Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại dịch vụ sản xuất Hương Thủy

T đ nh n xét, đánh giá những m t tích cực và hạn chế của tổ chức kế toán tại công ty Hương Thủy ề xuất m t số giải pháp nh m hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định k

KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN T T NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU CHI PH VÀ ÁC Đ NH

KẾT QU KINH DOANH TẠI CÔNG T

C PH N THƯ NG MẠI D CH VỤ S N U T

HƯ NG TH

Giảng viên hướng dẫn : T s N T M T

Sinh viên thực hiện : N u n L T T m MSSV: 1054031002 Lớp: 10DKKT8

TP Hồ Chí Minh, 2014

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và số liệu trong báo cáo tốt nghiệp được thực hiện tại công ty Cổ phần thương mại dịch vụ sản xuất Hương Thủy, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về

sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm

Tác giả

Nguyễn Lê Tố Tâm

hoàn thành báo cáo tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn sự gi p đ t n t nh của

cô Ngô Thị Mỹ Thúy đ t n t nh hướng dẫn em trong suốt quá tr nh

Bên cạnh đ em c ng g i lời cảm ơn ban l nh đạo và các anh chị trong công ty Cổ phần thương mại dịch vụ sản xuất Hương Thủy đ tạo điều kiện thu n lợi cho em được thực

t p tại công ty, được tiếp x c thực tế, giải đáp th c m c, gi p em c thêm hi u biết về công việc ki m toán trong suốt quá tr nh thực t p

Với vốn kiến thức hạn h p và thời gian thực t p c hạn nên em không tránh kh i thiếu s t m rất mong nh n được kiến đ ng g p, phê b nh của qu thầy cô và anh chị trong công ty s là hành trang qu giá gi p em h a thiện kiến thức của m nh sau này

TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm

Tác giả

Nguyễn Lê Tố Tâm

Lời mở đầu

CHƯ NG C SỞ L LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU CHI PH VÀ

ÁC Đ NH KẾT QU KINH DOANH

1.1 Kế toán o n t u t u n p á 3

1.1.1 ế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.1.1.1 hái niệm 3

1.1.1.2 iều kiện ghi nh n doanh thu 3

1.1.1.3 Nguyên t c xác định doanh thu 4

1.1.1.4 Chứng t kế toán 5

1.1.1.5 Tài khoản s dụng 5

1.1.1.6 Phương pháp hạch toán 6

1.1.2 ế toán doanh thu hoạt đ ng tài chính 10

1.1.2.1 hái niệm 10

1.1.2.2 Chứng t kế toán 10

1.1.2.3 Tài khoản s dụng 10

1.1.2.4 Phương pháp hạch toán 11

1.1.3 ế toán thu nh p t hoạt đ ng khác 12

1.1.3.1 hái niệm 12

1.1.3.2 Chứng t kế toán 12

1.1.3.3 Tài khoản s dụng 13

1.1.3.4 Phương pháp hạch toán 13

1.1.4 ế toán các khoản giảm tr doanh thu 15

1.2 Kế toán i p 20

1.2.1 ế toán chi phí giá vốn hàng bán 20

1.2.1.1 hái niệm 20

1.2.1.2 Chứng t s dụng 21

1.2.1.3 Tài khoản s dụng 21

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán 21

1.2.2 ế toán chi phí hoạt đ ng tài chính 22

1.2.2.1 hái niệm 22

1.2.2.2 Chứng t s dụng 22

1.2.2.4 Phương pháp hạch toán 23

1.2.3 ế toán chi phí bán hàng 24

1.2.3.1 hái niệm 24

1.2.3.2 Chứng t s dụng 25

1.2.3.3 Tài khoản s dụng 25

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán 25

1.2.4 ế toán chi phí quản l doanh nghiệp 26

1.2.4.1 hái niệm 26

1.2.4.2 Chứng t s dụng 26

1.2.4.3 Tài khoản s dụng 26

1.2.4.4 Phương pháp hạch toán 27

1.2.5 ế toán chi phí khác 29

1.2.5.1 hái niệm 29

1.2.5.2 Chứng t s dụng 29

1.2.5.3 Tài khoản s dụng 29

1.2.5.4 Phương pháp hạch toán 30

1.2.6 ế toán chi phí thuế TN N 31

1.2.6.1 hái niệm 31

1.2.6.2 Phương pháp tính thuế 31

1.2.6.3 Chứng t s dụng 31

1.2.6.4 Tài khoản s dụng 31

1.2.6.5 Phương pháp hạch toán 32

1.3 Kế toán á đ n ết qu in o n 34

1.3.1 hái niệm 34

1.3.2 Vai tr kế toán xác định kết quả kinh doanh 34

1.3.3 Phân loại kết quả hoạt đ ng kinh doanh 34

1.3.3.1 ác định kết quả kinh doanh t hoạt đ ng sản xuất kinh doanh 35

1.3.3.2 ác định kết quả kinh doanh t hoạt đ ng khác 35

1.3.4 Chứng t s dụng 36

1.3.5 Tài khoản s dụng 36

1.3.6 Phương pháp hạch toán 36

ÁC Đ NH KẾT QU KINH DOANH TẠI CÔNG T C PH N THƯ NG MẠI

D CH VỤ S N U T HƯ NG TH

2.1 Gi i t i u về n t H n T 38

2.1.1 Giới thiệu chung về công ty 38

2.1.2 Lịch s h nh thành và phát tri n 38

2.1.3 c đi m hoạt đ ng kinh doanh của công ty 39

2.1.4 Cơ cấu tổ chức b máy của công ty 40

2.1.4.1 máy quản l 40

2.1.4.2 máy kế toán 41

2.1.5 Phân tích tình hình kinh doanh của công ty (theo qu 3 và qu 4 năm 2013) 46

2.2 T tr n ế toán o n t u i p v á đ n ết qu in o n t i n t H n T 52

2.2.1 Kế toán o n t u t u n p 52

2.2.1.1 oanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 52

2.2.1.2 oanh thu hoạt đ ng tài chính 56

2.2.1.3 Các khoản giảm tr doanh thu 59

2.2.2 Kế toán i p 64

2.2.2.1 ế toán giá vốn hàng bán 64

2.2.2.2 ế toán chi phí bán hàng 68

2.2.2.3 ế toán chi phí quản l doanh nghiệp 72

2.2.2.4 ế toán chi phí hoạt đ ng tài chính 75

2.2.2.5 ế toán chi phí thuế TN N 78

2.2.3 Kế toán á đ n ết qu o t đ n in o n 81

2.2.3.1 Chứng t kế toán 82

2.2.3.2 Tài khoản s dụng 82

2.2.3.3 M t số nghiệp vụ thực tế phát sinh 82

2.2.3.4 Sổ sách minh họa 84

CHƯ NG MỘT S GI I PHÁP NH M HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PH VÀ ÁC Đ NH KẾT QU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 3.1 N n t n tá ế toán o n t u i p v á đ n ết qu o t đ n in doanh 86

3.2 M t s đề xuất hoàn thi n n tá ế toán t i công ty 88

DTHĐTC oanh thu hoạt đ ng tài chính

HĐGTGT H a đơn giá trị gia tăng

T uế GTGT Thuế giá trị gia tăng

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức và quản l của công ty Hương Thủy

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu b ph n kế toán tại trụ sở chính công ty Hương Thủy

Sơ đồ 2.3: Quy tr nh lưu chuy n chứng t và sổ sách

Sơ đồ 2.4: kế toán tổng hợp T 911 – ác định kết quả kinh doanh

ảng 2.1 : ảng cân đối kế toán

ảng 2.2 : áo cáo kết quả hoạt đ ng kinh doanh

ảng 2.3 : Phân tích xu hướng biến đ ng kết quả kinh doanh

ảng 2.4 : Phân tích hiệu quả tiết kiệm chi phí

ảng 2.5 : Phân tích các chỉ tiêu sinh lời của vốn

g n liền với hoạt đ ng kinh tế x h i, v a cung cấp thông tin m t cách chính xác và hữu ích

gi p cho các nhà quản trị, nhà đầu tư đưa ra quyết định kinh doanh hợp l Các thông tin phản ánh doanh thu và chi phí c n gi p cho các nhà quản trị c cái nh n chính xác về t nh

h nh hoạt đ ng của công ty, t đ đưa ra các quyết định quản l ph hợp nh m nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

uất phát t tầm quan trọng n i trên, trong thời gian thực t p tại công ty CP TM V

S Hương Thủy, em đ chọn đề tài Kế toán o n t u i p v á đ n ết qu in doanh Mục đích nghiên cứu là kết hợp học h i qua thực tế với kiến thức đ được học ở

trường, t đ đưa ra nh n xét c ng như kiến nghị cá nhân g p phần hoàn thiện công tác kế toán tại công ty CP TM V S Hương Thủy

2 M ti u n i n u

áo cáo thực t p tốt nghiệp được đưa ra nghiên cứu nh m t m hi u tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Hệ thống h a các l lu n cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Phân tích đánh giá thực trạng công tác kế toán tại công ty Cổ phần thương mại dịch vụ sản xuất Hương

Thủy So sánh giữa cơ sở l thuyết với cơ sở thực tiễn T đ nh n xét, đánh giá những

m t tích cực và hạn chế của tổ chức kế toán tại công ty Hương Thủy

ề xuất m t số giải pháp nh m hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Hương Thủy nh m gi p doanh nghiệp đưa ra quyết định quản l , kinh doanh kịp thời

