Nền kinh tế nước ta đang chứng kiến sự chuyển đổi mạnh mẽ từ nền kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường với sự khởi điểm từ Đại hội VI 1986. Số lượng doanh nghiệp trên thị trường ngày càng tăng, đạt trên 500.000 Doanh nghiệp vào năm 2013. Điều này đã tạo ra một môi trường đầu tư năng động và đầy tiềm năng. Điều quan trọng nhất khi đầu tư vào một doanh nghiệp nào đó chính là niềm tin. Tuy nhiên, niềm tin của Nhà đầu tư đối với doanh nghiệp đã bị suy giảm mạnh trong các năm vừa qua bởi sự không minh bạch trong tình hình tài chính của các doanh nghiệp này. Vì lý do này, kiểm toán, mặc dù có tuổi đời non nớt tại Việt Nam, đã có sự phát triển đáng kể với sự có mặt của trên 172 công ty kiểm toán độc lập tính đến 2013. Nằm trong số những công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, PwC đã thành lập công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam vào năm 1994. Với uy tín toàn cầu và đội ngũ nhân viên am hiểu sâu sắc chuyên ngành, PwC Việt Nam sở hữu một phương pháp kiểm toán hiệu quả, góp phần mang đến sự minh bạch trong Bảng khai tài chính cho không chỉ các Nhà đầu tư, mà còn các các cá nhân, tổ chức quan tâm. Với mục đích mang đến cái nhìn tổng quát về công tác kiểm toán tại PwC Việt Nam, Báo cáo thực tập tổng hợp của em sẽ được trình bày thành 3 phần.
Trang 1M C L C ỤC LỤC ỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU 2
PHẦN 1 ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM 3
1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH PwC Việt Nam 3
1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH PwC Việt Nam 4
1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH PwC Việt Nam 6
1.4 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh 6
PHẦN 2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM 9
2.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 9
2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 11
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12
2.2.2 Thực hiện kiểm toán 19
2.2.3 Kết thúc kiểm toán 20
2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 21
2.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Công ty TNHH PwC Việt Nam 21
PHẦN 3 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM 23
3.1 Nhận xét về tổ chức và hoạt động của Công ty TNHH PwC Việt Nam 23
3.1.1 Ưu điểm 23
3.1.2 Nhược điểm 25
3.2 Các đề xuất hoàn thiện tổ chức và hoạt động của Công ty TNHH PwC Việt Nam 27
KẾT LUẬN 28
Trang 2SUM – Summary of uncorrected misstatements.
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty TNHH PwC Việt Nam
Bảng 1.2 Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty TNHH PwC Việt Nam từ 2011 – 2013
Sơ đồ 2.1 Tổ chức đoàn kiểm toán điển hình tại Công ty TNHH PwC Việt Nam
Sơ đồ 2.2 Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam
Bảng 2.3 Mối quan hệ giữa chuẩn điểm, quy tắc kinh nghiệm và bản chất của khách hàng kiểm toán
Bảng 2.4 Mối quan hệ giữa các yếu tố khi xác mịnh SUM
Sơ đồ 2.5 Lập kế hoạch công việc kiểm toán
Bảng 2.6 Bảng phân tích rủi của công ty viễn thông xxx
Sơ đồ 2.7 Các công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trang 3LỜI NÓI ĐẦU
Nền kinh tế nước ta đang chứng kiến sự chuyển đổi mạnh mẽ từ nền kinh tế bao cấpsang kinh tế thị trường với sự khởi điểm từ Đại hội VI 1986 Số lượng doanh nghiệptrên thị trường ngày càng tăng, đạt trên 500.000 Doanh nghiệp vào năm 2013 Điềunày đã tạo ra một môi trường đầu tư năng động và đầy tiềm năng Điều quan trọng nhấtkhi đầu tư vào một doanh nghiệp nào đó chính là niềm tin Tuy nhiên, niềm tin củaNhà đầu tư đối với doanh nghiệp đã bị suy giảm mạnh trong các năm vừa qua bởi sựkhông minh bạch trong tình hình tài chính của các doanh nghiệp này Vì lý do này,kiểm toán, mặc dù có tuổi đời non nớt tại Việt Nam, đã có sự phát triển đáng kể với sự
