Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) thực hiện

Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) thực hiện

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Nội dung Trang Sơ đồ 1: bước cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn 12 Sơ đồ 2: tổ chức máy quản lý Công ty CPA VIETNAM 40 Bảng 1: mối quan hệ rủi ro kiểm toán với số lượng 26 chứng cần thu thập Bảng 2: thủ tục kiểm tra chi tiết nợ phải trả người bán 31 Bảng 3: thủ tục kiểm tra chi tiết khoản vay 32 Bảng 4: biên chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng 45 Bảng 5: cam kết tính độc lập 47 Bảng 6: yêu cầu cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán 48 Bảng 7: bảng câu hỏi đánh giá rủi ro mơi trường kiểm sốt 53 Bảng 8: báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty X 58 Bảng 9: báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty Y 59 Bảng 10: bảng xác lập mức trọng yếu tổng thể 62 Bảng 11: chương trình kiểm tốn khoản phải trả người bán 63 Bảng 12: chương trình kiểm tốn khoản vay 64 Bảng 13: bảng tổng hợp tài khoản nợ phải trả người bán khách hàng X 66 Bảng 14: bảng tổng hợp TK 331 theo đối tượng khách hàng X 67 Bảng 15: kiểm tra chi tiết số dư TK 331 68 Bảng 16: biên đối chiếu công nợ 69 Bảng 17: thư xác nhận phải trả 70 Bảng 18: bảng tổng hợp thư xác nhận nợ phải trả người bán khách 70 hàng X Bảng 19: đánh giá số dư phải trả nhà cung cấp ngoại tệ 71 Bảng 20: tổng hợp số liệu tài khoản nợ phải trả người bán 72 khách hàng Y Bảng 21: tổng hợp số liệu chi tiết theo đối tượng nhà cung 73 cấp khách hàng Y Bảng 22: tổng hợp thư xác nhận nợ phải trả người bán khách hàng Y 73 Bảng 23: tổng hợp số liệu tài khoản vay 75 Bảng 24: thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng 76 Bảng 25: bảng tính lãi vay 77 Bảng 26: báo cáo kiểm toán 79 Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI NÓI ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, kiểm toán xem công cụ quản lý kinh tế ngày khẳng định vị trí quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế quốc dân Kiểm toán là một những biện pháp kinh tế nhất và hiệu lực nhất để khắc phục các rủi ro thông tin các báo cáo tài chính kế toán cung cấp Đối với doanh nghiệp, việc huy động và sử dụng vốn hiệu quả là một vấn đề quan trọng để có được một kết quả kinh doanh tốt Nhìn vào cấu vốn của doanh nghiệp, người ta có thể đánh giá được tình hình tài chính của doanh nghiệp đó là tốt hay không Nợ phải trả là một yếu tố tạo nên cấu vốn doanh nghiệp nên sự phản ánh trung thực và hợp lý các khoản nợ phải trả là một nhu cầu tất ́u Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam (CPA VIETNAM) thành lập ngày khẳng định vị trí tạo uy tín thị trường kiểm tốn CPA VIETNAM ln trọng đến nâng cao hiệu kiểm toán, góp phần lành mạnh hố thơng tin tài doanh nghiệp Trong quá trình thực tập tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM), em thấy Kiểm toán các khoản nợ phải trả là một phần không thể tách rời kiểm toán báo cáo tài chính Công ty thực hiện Đứng trước những đòi hỏi phải kiểm toán các khoản nợ phải trả và thực tế kiểm toán tại CPA VIETNAM, em đã quyết định chọn đề tài: "Kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) thực hiện" để hoàn thành luận văn tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm phần chính: - Phần I - Cơ sở lí luận về các khoản nợ phải trả và Kiểm toán các khoản nợ phải trả Kiểm toán báo cáo tài chính Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Phần II - Thực trạng Kiểm toán các khoản nợ phải trả Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) thực hiện - Phần III - Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán các khoản nợ phải trả Kiểm tốn báo cáo tài tại Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam (CPA VIETNAM) Em xin chân thành cám ơn Cô giáo, TS Nguyễn Phương Hoa, Ban giám đốc và nhân viên Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam đã giúp đỡ em rất nhiệt tình quá trình thực tập và hoàn thiện luận văn Mặc dù đã rất cố gắng lực và thời gian còn hạn chế nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý của các Thầy, Cô và Công ty để giúp em có thể hoàn thiện tốt đề tài này Em xin chân thành cảm ơn! Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PHẦN I - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Khái niệm nợ phải trả và rủi ro tiềm tàng đối với nợ phải trả Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh phạm vi doanh nghiệp cũng giữa các doanh nghiệp với nhau, giữa doanh nghiệp với các đơn vị, các tổ chức xã hội phát sinh các quan hệ kinh tế rất đa dạng, phong phú Các khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả cho các đơn vị, các tổ chức kinh tế xã hội chính là nguồn hình thành nên một bộ phận tài sản của doanh nghiệp Nợ phải trả là các khoản nợ phát sinh quá trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả cho các đơn vị, các tổ chức kinh tế xã hội hoặc cá nhân nợ tiền vay, nợ phải trả cho người bán, các khoản phải nộp cho Nhà nước, phải trả công nhân viên, phải trả nội bộ và các khoản phải trả khác *Khi kiểm toán nợ phải trả, kiểm toán viên cần phải chú ý tới các rủi ro tiềm tàng sau: Nợ phải trả là một khoản mục quan trọng báo cáo tài chính đối với những đơn vị sử dụng nguồn tài trợ ngoài vốn chủ sở hữu Những sai lệ ch về nợ phả i trả có thể gây ả nh hưở ng trọ ng yếu đến bá o cáo tài chí nh về cá c mặt:  Tình hình tài chính: các tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài chính thường liên quan đến nợ phải trả, ví dụ hệ số nợ Do đó, các sai lệch việc ghi chép hoặc trình bày nợ phải trả báo cáo tài chính có thể làm người sử dụng hiểu sai về tình hình tài chính của đơn vị  Kết quả hoạt động kinh doanh: nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Do đó, những sai Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lệch việc ghi chép và trình bày nợ phải trả có thể tương ứng với các sai lệch trọng yếu kết quả hoạt động kinh doanh Xuất phát từ những rủi ro tiềm tàng nêu trên, kiểm toán nợ phải trả, kiểm toán viên cần quan tâm đến những vấn đề sau:  Kiểm toán viên phải chú ý về khả nợ phải trả bị khai thấp hoặc không được ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu nợ phải trả có thể dẫn đến kết quả làm cho tình hình tài chính phản ánh báo cáo tài chính tốt thực tế, một số trường hợp có thể dẫn đến khai báo chi phí không đầy đủ và lợi nhuận tăng giả tạo  Các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện các khoản nợ phải trả không được ghi chép khác với thủ tục phát hiện sự khai khống tài sản: Sự khai khống nợ phải trả thường dựa việc ghi chép không đúng sổ sách kế toán, chẳng hạn ghi chép các nghiệp vụ không thực sự xảy Những nghiệp vụ ghi sai này có thể phát hiện được thông qua việc kiểm tra từng số dư chi tiết hoặc nghiệp vụ được ghi chép liên quan đến số dư tài khoản Việc xác định trách nhiệm cá nhân trường hợp này tương đối dễ dàng Việc khai thiếu nợ phải trả thường chỉ là sự bỏ sót nghiệp vụ hình thành nợ phải trả nên thường khó phát hiện khai khống Mặt khác nếu bị phát hiện thì cũng khó xác định là lỗi cố ý hay chỉ là vô tình bỏ sót Vì vậy, một những loại sai phạm khó phát hiện nhất là gian lận bằng cách không ghi chép các nghiệp vụ  Đối với các khoản vay dài hạn cần chú ý để có thể vay được những khoản này, đơn vị thường phải chấp nhận một số giới hạn về việc sử dụng tiền vay đã cam kết với chủ nợ Nếu những cam kết bị vi phạm, chủ nợ có quyền yêu cầu phải toán toàn bộ số nợ Do đó kiểm toán viên cần chú ý nghiên cứu hợp đồng vay và kiểm tra việc chấp hành những giới hạn cam kết Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phân loại nợ phải trả Theo tính chất và thời hạn toán, các khoản nợ phải trả được chia thành loại sau: 2.1 Nợ ngắn hạn Nợ ngắn hạn là các khoản tiền nợ mà doanh nghiệp phải trả cho các chủ nợ một thời gian ngắn (không quá một năm) Nợ ngắn hạn bao gồm các khoản như: vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả, phải trả cho người bán, người mua trả tiền trước, thuế và các khoản còn phải nộp Nhà nước, lương và phụ cấp phải trả cho công nhân viên, các khoản phải trả nội bộ, các khoản phải trả, phải nộp khác 2.2 Nợ dài hạn Nợ dài hạn là khoản tiền mà doanh nghiệp nợ các đơn vị, cá nhân, các tổ chức kinh tế xã hội một năm mới phải hoàn trả Nợ dài hạn của doanh nghiệp bao gồm các khoản như: vay dài hạn cho đầu tư phát triển, nợ thuê mua TSCĐ (thuê tài chính), doanh nghiệp phát hành trái phiếu 2.3 Nợ khác Là các khoản phải trả nhận ký quỹ, ký cược dài hạn, tài sản thừa chờ xử lý và các khoản chi phí phải trả Nhiệm vụ kế toán các khoản nợ phải trả Do tính chất, phạm vi và thời hạn huy động các khoản nợ phải trả khác nhau, mặt khác quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp các khoản nợ phải trả luôn biến động, đó cần phải được quản lý một cách chặt chẽ, sử dụng đúng mục đích, có hiệu quả và theo dõi chi tiết riêng cho từng khoản Nợ phải trả được đánh giá là khoản mục quan trọng báo cáo tài chính, nữa rất hay xảy sai sót ở khoản mục này gây ảnh hưởng tới Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính Do đó, hạch toán các khoản nợ phải trả cần phải tôn trọng một số nguyên tắc kế toán sau:  Mọi khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cần phải được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng công nợ  Các khoản nợ cần phải được chi tiết thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn cứ vào thời hạn phải toán các khoản nợ để từ đó có kế hoạch toán nợ cụ thể  Cần phải đối chiếu, kiểm tra định kì hoặc cuối tháng các khoản nợ phải trả, đặc biệt là các khoản nợ phát sinh lớn, bất thường  Cuối năm tài chính phải đánh giá lại chênh lệch tỷ giá đối với các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố  Không được phép bù trừ công nợ giữa các đối tượng khác II KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Vai