3 P m vi n i n u

Về không gian: Trụ sở chính công ty Hương Thủy

Về thời gian: đề tài được thực hiện t 28 4 2014 đến 20 7 2014

Số liệu được phân tích là số liệu qu 4/2013

4 P n p áp n i n u

Tham khảo giảng viên hướng dẫn

Ph ng vấn, tham khảo các anh chị trong ph ng kế toán công ty

Thu th p thông tin t wed công ty, c ng như những chứng t nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty Hương Thủy

Phân tích, so sánh t nh h nh biến đ ng của các số liệu thu th p được

ồng thời tham khảo m t số văn bản qui định chế đ tài chính hiện hành

5 Kết ấu

ài báo cáo được chia làm 3 phần:

 Chương 1: L lu n chung về oanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

 Chương 2: Thực trạng công tác kế toán oanh thu, chi phí và xác định kết quả sản

xuất kinh doanh tại công ty Hương Thủy

 Chương 3: Nh n xét, kiến nghị nh m hoàn thiện công tác kế toán tại công ty Hương

Thủy

CHƯ NG C SỞ L LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU CHI PH VÀ

ÁC Đ NH KẾT QU KINH DOANH

1.1 Kế toán o n t u t u n p á

1.1.1 ế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1.1 hái niệm

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong m t kỳ kế toán của hoạt

đ ng sản xuất kinh doanh là doanh thu được tạo ra t các hoạt đ ng:

 Bán hàng: Bán sản ph m do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất đ ng sản đầu tư

Do n t u S n n s n p m ti u t tron Đ n iá

 Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đ th a thu n theo hợp đồng trong m t kỳ,

ho c nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ v n tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt đ ng

1.1.1.2 iều kiện ghi nh n doanh thu

 iều kiện ghi nh n doanh thu bán hàng :

 oanh thu bán hàng được ghi nh n khi th a m n 5 điều kiện sau:

 N đ trao phần lớn rủi ro và lợi ích g n liền với quyền sở hữu sản ph m ho c hàng

h a cho người mua

 N không c n n m giữ quyền quản l hàng h a như người sở hữu hàng h a ho c quyền ki m soát hàng h a

 oanh thu được xác định tương đối ch c ch n

 N đ thu được ho c s thu được lợi ích kinh tế t giao dịch bán hàng

 ác định được chi phí liên quan đến giao dịch khách hàng

 iều kiện ghi nh n doanh thu cung cấp dịch vụ

 oanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nh n khi th a m n 4 điều kiện sau:

 oanh thu được xác định tương đối ch c ch n

 C khả năng thu được lợi ích kinh tế t giao dịch cung cấp dịch vụ đ

 ác định được phần công việc đ hoàn thành vào ngày l p ảng Cân đối kế toán

 ác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí đ hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đ

1.1.1.3 Nguyên t c xác định doanh thu

 ối với sản ph m, hàng hóa, dịch vụ thu c đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu tr , doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa c thuế giá trị gia tăng

 ối với sản ph m, hàng hóa, dịch vụ không thu c đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng,

ho c thu c đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

 ối với sản ph m, hàng hóa, dịch vụ thu c đối tượng chịu thuế tiêu thụ đ c biệt, ho c thuế xuất kh u thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

 Những doanh nghiệp nh n gia công v t tư, hàng h a th chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị v t tư, hàng hóa nh n gia công

 ối với hàng hóa nh n bán đại lý, ký g i theo phương thức bán đ ng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng

mà doanh nghiệp được hưởng

 Trường hợp bán hàng theo phương thức trả ch m, trả góp thì doanh nghiệp ghi nh n doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nh n vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả ch m phù hợp với thời đi m ghi nh n doanh thu được xác định

 ối với N thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản ph m, hàng h a, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định th doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thông báo ho c thực tế trợ cấp, trợ giá ối với trường hợp cho thuê hoạt đ ng tài sản, bất đ ng sản đầu tư c nh n trước tiền cho thuê của nhiều năm th doanh thu CC V, doanh thu cho thuê S T ghi nh n của năm tài chính được xác định trên cơ sở lấy tổng số tiền nh n được chia cho số kỳ nh n trước tiền

1.1.1.4 Chứng t kế toán

 H a đơn GTGT

 H a đơn bán hàng

 Phiếu xuất kho

 ảng kê hàng h a g i đi bán đ tiêu thụ

 Số thuế giá trị gia tăng phải n p của doanh nghiệp n p thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp;

 Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuy n vào cuối kỳ;

 Khoản chiết khấu thương mại kết chuy n vào cuối kỳ;

 Kết chuy n doanh thu thuần vào tài khoản 911 ác định kết quả kinh doanh

Bên Có:

 Doanh thu bán sản ph m, hàng hóa,và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

 Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 5 tài khoản cấp 2:

 Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

 Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành ph m

 Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

 Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

 Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất đ ng sản đầu tư

 Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

1.1.1.6 Phương pháp hạch toán

 hi bán sản ph m, hàng h a, S T, dịch vụ thu c đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu tr và N n p thuế GTGT theo phương pháp khấu tr , kế toán phản ánh doanh thu H CC V theo giá bán chưa thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ T 111 112 131 : tổng giá thanh toán