có mặt của trên 172 công ty kiểm toán độc lập tính đến 2013
Nằm trong số những công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, PwC đã thành lập công tykiểm toán độc lập tại Việt Nam vào năm 1994 Với uy tín toàn cầu và đội ngũ nhânviên am hiểu sâu sắc chuyên ngành, PwC Việt Nam sở hữu một phương pháp kiểmtoán hiệu quả, góp phần mang đến sự minh bạch trong Bảng khai tài chính cho khôngchỉ các Nhà đầu tư, mà còn các các cá nhân, tổ chức quan tâm Với mục đích mang đếncái nhìn tổng quát về công tác kiểm toán tại PwC Việt Nam, Báo cáo thực tập tổng hợpcủa em sẽ được trình bày thành 3 phần
Phần I Đặc điểm về tổ chức và hoạt động kiểm toán của công ty TNHH PwC Việt Nam
Phần II Đặc điểm tổ chức kiểm toán của công ty TNHH PwC Việt Nam
Phần III Nhận xét và các giải pháp đề xuất tổ chức và hoạt động của công ty TNHH PwC Việt Nam
Em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Thị Mỹ đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ để em cóthể hoàn thành Báo cáo thực tập tổng hợp này
Trang 4PHẦN 1 ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt Nam
Được coi là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, PwC đượcthành lập vào ngày 14/5/1994 với trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh (Lầu 4Saigon Tower, 29 Lê Duẩn, Quận 1) và Chi nhánh tại Hà Nội (Tầng 16 KeangnamHanoi Landmark Tower, E6, Phạm Hùng) Với số lượng nhân viên địa phương vànước ngoài lên tới hơn 600 người am hiểu sâu sắc tình kình kinh tế và chính sách phápluật, PwC Việt Nam hỗ trợ các khách hàng, bao gồm cả tổ chức và cá nhân, tạo ra giátrị mà họ mong muốn trên nhiều lĩnh vực, gồm có thuế, kế toán, kiểm toán…
Trong tất cả các công ty kiểm toán tại Việt Nam, PwC Việt Nam là công ty duy nhất cócông ty tư vấn luật riêng (Công ty TNHH PwC Legal Việt Nam), hoạt động độc lập và
có con dấu riêng Việc hình thành công ty tư vấn luật này nhằm chuyên môn hóa hoạtđộng, để hoàn thành sứ mệnh mang đến những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng
PwC Việt Nam không tồn tại một cách độc lập so với PwC tại các nước khác mà đượcquản lý chung theo mạng lưới với trụ sở chính tại Anh Quốc Nằm trong cùng mạnglưới khu vực với PwC Việt Nam là PwC Thailand, PwC Cambodia, PwC Laos, PwCMalaysia, tạo thành mạng lưới SEAPEN
Trải qua 20 năm hoạt động, PwC Việt Nam đã mở rộng mạng lưới khách hàng ra toàn
bộ 63 tỉnh thành và tạo lập nên mối quan hệ tốt với những cán bộ then chốt các ngànhnghề cũng như các tổ chức tài chính, các doanh nghiệp tại Việt Nam Không chỉ dừnglại ở đó, mối quan hệ cũng như sự tin tưởng của các tổ chức nước ngoài vào PwC ViệtNam ngày càng được tăng cường và củng cố, điều này đã khiến PwC trở thành điểmđến đáng tin cậy cho nhiều loại hình khách hàng
Tại thời điểm những ngày đầu thành lập, số lượng nhân viên của PwC Việt Nam chỉhạn chế ở 50 người gồm có 2 chủ phần hùn (partner – chức vụ cao nhất về mặt chuyênmôn) cùng với các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán khác Phát triển theo thời gian,với uy tín sẵn có từ PwC Network và chất lượng dịch vụ được đảm bảo, số lượng nhânviên tăng nhanh chóng lên hơn 10 lần vào năm 2010 Chỉ tính riêng ở bộ phận đảm bảo(kiểm toán) đã có tới 12 chủ phần hùn cùng với 33 kiểm toán viên hành nghề