trò của kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính Nợ phải trả là một yếu tố cấu thành nên nguồn vốn và phản ánh cấu vốn của doanh nghiệp Một doanh nghiệp có tỷ lệ Nợ phải trả Tổng nguồn vốn cao thể hiện khả tự tài trợ yếu, nhiên tỷ lệ này quá thấp thì doanh nghiệp lại bị đánh giá là khả huy động hay chiếm dụng vốn chưa tốt Việc phản ánh sai nợ phải trả sẽ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, làm phản ánh sai lệch khả toán của doanh nghiệp Nợ phải trả là khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính của doanh nghiệp vì nợ phải trả được coi là nguồn tài trợ cho hoạt động và có ảnh hưởng trực tiếp tới khả toán của doanh nghiệp Nợ phải trả đòi hỏi phải được quản lý và theo dõi một cách chặt chẽ Điều này sẽ giúp cho Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 doanh nghiệp có thể có được một cấu vốn hợp lý, không bị mất cân đối về tài chính và sai lệch khả toán Nợ phải trả còn có liên quan đến rất nhiều tài khoản báo cáo tài chính hàng hóa, dịch vụ mua vào, vốn vay, lương…̣cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết một cuộc kiểm toán Như vậy, có thể nói Kiểm toán các khoản nợ phải trả là một bộ phận không thể tách rời kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán nợ phải trả Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học sở các mối quan hệ vốn có của đối tượng và của khách thể kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán Ngoài ra, mục tiêu kiểm toán còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục, nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) - Mục tiêu và nguyên tắc bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính: mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính các khía cạnh trọng yếu hay không Với kiểm toán viên, việc xác minh không chỉ dừng ở các mục tiêu chung mà phải cụ thể vào từng khoản mục hay phần hành kiểm toán (gọi là mục tiêu đặc thù) Các mục tiêu chung lại được chia thành mục tiêu hợp lý chung và các mục tiêu khác Các mục tiêu chung khác được đặt tương ứng với cam kết của nhà quản lý là tính hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, chính xác học, phân loại và trình bày, định giá Mục tiêu hiệu lực là hướng xác minh vào tính có thật của số tiền các khoản mục, là hướng xác minh bổ sung vào cam kết về sự tồn tại của Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 các nghiệp vụ của nhà quản lý Mục tiêu hiệu lực có quan hệ đến khả ghi khống số tiền bởi những nghiệp vụ, tài sản hoặc vốn không có thực Kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu của các tài sản và nợ phải trả bằng nhiều phương pháp khác Mục tiêu trọn vẹn là hướng xác minh vào sự đầy đủ về thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi các khoản mục Mục tiêu trọn vẹn quan hệ với những bộ phận thực tế phát sinh không ghi sổ Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để chứng minh là mọi nghiệp vụ, tài sản, nợ phải trả đều được ghi chép và phản ánh đầy đủ báo cáo tài chính Công việc này đòi hỏi kiểm toán viên phải sử dụng rất nhiều kỹ thuật kiểm tra kiểm tra gián tiếp ở những khoản mục có liên quan, dựa vào sự quan sát và kết quả kiểm kê để phát hiện những tài sản nằm ngoài sổ sách… Mục tiêu quyền và nghĩa vụ bổ sung cho cam kết về quyền và nghĩa vụ với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu của tài sản và nghĩa vụ pháp lý của các khoản nợ và vốn Kiểm toán viên cần phải kiểm tra chủ quyền thực sự của đơn vị đối với tài sản xem xét hợp đồng mua bán, chứng từ…̣và các khoản nợ phải trả có thực sự là nghĩa vụ của doanh nghiệp hay không Mục tiêu định giá là hướng xác minh vào cách thức và kết quả biểu hiện tài sản, vốn và các hoạt động thành tiền Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để xem tài sản, nợ phải trả và nghiệp vụ có được đánh giá theo những chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không Mục tiêu phân loại là hướng xem xét lại việc xác định các bộ phận, nghiệp vụ được đưa vào tài khoản, cùng việc sắp xếp các tài khoản các báo cáo tài chính theo bản chất kinh tế của chúng được thể hiện bằng các văn bản pháp lý cụ thể có hiệu lực Mục tiêu chính xác học là hướng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối qua các số cộng sổ và chuyển sổ Trước kiểm tra từng đối tượng chi tiết, kiểm toán viên cần rà soát lại quá trình tính toán, tổng cộng, lũy kế, đối Trần Thị Hải Hà Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chiếu giữa số liệu sổ chi tiết và sổ cái, giữa số liệu sổ sách với số liệu báo cáo tài chính Mục tiêu trình bày hướng xác minh vào cách ghi và thuyết trình các số dư (hoặc tổng số phát sinh của tài khoản) vào các báo cáo tài chính Kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp để đảm bảo cho mục tiêu trình bày này Tương ứng với các mục tiêu chung trên, Kiểm toán các khoản nợ phải trả bao gồm các mục tiêu đặc thù sau:  Các khoản phải trả được ghi chép thì hiện