v2920

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lời mở đầu Một chu trình kế toán không thể thiếu việc lập Báo cáo tài chính (BCTC). Bởi BCTC là công cụ cơ bản để công bố thông tin kế toán của doanh nghiệp cho ngời sử dụng. Vấn đề ngời sử dụng ở đây là: Chủ doanh nghiệp, các nhà đầu t, các cơ quan cung cấp tài chính, cơ quan thuế, và các cơ quan chức năng khác Mỗi đối tợng sử dụng Báo cáo tài chính đều với những mục đích nhất định, đòi hỏi các thông tin trình bày trên BCTC phải trung thực, dễ hiểu, dễ đọc. Hiện nay theo qui định, hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm 4 loại: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, và Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Cụ thể, hàng quý doanh nghiệp phải lập một Bảng cân đối kế toán, hàng năm phải lập thêm bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Thuyết minh báo cáo tài chính. Riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ chỉ mang tính hớng dẫn không bắt buộc nhng khuyến khích các doanh nghiệp lập. Bởi suy cho cùng, hầu hết các doanh nghiệp đợc thành lập và đi vào hoạt động với mục tiêu là lợi nhuận. Vì thế mà dòng lu chuyển tiền tệ đặc biệt quan trọng đối với một doanh nghiệp. Báo cáo lu chuyển tiền tệ (BCLCTT) lại ghi nhận dòng tiền vào, ra của doanh nghiệp theo từng loại hoạt động, rất đáp ứng đợc vai trò cung cấp thông tin: Cho thấy khả năng tạo ra tiền, khả năng thanh toán các khoản nợ, khả năng mở rộng hoạt độngcủa doanh nghiệp. BCLCTT là một báo cáo tơng đối mới trong hệ thống BCTC của nớc ta, nhng không kém phần quan trọng. Ngày nay càng có nhiều doanh nghiệp sử dụng BCLCTT nh một báo cáo bắt buộc của Doanh nghiệp. Tuy nhiên việc lập loại báo cáo này vẫn còn rất nhiều hạn chế đòi hỏi phải có những sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện để BCLCTT thực sự trở lên tiện lợi và hữu ích đối với ngời sử dụng. 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Với mong muốn hiểu thêm về phơng pháp lập các chỉ tiêu trên BCLCTT, sự hình thành các luồng tiền vào, ra của doanh nghiệp, cũng nh thực trạng việc lập và sử dụng BCLCTT ở nớc ta hiện nay, em đã lựa chọn đề tài Một số ý kiến trao đổi về sự phân chia luồng tiền và ph- ơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo chế độ hiện hành. Bài viết của em mới chỉ nghiên cứu trên góc độ lý luận, bao gồm có hai phần chính: Phần 1: Lý luận chung về việc phân chia các luồng tiền và phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ Phần 2: Thực trạng việc phân chia các luồng tiền, phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ ở nớc ta hiện nay và giải pháp hoàn thiện. Mặc dù đã nỗ lực hết sức nhng do kiến thức của em còn có nhiều giới hạn, vì vậy không tránh khỏi những thiếu sót. Kính mong đợc sự quan tâm góp ý của các thầy cô giáo và các bạn để kiến thức của em đợc hoàn chỉnh hơn. Em xin chân thành cảm ơn! 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần 1: Lý luận chung về việc phân chia các luồng tiền và phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ 1.1. Khái quát chung về Báo cáo lu chuyển tiền tệ. 1.1.1 Khái niệm. BCLCTT là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành và sử dụng lợng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Khái niệm một số thuật ngữ liên quan: + Tiền tệ: Bao gồm tiền và tơng đơng tiền. + Tiền: Bao gồm tiền tại quỹ và tiền đang chuyển và các tiền gửi không kỳ hạn. + Tơng đơng tiền: Là các khoản đầu t ngắn hạn (không quá 3 tháng) có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lợng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền. + Luồng tiền: là luồng vào và luồng ra của tiền và tơng đơng tiền, không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các khoản tiền và tơng đơng tiền trong doanh nghiệp. 