20 năm hình thành và phát triển cũng chính là khoảng thời gian mà PwC Việt Namkhẳng định vị thế của mình trên thị trường tài chính – kế toán – kiểm toán Việt Nam,được minh chứng bằng những giải thưởng cao quý của không chỉ Đảng và Nhà nướcViệt Nam mà còn của các tổ chức nghề nghiệp trong và ngoài nước Có thể điểm quamột số thành tựu nổi bật mà PwC Việt Nam đã giành được trong những năm gần đâynhư sau:
Năm 2013
Trang 5- PwC Legal Việt Nam vinh dự được đưa vào danh sách top 1000 công ty tư vấn luật tài chính hàng đầu thế giới IFLR1000 năm 2014: PwC Legal Việt Nam vừa
được ghi nhận là một công ty luật "danh tiếng" trong lĩnh vực mua bán và sáp nhậpdoanh nghiệp của danh sách IFLR1000 năm 2014, vinh danh các công ty tư vấn luật tàichính hàng đầu trên thế giới Điều này góp phần củng cố cam kết của PwC Việt Namtrong việc cung cấp dịch vụ tư vấn luật thương mại chất lượng cao và toàn diện chokhách hàng về các giao dịch M&A và các khía cạnh khác;
- PwC Việt Nam nhận bằng khen của Thủ tướng Chính phủ cho thành tích xuất sắc trong xây dựng và phát triển thị trường dịch vụ tư vấn thuế Việt Nam: PwC
Việt Nam vừa vinh dự nhận bằng khen của Thủ tướng Chính phủ cho tập thể công ty
và cá nhân bà Đinh Thị Quỳnh Vân, Tổng Giám đốc PwC Việt Nam, vì đã có thànhtích xuất sắc trong xây dựng và phát triển thị trường dịch vụ tư vấn thuế tại Việt Namgiai đoạn 2008 - 2012 Bằng khen của Thủ tướng đã được trao tại Đại hội Nhiệm kỳ IIHội tư vấn Thuế Việt Nam (VTCA) tổ chức ngày 26/4/2013 tại trụ sở Bộ Tài chính, HàNội
Năm 2011
- PwC Việt Nam đoạt giải Rồng Vàng năm 2011: Ngày 3/3/2012, PwC Việt Nam
đã vinh dự được nhận cúp Rồng Vàng 2011 do Thời báo Kinh tế Việt Nam trao tặngtrong buổi lễ trao giải được tổ chức trọng thể tại Nhà hát lớn Hà Nội trong cùng ngày.Giải thưởng Rồng Vàng được Thời báo Kinh tế Việt Nam khởi xướng từ năm 2000 vàtrở thành giải thưởng có uy tín hàng năm đối với các doanh nhiệp có vốn đầu tư nướcngoài hoạt động lành mạnh, hiệu quả, đóng góp tích cực cho nền kinh tế tại Việt Nam.PwC Việt Nam tự hào đã đoạt giải Rồng Vàng trong bốn năm liên tiếp kể từ năm 2008.Vinh dự này thể hiện sự ghi nhận của Chính phủ Việt Nam và các cơ quan truyềnthông đối với PwC Cũng trong năm 2011 PwC Việt Nam đã giành được nhiều giảithưởng cao quý từ Thủ tướng Chính phủ và các tổ chức quốc tế ghi nhận những đónggóp tích cực của công ty trong việc xây dựng và phát triển ngành kiểm toán
- PwC Việt Nam - Công ty đầu tiên tại Việt Nam nhận danh hiệu Người sử dụng lao động tốt nhất do tổ chức CPA Úc trao tặng: PwC Việt Nam được trao giải
“Người sử dụng lao động tốt nhất – Cấp bậc Tri thức” (cấp bậc cao nhất của CPA Úc)cho giai đoạn 12/4/2011 – 12/4/2014 PwC Việt Nam tự hào là công ty đầu tiên tại ViệtNam nhận được giải thưởng này CPA Úc đã ghi nhận những đóng góp liên tục củaPwC Việt Nam cho việc đào tạo và phát triển nhân viên thông qua việc hỗ trợ họ phát
triển nghề nghiệp;
- Bằng khen của Thủ tướng Chính phủ: Tại Hà Nội, ngày 26 tháng 5 năm 2011 –
Theo Quyết định số 65/QĐ-TTg ngày 5/5/2011 được ký bởi Thủ tướng Chính phủ,PwC Việt Nam là một trong ba công ty kiểm toán được nhận bằng khen của Thủ tướngNguyễn Tấn Dũng Giải thưởng ghi nhận những đóng góp tiêu biểu của các cá nhân vàtập thể trong việc phát triển hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam giai đoạn 2006 –
2010 PwC Việt Nam rất vinh dự được nhận tổng cộng ba bằng khen Một bằng khenghi nhận thành tích và đóng góp chung của công ty vào sự phát triển của ngành kiểmtoán độc lập Chủ tịch HĐQT PwC Việt Nam, ông Ian Lydall, là kiểm toán viên nướcngoài duy nhất được nhận bằng khen của Thủ tướng Chính phủ và Phó Tổng Giám đốcCông ty, bà Nguyễn Phi Lan, cũng vinh dự được nhận bằng khen của Thủ Tướng
