thuế:

4 Xem phần 7 Phụ luc BP Kiểm tra

7

Mẫu 01-KTTT Mẫu 02-KTTT BP Kiểm tra

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 13

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tra thuế tại cơ quan thuế

Thuyết minh sơ đồ

(1) NNT lập hồ sơ kê khai

Hàng tháng, quý, năm các tổ chức, cá nhân NNT có trách nhiệm lập HSKT theo hướng dẫn tại Luật quản lý thuế và sử dụng các biểu mẫu quy định (theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2012 của Bộ Tài chính) Nộp cho CQT qua mạng hay trực tiếp tại Bộ phận Một cửa của CQT

(2) Tiếp nhận HSKT

Công chức ở bộ phận Một cửa có trách nhiệm:

+ Tiếp nhận HSKT (đối với hồ sơ khai bằng giấy)

+ Yêu cầu hoàn thiện hồ sơ ngay khi nộp nếu HSKT còn thiếu theo quy định

+ Đóng dấu ngày đến vào HSKT (đối với HSKT bằng giấy)

+ Chuyển hồ sơ về Bộ phận KK-KTT và Kiểm tra thuế ngay trong ngày

(3) Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra HSKT

- Bộ phận kiểm tra thuế và công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm + Sử dụng dữ liệu kê khai thuế của NNT trong hệ thống CSDL (WIN VAT) của ngành và những dữ liệu thông tin của NNT chưa được nhập vào hệ thống dữ liệu của ngành để kiểm tra tất cả các HSKT; phân tích, đánh giá lựa chọn các CSKD có rủi ro về việc kê khai thuế

+ Thu thập thêm thông tin nếu có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của NNT từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trường, tài nguyên môi trường, kế hoạch và đầu

tư, thanh tra, công an, toà án

+ Trường hợp NNT nộp HSKT qua mạng, các bộ phận có liên quan khi thực hiện kiểm tra thì lấy HSKT từ trên mạng xuống (mạng của TCT)

(4) Lựa chọn CSKD để lập danh sách kiểm tra HSKT

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 14

Hàng tháng trong năm, Bộ phận kiểm tra Thuế phải kiểm tra sơ bộ 100% các loại HSKT từ Bộ phận Kê khai chuyển sang Kết quả kiểm tra sẽ được thể hiện trong các báo cáo Mẫu 02A/Ktra

Thời gian kiểm tra HSKT:

- Đối với HSKT theo tháng, quí, từng lần phát sinh : Công chức kiểm tra phải thực hiện kiểm tra ngay trong tháng (từ ngày 20 – 30)

- Đối với HSKT năm: Công chức kiểm tra phải kiểm tra không quá 90 ngày kể từ ngày nhận được HSKT

Phân tích, đánh giá, lựa chọn các CSKD có rủi ro về thuế để lập Danh sách phải kiểm tra theo hướng dẫn sau:

i/ Lựa chọn các CSKD có rủi ro về thuế

- CSKD có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp như:

+ Nộp HSKT thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại HSKT

+ Khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; CQT đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục + Vi phạm về HSKT tháng, quý mà CQT phải ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở CSKD ít nhất 3 lần trong 1 năm

+ Không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế

- Có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước:

+ Có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhưng không xin hoàn hoặc

có xin hoàn nhưng HSKT không đầy đủ và CQT đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được

+ Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 15

ii/ Lựa chọn CSKD thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn Chi cục Trưởng quy định mức doanh thu và số tiền thuế phải nộp để xác định CSKD

có doanh thu hoặc số thuế phải nộp lớn

iii/ Lựa chọn một số CSKD theo chỉ đạo của Chi cục Trưởng hoặc theo chỉ đạo của LĐ cấp trên

iiii/ Khi lập danh sách số lượng CSKD phải kiểm tra HSKT để trình Chi cục Trưởng duyệt, đội trưởng đội kiểm tra thuế cần phải cân đối với nguồn nhân lực hiện có đảm bảo kiểm tra được tất cả các loại HSKT của CSKD đã được lập theo danh sách

iiiii/ Đối với các loại HSKT: thuế nhà thầu nước ngoài; nộp tiền thuế

sử dụng đất khi được giao đất; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất; thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế môn bài; lệ phí trước bạ; phí và các loại lệ phí khác không thuộc diện lập danh sách để Chi cục Trưởng duyệt hàng năm Bộ phận được giao kiểm tra các loại HSKT nêu trên phải bố trí Công chức kiểm tra tất cả các loại HSKT phát sinh trong năm