hữu và là nghĩa vụ của đơn vị (Hiện hữu, Nghĩa vụ)  Các khoản nợ phải trả thực tế đã xảy đều được ghi danh sách các khoản phải trả (Tính đầy đủ)  Các khoản nợ phải trả được cộng dồn chính xác và thống nhất với sổ cái và các sổ chi tiết (Ghi chép chính xác)  Các khoản nợ phải trả danh sách được đánh giá đúng đắn (Đánh giá)  Các khoản nợ phải trả được trình bày đúng đắn và khai báo đầy đủ (Trình bày và công bố) Quy trình Kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, cũng để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Trần Thị Hải Hà 10 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 động tốt có độ tin cậy cao thu hẹp phạm vi, nội dung, khối lượng cơng việc kiểm tốn tiết kiệm chi phí kiểm tốn Mặt khác, đánh giá khơng tình hình, độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội khiến cho kiểm tốn viên bỏ sót nội dung trọng yếu khơng tránh khỏi rủi ro kiểm toán Do vậy, việc kiểm tốn viên có hiểu biết biết cách đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có ý nghĩa quan trọng q trình kiểm tốn CPA VIETNAM hiện đã tiến hành đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua việc thiết kế bảng câu hỏi về tính chính trực của ban giám đốc, việc thiết kế hệ thống kế toán…của khách hàng Tuy nhiên, việc áp dụng các câu hỏi này vào mỗi cuộc kiểm toán còn mang tính máy móc, nhiều không phù hợp với khách thể kiểm toán Mặt khác, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khác hàng, CPA VIETNAM mới chỉ dừng lại ở bước tìm hiểu các thủ tục kiểm soát của khách hàng mà không tiến hành chọn mẫu kiểm tra để khẳng định các thủ tục kiểm soát đó thực sự có hiệu lực hay không 2.2 Công tác chọn mẫu CPA VIETNAM tiến hành chọn mẫu chủ yếu là theo phương pháp chọn mẫu hệ thống Bước nhảy được xác định dựa việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho các khoản mục Công ty cũng tiến hành chọn mẫu dựa xét đoán nghề nghiệp của các kiểm toán viên sở nhận định về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát được đánh giá giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Điều này có thể dẫn tới việc bỏ sót các nghiệp vụ trọng yếu cần được kiểm tra, đó ảnh hưởng tới kết quả của cuộc kiểm toán 2.3 Việc áp dụng công nghệ thông tin kiểm toán Công nghệ thông tin công cụ trợ giúp vừa có tác dụng hỗ trợ nghiệp vụ, vừa có tác dụng quản lý Một mặt, cơng nghệ thơng tin cung cấp thông Trần Thị Hải Hà 89 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tin kịp thời, xác đầy đủ cho lãnh đạo điều hành…Mặt khác, việc áp dụng công nghệ thông tin ứng dụng đảm bảo quy trình nghiệp vụ, thủ tục kiểm tốn tn thủ nghiêm ngặt việc kiểm toán viên phải tuân thủ bước quy định lập trình sẵn chương trình phần mềm máy tính Hiện nay, Ban giám đốc CPA VIETNAM cũng đã rất quan tâm tới việc áp dụng hệ thống máy tính kiểm toán Tuy nhiên Công ty vẫn chưa thực sự có được phần mềm kiểm toán riêng cho mình, điều này làm cho các công việc kiểm toán được tiến hành máy tính không có sự liên kết chặt chẽ được thực hiện bởi các cá nhân khác CPA VIETNAM đã tiến hành trang bị máy tính xách tay cho các trưởng nhóm, công việc kiểm tốn viên thành viên nhóm kiểm tốn hầu hết đều được thực hiện giấy tờ làm việc Điều này có thể kéo dài thời gian tiến hành kiểm toán, làm tăng chi phí kiểm toán và hiệu quả công việc không mong muốn II MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CPA VIETNAM Sự cần thiết phải hoàn thiện Hiện nay, Việt Nam quá trình hội nhập với nền kinh tế thế giới, quá trình này tạo những hội cũng đặt những thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam, đó có các công ty kiểm toán Quá trình hội nhập tạo hội cho các công ty kiểm toán tìm kiếm được một thị trường khách hàng rộng lớn cả và ngoài nước, nắm bắt được những lý luận mới về kiểm toán dễ dàng Mặt khác, quá trình hội nhập cũng tạo sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán Đứng trước thị trường kiểm toán ngày càng có nhiều biến động, cạnh tranh gay gắt đó, để có thể khẳng định được vị thế của mình, CPA Trần Thị Hải Hà 90 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 VIETNAM cần thiết phải nâng cao chất lượng kiểm toán, có kiểm tốn khoản nợ phải trả Kiểm toán các khoản nợ phải trả là một phần hành kiểm toán báo cáo tài chính Sự thành công của phần hành kiểm toán này góp phần vào thành công của cả cuộc kiểm toán Việc kiểm toán các khoản nợ phải trả hữu hiệu sẽ góp phần làm cho doanh nghiệp có kế hoạch sử dụng hiệu quả các nguồn vốn vay, nâng cao hiệu quả kinh doanh… Chính vì thế, yêu cầu về hoàn thiện Kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn các khoản nợ phải trả nói riêng là một tất yếu đặt thực tiễn hoạt động kiểm toán ở nước ta, cũng vận dụng lý thuyết kiểm toán của nước ngoài vào Việt Nam Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện Kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn các khoản nợ phải trả nói riêng tại CPA VIETNAM 2.1 Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Hiện nay, CPA VIETNAM cũng tiến hành công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chỉ thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế chung cho mọi khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi nhiều không phù hợp với loại hình khách hàng nên có thể đưa nhận xét không xác thực về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Theo em, Công ty nên sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng vì điều đó sẽ cung cấp cho kiểm toán viên hình ảnh rõ nét nhất và có được hiểu biết tốt về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đi đôi với việc xác định sự tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên phải thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi để chứng minh tính hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát được thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Trần Thị Hải Hà 91 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Cách tiếp cận chung để nghiên cứu kiểm soát nội đạt hiểu biết hệ thống kiểm soát nội gồm bốn nội dung: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, hoạt động kiểm soát, giám sát độc lập hoạt động kiểm sốt - Về mơi trường kiểm sốt: mơi trường kiểm sốt thành phần đóng vai trị quan trọng bốn thành phần hệ thống kiểm soát nội Hiệu hệ thống kiểm soát nội phụ thuộc vào quan điểm người quản lý cao cấp Kiểm toán viên phải nhận biết nội dung, yếu tố mơi trường kiểm sốt thiết lập thực theo phương pháp sau: Cập nhật đánh giá mức tài liệu kinh nghiệm kiểm toán viên thực kiểm tốn trước Bởi hệ thống cơng việc kiểm sốt thường khơng thay đổi liên tục, thơng tin cập nhật áp dụng phù hợp cho cơng việc kiểm tốn năm Tiến hành trao đổi, vấn người quản lý cấp cao nhân viên quản lý đơn vị kiểm toán nội dung kiểm soát nội Nội dung trao đổi cần chuẩn bị chu đáo, dạng nội dung câu hỏi trả lời “có”, “khơng” “khơng sử dụng” Cần đặc biệt ý đến thái độ, tính trung thực giá trị đạo đức người quản lý; sách nhân sự; thu thập, nghiên cứu tài liệu, ghi chép có liên quan đến mơi trường kiểm sốt Quan sát: kiểm tốn viên lựa chọn số cơng việc kiểm sốt xun suốt hoạt động đơn vị để quan sát thực tế - Về hệ thống kế toán: thực nghiêm túc cơng tác kế tốn điều kiện phát huy tác dụng tự kiểm tra kế toán Tuỳ điều kiện cụ thể kiểm toán viên xem xét, xác định nghiệp vụ kinh tế bắt đầu nào, ghi vào sổ sách kế toán chất chúng gì, nghiệp vụ kinh tế xử lý từ bắt đầu hồn thành q trình lập báo cáo kế Trần Thị Hải Hà 92 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 toán Thông thường việc nghiên cứu thực cách theo dõi số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu xuyên suốt hoạt động khách hàng - Về hoạt động kiểm soát: xem xét ba loại hoạt động kiểm sốt sau: cách ly thích hợp trách nhiệm; phân chia quyền lực đắn quản lý hoạt động; bảo quản tài sản, tài liệu, sổ sách giữ bí mật thơng tin - Về giám sát độc lập hoạt động kiểm soát: xem xét lại cẩn thận liên tục theo giai đoạn ba nội dung hệ thống kiểm sốt nội Khi có hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng từ chứng thu thập được, kiểm toán viên tiến hành đánh giá mặt mạnh, yếu kém, hiệu hoạt động độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội Các tiếp cận sử dụng để nhận thức yếu quan trọng bao gồm: kiểm toán viên trước hết cần phải biết hình thức kiểm sốt tồn tại; hoạt động kiểm soát mấu chốt thiếu hụt; xem xét liệu có biện pháp bổ sung để bù lại thiếu hụt 2.2 Về công tác chọn mẫu CPA VIETNAM nên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu xác suất để giảm bớt rủi ro chọn mẫu, giảm tính chủ quan chọn mẫu các phần tử tổng thể đều có hội để được chọn vào mẫu Chọn mẫu xác suất có ba cách chọn là dựa bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa theo chương trình vi tính và chọn mẫu hệ thống 2.2.1 Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên được xây dựng bởi Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ bao gồm nhiều số ngẫu nhiên được sắp xếp thành các cột và dòng theo kiểu bàn cờ, mỗi số gồm chữ số thập phân Khi áp dụng phương pháp chọn mẫu này, kiểm toán viên phải tiến hành bước sau: - Bước 1: định lượng đối tượng kiểm toán Trần Thị Hải Hà 93 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kiểm toán viên phải gắn cho mỗi phần tử của tổng thể một số nhất và từ đó có thể có được mối quan hệ giữa các phần tử với bảng số ngẫu nhiên Ví dụ, đối với kiểm toán các khoản nợ phải trả nhà cung cấp, có 1000 khoản nợ phải trả nhà cung cấp thì kiểm toán viên phải gắn cho mỗi khoản đó một số cụ thể, là đánh số cho các khoản từ 0001 đến 1000 - Bước 2: thiết lập mối quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán đã định lượng Trong bước này, kiểm toán viên phải lựa chọn tiêu chí đối với các số bảng số ngẫu nhiên để xây dựng được mối quan hệ giữa các đối tượng kiểm toán đã định lượng và các số bảng số ngẫu nhiên Trường hợp các số dịnh lượng