1.1.2.Mục đích và ý nghĩa: Mục đích đầu tiên của BCLCTT là trình bày thông tin về các khoản thu và chi của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Nh vậy BCLCTT có các ý nghĩa sau: - Các thông tin trên BCLCTT giúp ngời sử dụng đánh giá đợc sự thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng thanh toán của doanh nghiệp, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền và khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động. - BCLCTT giúp làm tăng khả năng đánh giá khách quan về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 doanh nghiệp vì nó loại trừ đợc ảnh hởng của việc sử dụng các phơng pháp kế toán khác nhau cho cùng giao dịch và hiện tợng. - BCLCTT còn dùng để xem xét, dự đoán về khả năng sinh lời, độ tin cậy của các luồng tiền trong tơng lai, kiểm tra đánh giá lại các đánh giá, dự đoán trớc đây về luồng tiền, kiểm tra mối quan hệ giữa khả năng sinh lời với lợng lu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả. 1.2. Sự phân chia luồng tiền và mối liên hệ giữa luồng tiền với các hoạt động trong báo cáo lu chuyển tiền tệ. 1.2.1.Sự phân chia các luồng tiền trong Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Dòng lu chuyển tiền tệ đặc biệt quan trọng đối với một doanh nghiệp về cơ bản, Bảng lu chuyển tiền tệ giải thích sự vận động tiền tệ từ cân bằng đầu kỳ đến mức cân bằng cuối kỳ. Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 24- Báo cáo lu chuyển tiền tệ- thì các luồng tiền trong BCLCTT đợc phân ra thành 3 loại: Luồng tiền phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t, Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính. (1) Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh . Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu t và hoạt động tài chính. Nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu t mới mà không cần đến các nguồn tài chính bên ngoài. Thông tin về các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, khi đợc sử dụng kết hợp với các thông tin khác, sẽ giúp ngời sử dụng dự đoán đợc luồng tiền trong tơng lai. Có hai phơng pháp trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đợc sử dụng. Ph ơng pháp trực tiếp . 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phơng pháp trực tiếp báo cáo các dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh đợc liệt kê theo từng khoản thu và chi trả. Các khoản chi tiền sẽ đ- ợc trừ vào các khoản thu tiền để xác định số tiền thực thu (thực chi) của hoạt động kinh doanh. Các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh gồm: Luồng tiền vào: Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ. Tiền thu từ các khoản phải thu. Tiền thu khác từ các hoạt động kinh doanh. Luồng tiền ra: Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ. Tiền trả cho công nhân viên Tiền chi trả lãi vay. Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Tiền chi khác cho các hoạt động kinh doanh. Do đó Số tiền thực thu (thực chi), (hay còn gọi là lu chuyển tiền thuần) từ hoạt động kinh doanh bằng (=) Tổng luồng tiền thu trừ () Tổng luồng tiền chi Ph ơng pháp gián tiếp . Nh chúng ta đã biết giữa thu nhập và dòng tiền có sự khác nhau, kết quả hoạt động kinh doanh đợc ghi nhận tích luỹ, cả doanh thu và chi phí đều đợc ghi nhận khi có nghiệp vụ phát sinh mà nó không quan tâm đến thời điểm phát sinh dòng tiền. Vì thế, khác với phơng pháp trực tiếp, ph- ơng pháp gián tiếp điều chỉnh thu nhập ròng bằng việc giảm thiểu các khoản mục phi tiền tệ để tính toán dòng tiền vào (ra) dòng từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Do đó khi sử dụng phơng pháp này, khoản mục Lợi nhuận trớc thuế đợc liệt kê trớc tiên. Sau đó, khoản Lợi nhuận trớc thuế này đợc điều 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chỉnh theo các khoản mục cần thiết để loại trừ số tiền đã tính vào thu nhập thuần nhng không tạo ra luồng tiền thu hoặc chi trả trong kì nh: khấu hao TSCĐ, các khoản dự phòng, chi phí lãi vay, lãi (lỗ) từ hoạt động đầu t, để xác định đợc số tiền thực thu (chi) của hoạt động sản xuất kinh doanh. Hiện nay hầu hết các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp gián tiếp. Nh- ng cả hai phơng pháp dù là trực tiếp hay gián tiếp thì đều cho kết quả giống nhau. (2) Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t . Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhợng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu t khác không thuộc các khoản tơng đơng tiền. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu t gồm: Luồng tiền vào: Tiền thu từ việc thanh lý, nhợng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác. Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác. Tiền thu hồi đầu t góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đợc chia. Luồng tiền ra: Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác Tiền chi đầu t góp vốn vào đơn vị khác. Do đó Số tiền thực thu (thực chi), (hay lu chuyển tiền thuần) của hoạt động đầu t bằng (=) tổng luồng tiền thu trừ (-) tổng luồng tiền chi. (3) Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính . 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về qui mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính: Luồng tiền vào Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu; Tiền thu từ các khoản đi vay ngắn hạn, dài hạn. Luồng tiền ra Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của chính doanh nghiệp đã phát hành; Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay; Tiền chi trả nợ thuê tài chính; Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu. Do đó: Số tiền thực thu (thực chi), (hay lu chuyển tiền thuần) của hoạt động tài chính bằng (=) tổng luồng tiền thu trừ (-) tổng luồng tiền chi. 1.2.2 Mối liên hệ luồng tiền và các hoạt động trên báo cáo lu chuyển tiền tệ. (1). Mối liên hệ giữa luồng tiền và các hoạt động kinh doanh Ta đã biết, phần hoạt động kinh doanh của bảng lu chuyển tiền tệ tập trung vào khả năng tạo ra tiền qua hoạt động sản xuất kinh doanh và việc quản lý các tài sản và trách nhiệm pháp lý ngoài vốn hiện tại của DN. Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng đây là phần quan trọng nhất của bảng bởi vì xét trong một thời gian dài, hoạt động sản xuất kinh doanh là nguồn duy nhất tạo ra tiền. Các nhà đầu t sẽ không đầu t vào một công ty nếu họ thấy nó không có khả năng chi trả cổ tức cho họ hoặc nó không thể tái đầu t từ số tiền thu đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Tơng tự, các chủ nợ cũng không cho công ty đó vay nợ. Để đánh giá mối liên hệ giữa dòng tiền và các hoạt động sản xuất kinh doanh, ta xem xét các mối liên hệ sau: 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Các tài khoản phải thu và lu chuyển tiền tệ Sự thay đổi của các tài khoản (TK) phải thu có thể là yếu tố quyết định đến dòng lu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Theo phơng pháp gián tiếp, doanh thu bán hàng tích luỹ thờng gồm các khoản doanh thu không phát sinh tiền, nó tạo nên sự thay đổi trong cân bằng của các tài khoản phải thu. Khi doanh thu đợc ghi nhận, TK phải thu tăng lên và khi thu tiền về, TK phải thu giảm. Chúng ta có thể đa ra nguyên tắc sau: + Khi có một sự giảm trong TK phải thu, lợng tiền thu từ khách hàng luôn lớn hơn doanh thu tích luỹ, do vậy số phải thu giảm phải đợc tính vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh. + Khi có một sự tăng của TK phải thu, lợng tiền thu từ khách hàng luôn nhỏ hơn doanh thu tích luỹ, do vậy, số tăng phải ghi giảm trừ vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh. - Hàng tồn kho và lu chuyển tiền tệ: Sự thay đổi trong hàng tồn kho cũng là một yếu tố chính ảnh hởng đến lu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh của công ty. Báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) phản ánh chi phí mua hàng trong thời kì, trong khi đó BCLCTT phản ánh số tiền trả cho ngời cung cấp trong cùng kì. Chi phí này có thể lớn hơn hoặc nhỏ hơn lợng tiền