(5) Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra HSKT

- Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 hàng năm, bộ phận kiểm tra thuế phải trình Chi cục Trưởng danh sách NNT phải kiểm tra HSKT theo đánh giá rủi

ro (nội dung 4 nêu trên)

- Chậm nhất là ngày 30 tháng 12 hàng năm, Chi cục Trưởng phải duyệt xong danh sách NNT phải kiểm tra HSKT của bộ phận kiểm tra thuế

- Căn cứ vào danh sách số lượng NNT phải kiểm tra HSKT đã được Chi cục Trưởng duyệt, đội trưởng kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng NNT phải kiểm tra HSKT cho từng công chức kiểm tra thuế thực hiện kiểm tra chuyên sâu (trong cả năm, báo cáo tài chính năm, quyết toán thuế)

(6) Kiểm tra nội dung HSKT

- Công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại HSKT

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 16

bao gồm: HSKT theo từng lần phát sinh; các loại HSKT theo tháng; các loại HSKT theo quý; các loại HSKT theo năm của NNT được giao

- Ngay sau khi nhận được hồ sơ, Công chức kiểm tra được giao nhiệm

vụ thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong HSKT, đối chiếu với cơ sở

dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT, để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Nội dung kiểm tra HSKT:

- Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong HSKT Trường hợp phát hiện NNT không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong HSKT, Công chức kiểm tra thuế phải báo cáo lãnh đạo bộ phận kiểm tra để trình Chi cục Trưởng ra thông báo yêu cầu NNT bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong HSKT

- Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phương pháp đối chiếu so sánh như sau:

+ Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế

+ Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo + Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước

+ Đối chiếu với các dữ liệu của NNT có quy mô kinh doanh tương đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh

+ Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác

- Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì CQT thông báo cho NNT biết

để hoàn chỉnh hồ sơ Đối với trường hợp nhận hồ sơ trực tiếp tại CQT, công

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 17

chức thuế có trách nhiệm thông báo, hướng dẫn trực tiếp cho người nộp hồ

sơ Đối với trường hợp tiếp nhận hồ sơ qua đường bưu chính hoặc thông qua giao dịch điện tử, CQT phải ban hành thông báo bằng văn bản trong thời hạn

03 ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18

(7) Xử lý kết quả kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT

- Kết thúc kiểm tra mỗi HSKT, Công chức kiểm tra thuế phải nhận xét HSKT trên phần mềm Thanh tra, Kiểm tra;.hoặc nhận xét theo mẫu số

01/Ktra

- Xử lý sau khi nhận xét HSKT:

+ Đối với các HSKT khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; không có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét HSKT được lưu lại cùng với HSKT

+ Đối với các HSKT phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là

có nghi vấn, thì Công chức kiểm tra thuế phải báo cáo Chi cục Trưởng ra thông báo yêu cầu NNT hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định

+ Đối với HSKT, số liệu khai phát hiện thấy chưa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số thuế được hoàn , công chức kiểm tra thuế phải báo cáo Chi cục Trưởng ra thông báo bằng văn bản đề nghị NNT giải trình hoặc bổ sung

thông tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT

Thời hạn NNT phải giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc, kể từ ngày Chi cục trưởng ký thông báo

+ Trường hợp NNT trực tiếp đến cơ quan Thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo của cơ quan Thuế, Công chức kiểm tra thuế

phải lập biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT

- Xử lý sau khi NNT đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu:

+ Trường hợp NNT đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu chứng minh được số thuế khai là đúng, thì Bản giải trình, tài liệu bổ sung hoặc Biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp) được chấp nhận và lưu lại cùng với HSKT

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19

+ Trường hợp NNT đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu nhưng không chứng minh số thuế khai là đúng, thì công chức kiểm tra thuế báo cáo Chi cục trưởng ra thông báo lần 2, yêu cầu NNT tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu Thời hạn yêu cầu NNT tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 5 ngày làm việc kể từ ngày Chi cục Trưởng ký thông báo