C T 511 : giá bán chưa c thuế GTGT

C T 3331 : thuế GTGT phải n p

 ối với sản ph m, hàng h a, S T, dịch vụ không thu c đối tượng chịu thuế GTGT

ho c thu c đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu H CC V theo giá thanh toán, kế toán ghi:

Nợ T 111 112 131 : tổng giá thanh toán

C T 511 : doanh thu đ bao gồm thuế GTGT

 ối với sản ph m, hàng h a, dịch vụ, S T bán được trong kỳ thu b ng ngoại tệ, kế toán ghi:

Nợ T 111 112 131 : tổng giá thanh toán

C T 511 : doanh thu chưa c thuế GTGT

C T 3331 : thuế GTGT phải n p

ồng thời ghi đơn: Nợ T 007 : số nguyên tệ nh n được

 ối với N n p thuế GTGT tính theo phương pháp khấu tr : khi xuất sản ph m, hàng

h a thu c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu tr đ đổi lấy v t tư, hàng h a, TSC không tương tự đ s dụng cho sản xuất kinh doanh hàng h a, dịch vụ thu c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu tr , kế toán ghi nh n doanh thu đem hàng đi đổi:

Nợ T 131 : tổng giá thanh toán

C T 511 : giá bán chưa c thuế GTGT

C T 3331 : số thuế GTGT phải n p

 hi xuất sản ph m, hàng h a không thu c đối tượng chịu thuế GTGT ho c chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đổi lấy v t tư, hàng h a, TSC không tương tự đ s dụng cho sản cuất kinh doanh hàng h a, dịch vụ không thu c đối tượng chịu thuế GTGT

ho c chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi nh n doanh thu hàng đem trao đổi, kế toán ghi:

Nợ T 131 : phải thu khách hàng

C T 511 : tổng giá thanh toán

 hi bán hàng theo phương thức trả ch m, trả g p đối với sản ph m, hàng h a, S T thu c đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu tr , kế toán ghi nh n doanh thu

H theo giá bán trả tiền ngay chưa thuế, kế toán ghi:

Nợ T 131 : số tiền khách hàng c n nợ

Nợ T 111 112 : số tiền đ thanh toán trước

C T 511 : Giá bán trả ngay chưa thuế GTGT

C T 3331 : Số thuế GTGT phải n p

C T 3387 : tổng số l i do bán trả ch m trả g p

 hi bán hàng theo phương thức trả ch m, trả g p đối với sản ph m, hàng h a, S T, không thu c đối tượng chịu thuế GTGT ho c chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh T H theo giá bán trả tiền ngay đ c thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ T 131 : số tiền khách hàng c n nợ

Nợ T 111 112 : số tiền đ thanh toán trước

C T 511 : Giá bán trả ngay đ c thuế GTGT

C T 3387 : tổng số l i do bán trả ch m trả g p

 ối với N tính thuế GTGT phải n p theo phương pháp khấu tr thuế, khi cho thuê hoạt

đ ng TSC và cho thuê hoạt đ ng S T, kế toán ghi:

Nợ T 131 : nếu chưa thu tiền

Nợ T 111 112 : nếu thu được tiền ngay

C T 5113 : giá cho thuê TSC chưa c thuế GTGT

C T 5117 : Giá cho thuê S T chưa c thuế GTGT

C T 3331 : số thuế GTGT phải n p

 Trường hợp thu trước tiền nhiều kỳ về cho thuê hoạt đ ng S T:

 hi nh n trước tiền cho thuê nhiều kỳ, kế toán ghi:

Nợ T 111 112 : tổng số tiền nh n trước

C T 3387 : số tiền cho thuê chưa c thuế GTGT

C T 3331 : số thuế GTGT phải n p

 ịnh kỳ, tính và kết chuy n doanh thu của kỳ này, kế toán ghi:

Nợ T 3387 : doanh thu chưa thực hiện

C T 5117 : doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 ối với N tính thuế GTGT phải n p theo phương pháp trực tiếp, khi cho thuê H

S T:

 hi phát hành h a đơn cho thuê S T, kế toán ghi:

Nợ T 131 : nếu chưa thu được tiền

Nợ T 111 112 : nếu thu được tiền ngay

C T 3387 : tổng giá thanh toán

 ịnh kỳ, tính và kết chuy n doanh thu củ kỳ này, kế toán ghi:

Nợ T 3387 : doanh thu chưa thực hiện

C T 5117 : doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Trường hợp bán hàng thông qua đại l , bán đ ng giá hưởng hoa hồng : định kỳ khi xác định doanh thu hoa hồng bán đại l được hưởng, kế toán ghi :