Trang 61.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH PwC Việt Nam
Được biết đến là một trong những “Big4” trên thị trường kiểm toán toàn cầu, PwC làmột trong những doanh nghiệp cung cấp loại hình dịch vụ đảm bảo với chất lượngthuộc hàng tốt nhất Tuy nhiên, không chỉ được biết đến với đội ngũ nhân viên có amhiểu sâu sắc về lĩnh vực này, PwC Việt Nam còn được biết đến với 3 loại hình dịch vụsong song khác, gồm có tư vấn quản lý và tài chính, tư vấn thuế và tư vấn pháp lý Sauđây em xin đi vào chi tiết từng loại dịch vụ này
a) Dịch vụ đảm bảo (kiểm toán)
Bộ phận kiểm toán của PwC Việt Nam cung cấp các dịch vụ mang tính đảm bảo về kếtquả hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp Ngoài ra, PwC Việt Nam còn
hỗ trợ doanh nghiệp cải thiện chất lượng báo cáo tài chính cung cấp ra bên ngoài vàtuân thủ theo những quy định mới bao gồm: Chế độ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kếtoán Việt Nam và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Cụ thể, PwC cung cấpnhững dịch vụ đảm bảo chi tiết như sau:
Kiểm toán báo cáo tài chính (Financial Statements Audit): các kiểm toán viên tiến
hành kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng (gồm có Bảng cân đối kế toán, Báocáo lưu chuyển tiền tệ, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Thuyết minh báo cáotài chính) để có thể đưa ra ý kiến rằng chúng có phản ảnh trung thực và hợp lý tìnhhình tài chính của công ty khách hàng hay không;
Soát xét thông tin tài chính (Financial Statements Review): đây là loại hình dịch vụ
cung cấp sự đảm bảo thấp hơn một cuộc kiểm toán vì các thủ tục soát xét được giớihạn chủ yếu trong việc trao đổi với nhân viên doanh nghiệp và áp dụng các thủ tụcphân tích trên các thông tin tài chính Tuy nhiên, dịch vụ này giúp khách hàng tiếtkiệm được thời gian và chi phí;
Kiểm tra trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước (Agree Upon Procedures): PwC
sẽ tiến hành kiểm tra những vấn đề được thỏa thuận trước và đưa ra một bản báo cáokiểm tra nêu rõ những vấn đề được phát hiện để khách hàng có kế hoạch cái thiện;
Kiểm toán hệ thống và quá trình (System and Process Assurance): đây là loại hình
dịch vụ mới, liên quan đến việc kiểm toán hệ thông IT của khách hàng, đặc biệt làkhách hàng hoạt động trong lĩnh vực công nghệ, viễn thông
b) Dịch vụ tư vấn pháp luật
Được cấp phép bởi Bộ Tư Pháp năm 2000, Công ty TNHH PwC Legal Việt Nam sởhữu một đội ngũ cán bộ hùng hậu đã và đang cung cấp dịch vụ tư vấn pháp lý chonhiều đối tượng khách hàng, cả trong và ngoài nước Những loại hình tư vấn pháp lýchủ yếu gồm: tư vấn pháp luật về tài chính ngân hàng, tư vấn pháp luật lao động, tư
Trang 7vấn pháp luật doanh nghiệp và thương mại, tư vấn pháp luật về đầu tư, tư vấn tuân thủ
và quản trị doanh nghiệp, tư vấn sáp nhập và mua bán doanh nghiệp…
c) Dịch vụ tư vấn quản lý và tài chính
Dịch vụ tư vấn quản lý và tài chính được chia nhỏ thành tư vấn các thương vụ và tưvấn hoạt động Trong khi tư vấn thương vụ tập trung vào ngắn hạn, tư vấn hoạt độngđược thực hiện với mục tiêu nhằm đảm bảo sự phát triển bền vững của doanh nghiệp
d) Dịch vụ tư vấn thuế
Thuế là một lĩnh vực khá phức tạp ở Việt Nam bởi không chỉ bản chất mà còn bởi hệthống văn bản pháp lý dày dặc, đôi khi mang tính chồng chéo Chính vì vậy, việc hoànthành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp luôn gặp phải những khó khăn PwC Việt Nam
sở hữu đội ngũ chuyên gia am hiểu các sắc thuế nhằm cung cấp đến khách hàngphương thức hiệu quả nhất trong việc xử lý các vấn đề liên quan đến thuế Các dịch vụchủ yếu, gồm có: dịch vụ tư vấn và hỗ trợ tuân thủ quy định về thuế, rà soát việc tuânthủ quy định về thuế, chuyển giá, thẩm định thuế…