+ Hết thời hạn theo thông báo lần 2 của CQT mà NNT không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của CQT, NNT giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng, thì Công chức kiểm tra thuế báo cáo Chi cục Trưởng:

• Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu số 01/AĐTH; hoặc

• Quyết định kiểm tra tại trụ sở của NNT theo mẫu số 03/KTTT trong

trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

(8) Tổng hợp báo cáo

- Hàng tháng Đội kiểm tra tập hợp chung báo cáo theo mẫu số

02A/Ktra

- Hàng tháng, hàng quý và cả năm Chi cục Thuế phải bảo cáo Cục

Thuế kết quả kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT theo mẫu số 03A/KTra

Thời gian báo cáo được quy định như sau:

- Báo cáo hàng tháng : báo cáo Cục thuế trước ngày 10 của tháng sau tháng báo cáo;

- Báo cáo quý: Chi cục Thuế báo cáo Cục thuế trước ngày 15 của tháng đầu quý sau;

- Báo cáo năm: Chi cục Thuế báo cáo Cục Thuế trước ngày 20 của tháng đầu năm sau

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20

2.1.4.2 Quy trình kiểm tra doanh nghiệp tại trụ sở doanh nghiệp

Không quá 05 ngày từ khi công

bố QĐ Ktra

Không quá 05 ngày từ khi kết thúc kiểm tra

ngày từ khi

16

04A/Ktra 05A/Ktra BP Kiểm tra Xem Bước 8

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp

Thuyết minh sơ đồ:

Bước 1: Căn cứ để tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT

Báo cáo KQ kiểm tra

Thực hiện Kiểm tra

T/báo QĐ kiểm tra

Bãi bỏ QĐ Ktra Hoãn Ktra

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21

a Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế thì các trường hợp sau phải tiến hành kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT:

- Trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo

thông báo của cơ quan thuế;

- Không khai bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ

sơ khai thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng;

- Cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

b Các trường hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trước khi hoàn thuế theo quy định

Bước 2: Lập kế hoạch kiểm tra và dự thảo Quyết định kiểm tra:

- Theo định kỳ 20/12 hàng năm, bộ phận Kiểm tra có trách nhiệm: + Phân tích và lập danh sách các đơn vị cần kiểm tra tại trụ sở NNT trình trưởng bộ phận Kiểm tra, và

+ Trưởng bộ phận kiểm tra xem xét trình Chi cục Trưởng danh sách,

kế hoạch NNT phải kiểm tra tại trụ sở NNT để phê duyệt

- Đồng thời với từng lần kiểm tra, Bộ phận Kiểm tra, cán bộ kiểm tra thuế phải trình Chi cục Trưởng 01 bộ hồ sơ quyết định kiểm tra bao gồm: + Phiếu đề xuất kế hoạch kiểm tra NNT; phân tích thông tin NNT trong đó nêu rõ lý do phải kiểm tra; nội dung kiểm tra

+ Dự thảo Quyết định kiểm tra thuế

- Các trường hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trước khi hoàn thuế theo quy định thì bộ phận kiểm tra thuế trình Chi cục Trưởng ra Quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT, hồ sơ gồm:

+ Phiếu đề xuất kiểm tra NNT; bản phân tích thông tin NNT Trong

đó nêu rõ lý do phải kiểm tra; Nội dung kiểm tra

+ Dự thảo Quyết định kiểm tra thuế theo mẫu 03/KTTT

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22

- Thủ trưởng cơ quan thuế duyệt và ký ra quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23

Bước 3: Phê duyệt :

- Chậm nhất là ngày 30 tháng 12 hàng năm, Chi cục Trưởng phải duyệt xong danh sách NNT phải kiểm tra tại trụ sở NNT của từng bộ phận kiểm tra thuế

- Hàng tháng căn cứ vào danh sách kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT được duyệt; các trường hợp kiểm tra đột xuất được chỉ đạo từ Chi cục Trưởng

và các trường hợp được chuyển sang từ bộ phận kiểm tra tại trụ sở CQT (các trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung

hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp)

