Việc đượcxây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế là nhằm đảm bảo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam góp phần nâng cao tính công khai, minh bạch trong báo cáo tài chínhcủa các đơ
Trang 1NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH
-TIỂU LUẬN KẾ TOÁN & KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG
Đề tài:
SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC
TẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
VIỆT NAM
NHÓM 3LỚP : Cao học – K15AGVHD: PGS TS Nguyễn Thị Loan
Trang 2Tp Hồ Chí Minh, tháng 07 – 2014
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU 1CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 21.1 Tổng quan về chuẩn mực kế toán: 21.1.1 Khái niệm: 2
1.1.2 Sự cần thiết của chuẩn mực kế toán: 2
1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc Tế: 41.2.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế và những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế : 4
1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế: 51.2.3 Khái quát các chuẩn mực kế toán quốc tế 6
1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 81.3.1 Sự hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán Việt Nam: 8
1.3.2 Khái quát về các chuẩn mực kế toán tại Việt Nam: 10
CHƯƠNG 2: SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI CÁC NHTM VIỆT NAM 12CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN Ở VIỆT NAM 173.1 Nguyên nhân tồn tại những khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế : 173.1.1 Nguyên nhân trực tiếp 173.1.2 Nguyên nhân gián tiếp 17
3.2 Định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toánquốc tế: 18KẾT LUẬN 20TÀI LIỆU THAM KHẢO 21
Trang 4LỜI MỞ ĐẦU
Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toánquốc tế (IAS) theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặcđiểm nền kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam nói chung và các ngânhàng thương mại nói riêng tại thời điểm ban hành chuẩn mực
Đến nay, Việt Nam đã xây dựng và ban hành được 26 chuẩn mực kế toán Việc đượcxây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế là nhằm đảm bảo hệ thống chuẩn mực
kế toán Việt Nam góp phần nâng cao tính công khai, minh bạch trong báo cáo tài chínhcủa các đơn vị, phản ánh được các giao dịch của nền kinh tế thị trường, đáp ứng yêu cầuhội nhập quốc tế Tuy nhiên, VAS hiện mới chỉ là sự vận dụng đơn giản IAS/IFRS trongbối cảnh cụ thể của Việt Nam, thực tế VAS chưa hòa hợp với IAS/IFRS và chưa cập nhậttheo những thay đổi của IAS/IFRS những năm gần đây, cụ thể những khác biệt như thếnào sẽ được nhóm trình bày với đề tài “So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế
áp dụng đối với ngân hàng thương mại Việt Nam” Cấu trúc của bài gồm 3 chương nhưsau:
Chương 1: Tổng quan về chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế.Chương 2: So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế áp dụng đối với ngânhàng thương mại Việt Nam
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam
Với thời gian và kiến thức có hạn, nhóm chỉ lựa chọn một vài chuẩn mực kế toán của ViệtNam và quốc tế để so sánh Rất mong sự góp ý của cô và các bạn
Trang 5CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM
VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ
1.1 Tổng quan về chuẩn mực kế toán:
Chuẩn mực kế toán bao gồm những nguyên tắc chung (general principles) và nhữngnguyên tắc cụ thể (specific principles)
- Nguyên tắc chung là những giả thiết (assumption), khái niệm (concept) và nhữnghướng dẫn dùng để lập BCTC
- Nguyên tắc cụ thể là những quy định chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh
tế phát sinh1
Kết cấu của một chuẩn mực kế toán gồm các phần sau :
- Mục đích của chuẩn mực
- Phạm vi của chuẩn mực
- Các định nghĩa sử dụng trong chuẩn mực
- Phần nội dung chính gồm các nguyên tắc, các phương pháp, các yêu cầu về lập vàtrình bày báo cáo tài chính
1.1.2 Sự cần thiết của chuẩn mực kế toán:
Đối với tổ chức lập báo cáo tài chính kế toán:
1 Bộ tài chính – Hệ thống chuẩn mực kế toán – Nhà xuất bản tài chính – Hà Nội - 2009
Trang 6Thống nhất hoạt động kế toán trong một phạm vi địa lý: Đây chính là mục đích chung củaviệc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán Một phạm vi địa lý có thể là một quốcgia, một khu vực hay trên toàn cầu.
Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính theo các chuẩn mực kếtoán và chế độ kế toán đã ban hành một cách thống nhất và xử lý các vấn đề chưa đượcquy định cụ thể nhằm đảm bảo cho các thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh trungthực và hợp lý
Giúp cho kiểm toán viên và người kiểm tra kế toán đưa ra ý kiến về sự phù hợp của báocáo tài chính với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán
Đối với người sử dụng thông tin tài chính kế toán bên ngoài:
Nếu như không có chuẩn mực kế toán, các công ty sẽ sử dụng nhiều phương pháp khácnhau để lập và trình bày báo cáo tài chính của mình Ngưởi sử dụng không thể đem sosánh hai báo cáo tài chính của hai công ty này với nhau được do chúng không được lậptrên cùng một cơ sở
Trong tình hình kinh tế ngày nay, chúng ta cũng được nghe khá nhiều các vụ án nhữngCông ty “phù phép” để làm đẹp BCTC của mình Nếu như không có chuẩn mực kế toánchung thì sự việc này càng dễ dàng được thực hiện và khó phát hiện, xử lý hơn
Việc thiếu chuẩn mực kế toán cũng tạo cơ hội cho các công ty được tùy ý trình bày cácthông tin có liên quan đến các đối tượng kế toán trên báo cáo tài chính Công ty có thểgiấu diếm các thông tin bất lợi cho mình và chỉ trình bày những thông tin có lợi cho mình.Điều này khiến người sử dụng báo cáo tài chính sẽ không thể đưa ra một quyết định kinh
tế hợp lý dựa vào các thông tin trên báo cáo tài chính được:
Nhà đầu tư không thể đưa ra quyết định chọn lựa công ty nào để đầu tư vốn
Ngân hàng không thể đánh giá được khả năng trả nợ của các công ty trong quátrình thẩm định tín dụng để quyết định nên cho công ty nào vay
Các cơ quan thuế có thể thu không đủ thuế
Trang 7 Nhà Nước không thể đánh giá được một cách chính xác hiệu quả hoạt động kinh tếcủa các doanh nghiệp…
Bộ chuẩn mực kế toán cũng giúp ích cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc đọc
và phân tích các báo cáo tài chính được dễ dàng hơn Người sử dụng báo cáo tài chính cóthể hiểu được cấu trúc của báo cáo tài chính, bản chẩt của các chỉ tiêu trên báo cáo tàichính, hiểu được các thuyết minh báo cáo tài chính bằng cách đọc các chuẩn mực kế toán
Từ đó, người sử dụng báo cáo tài chính mới có thể đưa ra các phân tích chính xác về hiệuquả hoạt động của công ty
Đối với các tổ chức kiểm toán:
Chuẩn mực kế toán đảm bảo rằng các công ty và các kiểm toán viên thực hiện việc kiểmtoán báo cáo tài chính đã tuân thủ các chuẩn mực kế toán trong quá trình thực hiện nhiệm
vụ của mình Người sử dụng có thể không có kiến thức về kế toán cũng như không đủkhả năng để hiểu được các chuẩn mực kế toán nhưng nếu họ nghi ngờ về tính trung thực
và hợp lý của các báo cáo tài chính thì họ có thể thuê một tổ chức chuyên nghiệp để kiểmđịnh việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán của ban giám đốc các công ty cũng như của cáckiểm toán viên có liên quan
Như vậy, việc ban hành các chuẩn mực kế toán là một cách để tăng thêm lòng tin chongười sử dụng báo cáo tài chính đối với các báo cáo tài chính và ngăn ngừa nguy cơ gianlận trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính
1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc Tế:
1.2.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế và những rào cản đối với việc hình
thành chuẩn mực kế toán quốc tế :
Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, sự tồn tại của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế
sẽ là ngôn ngữ chung để làm cầu nối cho các nền kinh tế
Tuy sự khác nhau giữa chuẩn mực kế toán các quốc gia tạo nên nét đặc trưng của hệthống kế toán nhưng lại có ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả của thị trường thế giới và có
Trang 8thể làm giảm sút khả năng hợp tác, tìm kiếm vốn để cạnh tranh một cách có hiệu quả Tuynhiên, rào cản đối với việc tạo lập các chuẩn mực kế toán chung là khá nhiều:
- Sự khác biệt trong mục đích sử dụng báo cáo tài chính giữa các nước
- Do hệ thống pháp luật khác nhau dẫn đến sự hạn chế của một số hoạt động kế toán
và điều này đương nhiên sẽ được phản ánh trong các chuẩn mực kế toán
- Mỗi nước có một quan điểm khác nhau về người sử dụng báo cáo tài chính và tầmquan trọng của họ
- Các nước đang phát triển hiển nhiên đang chậm chân hơn so với các nước đã pháttriển trong việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán
- Chủ nghĩa quốc gia cũng góp phần ngăn cản việc sử dụng các chuẩn mực kế toáncủa nước khác
- Sự khác biệt về văn hóa khiến cho mục tiêu của hệ thống kế toán khác nhau giữacác nước
- Một vài nước phải ở vào trong những hoàn cảnh đặc biệt như siêu lạm phát, nộichiến, hạn chế lưu thông tiền tệ,…
- Một số nước không có một tổ chức kế toán độc lập đủ vững mạnh để tạo áp lực dưluận giúp cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán tốt hơn và thúc đẩy sự hài hòa
về các nguyên tắc kế toán giữa các quốc gia
1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế:
Chức năng:
- Thiết lập và công bố những chuẩn mực kế toán quốc tế công khai được xem xéttrong việc lập các báo cáo tài chính và khuyến khích sự chấp nhận, xem xét rộngrãi các chuẩn mực đó
- Thực hiện một cách chung nhất cải thiện và hài hòa các quy định, chuẩn mực kếtoán và các thủ tục liên quan đến việc lập báo cáo tài chính
Nhiệm vụ và quyền hạn của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế:
- Được mời khoảng bốn tổ chức có lợi ích liên quan tới việc lập các báo cáo tàichính tham gia phối hợp với Hội đồng của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế
Trang 9- Phát hành các tài liệu liên quan tới các vấn đề kế toán quốc tế để bàn luận và góp ý(đã được phần lớn các thành viên của hội đồng thông qua) trước công luận.