PwC Việt Nam nằm trong mạng lưới PwC Seapen (gồm có Việt Nam, Thái Lan, lai-si-a, Lào, Cam-pu-chia) Mọi chính sách, chế độ của PwC Việt Nam đều chịu sựquản lý cao nhất của PwC Seapen
Ma-Cũng giống như các công ty khác, hệ thống tổ chức quản lý của PwC Việt Nam cũngđược phân cấp theo từng cấp nhỏ hơn, đứng đầu là chủ phần hùn (partner – người giữđịa vị cao nhất về mặt chuyên môn) Có thể khái quát sơ đồ tổ chức của PwC ViệtNam (ở đây xin trích dẫn chi tiết cho dịch vụ đảm bảo, mỗi bộ phận khác nhau có một
sơ đồ tổ chức quản lý khác nhau) như sau (trang 7)
Trợ lý kiểm toán là cấp độ thấp nhất trong PwC Việt Nam, ở cấp độ này còn được chia
ra thành nhiều mức nhỏ hơn, từ A2 – A1 – S3 – S2 – S1 trước khi lên đến giám sátviên Số lượng nhân viên ở mức độ này luôn luôn cao nhất và giảm dần khi lên đến cấp
độ cao hơn
Khủng hoảng kinh tế đã xảy ra từ năm 2008 song ảnh hưởng của nó vẫn còn âm ỉ chođến ngày nay Không là một ngoại lệ, doanh thu của PwC trong những năm gần đây đãchịu sự ảnh hưởng tiêu cực, cụ thể là không còn đạt sự tăng trưởng mạnh mẽ như trướcnữa Bảng sau (trang 6) phân tích tình hình tài chính của công ty TNHH PwC ViệtNam qua 3 năm gần nhất (2011, 2012, 2013 – dự tính)
Trang 8Chủ phần hùn(Partner)
Giám đốc kiểm toán(Director)
Chủ nghiệm cao cấp(Senior manager)
Chủ nhiệm kiểm toán(Manager)
Giám sát viên(Supervisor))
Trợ lý kiểm toán(Associate))
Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty TNHH PwC Việt Nam
Bảng 1.2 Một số chỉ tiêu đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của PwC Việt
Nam, giai đoạn 2008 - 2012
Trang 10Bảng phân tích trên chỉ ra tình hình biến động doanh thu và lợi nhuật của PwC ViệtNam từ 2011 – 2013 Năm 2011 (và trước đó là 2009, 2010) đã cho thấy sự sụt giảmtrong các chỉ tiêu phản ảnh hiệu quả hoạt động kinh doanh khi mà lợi nhuận đã giảmlũy kế trên 10 tỷ đồng Điều này được lý giải bơi sự suy giảm kinh tế toàn cầu, bộ phận
tư vấn, kiểm toán của PwC Việt Nam đã phải cắt giảm một lượng nhỏ nhân sự bởi sựsụt giảm trong số lượng hợp đồng kiểm toán Tuy nhiên, sang đến năm 2012, tín hiệukhả quan đã được ghi nhận khi có sự tăng 3 tỷ VNĐ và 2 tỷ VNĐ trong chỉ tiêu doanhthu và lợi nhuận Sự tăng trưởng còn mạnh mẽ hơn ở năm 2013 khi theo số liệu ướctính từ phòng tài chính – kế toán, doanh thu ước đạt 604 tỷ VNĐ trong khi lợi nhuậncũng được ghi nhận ở mức 116 tỷ Sự gia tăng này một phần được phản ánh qua thực
tế số lượng thực tập sinh tại PwC Việt Nam 2013 Trong khi các năm khác, số lượngthực tập viên tại PwC Việt Nam chỉ ở mức 10 người, thì đã có sự gia tăng đáng kể ởnăm nay đạt 20 người Bên cạnh đó, một thực tế khác là đã có thêm một số khách hàngmới bên cạnh số lượng khách hàng cũ không có sự biến đổi đáng kể
Trang 11PHẦN 2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM
Để có thể tổ chức được đoàn kiểm toán thì trước tiên PwC Việt Nam phải dành đượchợp đồng kiểm toán với khách hàng Thông thường, để có thể ký kết được hợp đồngkiểm toán, Công ty thường phải tham gia đấu thầu Một khi việc đấu thầu thành công,việc ký kết hợp đồng thường là dài hạn (từ 3-7 năm), ngoại trừ với các Ngân hàng doquy định của pháp luật Việc ký kết hợp đồng dài hạn mặc dù có thể ảnh hưởng tới tínhđộc lập của Công ty với khách hàng, song lại là một yếu tố thuận lợi để cuộc kiểm toándiễn ra suôn sẻ vì kiểm toán viên không cần phải tìm hiểu toàn bộ thông tin từ kháchhàng
