“Bàn về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo tài chính là sản phẩm quan trọng nhất của quy trình kế toán, là công cụ cơ bản để công bố thông tin kế toán ra bên ngoài

Lời nói đầu

Báo cáo tài chính là sản phẩm quan trọng nhất của quy trình kế toán, làcông cụ cơ bản để công bố thông tin kế toán ra bên ngoài Trong đó, Báo cáolưu chuyển tiền tệ là một trong những báo cáo tài chính quan trọng, phản ánhviệc hình thành và lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.Dựa vào báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chúng ta có thể đánh giá được khả năngtạo ra tiền trong kỳ và trong tương lai, đánh giá khả năng thanh toán củadoanh nghiệp, đánh giá khả năng đầu tư bằng tiền nhàn rỗi qua việc doanhnghiệp mua cổ phiếu, trái phiếu, cho vay… Đây chính là công cụ để dự toántiền, xây dựng kế hoạch Như vậy Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một báo cáotài chính tổng hợp quan trọng, là báo cáo được sự quan tâm của rất nhiều nhàđầu tư, các nhà cho vay, các nhà cung cấp, các tổ chức tín dụng, tài chính…Nhờ các thông tin về luồng lưu chuyển tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệgiúp ra các quyết định phù hợp

Trong quá trình học tập môn học kế toán tài chính, sau khi nghiên cứu

và học tập các chế độ và chuẩn mực kế toán về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tôinhận thấy một số tồn tại, hạn chế cần khắc phục Với nhận thức trên tôi đã

chọn nghiên cứu đề tài: “Bàn về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” với kết cấu như

Phần 3: Hoàn thiện kết cấu , nội dung phản ánh và phương pháp lậpbáo cáo lưu chuyển tiền tệ

Tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS.TS Nguyễn Văn Công đãhướng dẫn, giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu, Tuy rất cố gắng song đề ánnày không tránh khỏi những hạn chế nhấtđịnh Tôi rất mong nhận được những

ý kiến đóng góp của thầy

Phần 1: Cơ sở lý luận về kết cấu, nội dung phản ánh và

phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1.Kết cấu và nội dung phản ánh của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1.1 Khái niệm

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánhviệc hình thành và lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanhnghiệp

1.2.Kết cấu và nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 “ Báo cáo lưu chuyển tiềntệ” , tiền bao gồm: tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và các khoản tiền gửikhông kỳ hạn, còn các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắnhạn ( không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó) Doanh nghiệpđược trình bày các luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu

tư và hoạt động tài chính Vì thế kết cấu của báo cáo lưu chuyển tiền tệbao gốm 3 phần sau:

+ Luồng tiền phát sinh từ họat động kinh doanh: là luồng tiền cóliên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp vàcác hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính

Nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của các doanhnghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì cáchoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới không cần đếnnguồn tài chính bên ngoài Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh

doanh là chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từhoạt động kinh doanh phát sinh trong kỳ kế toán

+ Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư: là luồng tiền có liênquan đến việc mua sắm , xây dựng ,nhượng bán, thanh lý các tài sản dàihạn và các khoản đầu tư khác không bao gồm các khoản tương đươngtiền Hoạt động đầu tư bao gồm hai lĩnh vực: đầu tư cơ sở vật chất chobản thân doanh nghiệp ( như:hoạt động xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản

cố định, đầu tư bất động sản), đầu tư vào các doanh nghiệp khác (như: gópvốn liên doanh, đầu tư vào công ty con, công ty kiên kết, đầu tư chứngkhoán cho vay nhưng không bao gồm mua bán chứng khoán vì mục đíchthương mại ) Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư là chênh lệchgiữa tổng số tiền thu vào và chi ra từ hoạt động đầu tư phát sinh trong kỳbáo cáo