- Phát hành những tài liệu trong mẫu của các bản dự thảo trưng cầu ý kiến (kể cảthông báo các chuẩn mực đang có hiệu lực) dưới tên của Ủy ban chuẩn mực kếtoán quốc tế đã thông qua ít nhất 2/3 thành viên Hội đồng
- Phát hành các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ít nhất ¾ thành viên của hộiđồng thông qua
- Xây dựng các thủ tục hoạt động dài hạn phù hợp với điều khoản hiến pháp của Ủyban chuẩn mực kế toán quốc tế
- Tham gia bàn bạc, thương lượng hoặc hợp tác các tổ chức bên ngoài khuyến khích
sự cải tiến và hài hòa rộng rãi các chuẩn mực kế toán Tìm kiếm và tăng cường cácquỹ từ các thành viên của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế và các thành viênkhác quan tâm ủng hộ mục tiêu của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã đề ra) đểtăng cường nguồn ngân quỹ của tổ chức này nhưng được tổ chức theo cách sao chokhông làm giảm sút tính độc lập của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế
- Điều chuyển thành viên bất kỳ của Hội đồng không chấp hành việc đống góp tàichính đã xác định trong điều khoản về đóng góp của các thành viên
- Điều chuyển thành viên bất kỳ nào của Hội đồng không chấp hành việc đóng góptài đã xác định trong điều khoản về đóng góp của các thành viên
1.2.3 Khái quát các chuẩn mực kế toán quốc tế
IASC đã ban hành và công bố được 38 chuẩn mực kế toán có liên quan đến nhiều khíacạnh khác nhau trong kế toán:
- IAS 1 Trình bày các báo cáo tài chính
- IAS 2 Hàng tồn kho
- IAS 3 Không còn hiệu lực Được thay thế ởi IAS 27
- IAS 4 Khấu hao Được thay thế bởi IAS 16 và IAS 38
- IAS 5 Không còn hiệu lực Được thay thế ởi IAS 1
- IAS 6 Không còn hiệu lực Được thay thế ởi IAS 15
- IAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Trang 10- IAS 8 Lỗ lãi ròng của cả kỳ, các lỗi cơ bản và thay đổi chế độ kế toán
- IAS 9 Không còn hiệu lực Được thay thế ởi IAS 38
- IAS 10 Các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản
- IAS 11 Các hợp đồng xây dựng
- IAS 12 Thuế thu nhập
- IAS 13 Không còn hiệu lực Được thay thế ởi IAS 1
- IAS 14 Báo cáo bộ phận
- IAS 15 Thông tin phản ánh ảnh hưởng của biến động giá cả
- IAS 16 Bất động sản, xưởng và thiết bị
- IAS 17 Tài sản thuê
- IAS 18 Doanh thu
- IAS 19 Lợi ích trả cho công nhân viên
- IAS 20 Kế toán các khoản trợ cấp của chính phủ và công bố về trợ cấp chính phủ
- IAS 21 Anh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái
- IAS 22 Hợp nhất kinh doanh
- IAS 23 Chi phí đi vay
- IAS 24 Công bố về các bên liên quan
- IAS 25 Kế toán các khoản đầu tư
- IAS 26 Kế toán và báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí
- IAS 27 Báo cáo tài chính tổng hợp và kế toán các khoản đầu tư vào các công tycon
- IAS 28 Kế toán các khoản đầu tư trong các đơn vị liên kết
- IAS 29 Báo cáo tài chính trong các nền kinh tế siêu lạm phát
- IAS 30 Nội dung công bố trong báo cáo tài chính của các ngân hàng và các tổ chứctín dụng giống nhau
- IAS 31 Báo cáo tài chính cho các khoản phân chia trong các liên doanh
- IAS 32 Các công cụ tài chính: công bó và trình bày
- IAS 33 Thu nhập trên một cố phiếu
- IAS 34 Báo cáo tài chính tạm thời
Trang 11- IAS 35 Hoạt động bị ngừng
- IAS 36 Giảm giá trị tài sản
- IAS 37 Các khoản dự phòng, nợ bất thường và tài sản bất thường
- IAS 38 Tài sản phi vật chất2
1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam
1.3.1 Sự hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán Việt Nam:
Tại Việt Nam hệ thống tài chính kế toán đã phát triển qua ba giai đoạn chính:
- Trước những năm 1990: Đây là giai đoạn mà nền kinh tế của nước ta là nền kinh tếbao cấp, các thành phần kinh tế chỉ có quốc doanh, tập thể và cá thể mà giữ thànhphần chủ đạo là thành phần kinh tế quốc doanh và không có các hoạt động thươngmại buôn bán tự do trên thị trường Do đặc điểm này mà hoạt động nghề nghiệpcủa các kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định của Bộ Tài chính – cơquan cao nhất chịu trách nhiệm quản lý tài sản XHCN
- Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi nền kinh tế từ nền kinh tế baocấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN Sự xuất hiện của nền kinh tếnhiều thành phần đã tác động đến bản chất và đặc thù của nghề kế toán Nhiềuthuật ngữ trong lĩnh vực kế toán ra đời như khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà đốivới nhiều kế toán viên chỉ quen làm trong nền kinh tế bao cấp là khá trừu tượng vàkhó hiểu
- Từ 1995 đến nay: Do thực tế khách quan thay đổi nên giai đoạn từ năm 1995 đếnnay chính là thời gian mà hệ thống kế toán tài chính nước ta có những bước pháttriển cao nhất và hoàn thiện nhất Đặc biệt là từ năm 1995 đến nay hệ thống kếtoán toán tài chính nước ta đã hình thành và phát triển lĩnh vực kiểm toán Sự pháttriển vượt bậc này được đánh dấu bởi sự ra đời của Luật kế toán Việt Nam do quốchội khoá XI kỳ họp thứ 3 thông qua cũng như các chuẩn mực về kế toán tài chínhriêng của Việt Nam đã được ban hành Kế toán tài chính tại Việt Nam không cònphát triển một cách đơn lẻ tự phát nội bộ mà đã có hệ thống và liên kết với thế
2 Nhà xuất bản chính trị Quốc gia (2000), “Các chuẩn mực kế toán quốc tế”, Hà Nội.
Trang 12giới Đánh dấu bước phát triển quan trọng này là vào năm 1996 Hội kế toán ViệtNam (VAA) ra đời và trở thành thành viên của Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC)cũng như là thành viên của Liên đoàn kế toán các nước ASEAN (AFA) Tính đếnngày 31/12/2004 ở Việt Nam đã có 78 công ty kiểm toán độc lập và 6 công ty kếtoán Hệ thống kế toán nước ta gồm 3 lĩnh vực chủ yếu là kinh doanh, Nhà nước( luật quản lý ngân sách, kể từ năm 2004 đã bắt đầu nghiên cứu soạn thảo hệ thốngcác chuẩn mực kế toán công), kinh doanh tiền tệ, thị trường chứng khoán.3
Tính đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được Bộ Tài chính ban hành thôngqua 5 đợt (bằng 5 Quyết định và các Thông tư hướng dẫn thực hiện) như sau4:
Cơ chế ban hành các chuẩn mực kế toán Việt Nam .
Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế toán Bộ Tài Chính có thẩmquyền ban hành các chuẩn mực kế toán
Các chuẩn mực kế toán được nghiên cứu và soạn thảo bởi ban chỉ đạo nghiên cứu,soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban chỉ đạo gồm 13 thành viên, ngoài các thànhviên từ các cơ quan thuộc Bộ Tài Chính còn bổ sung thờm cỏc thành viên từ các trườngđại học và Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán là đơn vị thường trực của các banchỉ đạo và các tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếpthu ý kiến và hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành
Hội đồng quốc gia về kế toán thuộc Bộ Tài Chính có chức năng tư vấn cho BộTrưởng Bộ Tài Chính về chiến lược, chính sách phát triển và các vấn đề khác liên quan
3 http://archive.saga.vn/dfincor.aspx?id=1739 truy cập ngày 04/07/2014
4 http://danluat.thuvienphapluat.vn/he-thong-chuan-muc-ke-toan-viet-nam-nam-2014-111339.aspx truy cập ngày 04/07/2014