Trong hợp đồng kiểm toán, phí là một trong những yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởngđến tổ chức đoàn kiểm toán, bên cạnh đó còn có sự ảnh hưởng của 2 yếu tố khác là bảnchất của khách hàng kiểm toán và tình hình nhân sự Sau đây em xin đi vào chi tiếttừng yếu tố:
dụ cho đoàn kiểm toán gồm chủ phần hùn/giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán và trợ lýkiểm toán)
1h làm việc của chủ phần hùn/giám đốc là x1 đồng, làm việc trong x2 giờ;
1h làm việc của chủ nhiệm kiểm toán là y1 đồng, làm việc trong y2 giờ;
1h làm việc của trợ lý kiểm toán là z1 đồng, làm việc trong z2 giờ
Phí kiểm toán thấp nhất sẽ là x1.x2 + y1.y2 + z1.z2 + chi phí liên quan đến phụ cấp
đi lại, văn phòng phẩm…
Tất nhiên, nếu phí kiểm toán thực tế thấp hơn mức dự tính thì sẽ có sự điều chỉnh đến
tổ chức đoàn kiểm toán Ví dụ như thời gian làm việc của chủ phần hùn có thể giảmhoặc số lượng người tham gia vào đoàn kiểm toán ít hơn so với dự tính ban đầu.Ngược lại, nếu phí kiểm toán cao (ngay cả trong trường hợp bản chất hoạt động củadoanh nghiệp là đơn giản) thì việc tổ chức số lượng đoàn kiểm toán cũng phải đượcthay đổi cho phù hợp
Bản chất của khách hàng kiểm toán
Trang 12Yếu tố không kém phần quan trọng cấu thành nên tổ chức đoàn kiểm toán là bản chấtkinh tế của khách hàng kiểm toán Nằm trong nhân tố này gồm có: tính chất phức tạpcủa các nghiệp vụ kinh tế, sự niêm yết hay không của khách hàng kiểm toán….
Xét trên góc độ tính phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế, công đoạn tổ chức đoàn kiểmtoán phải thật sự cẩn thận Việc đưa trợ lý kiểm toán mới vào đảm nhiệm một phầnhành mà anh ta chưa có hiểu biết gì được hạn chế Hay nói cách khác, các thành viêntrong đoàn kiểm toán đều được lựa chọn kỹ càng trước khi tham gia vào cuộc kiểmtoán
Như một lẽ đương nhiên, chất lượng kiểm toán công ty đại chúng luôn được đặt ở tầmquan trọng cao hơn so với các doanh nghiệp thông thường (biểu hiện một phần ở mức
độ trọng yếu xét cho Báo cáo tài chính) Chính vì vậy, có thể đối với doanh nghiệpnày, số lượng trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm phải nhiều hơn, để có thể đảm bảo chấtlượng của ý kiến kiểm toán, từ đó giữ vững uy tín Công ty nói riêng và nghề nghiệpnói chung
Tình trạng nhân sự
Việc một nhân viên kiểm toán phải làm thêm giờ là chuyện bình thường Điều này mộtphần phản ánh tình trạng thiếu nhân sự, đặc biệt vào mùa cao điểm (Tháng 12 – Tháng3) Lịch làm việc của nhân viên thường được làm cho trước ít nhất 2 tháng để tránhtình trạng khan hiếm nhân sự Tất nhiên, khi khan hiếm nhân sự thì số lượng thànhviên của đoàn kiểm toán sẽ ít đi và công việc mà mỗi thành viên làm sẽ phải tăng lên.Sau khi đã cân nhắc các yếu tố trên, việc tổ chức đoàn kiểm toán sẽ được chi tiết thành
số lượng thành viên ở từng cấp độ tham gia vào cuộc kiểm toán Một đoàn kiểm toánđiển hình sẽ gồm có những thành viên sau:
Sơ đồ 2.1 Tổ chức đoàn kiểm toán điển hình tại PwC Việt Nam
- Chủ phần hùn/Giám đốc (engagement leader): là thành viên bắt buộc của mọi cuộc
kiểm toán Chủ phần hùn/Giám đốc sẽ là người chịu trách nhiệm cao nhất, cùng vớichủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm giải quyết các vấn đề lớn với khách hàng nhưhợp đồng hay những sai phạm cần sửa đổi trong Báo cáo tài chính;
Trang 13- Chủ nhiệm kiểm toán (team manager): là người trực tiếp chỉ đạo các thủ tục của
cuộc kiểm toán Đây cũng là thành viên bắt buộc, cùng với Chủ phần hùn/Giám đốc xử
lý các vấn đề quan trọng Chủ nhiệm kiểm toán hoặc Chủ phần hùn/Giám đốc sẽ làngười ký Báo cáo kiểm toán, việc đích danh người ký còn tùy thuộc vào từng kháchhàng nói riêng;