Nợ T 331 : phải trả người bán

C T 511 : hoa hồng đại l hưởng chưa c thuế GTGT

C T 3331 : thuế GTGT phải n p

 ối với hoạt đ ng gia công hàng h a: kế toán tại đơn vị nh n hàng đ gia công s ghi

nh n doanh thu được hưởng, kế toán ghi :

 ối với N n p thuế GTGT theo phương pháp khấu tr :

Nợ T 111 112 131 : tổng giá thanh toán

C T 511 : số tiền gia công được hưởng chưa thuế GTGT

C T 3331 : thuế GTGT phải n p

 ối với N n p thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ T 111 112 131 : tổng số tiền gia công được hưởng

C T 511 : số tiền gia công được hưởng đ bao gồm thuế GTGT

 ác định thuế TT , T phải n p, kế toán ghi :

Nợ T 511 : doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

C T 3332 : thuế TT

C T 3333 : thuế xuất kh u

 Cuối kỳ, kế toán xác định thuế GTGT phải n p theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt

đ ng sản xuất kinh doanh, kế toán ghi :

Nợ T 511 : T H CC V

C T 3331 : thuế GTGT phải n p

 hi nh n được thông báo về các khoản trợ cấp, trợ giá của nhà nước, kế toán ghi:

Nợ T 3339 : thuế và các khoản phải n p nhà nước

C T 5114 : T H CC V

 ế toán bán, thanh toán S T:

 ối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu tr , kế toán ghi:

Nợ T 111 112 131 : tổng giá thanh toán

C T 5117 : giá bán chưa thuế GTGT

C T 3331 ; thuế GTGT phải n p

 ối với N tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ T 111 112 131 : tổng giá thanh toán

C T 5117 : doanh thu kinh doanh S T

 Cuối kỳ kế toán kết chuy n doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán

và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ tr vào doanh thu thực tế trong kỳ đ xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ T 511 : T H CC V

C T 531 : doanh thu hàng bán bị trả lại

C T 532 số tiền được giảm giá

C T 521 : khoản chiết khấu thương mại cho người mua

 Cuối kỳ kế toán kết chuy n doanh thu thuần sang 911 đ Q , kế toán ghi:

Nợ T 511 : số doanh thu thuần được kết chuy n

C T 911 : xác định kết quả kinh doanh

1.1.2 ế toán doanh thu hoạt đ ng tài chính

1.1.2.1 hái niệm

 TH TC là những khoản thu và l i liên quan đến hoạt đ ng tài chính và hoat đ ng kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp như : thu l i, thu nh p t hoạt đ ng cho thuê tài sản, thu nh p về H đầu tư, mua bán chứng khoán thu t cổ tức, lợi nhu n được chia 1.1.2.2 Chứng t kế toán

 Phiếu tính l i

 Thông báo nh n cổ tức : các chứng t liên quan đến việc nh n cổ tức

 H a đơn bán hàng, H a đơn GTGT và các chứng t khác c liên quan

1.1.2.3 Tài khoản s dụng

 ế toán s dụng tài khoản 515 : doanh thu hoạt đ ng tài chính

B n N :

 Số thuế GTGT phải n p theo phương pháp trực tiếp

 ết chuy n doanh thu hoạt đ ng tài chính thuần sang 911

B n C

 oanh thu hoạt đ ng tài chính phát sinh trong kỳ

1.1.2.4 Phương pháp hạch toán

 Phản ánh l i, doanh thu, cổ tức, lợi nhu n được chia phát sinh trong kỳ t hoạt đ ng g p vốn đầu tư, kế toán ghi:

Nợ T 111 112 : đ thu được b ng tiền

Nợ T 138 : chưa thu được tiền

Nợ T 121 128 222 228: bổ sung vào vốn đầu tư

C T 515 : doanh thu cổ tức, lợi nhu n được chia

 L i do chuy n nhượng, mua bán, thanh toán chứng khoán ( giá bán giá gốc)

Nợ T 111 112 131 : giá thanh toán

C T 121 221 : giá vốn

C T 515 : l i bán chứng khoán

 ịnh kỳ tính toán l i cho vay phải thu, l i tiền g i phát sinh trong kỳ

Nợ T 111 112 : nếu nh n được b ng tiền

Nợ T 131 1388 : nếu chưa thu tiền

C T 515 : số l i thu được

 L i do kinh doanh ngoại tệ của H

Nợ T 111 112 : giá thanh toán l c bán (ghi theo giá thực tế tại thời đi m bán)

C T 111 112 : giá thanh toán ghi sổ ( ghi theo tỉ giá tại thời đi m ghi sổ)

C T 515 : l i do kinh doanh ngoại tệ

ồng thời ghi đơn : C 007 : số ngoại tệ xuất bán

 Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thu n:

Nợ T 111 : thu được b ng tiền

Nợ T 331 : tr vào khoản nợ phải trả người bán

C T 515 : chiêt khấu thanh toán

 L i thu được do thanh toán các khoản nợ vay b ng ngoại tệ

Nợ T 311 315 341 342: số nợ vay đ thanh toán ( tỉ giá tại thời đi m vay)

