II. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ TRONG KIỂM TOÁN
3.2.2.Thử nghiệm cơ bản
3. Quy trình Kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo
3.2.2.Thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm cơ bản là việc kiểm tra được thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan tới báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính. Thử nghiệm cơ bản được tiến hành thông qua các thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết.
* Thực hiện thủ tục phân tích
Đối với nợ phải trả người bán:
Đối chiếu chi phí mua hàng của kỳ này với các kỳ trước để đánh giá tính hợp lý và phát hiện những biến động bất thường cần phải xem xét.
Phân tích xu hướng và kiểm tra tính hợp lý của các yếu tố chi phí giữa các kỳ kế toán.
Phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng với nợ phải trả hoặc với các khoản thanh toán thực tế đã trả trong tháng.
Kiểm toán viên cũng có thể tính một số chỉ tiêu như tỷ lệ nợ phải trả trên tổng số hàng mua trong kỳ, tỷ lệ nợ phải trả quá hạn…Từ đó so sánh với năm trước để phát hiện những biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
Đối với các khoản nợ vay:
So sánh chi phí lãi vay năm nay với các năm trước trên cơ sở lãi suất trung bình của các khoản vay và các khoản phải trả hàng tháng.
So sánh dư nợ vay cuối năm với đầu năm.
Trên cơ sở lãi vay phải trả và số dư các khoản vay, so sánh tỷ lệ giữa lãi vay với số dư các khoản vay của năm nay so với năm trước.
* Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Tương ứng với các mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết cụ thể như sau:
Bảng 2: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả người bán
Mục tiêu kiểm toán Kiểm tra chi tiết sô dư nợ phải trả người bán
- Tính hợp lý chung:
Số dư tài khoản nợ phải trả người bán, các số dư chi tiết trong sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả, các tài khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan đều hợp lý.
- So sánh với tổng chi phí mua hàng năm trước - Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản bất hợp lý như không có bên bán và các khoản phải trả có chịu lãi
- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trước (theo từng khách hàng) để phát hiện các biến động.
- Các mục tiêu đặc thù:
Các khoản phải trả trong danh sách (bảng kê) thống nhất với sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả. Số tổng cộng được cộng đúng và thống nhất với sổ cái tổng hợp.
- Cộng tổng danh sách (bảng kê) các khoản phải trả
- Đối chiếu số tổng cộng với sổ cái tổng hợp - Đối chiếu các hóa đơn của từng người bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên người bán và số tiền.
Các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết phải có căn cứ hợp lý.
- Đối chiếu danh sách các khoản phải trả với các hóa đơn và các bảng kê (nếu có) của người bán - Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các khoản phải trả lớn và bất thường.
Các khoản phải trả hiện có đều ở trong danh sách (bảng kê) các khoản phải trả (tính đầy đủ).
- Kiểm tra chi tiết các khoản nợ quá hạn
Các khoản phải trả trong danh sách (bảng kê) được đánh giá đúng đắn.
- Thực hiện các thủ tục tương tự như đối với các khoản nợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý.
Các khoản phải trả trong danh sách được phân loại đúng đắn.
- Kiểm tra sổ hạc toán chi tiết các khoản phải trả. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc phản ánh nợ phải trả người bán trong chu kỳ mua hàng và thanh toán được vào sổ đúng kỳ.
- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn
- Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đường. Tài khoản nợ phải trả người bán
trong chu trình mua hàng và thanh toán được trình bày đúng đắn.
- Kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ phải trả người bán, nợ ngắn hạn và dài hạn được tách riêng.
Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản vay:
Bảng 3: Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản vay
Tính hợp lý chung: - Các khoản vốn vay, lãi tính dồn phải trả và phí tổn lãi vay đều hợp lý.
- So sánh các khoản vay riêng biệt còn hiệu lực (thời hạn vay) với niên độ trước
- Tính lại phí tổn lãi vay dựa trên lãi suất trung bình và số tiền vay phải trả hàng tháng
- So sánh tổng số dư các khoản vay, lãi tính dồn phải trả và phí tổn lãi vay để thấy tính hợp lý của chúng. Các mục tiêu đặc thù:
- Các khoản vốn vay phải trả hiện có đều được phản ánh đầy đủ trên bảng kê tiền vay.