Bước 4: Thông báo Quyết định kiểm tra :

- Chậm nhất là 03 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định, CQT phải

gửi cho NNT Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT

- Trong thời gian 05 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được Quyết định kiểm tra thuế hoặc trước thời điểm tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT mà NNT chứng minh được với cơ quan thuế số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế, tiền phạt phải nộp theo tính toán của cơ quan thuế, thì Chi cục Trưởng ban hành Quyết định bãi bỏ Quyết định kiểm tra thuế theo mẫu số

19/KTTT

Hồ sơ trình bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế gồm:

+ Tờ trình nêu rõ lý do bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế

+ Dự thảo quyết định bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế

+ Các tài liệu của người nộp thuế chứng minh được số thuế khai là đúng

- Trường hợp khi nhận được Quyết định kiểm tra, NNT đề nghị hoãn thời gian tiến hành kiểm tra thì phải có văn bản gửi cơ quan thuế nêu rõ lý do

và thời gian hoãn để xem xét quyết định Trong thời hạn năm ngày làm việc

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24

kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị hoãn thời gian kiểm tra, cơ quan thuế thông báo cho NNT biết về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian kiểm tra

Bước 5: Tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT:

- Chậm nhất là 10 ngày làm việc kể từ ngày ban hành Quyết định, CQT phải tiến hành kiểm tra theo Quyết định đã ban hành Khi bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế, trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố Quyết định

kiểm tra thuế, lập Biên bản công bố theo mẫu số 05/KTTT và giải thích nội

dung Quyết định kiểm tra để đối tượng kiểm tra hiểu và có trách nhiệm chấp hành Quyết định kiểm tra

- Trong quá trình thực hiện Quyết định kiểm tra, Đoàn kiểm tra thực hiện việc đối chiếu nội dung trong hồ sơ thuế với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm

vi nội dung của Quyết định kiểm tra thuế

Trường hợp xét thấy cần thiết phải tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế, Trưởng đoàn kiểm tra ban hành quyết định hoặc báo cáo lãnh đạo bộ phận kiểm tra để trình người ban hành quyết định kiểm tra quyết định áp dụng biện pháp tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định

NNT có nghĩa vụ cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu của Đoàn kiểm tra; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của thông tin, tài liệu đã cung cấp Đối với các thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra; thông tin, tài liệu thuộc bí mật nhà nước, NNT có quyền từ chối cung cấp, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác

- Thời hạn kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT không quá năm ngày làm việc thực tế, kể từ ngày công bố bắt đầu tiến hành kiểm tra Trong trường hợp

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25

xét thấy cần thiết, cần có thêm thời gian để xác minh, thu thập chứng cứ thì chậm nhất là một ngày trước khi kết thúc thời hạn kiểm tra theo quy định, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo lãnh đạo bộ phận kiểm tra để trình người ban hành Quyết định gia hạn kiểm tra Quyết định kiểm tra chỉ được gia hạn

một lần, dưới hình thức Quyết định theo mẫu số 18/KTTT Thời gian gia hạn

không quá 05 (năm) ngày làm việc thực tế

Bước 6: Lập biên bản kiểm tra:

Biên bản kiểm tra thuế phải được lập theo mẫu số 04/KTTT và được

ký trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra

Biên bản kiểm tra gồm các nội dung chính sau:

- Các căn cứ pháp lý để thiết lập biên bản

- Kết luận về từng nội dung đã tiến hành kiểm tra, xác định hành vi vi phạm, mức độ vi phạm; xử lý vi phạm theo thẩm quyền; kiến nghị biện pháp

xử lý không thuộc thẩm quyền của Đoàn kiểm tra

- Biên bản kiểm tra phải được công bố công khai trước Đoàn kiểm tra

và NNT được kiểm tra Biên bản kiểm tra phải được Trưởng đoàn kiểm tra và NNT (hoặc đại diện hợp pháp của NNT) ký vào từng trang, đóng dấu của NNT nếu là tổ chức có con dấu riêng

- NNT được quyền nhận biên bản kiểm tra thuế, yêu cầu giải thích nội dung Biên bản kiểm tra thuế và bảo lưu ý kiến trong Biên bản kiểm tra thuế