của đối tượng kiểm toán gồm chữ số thì mối quan hệ tương quan 1-1 đã được xác lập Trường hợp các số định lượng của đối tượng kiểm toán nhiều chữ số, đó kiểm toán viên phải xác định cột chủ và cột phụ bảng số ngẫu nhiên để tạo nên mối quan hệ Trường hợp các số định lượng của đối tượng kiểm toán ít chữ số, đó kiểm toán viên sẽ phải quyết định cách chọn bảng số ngẫu nhiên cho phù hợp với số định lượng của đối tượng kiểm toán Ví dụ với kiểm toán các khoản phải trả trên, cần chọn 100 phần tử, kiểm toán viên có thể chọn bốn số đầu hoặc bốn số cuối của các số bảng số ngẫu nhiên - Bước 3: lập hành trình sử dụng bảng Là việc xác định hướng của việc chọn các số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên, có thể là từ dưới lên, từ xuống, có thể theo hàng ngang Công việc này phải được xác định từ trước và phải áp dụng thống nhất quá trình chọn mẫu - Bước 4: chọn điểm xuất phát: Bước công việc này được thực hiện hoàn toàn ngẫu nhiên Trần Thị Hải Hà 94 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Từ điểm xuất phát đã chọn được, kiểm toán viên sẽ cứ vào hành trình sử dụng bảng số ngẫu nhiên để lựa chọn các đơn vị mẫu tiếp theo Kiểm toán viên nên loại bỏ các phần tử trùng lắp quá trình chọn mẫu để tránh số lượng phần tử mẫu thực tế chọn bị thu hẹp 2.2.2 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Phương pháp này nói chung vẫn thực hiện theo hai bước đầu tiên của phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số, số ngẫu nhiên lại máy tính chọn ra, đó có thể làm giảm sai sót chủ quan của người quá trình chọn mẫu 2.3 Về việc áp dụng công nghệ thông tin kiểm toán Việc tự động hố cơng việc kiểm tốn giúp tăng cường hiệu kiểm tốn hiệu mặt chi phí Nói chung, sử dụng hợp lý, công nghệ thông tin cho phép kiểm tốn viên độc lập sử dụng tốt thời gian, nâng cao hiệu cải thiện cơng việc khơng địi hỏi kỹ chuyên nghiệp Nhờ vậy, giảm bớt chi phí kiểm tốn nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Hiện CPA VIETNAM chưa có được phần mềm kiểm toán cho riêng mình, điều này làm cho sự liên kết giữa các phần hành kiểm toán khó khăn, nhiều công việc thực hiện bị chồng chéo, gây lãng phí chi phí kiểm toán Theo em, Công ty nên có riêng phần mềm kiểm toán để quản lý công việc được khoa học và nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán Cụ thể phần mềm chương trình bán sẵn thị trường thiết kế riêng Các phần mềm hữu dụng mà cơng ty kiểm tốn sử dụng gồm có: - Tìm kiếm kiểm tra file liệu - Lưu cho phép xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp - Liệt kê đánh dấu mục cần kiểm tra Trần Thị Hải Hà 95 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Phân tích rủi ro - Phần mềm quản lý thời gian… Một hệ thống ứng dụng công nghệ thơng tin điển hình cung cấp định hướng kiểm toán suốt kiểm toán từ xây dựng chiến lược đến công việc lập báo cáo hồn tất hợp đồng với khách hàng Nó cho phép tin học hoá tất file liên quan đến khách hàng kiểm toán bao gồm kế hoạch chiến lược giấy tờ làm việc, đồng thời cho phép tất thành viên nhóm làm việc truy cập sử dụng cho dù họ nơi khác Mặt khác, công nghệ thông tin ứng dụng rộng rãi hệ thống kiểm soát tổ chức làm tăng sức mạnh hệ thống Việc thay kiểm soát người thực kiểm sốt máy tính đảm nhiệm giao dịch loại nghiệp vụ làm giảm bớt sai sót người gây trình xử lý theo cách truyền thống Bên cạnh đó, việc sử dụng đắn giải pháp cơng nghệ thơng tin cung cấp nhiều thơng tin có chất lượng nhanh cho nhà quản trị so với hệ thống cung cấp thông tin thủ công trước Đồng thời hệ thống cơng nghệ thơng tin cung cấp nhiều khả việc giảm sai phạm trọng yếu lẽ máy tính xử lý thông tin cách quán Tất nhiên nhà quản trị kiểm toán viên cần đảm bảo chương trình cơng nghệ thơng tin thiết kế cài đặt đắn Có thể nói, cơng nghệ thơng tin đem lại lợi ích rõ rệt việc cải thiện rủi ro kiểm soát đơn vị kiểm tốn Tuy nhiên, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến chi phí bỏ với lợi ích mang lại việc sử dụng giải pháp công nghệ thông tin phục vụ cho kiểm toán Một vấn đề cần cân nhắc áp dụng thành tựu công nghệ thông tin vào kiểm tốn hạn chế tham gia kiểm tốn viên có kinh nghiệm đào tạo vào q trình kiểm tốn Trần Thị Hải Hà 96 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.4 Một số kiến nghị khác 2.4.