C T 111 : xuất ngoại tệ thanh toán nợ vay ( tỉ giá ghi sổ)

C T 515 : l i do thanh toán nợ b ng ngoại tệ

ồng thời ghi đơn C 007 : số ngoại tệ xuất trả nợ

 ịnh kỳ kế toán kết chuy n doanh thu hàng bán trả ch m, trả g p:

Nợ T 3387 : tổng số l i trả g p số kỳ thanh toán

C T 515 : doanh thu tiền l i bán hàng trả ch m

 ịnh kỳ kế toán kết chuy n l i cho vay nh n trước

Nợ T 3387 : tổng số l i nh n trước số kỳ phân bổ

C T 515 : doanh thu tiền l i cho vay

 Cuối kỳ kế toán xác định thuế GTGT phải n p theo phương pháp trực tiếp đối với H TC

Nợ T 515 : TH TC

C T 3331 : số thuế GTGT phải n p

 Cuối kỳ kế toán kết chuy n doanh thu thuần của H TC đ xác định QH trong kỳ

Nợ T 515 : số doanh thu thuần của H TC được kết chuy n

C T 911 : xác định QH

1.1.3 ế toán thu nh p t hoạt đ ng khác

1.1.3.1 hái niệm

 Các khoản thu nh p khác là các khoản thu nh p mà doanh nghiệp không dự tính trước,

ho c c dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, ho c đ là những khoản thu không mang tính chất thường xuyên Các khoản thu nh p khác phát sinh c th do nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp ho c khách quan mang lại

1.1.3.2 Chứng t kế toán

 iên bản vi phạm hợp đồng

 Số thuế GTGT phải n p ( nếu c ) tính theo phương pháp trực tiếp

 Cuối kỳ kết chuy n sang 911 đ xác định QH

B n C

 Các khoản thu nh p trong kỳ

1.1.3.4 Phương pháp hạch toán

 Thu nh p phát sinh t nhượng bán, thanh l TSC :

Nợ T 111 112 131 : Giá thanh toán

C T 711 : giá chưa thuế GTGt

C T 3331 : thuế GTGT phải n p

 Thu nh p khác phát sinh do đánh giá lại v t tư, hành h a đem đầu tư, g p vốn

Nợ T 112 111 : giá đánh giá lại

C T 152 : trị giá xuất kho

C T 711 : chênh lệch l i ( giá đánh lại giá vốn )

 Thu nh p khác phát sinh do đánh giá lại TSC đem đầu tư, g p vốn:

Nợ T 111 112 : Giá đánh giá lại

Nợ T 214 : giá trị hao m n

C T 211 213 : nguyên giá

C T 711 : chênh lệch l i ( giá đánh lại giá vốn )

 Phản ánh các khoản thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế:

 hi thu được tiền khách hàng:

Nợ T 111 112 : số tiền thu được

C T 711 : thu nh p khác

 hi khấu tr vào các khoản k quỹ, k cược của khách hàng:

Nợ T 3386 : khấu tr vào các khoản k quỹ, k cược ng n hạn

Nợ T 334 : khấu tr vào các khoản kỹ quỹ, k cược dài hạn

C T 711 : thu nh p khác

 Thu được các khoản nợ kh đ i đ x l x a sổ:

Nợ T 111 112 : số nợ kh đ i đ đ i được

C T 711 : thu nh p khác

ồng thời ghi đơn C 004 : số nợ kh đ i đ đ i được

 Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ nay quyết định x a sổ

Nợ T 331 : phải trả người bán

Nợ T 338 : phải trả, phải n p khác

C T 711 : thu nh p khác

 Trường hợp được giảm thuế GTGT phải n p:

 Nếu số thuế GTGT được giảm, tr vào số thuế GTGT phải n p, kế toán ghi:

 N được tài trợ, biếu t ng v t tư, hàng h a, TSC :

Nợ T 156 152 211 212 213 : trị giá được biếu t ng

C T 711 : thu nh p khác

 Cuối kỳ kế toán tính và phản ánh số thuế GTGT phải n p theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

1.1.4 ế toán các khoản giảm tr doanh thu

1.1.4.1 Chiết khấu thương mại

1.1.4.1.1 hái niệm

 Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá có th phát sinh trên khối lượng t ng lô hàng mà khách hàng đ mua, c ng c th phát sinh trên tổng khối lượng hàng l y kế mà khách hàng đ mua trong m t khoảng thời gian nhất định tùy thu c vào thoả thu n về chiết khấu thương mại đ ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán ho c cam kết mua bán hàng

 Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng ho c khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn bán hàng lần cuối thì phải chi tiền chiết khấu cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được hạch toán vào TK 521 (tài khoản này được theo dõi chi tiết cho

t ng khách hàng và t ng loại hàng)