+ Luồng tiền từ hoạt động tài chính: là luồng tiền có liên quan đếnviệc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay củadoanh nghiệp Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính là phản ánh toàn bộdòng tiền thu vào,chi ra từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp Dòngtiền thu vào như thu về nhận vốn góp công ty liên doanh, liên kết; thu vào

từ hoạt động đi vay, thu vào từ việc phát hành cổ phiếu Lưu chuyển tiềnthuần từ hoạt động tài chính là chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào và chi

ra từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ báo cáo

Các luồng tiền trên được báo cáo trên cơ sở thuần, lấy thu trừ chi Cácluồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi rađồng tiền chính thức dùng ghi sổ kế toán và lập báo cáo lưu chuyển tiền tệtheo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch Đối với các giaodịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khoảntương đương tiền không được trình bày ở Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ví

dụ như mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặcthông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính, chuyển nợ thành vốn chủ sởhữu,mua một doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu…

Để lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đòi hỏi việc ghi sổ kế toán chi tiếtcác tài khoản phải thu, phải trả, tài khoản tiền mặt , tiền gửi, tiền đangchuyển được chi tiết theo ba loại hoạt động Đối với các khoản đầu tưchứng khoán và công cụ nợ được coi là tương đương tiền, kế toán phảidựa vào mục đích đầu tư để lập bảng kê chi tiết xác định các khoản đầu tưchứng khoán và công cụ nợ phục vụ cho mục đích thương mại và mụcđích nắm giữ đầu tư để thu lãi

2 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

2.1 Phương pháp chung lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế toán giữa niên

độ phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưuchuyển tiền tệ” và chuẩn mực kế toán số 27 “ báo cáo tài chính giữa niên độ” Các khoản đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trênBáo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thờihạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá ba tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàngthành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền

kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo

Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền

tệ theo ba loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạtđộng đầu tư

Doanh nghiệp được trình bày luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh,hoạt động tài chính, hoạt động đầu tư theo cách thức phù hợp nhất với đặcđiểm kinh doanh của doanh nghiệp

Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư,hoạt động tài chính sau được báo cáo trên cơ sở thuần: thu tiền, chi trả tiền hộkhách hàng; thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thờigian đáo hạn ngắn, có thời hạn thanh toán không quá ba tháng

Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi rađồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập Báo cáo lưu chuyểntiền tệ theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch

Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay cáckhoản tương đương tiền không được trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng củathay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằngngoại tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trênBáo cáo lưu chuyển tiền tệ, đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứngtrên Bảng cân đối kế toán

Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tươngđương tiền có số dư cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không đựợc

sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanhnghiệp phải thực hiện

2.2 Các phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Có hai phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : phương pháp trựctiếp và phương pháp gián tiếp Hai phương pháp này chỉ khác nhau trongphần I “ Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh”, còn phần II “Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” và phần III “ Lưu chuyển tiền từ hoạtđộng tài chính” thì giống nhau

2.2.1 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp

a Nguyên tắc lập Theo phương pháp này báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằngcách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản thực thu , thực chi trên sổ

kế toán vốn bằng tiền theo từng hoạt động, theo từng nội dung thu chi

b Cơ sở số liệu để lập báo cáo

Để lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ta lấy số liệu từ : bảng cân đối

kế toán, Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ

từ năm trước; sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết của các tài khoản vốn bằngtiền và tương đương tiền; sổ tổng hợp ,sổ chi tiết của các khoản phải thu,phải trả

c Cách ghi: tiền thu vào ghi số dương, tiền chi ra ghi âm dưới hình thứctrong ngoặc (…) hoặc ghi số âm

d Các chỉ tiêu cơ bản và cách lập từng chỉ tiêu Phần I: Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác( mã số 01)

là chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền đã thu theo tổng giá thanh toán từ bán hànghóa, sản phẩm, dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thukhác như: bán chứng khoán vì mục đích thương mại trừ các khoản doanh thuđược coi là luồng tiền từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo Ngoài ra chỉ tiêunày còn gồm các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến cácgiao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu thu khác phát sinh từ kỳtrước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của khách hàng

a 2 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ ( mã số 02): chỉ

tiêu này phản ánh tổng số tiền đã trả cho người bán trong kỳ, trả cho cáckhoản nợ phải trả có liên quan đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh

từ kỳ trước nhưng kỳ này mới trả tiền và số tiền chi ứng trước cho người cungcấp hàng hóa,dịch vụ