- Khi kết thúc quá trình kiểm tra, trường hợp NNT không ký Biên bản

kiểm tra thuế thì chậm nhất trong 05 ngày làm việc kể từ ngày công bố công

khai biên bản kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo lãnh đạo bộ phận kiểm tra để trình người ban hành quyết định kiểm tra để ban hành thông báo yêu cầu NNT ký biên bản kiểm tra Nếu NNT vẫn không ký biên bản kiểm tra thì trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày công bố công khai biên bản kiểm tra, Chi cục Trưởng cơ quan thuế ban hành quyết định xử lý truy thu

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26

thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế theo nội dung biên bản kiểm tra

- Biên bản kiểm tra phải được lập thành 03 bản, có giá trị pháp lý như nhau

• 01 bản gửi NNT giữ

• 01 bản Đoàn kiểm tra giữ, lưu tại hồ sơ kiểm tra

• 01 bản gửi cho bộ phận kê khai và kế toán thuế

Bước 7 : Xử lý kết quả kiểm tra

- Chậm nhất 05 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra với NNT, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo lãnh đạo bộ phận kiểm tra để trình người ban hành Quyết định kiểm tra về kết quả kiểm tra Trường hợp kết quả kiểm tra dẫn đến phải xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính thì trong thời hạn không quá 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản, Trưởng cơ quan thuế phải ban hành Quyết định về việc xử lý thuế qua, kiểm tra việc

chấp hành pháp luật Thuế theo mẫu số 20/KTTT NNT có nghĩa vụ chấp

hành quyết định xử lý kết quả kiểm tra về thuế

- Trường hợp kết quả kiểm tra dẫn đến không phải xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính thì Chi cục Trưởng cơ quan thuế ban hành Kết luận kiểm tra

- Trường hợp mức xử phạt đối với hành vi vi phạm của NNT vượt quá thẩm quyền xử phạt của người ban hành quyết định kiểm tra thuế, trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra thuế, người ra quyết định kiểm tra có văn bản đề nghị người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế (kèm theo Biên bản kiểm tra) và thông báo cho NNT biết

- Trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày nhận được đề nghị ban hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, người nhận được văn bản đề nghị của cơ quan thuế phải ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27

về thuế; hoặc thông báo và chuyển hồ sơ lại cơ quan thuế đã đề nghị về việc không thuộc thẩm quyền xử phạt

- Trường hợp qua kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi vi phạm về thuế có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì trong thời hạn 10 (mười) ngày làm việc

kể từ ngày kết thúc kiểm tra, đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo Chi cục Trưởng cơ quan thuế để ban hành quyết định xử lý sau kiểm tra, hoặc chuyển hồ

sơ sang bộ phận thanh tra hoặc xem xét xử lý theo quy định của pháp luật

- Đối với vi phạm hành chính có nhiều tình tiết phức tạp thì thời hạn ban hành quyết định xử phạt là 30 ngày kể từ ngày ký biên bản kiểm tra Trong trường hợp xét cần có thêm thời gian để xác minh, thu thập chứng cứ thì người có thẩm quyền phải báo cáo Chi cục Trưởng trực tiếp của mình bằng văn bản để đề nghị gia hạn; việc gia hạn phải bằng văn bản, thời hạn gia hạn không được quá 30 ngày kể từ ngày ký biên bản kiểm tra

- Quyết định xử lý truy thu thuế, xử phạt VPHC về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế được gửi cho NNT và các bộ phận sau:

- 01 bản gửi cho NNT

- 01 bản đoàn kiểm tra lưu

- 01 bản gửi cho bộ phận kê khai và kế toán thuế

- 01 bản Bộ phận kiểm tra lưu cùng với quyết định kiểm tra và biên bản kiểm tra

Bước 8: Báo cáo kết quả kiểm tra

Hàng tháng, hàng quý và cả năm, Chi cục Thuế tổng hợp báo cáo Cục

Thuế kết quả kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở NNT theo mẫu báo cáo số

05A/Ktra

Chi cục Trưởng giao cho Bộ phận kiểm tra tập hợp chung báo cáo của

các đội kiểm tra theo mẫu báo cáo số 04A/Ktra để báo cáo Cục Thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28