 Phải theo dõi chi tiết khoản chiết khấu thương mại đ thực hiện cho t ng khách hàng và

t ng loại hàng bán

 Trong kỳ, chiết khấu thương mại thực tế phát sinh được phản ánh vào bên Nợ TK 521 – chiết khấu thương mại Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuy n toàn b sang TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đ xác định doanh thu thuần của khối lượng sản ph m, hàng hoá, dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ

1.1.4.1.4 Tài khoản s dụng

 Kế toán s dụng TK 521 – chiết khấu thương mại

 TK 5211: chiết khấu hàng hoá

 Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ:

Nợ T 521: chiết khấu thương mại

Nợ T 3331: thuế GTGT phải n p

C T 111, 112, 131: số tiền được hưởng chiết khấu

 Cuối kỳ kết chuy n số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu:

Nợ T 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

C T 521: số tiền chiết khấu thương mại

1.1.4.2 Giảm giá hàng bán

1.1.4.2.1 hái niệm

 Giảm giá hàng bán là khoản giảm tr cho người mua toàn b hay m t phần hàng hóa kém ph m chất, sai quy cách ho c lạc h u thị hiếu Như v y giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại có bản chất như nhau: ều là giảm giá cho người mua, song lại phát sinh trong hai tình huống khác nhau hoàn toàn

 Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm tr do việc chấp thu n giảm giá sau khi

đ bán hàng và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng kém chất lượng, mất ph m chất, không đ ng quy cách

 Trong kỳ, giá trị của sản ph m, hàng hoá đ bán mà được giảm giá s được phản ánh vào bên Nợ TK 532 – giảm giá hàng bán.Cuối kỳ, tổng trị giá của hàng bán được giảm giá s được kết chuy n sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ho c tài khoản doanh thu n i b đ xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

 ối với sản ph m, hàng hoá thu c đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu

tr và doanh nghiệp n p thuế GTGT theo phương pháp khấu tr :

Nợ TK 532: giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331: thuế GTGT phải n p

Có TK 111, 112, 131: số tiền được giảm giá

 ối với sản ph m, hàng hoá không thu c đối tượng chịu thuế GTGT ho c thu c đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 532: giảm giá hàng bán

Có TK 111, 112, 131: số tiền được giảm giá

 Cuối kỳ kế toán, kết chuy n toàn b doanh thu của hàng giảm giá phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ho c tài khoản doanh thu bán hàng n i

b đ xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

 Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng bán bị trả lại (tính theo đ ng đơn giá bán ghi trên hoá đơn) Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi s được phản ánh vào TK 641 – chi phí bán hàng

 Trong kỳ, giá trị của sản ph m, hàng hoá đ bán bị trả lại được phản ánh vào bên Nợ TK

531 – hàng bán bị trả lại Cuối kỳ, tổng giá trị của hàng bán bị trả lại s được kết chuy n sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ho c tài khoản doanh thu bán hàng n i b đ xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

 Hàng bán bị trả lại phải nh p kho thành ph m, hàng hoá và x lý theo chính sách tài chính hiện hành do Nhà nước quy định

Nợ TK 631: giá thành ph m (đối với sản ph m)

Có TK 632: giá vốn hàng bán

 Trường hợp thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

 ối với sản ph m ,hàng hoá thu c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu tr và doanh nghiệp n p thuế GTGT theo phương pháp khấu tr :

Nợ T 531: giá chưa thuế của hàng bán bị trả lại

Nợ TK 3331: thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131: số tiền trả lại cho khách hàng

 ối với sản ph m, hàng hoá thu c đối tượng không chịu thuế GTGT ho c chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 531: hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131: số tiền trả lại cho khách hàng

 Cuối kỳ kế toán, kết chuy n toàn b doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ho c tài khoản doanh thu n i b

đ xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

tính vào giá vốn đ xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

 Cá p n p áp t n iá v n hàng bán:

Việc tính giá hàng xuất kho được tính theo m t trong bốn phương pháp sau:

+Nh p trước xuất trước (FIFO)

+Nh p sau xuất trước (LIFO)

+ nh quân gia quyền

 Trị giá vốn của thành ph m, hàng hóa, dịch vụ đ cung cấp theo t ng h a đơn

 Chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay lớn hơn năm trước)

 Phản ánh hao hụt mất mát của HT sau khi tr phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

B n C

 Kết chuy n giá vốn sản ph m, hàng h a sang T 911 đ xác định kết quả kinh doanh

 Hoàn nh p dự phòng giảm giá hàng tồn kho (năm nay nh hơn năm trước)

C T 157: Hàng g i bán

 Nh p lại kho số sản ph m, hàng hoá đ bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi:

Nợ T 156: Hàng hoá

C T 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại

 Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho

đ l p ở cuối niên đ kế toán năm trước, số chênh lệch kế toán ghi:

Nợ T 632: Giá vốn hàng bán

C T 159: ự ph ng giảm giá hàng tồn kho

 Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nh hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho

đ l p ở cuối niên đ kế toán năm trước, số chênh lệch nh hơn kế toán ghi:

Nợ T 159: ự ph ng giảm giá hàng tồn kho

1.2.2.2 Chứng t s dụng

 Giấy báo Nợ, giấy báo C

 Phiếu tính l i

 Phiếu chi

 Hoàn nh p dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

 Cuối kỳ kết chuy n chi phí tài chính sang T 911 xác định kết quả kinh doanh

Nợ T 111, 112 (theo tỉ giá bán)

Nợ T 635: Số l

Có TK 111, 112 (theo tỉ giá ghi sổ)

 ịnh kỳ phải thanh toán các khoản lãi tiền vay, kế toán ghi:

Nợ T 635: Chi phí tài chính

C T 111, 112: Số tiền phải thanh toán

 ịnh kỳ, xác định và phân bổ lãi do mua hàng trả ch m, trả góp vào chi phí tài chính, kế toán ghi:

 Cuối kỳ kế toán, kết chuy n toàn b chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản

911 đ xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ T 911: ác định kết quả kinh doanh

ph m, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản ph m, hàng hóa, chi phí bảo quản đ ng gói, v n chuy n,

1.2.3.2 Chứng t s dụng

 Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT

 Phiếu chi

 Sổ chi tiết T 641 và các chứng t khác có liên quan

 ảng kê thanh toán tạm ứng,

1.2.3.3 Tài khoản s dụng

 Kế toán s dụng TK 641 – Chi phí bán hàng đ hạch toán

 Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và chia thành 7 tài khoản cấp 2:

+TK 6411: Chi phí nhân viên

+T 6412: Chi phí v t liệu bao b

 Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

 Kết chuy n chi phí bán hàng đ xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

 Trích bảo hi m xã h i, bảo hi m y tế, kinh phí công đoàn, bảo hi m thất nghiệp theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền lương phát sinh trong kỳ tính vào chi phí, kế toán ghi:

Nợ T 6411: Tiền lương nhân viên bán hàng

Có TK 3382 : inh phí công đoàn

C T 3383 : ảo hi m x h i

C T 3384 : ảo hi m y tế

C T 3389 : ảo hi m thất nghiệp

 Xuất kho v t liệu dùng cho b ph n bán hàng, kế toán ghi:

Nợ T 6412: Chi phí v t liệu bao b

1.2.4.2 Chứng t s dụng

 Bảng lương và các khoản trích theo lương

 Phiếu xuất kho, phiếu chi

 Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT

 Bảng kê thanh toán tạm ứng

 Các chứng t khác liên quan

1.2.4.3 Tài khoản s dụng

 Kế toán s dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp đ hạch toán

 Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và chia thành 8 tài khoản cấp 2:

+T 6421: Chi phí nhân viên quản l

+T 6422: Chi phí v t liệu quản l

 Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

 Kết chuy n chi phí quản lý doanh nghiệp đ xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.2.4.4 Phương pháp hạch toán

 Tiền lương và phụ cấp phải trả cho nhân viên b ph n quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ T 6421: Chi phí quản l doanh nghiệp

C T 334: Phải trả người lao đ ng

 Trích H H, HYT, PC , BHTN theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền lương phát sinh trong kỳ tính vào chi phí, kế toán ghi:

Nợ T 6421: Tiền lương nhân viên b ph n quản l doanh nghịêp

Có T 3382 : inh phí công đoàn

Nợ T 6422: Chi phí v t liệu quản l

Có TK 152: Nguyên v t liệu

 Chi phí dụng cụ, đồ d ng văn ph ng phục vụ cho việc quản lý, kế toán ghi:

Nợ T 6423: Chi phí dụng cụ, đồ d ng

C T 153: Công cụ, dụng cụ

 Trích khấu hao TSC d ng cho b ph n quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ T 6424: Chi phí khấu hao TSC

 Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho b ph n quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ T 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài

Nợ T 133: Thuế GTGT được khấu tr

 Cuối kỳ kết chuy n chi phí quản lý doanh nghiệp sang T 911 đ xác định kết quả kinh doanh:

Nợ T 911: ác định kết quả kinh doanh

C T 642: Chi phí quản l doanh nghiệp

 Cuối kỳ kết chuy n chi phí quản lý doanh nghiệp chuy n sang kỳ sau:

Nợ T 142: Chi phí trả trước ng n hạn

C T 642: Chi phí quản l doanh nghiệp

1.2.5 ế toán chi phí khác

1.2.5.1 hái niệm

 Chi phí khác là chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt

đ ng thông thường của doanh nghiệp Bao gồm:

 Chi phí thanh l , nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cố định thanh

l , nhượng bán (nếu có);

 Chênh lệch l do đánh giá lại v t tư, hàng h a, tài sản cố định đi g p vốn liên doanh, đầu

tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;