b 3 Tiền chi trả cho người lao động (mã số 03): chỉ tiêu này phản ánh

tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiềncông, phụ cấp , tiền thưởng …do doanh nghiệp đã thanh toán hoặc tạm ứng

c 4 Tiền chi trả lãi vay (mã số 04): chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền lãi

vay đã trả trong kỳ báo cáo ,gồm: tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay

kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ các kỳ trước đến kỳ này mới trả, tiềnlãi vay trả trước trong kỳ này

d 5 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ( mã số 05): chỉ tiêu này

phản ánh tổng số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp cho nhà nước trong

kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp của kỳ này,

số thuế còn nợ từ các kỳ trước đã nộp ở kỳ này và số thuế thu nhập nộp trước

e 6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh ( mã số 06): chỉ tiêu này phản

ánh tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh ngoàikhoản tiền thu được phản ánh ở chỉ tiêu “ tiền thu bán hàng,cung cấp dịch vụ

và doanh thu khác” ở trên như: tiền thu từ thu nhập khác ( thu được bồithường, được phạt, tiền thưởng và các khoản phải thu khác…); tiền đã thu dođược hoàn thuế; thu do nhận ký cược,ký quỹ; thu kinh phí sự nghiệp, thu dựán; tiền được các tổ chức cá nhân bên ngoài thưởng., hỗ trợ ghi tăng các quỹcủa doanh nghiệp; tiền nhận được ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp hoặc cấpdưới nộp…

f 7 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh ( mã số 07): chỉ tiêu này phản

ánh tổng số tiền đã chi về các khoản khác ngoài khoản tiền chi liên quan đếnhoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo đã phản ánh ở chỉ tiêu có mã

số 02,03,04,05, như: tiền chi bồi thường, bị phạt; tiền nộp các loại thuế; tiềnnộp phí,lệ phí; tiền đem ký cược,ký quỹ; tiền thuê đất; tiền trả lại các khoản

ký quỹ, ký cược; tiền chi trực tiếp từ quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm; tiềnchi trực tiếp từ nguồn dự phòng phải trả; tiền chi từ quỹ khen thưởng phúc lợi;tiền chi trực tiếp từ các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, tiền chi từ nguồn kinhphí sự nghiệp, kinh phí dự án: tiền nộp các quỹ cho cấp trên hay cấp dưới…

g Chỉ tiêu “ Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động sản xuất, kinh doanh” (mã

số 20) phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi racủa hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo Số liệu của chỉ tiêu nàybằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ mã số 01 đến mã số 07

h Phần II: Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư

i Chỉ tiêu này phản ánh luồng tiền tạo ra từ hoạt động đầu tư của doanh

nghiệp Các luồng tiền vào ra từ hoạt động đầu tư được xác định bằng cáchphân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nộidung thu chi từ ghi chép kế toán của doanh nghiệp Đối với các luồng tiềnphát sinh từ việc mua và thanh lý các công ty con hoặc các đơn vị kinh doanhkhác được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và phải trình bày thànhchỉ tiêu riêng trên báo cáo này Số tiền chi trả hoặc thu từ việc mua và thanh

lý công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được trình bày trong báo cáo nàytheo số thuần của tiền và tương đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua

và thanh lý Cụ thể các chỉ tiêu trong phần II như sau:

j 1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng cơ bản TSCĐ và các tài sản dài hạn

khác ( mã số 21): chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi ra để mua sắm, xâydựng , tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hóa thành TSCĐ vô hình,chi cho hoạt động xây dựng cơ bản dở dang, đầu tư xây dựng bất động sảntrong kỳ báo cáo

k 2 Tiền thu từ thanh lý , nhượng bán tài sản cố định và các tài sản dài

hạn khác ( mã số 22) : chỉ tiêu này phản ánh số tiền thuần đã thu từ việc thanh

lý, nhượng bán tài sản cố định và bất động sản trong kỳ báo cáo

l 3 Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác (mã số 23): chỉ

tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ

nợ của các đơn vị khác ( mua trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu…)vì mục đíchnắm giữ đầu tư trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi muacác công cụ nợ được coi là các khoản tương đương tiền và mua các công cụ