- Báo cáo tháng: báo cáo Cục thuế trước ngày 10 tháng sau tháng báo cáo

- Báo cáo quý: báo cáo Cục thuế trước ngày 15 của tháng đầu quý sau

- Báo cáo năm: báo cáo Cục Thuế trước ngày 20 của tháng đầu năm sau

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29

2.1.5 Cơ chế tự khai tự nộp thuế và mục tiêu của việc kiểm tra thuế trong

cơ chế tự khai tự nộp

2.1.5.1 Cơ chế tự khai tự nộp thuế

- Tự khai - tự nộp: tự xác định căn bản thuế nhằm mục đích tính thuế

- Tự khai - tự nộp: nghĩa hẹp, đối tượng nộp thuế tự xác định căn cứ tính

thuế, tự xác định số thuế phải nộp và tự nộp thuế theo đúng thời hạn quy định

- Tự khai - tự nộp: nghĩa rộng, là một phương thức quản lý thuế được xây dựng trên nền tảng sự tuân thủ của ĐTNT được cụ thuể bằng việc ĐTNT

tự thực hiện các nghĩa vụ mà Luật quy định và cơ quan thuế được tổ chức và thực hiện các biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc đó

Từ đó ta có khái niệm về cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế:

Tự kê khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế trong đó người nộp thuế

tự giác tuân thủ thực hiện các nghĩa vụ thuế: người nộp thuế căn cứ các quy định tại các Luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai chính xác, nộp tờ khai thuế và nộp thuế đúng thời hạn Cơ quan thuế không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nếu người nộp thuế tự giác tuân thủ nghĩa vụ Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thông qua công tác kiểm tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế Việc giám sát, kiểm tra của cơ quan thuế được thực hiện trên cơ sở có đầy đủ thông tin về người nộp thuế và thực hiện phân tích thông tin, đánh giá những rủi ro để lựa chọn chính xác những trường hợp có vi phạm cần kiểm tra Điều này sẽ giúp khắc phục được việc kiểm tra tràn lan, gây lãng phí nguồn lực cho cơ quan thuế và phiền hà cho người nộp thuế

Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 30

2.1.5.2 Mục tiêu của việc kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai tự nộp

Từ tháng 7 năm 2007, thực hiện Luật quản lý thuế, cơ quan thuế đã thực hiện quản lý thuế theo cơ chế mới là: “Tự kê khai, tự nộp thuế” Theo cơ chế này, người nộp thuế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm

về việc thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp Luật thuế Đây sẽ là điều kiện thuận lợi để không ít doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế

Việc kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai tự nộp nhằm thỏa mãn các mục tiêu sau:

- Phát hiện các hành vi ẩn lậu thuế và thu hồi số thuế bị ẩn lậu

- Thúc đẩy sự tự giác tuân thủ Bởi lẽ khi ĐTNT hiểu rằng nếu sai phạm trong việc khai thuế sẽ bị phát giác và bị phạt từ đó họ sẽ quyết định lựa chọn việc tuân thủ pháp luật thuế

- Thu thập thông tin cho việc hoàn thiện cơ chế: với các dữ liệu thu thập được qua quá trình kiểm tra thuế sẽ hình thành được một hệ thống cơ sở

dữ liệu phục vụ cho việc phát triển các công cụ đánh giá rủi ro sai lệch thuế, đồng thời điều chỉnh những điểm chưa rõ ràng trong luật định Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế trong cơ chế tự khai tự nộp là một vấn đề hết sức quan trọng Nó quyết định sự thành công của các mục tiêu đề ra cho hoạt động kiểm tra thuế

Cụ thể là:

+ Nếu chọn các đối tượng có rủi ro sai lệch thuế thấp để kiểm tra sẽ tốn

kém thời gian nhưng không phát hiện được các trường hợp ẩn lậu thuế, không thu hồi được các khoản thuế bị ẩn lậu

+ Nếu các đối tượng được chọn để kiểm tra theo một khuôn mẫu cố

định thì một số ĐTNT có thể sẽ không bao giờ được chọn để kiểm tra, điều