- Trợ lý kiểm toán: là đối tượng có số lượng đông đảo nhất trong mọi hợp đồng kiểm
toán, đồng thời cũng là người trực tiếp xử lý chứng từ, trao đổi với khách hàng vềnhững vấn đề thuộc thẩm quyền xử lý Thông thường, trong một đoàn kiểm toán sẽ cómột trợ lý kiểm toán giàu kinh nghiệm (Senior Associate), đôi khi có thể có 2 hoặc 3,tùy vào 3 yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán đã đề cập ở trên Dưới trợ lý kiểmtoán giàu kinh nghiệm là những trợ lý kiểm toán mới (A1 hoặc A2), họ là người đảmnhiệm những phần hành đơn giản dưới sự giám sát trực tiếp của trợ ký kiểm toán giàukinh nghiệm
Một điểm đáng chú ý là đối với một số khách hàng kiểm toán thì đoàn kiểm toán còngồm cả những nhân viên công nghệ (IT – Kiểm toán hệ thống) Ví dụ như kiểm toánngân hàng, hay công ty công nghệ phần mềm Do đặc thù của ngành nghề nên họ phải
có am hiểu sâu sắc về hệ thống xử lý thông tin của công ty khách hàng, để đảm bảorằng việc xử lý được thiết kế và vận hành đúng với kỳ vọng
Việc lựa chọn người với cấp độ cụ thể vào 3 vị trí trên phụ thuộc vào bản chất củakhách hàng kiểm toán Đối với khách hàng có giao dịch không phức tạp như các tổchức từ thiện, công tỵ TNNN với quy mô trung bình và nhỏ, đoàn kiểm toán chỉ cầnđến Giám đốc kiểm toán, giám sát viên và trợ lý kiểm toán Ngược lại, đối với cáckhách hàng lớn cộng với mức độ phức tạp cao thì phải cần đến sự tham gia của Chủphần hùn (có thể cần đến người nước ngoài) và Chủ nhiệm kiểm toán
Tại PwC Việt Nam cũng như toàn cầu, các cuộc kiểm toán đều được thực hiện theomột chương trình có sẵn Phần mềm cung cấp chương trình này là Aura đã được công
ty sử dụng từ năm 2002 Phần mềm này vạch ra đầy đủ các công đoạn cần thiết phảithực hiện của tất cả các cuộc kiểm toán Song, đôi khi do tính đơn giản của khách thểkiểm toán, một phần nào đó của chương trình sẽ được thực hiện đơn giản và ngắn gọnhơn các phần khác Với mục đích mang cái nhìn tổng quát và đầy đủ nhất, em xin đivào tất cả các công đoạn, gồm có lập kế hoạch kiểm toán (tìm hiểu và đánh giá rủi ro);thực hiện kiểm toán (thu thập bằng chứng) và kết thúc kiểm toán (rà soát và kết luận)
Sơ đồ 2.2 Tổ chức công tác kiểm toán tại PwC Việt Nam
Trang 14Mọi cuộc kiểm toán đều phải tiến hành qua 3 giai đoạn như trong sơ đồ 2.2 Công táckiểm toán tại PwC thể hiện sự vận dụng sáng tạp giữa lý thuyết kiểm toán tiếp cận rủi
ro và thực tế Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn mà ở đó Chủ phần hùn/Giám đốckiểm toán và Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành nhận định rủi ro, đánh giá mức trọng yếu
để khoang vùng cuộc kiểm toán Thực hiện kiểm toán là sự thu thập các bằng chứng
mà chủ yếu tập trung vào các phần chứa đựng rủi ro đã vạch ra ở phần lập kế hoạch.Các bằng chứng này được tổng kết và đánh giá lại tại bước kết thúc kiểm toán khi màcác nhân viên cấp cao đánh giá sự khác biết giữa thực tế và những dự đoán ban đầu.Nếu có sự khác biệt lớn thì công đoạn thu thập bằng chứng vẫn được diễn ra Sau đây
em xin đi vào chi tiết từng phần
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Là công đoạn được thực hiện đầu tiên trong các cuộc kiểm toán, lập kế hoạch kiểmtoán là một khâu rất quan trọng, quyết định thành công của mọi cuộc kiểm toán Sở dĩ
như vậy là vì việc lập kế hoạch có các chức năng sau đây: thứ nhất, phối hợp hoạt
động một cách hiệu quả giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán Kiểm toán là mộthoạt động yêu cầu tính làm việc nhóm ở mức độ cao, việc một thành viên trong đoàn
không đạt được mục tiêu có thể ảnh hưởng đến kết quả chung của cả đoàn; thứ hai,