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hiện tại, ngồi Nghị định Chính phủ, định thông tư hướng dẫn Bộ Tài chính, chưa có quan ban hành văn hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn báo cáo tài loại hình kiểm tốn khác Đồng thời, Bộ Tài chưa ban hành văn hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán chưa có văn quy định quản lý, kiểm tra soát xét chất lượng dịch vụ kiểm tốn Bộ Tài tiến hành kiểm tra số cơng ty kiểm tốn điều kiện hành nghề, số lượng trình độ kiểm toán viên, hợp đồng hồ sơ thực hợp đồng với khách hàng Chưa tiến hành kiểm tra thường xuyên, đầy đủ chi tiết việc thực nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán, chưa tổ chức thực việc kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Hội kế toán kiểm toán Việt Nam Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Mặc dù có thời gian 10 năm hoạt động, thành viên tổ chức Liên đoàn kế tốn quốc tế (IFAC) Hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á chưa có vị trí vai trò việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán - kiểm toán Xuất phát từ thực tế đây, giai đoạn năm tới, điều kiện phát triển kinh tế nước ta theo hướng cơng nghiệp hố đại hố, hoạt động theo kinh tế thị trường, mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế, tiến tới hoà nhập với kinh tế giới khu vực, công tác quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp địi hỏi ngày nâng cao tính trung thực, khách quan số liệu, thông tin kinh tế - tài Cần phải thiết lập chế toàn diện quản lý hoạt động kiểm toán, kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán Cơ chế quản Trần Thị Hải Hà 97 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lý, kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán phải thực nội doanh nghiệp kiểm toán bên ngồi doanh nghiệp Bợ Tài chính cần phải sớm hoàn thiện các chính sách kế toán và kiểm toán, từ đó tạo môi trường pháp lý vững chắc cho cơng ty kiểm toán hoạt đợng Để luật kế tốn thực vào sống cần phải nhanh chóng có quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cơng bố cần phải kịp thời có thơng tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp Xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán ngồi việc đảm bảo tính hội nhập quốc tế, cịn phải trọng đến tính đặc thù kinh tế Việt Nam thiết phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hố - đại hố đất nước 2.4.2 Nâng cao địa vị của kiểm toán độc lập và kiểm toán nước Hiện nay, chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán bước đầu khách hàng tin tưởng ngày có uy tín Tuy vậy, thực tế, phát triển hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán cịn có nhiều bất cập, gây trở ngại khơng trình hội nhập quốc tế khu vực Nhận thức xã hội dịch vụ kế tốn, kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Nhiều doanh nghiệp vẫn chưa thực sự tin tưởng vào các dịch vụ các công ty kiểm toán độc lập cung cấp và chưa có được nhận thức đúng đắn về địa vị của các công ty kiểm toán độc lập Giá trị thông tin các công ty kiểm toán độc lập đưa chưa thực sự được coi trọng Vì vậy, cần tăng cường sự hiểu biết của các doanh nghiệp về kiểm toán độc lập thời gian tới Nước ta giai đoạn hội nhập nên sắp tới có thể có sự tăng lên nhanh chóng của các công ty kiểm toán nước ngoài thị trường kiểm toán Do đó, Nhà nước cần có những chính sách ưu tiên nhất định đối với ngành kiểm toán nước để các công ty kiểm toán nước có thể đứng vững và khẳng định vị thế của mình thị trường kiểm toán đầy cạnh tranh sắp tới Trần Thị Hải Hà 98 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam, em đã được tiếp xúc thực tế với các khách hàng và được tìm hiểu về các thủ tục kiểm toán mà Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện Em thấy quá trình thực tập tại CPA VIETNAM là một thời gian hữu ích giúp em có được những kiến thức và kinh nghiệm thực tế để có thể vận dụng tốt lý luận kiểm toán vào thực tế tại doanh nghiệp Quá trình tìm hiểu về CPA VIETNAM và công tác kiểm toán Công ty thực hiện đã giúp em đánh giá được Kiểm toán các khoản nợ phải trả là một phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Vì vậy em đã chọn đề tài Kiểm toán các khoản nợ phải trả để viết luận văn thực tập tốt nghiệp Luận văn đã nêu lên được những lý luận bản về Kiểm toán các khoản nợ phải trả, thực tế Kiểm toán các khoản nợ phải trả CPA VIETNAM thực hiện và đã đưa được những nhận xét cùng các kiến nghị về công tác kiểm toán tại Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Tuy đã rất cố gắng bài viết của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp Thầy, Cô để em có thể hoàn thành tốt đề tài này Một lần nữa em xin chân thành cám ơn Cô giáo, TS Nguyễn Phương Hoa, Ban giám đốc và nhân viên Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt nam đã giúp đỡ em rất nhiều quá trình thực tập và hoàn thiện luận văn Hà Nội, ngày 05 tháng 06 năm 2006 Sinh viên Trần Thị Hải Hà Trần Thị Hải Hà 99 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Đại học Kinh tế Quốc Dân: Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Tài Đại học Quốc gia Tp Hồ Chí Minh: Giáo trình kiểm tốn, NXB Tài Trường Đại học Tài - Kế tốn Hà Nội: Kiểm tốn báo cáo tài chính, NXB Tài Alvin A.Arens – James K.Loebbecke: Kiểm toán (Auditing), NXB Thống Kê GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Đại học Kinh tế Quốc dân: Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài PGS.TS Đặng Thị Loan - Đại học Kinh tế Quốc dân: Kế toán tài doanh nghiệp, NXB Thống kê Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tạp chí kiểm tốn Các tài liệu Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Trần Thị Hải Hà 100 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Khái niệm nợ phải trả và rủi ro tiềm tàng đối với nợ phải trả Phân loại nợ phải trả 2.1 Nợ ngắn hạn .6 2.2 Nợ dài hạn 2.3 Nợ khác Nhiệm vụ kế toán các khoản nợ phải trả II KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Vai trò của kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán nợ phải trả Quy trình Kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính 10 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11 3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán .12 3.1.2 Thu thập thông tin sở 16 3.1.3 Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng .19 3.