- Kiểm tra các khoản tiền vay đã thanh toán và chưa thanh toán tính đến ngày lập bảng khai tài chính để xác định có chứng từ nào chưa được ghi sổ kế toán hoặc ghi không đúng, nhằm phát hiện những trường hợp bỏ sót hoặc ghi trùng
- Thu thập các bảng xác nhận của ngân hàng và các chủ vốn vay, đối chiếu cụ thể từng khoản vay với bảng xác nhận đó để xác định sự tồn tại thực tế của các khoản vay
- Thu thập các bảng xác nhận của ngân hàng và của các chủ vốn vay đối với các khoản vay trước đây và hiện nay đã thanh toán hoặc không được liệt kê vào bảng liệt kê tiền vay. Đây cũng là việc xác nhận số dư bằng 0 trong tài khoản tiền vay
- Phân tích phí tổn tiền vay để phát hiện những khoản thanh toán các khoản tiền vay hoặc lãi vay cho các chủ vốn vay không có thực
- Kiểm tra việc hủy bỏ các chứng từ nợ đã thanh toán để bảo đảm là chúng không còn lưu hành. Chúng phải được lưu giữ trong hồ sơ của doanh nghiệp
- Xem xét lại các biên bản họp của Giám đốc, Hội đồng quản trị về các khoản vay đã được phê chuẩn nhưng chưa được vào sổ .
- Tính hiệu lực của số liệu hạch toán trên khoản mục vốn vay.
- Tổng cộng các khoản tiền vay, lãi tính dồn phải trả trên sổ kế toán tiền vay, đối chiếu với số lượng tương ứng trên bảng liệt kê tiền vay và lãi tính dồn phải trả - Đối chiếu các số tổng cộng trên các sổ chi tiết tiền vay với sổ cái tổng hợp tài khoản tiền vay, đối chiếu số liệu trên sổ cái với khoản mục tiền vay trên bảng cân đối kế toán.
- Đối chiếu chứng từ của các khoản vay phải trả với các sổ chi tiết tiền vay của từng đối tượng cho vay.
- Sự đánh giá, tính toán đúng đắn các khoản vốn vay, lãi vay phải trả tính dồn, phí tổn lãi vay
- Kiểm tra vốn vay gốc và tỷ lệ lãi vay trên các khế ước vay và bảng liệt kê tiền vay
- Xác nhận các khoản vay, thời hạn vay và các khoản tiền lãi đã thanh toán
- Kiểm tra việc qui đổi các khoản vay bằng ngoại tệ và lãi phải trả bằng ngoại tệ theo tỷ giá ngoại tệ được ngân hàng nhà nước công bố tại từng thời điểm
dồn đã hạch toán và ghi trên bảng liệt kê tiền vay. - Các khoản vốn vay
trên bảng liệt kê đều có căn cứ hợp lý.
- Xác nhận các khoản vay phải trả
- Kiểm tra sự phê duyệt các thủ tục xin vay và các khế ước vay.
- Các khoản vốn vay trên bảng liệt kê đều được phân loại đúng đắn . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kiểm tra thời hạn vay, ngày đến hạn trả của từng khoản để xác định tính đúng đắn của việc hạch toán các khoản vay đó vào tài khoản vay ngắn hạn, tài khoản nợ dài hạn đến hạn trả, tài khoản vay dài hạn
- Kiểm tra việc sử dụng tiền vay theo mục đích đã cam kết, bằng cách xem xét thực tế sử dụng tiền vay đối chiếu với cam kết trên hợp đồng hoậc khế ước vay. - Các khoản vốn vay
được hạch toán đúng kỳ và kịp thời.
- Kiểm tra, đối chiếu ngày phát sinh nghiệp vụ vay và thanh toán trên chứng từ với ngày ghi sổ.
- Các khoản vốn vay, lãi tiền vay tính dồn phải trả, phí tổn lãi tiền vay được công khai đúng.
- Kiểm tra các bảng xác nhận về tiền vay của các chủ vốn vay về các thông tin chi tiết liên quan
- Kiểm tra các hợp đồng, khế ước vay và các thủ tục vay theo trình tự và quy định về tín dụng ngân hàng - Kiểm tra sự công khai đúng đắn của các tài sản ngoài niên hạn, các thành phần liên quan, các tài sản cầm cố như vật thế chấp cho các khoản vay và các khoản hạn chế rút ra từ chứng từ về nợ phải trả.