trả. Do hầu hết hàng hoá mua theo phơng pháp mua chịu, để cân bằng chi phí mua hàng với số tiền trả cho nhà cung cấp đòi hỏi việc xem xét những thay đổi trong cả TK hàng hoá và TK phải trả. Khi mua hàng lợng hàng tồn kho tăng dẫn đến l- ợng tiền giảm và khi bán hàng dẫn đến giảm hàng tồn kho và tăng lợng tiền. - Chi phí trả trớc và dòng lu chuyển tiền tệ Theo phơng pháp kế toán ghi tích luỹ, tổng số chi phí phải trả có thể khác với dòng tiền liên quan đến chi phí trả trớc. Khi thực hiện thanh toán, cân bằng TK chi phí trả trớc tăng, khi chi phí đợc ghi nhận, chi phí trả trớc giảm. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Khi có một sự giảm trong TK chi phí trả trớc hoặc TK sản xuất kinh doanh, số tiền chi phí trả trớc luôn nhỏ hơn chi phí trả đúng hạn. Do đó, khoản giảm phải đợc ghi thêm vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Ngợc lại, nó phải ghi trừ. - Mối liên hệ giữa dòng tiền và các tài sản hiện tại và tài sản khác. Các tài sản hiện tại khác luôn gồm những khoản hoạt động nh lãi suất phải thu. Các tài sản khác (không phải tài sản hiện tại) có thể hoặc không thể gồm những khoản hoạt động nh những khoản phải thu dài hạn của khách hàng. Tơng tự với các khoản phải thu, khi các tài khoản này phản ánh một sự tăng ròng, số tiền thu đợc luôn nhỏ hơn doanh thu tích luỹ, khoản giảm đ- ợc ghi trừ vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Ngợc lại, khoản thiếu hụt phải ghi thêm. Với những tài sản gồm những tài sản không hoạt động nh trang thiết bị thanh lý, sự thay đổi của nó không đợc coi thuộc khoản dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh mà nó ảnh hởng đến dòng tiền từ hoạt động đầu t. - Mối liên hệ giữa dòng tiền và các tài khoản phải trả: Nh đã nói trong phần trớc, hầu hết hàng hoá đều đợc mua chịu. Do đó, khi việc mua hàng đợc ghi nhận, khoản phải trả tăng và khi tăng tiền, khoản phải trả giảm. khi có sự tăng trong tài khoản phải trả, số tiền trả cho nhà cung cấp luôn nhỏ hơn giá trị số hàng mua trên tài khoản, do đó khoản tăng phải đợc cộng vào dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, và ngợc lại. Trên đây mới chỉ là những mối liên hệ chủ yếu giữa dòng tiền và các hoạt động sản xuất kinh doanh, cho thấy đợc ảnh hởng của các hoạt động kinh doanh đối với sự thay đổi của các dòng tiền. Ngoài ra, còn một số mối liên hệ khác nh: lãi (lỗ) từ việc bán tài sản, đất đai nhà xởng, thiết bị; thuế thu nhập thu sau; các khoản giảm trừ; (2). Mối liên hệ giữa luồng tiền và hoạt động đầu t : 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần này liên quan đến các tài khoản mua và thanh lý các công cụ sản xuất của doanh nghiệp, các khoản đầu t vào chứng khoán của các doanh nghiệp khác và các khoản cho khách hàng vay. Các tài khoản trên bảng cân đối kế toán bao gồm các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn và quyền sở hữu đất đai, nhà xởng, thiết bị. Các mối liên hệ giữa các tài khoản trên bảng cân đối kế toán và ảnh hởng lên dòng tiền thờng gặp là: Các TK liên quan trên bảng CĐKTCT Hoạt động đầu t ảnh hởng dòng tiền Quyền sở hữu đất đai, trang thiết bị Mua Bán Dòng tiền ra Dòng tiền vào Các khoản đầu t ngắn và dài hạn Mua Bán Dòng tiền ra Dòng tiền vào Phần dòng tiền từ hoạt động đầu t cho thấy thông tin quan trọng về chiến lợc của doanh nghiệp. Với nhiều doanh nghiệp, tỉ lệ tài sản hữu hình có thể cho thấy đó là các khoản đầu t ít rủi ro. (3). Mối liên hệ giữa luồng tiền và hoạt động tài chính: Phn ny phn ỏnh nhng thay i trong hai khon trỏch nhim phỏp lớ ngoi vn, nhng chng t phi tr (hay cỏc khon n di hn), cỏc khon n di hn n hn tr cng nh nhng thay i ca cỏc ti khon vn c ụng v trỏch nhim phỏp lớ di hn. Nhng TK trong bng cõn i k toỏn ny liờn quan n vic phỏt hnh v thanh toỏn cỏc mún n v c phiu v chi tr cỏc li tc. Cỏc mi quan h ch yu bao gm cỏc mi quan h sau: Cỏc TK liờn quan trờn bng CKT liờn quan Hot ng ti chớnh nh hng dũng tin 10