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích 21 3.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán .22 3.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát .26 3.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán .27 3.2 Thực hiện kiểm toán 29 3.2.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ 29 3.2.2 Thử nghiệm bản 30 3.3 Kết thúc kiểm toán 33 Trần Thị Hải Hà 101 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.4 Cơng việc sau kiểm tốn 35 PHẦN II - THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM .36 (CPA VIETNAM) THỰC HIỆN 36 I ĐẶC ĐIỂM CỦA CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM (CPA VIETNAM) ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 36 Một vài nét khái quát về CPA VIETNAM 36 1.1 Quá trình hình thành và phát triển CPA VIETNAM 36 1.2 Lĩnh vực kinh doanh của CPA VIETNAM .37 1.3 Thị trường khách hàng của CPA VIETNAM 38 1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của CPA VIETNAM 39 Xu hướng hoạt động kinh doanh của CPA VIETNAM 41 Đặc điểm công tác kiểm toán tại CPA VIETNAM 42 II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM (CPA VIETNAM) 43 Thực tế Kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính tại CPA VIETNAM 43 Công việc trước kiểm toán .44 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 48 3.1 Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng 48 3.2 Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng 49 3.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát 51 3.4 Tìm hiểu về quy trình kế toán 54 3.5 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ 57 3.6 Xác lập mức trọng yếu tổng thể và phân bổ trọng yếu cho khoản mục nợ phải trả .60 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết 62 4.1 Chương trình kiểm toán các khoản phải trả người bán 62 4.2.Chương trình kiểm toán các khoản vay 64 Thực hiện Kiểm toán các khoản nợ phải trả 66 5.1 Kiểm toán nợ phải trả người bán .66 5.2 Kiểm toán các khoản vay 74 Kết thúc kiểm toán 78 6.1 Họp tổng kết, thống nhất điều chỉnh với khách hàng 78 6.2 Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý 78 Trần Thị Hải Hà 102 Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Công việc sau kiểm toán 81 7.1 Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán 81 7.2 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán 82 PHẦN III - MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM (CPA VIETNAM) .84 I NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM (CPA VIETNAM) 84 Ưu điểm 84 1.1 Đội ngũ nhân viên có trình độ và công tác đào tạo nhân viên có chất lượng cao 84 1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả .85 1.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 85 1.4 Hồ sơ kiểm toán 87 1.5 Cách thức tổ chức, sắp xếp công việc 88 Nhược điểm 88 2.1 Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng .88 2.2 Công tác chọn mẫu 89 2.3 Việc áp dụng công nghệ thông tin kiểm toán 89 II MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CPA VIETNAM .90 Sự cần thiết phải hoàn thiện 90 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện Kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm tốn các khoản nợ phải trả nói riêng tại CPA VIETNAM 91 2.1 Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 91 2.2 Về công tác chọn mẫu 93 2.2.1 Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên 93 2.2.2 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính .95 2.3 Về việc áp dụng công nghệ thông tin kiểm toán 95 2.4 Một số kiến nghị khác 97 2.4.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán 97 Trần Thị Hải Hà 103 Kiểm toán 44 ... CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM (CPA VIETNAM) Thực tế Kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính tại CPA VIETNAM Trong Kiểm toán báo cáo tài chính, các. .. phải trả và thực tế kiểm toán tại CPA VIETNAM, em đã quyết định chọn đề tài: "Kiểm toán các khoản nợ phải trả kiểm toán báo cáo tài chính Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt. .. Kiểm toán các khoản nợ phải trả là một phần không thể tách rời kiểm toán báo cáo tài chính Công ty thực hiện Đứng trước những đòi hỏi phải kiểm toán các khoản nợ phải