lập kế hoạch tốt cũng góp phần làm giảm các xung đột hay công việc chồng chéo giữa
các thành viên trong đoàn kiểm toán; thứ ba, việc thực hiện và đánh giá rủi ro sai có
thể gây ra sự thất bại cho cuộc kiểm toán do việc thực hiện sai hướng ngay từ ban đầu
Ví dụ như việc đánh giá rủi ro của công ty dược phẩm sai ở phần hành tài sản cố định
vô hình có thể khiến việc thu thập bằng chứng kiểm toán kém hiệu quả
Nhân thức được tầm quan trọng của công tác lập kế hoạch kiểm toán, phần mềm kiểmtoán Aura đã nêu ra rất chi tiết các công việc cần phải hoàn thành kèm với những chỉdẫn dễ hiểu Các phần này gồm có: Sơ đồ tổ chức (organizer), mức trọng yếu(materiality), giới hạn phạm vi kiểm toán (scoping), lập kế hoạch công việc (planningactivities), rủi ro kiểm toán (audit risk) và kiểm soát nội bộ (controls)
a) Sơ đồ tổ chức (organizer)
Phần này vạch ra sơ đồ tổ chức quản lý của công ty khách hàng, cũng như chỉ ra cácloại báo cáo kiểm toán cần phải phát hành Cụ thể hơn, phần lớn các công ty kháchhàng của PwC đều là công ty có vốn đầu tư nước ngoài Do đó, bên cạnh việc phảiphát hành báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, PwC còn cần phảiphát hành báo cáo kiểm toán theo Chuẩn mực kế toán tại nước mà công ty khách hàngđặt trụ sở (Hồng Kông, Mỹ…) hay Chuẩn mực kế toán quốc tế Việc thực hiện theocác chế độ kế toàn này được thực hiện một cách đồng thời, sau đó sẽ điều hòa sự khácbiệt ở bước cuối cùng sau khi đã thu thập đầy đủ bằng chứng
b) Mức độ trọng yếu (materiality)
Trọng yếu là khái niệm cơ bản của lĩnh vực kế toán – kiểm toán Việc thực hiện thiếtlập mức trọng yếu là một công việc đòi hỏi kinh nghiệm và xét đoán nhiều của kiểmtoán viên Thông thường thì chủ nhiệm kiểm toán hoặc chủ phần hùn/giám đốc kiểmtoán sẽ là người chịu trách nhiệm thực hiện thiết lập mức độ này
Trang 15Xét về khía cạnh mức độ trọng yếu, tại PwC sử dụng 2 loại mức độ trọng yếu đó làmức trọng yếu toàn bộ (overall materiality – OM), mức trọng yếu thực hiện(performance materiality – PM) Trọng yếu thực hiện được tính toán từ mức trọng yếutoàn bộ Để có thể mang đến cái nhìn chi tiết và dễ hiểu hơn, em xin trình bày cách xácđịnh mức trọng yếu toán báo cáo tài chính trước, trước khi đi vào mức trọng yếu thựchiện.
Mức trọng yếu toàn bộ được tính toàn theo công thức sau: OM = Benchmark x Rule ofthumb
Trong đó:(1) Benchmark là chuẩn điểm, cơ sở để từ đó mức trọng yếu được thiết lập.Các chuẩn điểm thường gặp gồm có lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh,tổng doanh thu, tổng chi phí, lợi nhuận bình quân từ 3-5 năm gần nhất, tổng tài sản, tàisản thuần, lợi nhuận đã điều chỉnh từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận trước thuế, khấuhao và lãi vay (EBITDA)… Việc lấy benchmark phụ thuộc vào bản chất của từngkhách hàng kiểm toán Ví dụ như đối với một doanh nghiệp có lợi nhuận dao độngmạnh theo các năm, việc sử dụng lợi nhuận đơn nhất của một năm để tính toán mứctrọng yếu có thể không thích hợp; do đó, PwC Việt Nam sử dụng lợi nhuận bình quâncủa 3-5 năm liền kề để đưa ra được mức trọng yếu (2) Rule of thumb – “quy tắc kinhnghiệm” là một tỷ lệ tương ứng, cũng phụ thuộc vào bản chất của khách hàng kiểmtoán, giao động từ 0,5% – 10%
Bảng 2.3 sẽ tóm tắt mối quan hệ giữa bản chất khách hàng, chuẩn điểm và “quy tắckinh nghiệm”, đồng thời chỉ ra tỷ lệ phần trăm tối đa được áp dụng trong từng trườnghợp Các con số cụ thể sẽ được chủ nhiệm kiểm toán hoặc chủ phần hùn/giám đốckiểm toán quyết định tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể
Bảng 2.3 Mối quan hệ giữa chuẩn điểm, quy tắc kinh nghiệm và bản chất của
khách hàng kiểm toán