nợ vì mục đích thương mại

m 4 Tiền thu hồi cho vay,bán lại các công cụ của đơn vị khác ( mã số 24):

chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc đã chovay, thu từ bán hoặc thanh toán các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báocáo Số tiền này không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ được coi là cáckhoản tương đương tiền và bán các công cụ nợ vì mục đích thương mại

n 5 Tiền chi đầu tư vốn vào các đơn vị khác ( mã số 25) chỉ tiêu này phản

ánh tổng số tiền đã chi ra trong kỳ để đầu tư góp vốn vào đơn vị khác trong kỳbáo cáo, gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vàocông ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết (không gồmtiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại)

o 6 Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác ( mã số 26): chỉ tiêu này phản

ánh tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi các khoản đầu tư vốn vào các đơn vịkhác trong kỳ báo cáo ( không gồm tiền thu do bán cổ phiếu đã mua vì mụcđích thương mại)

p 7 Thu lãi tiền cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia ( mã số 27): chỉ

tiêu này phản ánh số tiền đã thu từ các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi

từ mua và nắm giữ các công cụ nợ (trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu…), cổ tức

và lợi nhuận nhận được từ góp vốn vào đơn vị khác trong kỳ báo cáo

q Chỉ tiêu “ Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư” ( mã số 30) phản

ánh số chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào và tổng số tiền chi ra từ hoạt động

đầu tư trong kỳ báo cáo Số liệu được ghi vào chỉ tiêu này được tính bằngtổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ mã số 31 đến mã số 36

r Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ ( mã số 50): phản ánh chênh lệch giữa

tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ cả ba hoạt động trên

s Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40

t Chỉ tiêu “ tiền và các khoản tương đương tiền đầu kỳ” ( mã số 60) được

lập căn cứ vào số dư của tiền và các khoản tương đương tiền đầu kỳ báo cáo,gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển (lấy từ chỉ tiêu có mã số

110 trên Bảng cân đối kế toán ở cột sổ đầu năm) và số dư các khoản tươngđương tiền đầu kỳ được lấy trên sổ kế toán chi tiết các tài khoản 121

u Chỉ tiêu “ Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ” (mã

số 61): chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái dođánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền ( mã số 110) và các khoản tương đươngtiền bằng ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ báo cáo

v Chỉ tiêu “ tiền và tương đương tiền cuối kỳ” ( mã số 70): chỉ tiêu này

được tính bằng cách tổng cộng các chỉ tiêu mã số 50, mã số 60 và mã số 61 Mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp: trình bàytheo mấu số B03- DN ( ban hành theo QĐ số 1672000/ QĐ-BTC ngày 25tháng 10 năm 2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 105/ 2003/TT-BTCngay 4 tháng 11 năm 2003 và sửa đổi bổ sung theo theo thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 3 năm 2005 của Bộ tài chính ( được trích ở phần phụlục)

2.2.2 Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp

Theo phương pháp gián tiếp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằngcách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt độngsản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục không phải bằng tiền,

các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu, phải trả từ hoạtđộng kinh doanh và các khoản mà ảnh hưởng về tiền của chúng thuộc hoạtđộng đầu tư như: các khoản chi không bằng tiền ( khấu hao TSCĐ, dựphòng),các khoản lãi lỗ không phải bằng tiền ( lãi, lỗ chênh lệch tỷ gia hốiđoái chưa thực hiện được); các khoản lãi, lỗ được phân loại là luồng tiền từhoạt động đầu tư (lãi,lỗ về thanh lý,nhượng bán TSCĐ và bất động sản đầu tư,tiền lãi cho vay, tiền lãi gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia…), chi phí lãi vay

đã ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp gồm ba phần: Phần 1 : Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được điều chỉnh với sự thay đổi vốnlưu động,chi phí trả trước dài hạn và các khoản thu, chi khác từ hoạt độngkinh doanh như: các thay đổi trong kỳ báo cáo của khoản mục hàng tồnkho,các khoản phải thu,phải trả từ hoạt động kinh doanh; các thay đổi của chiphí trả trước; lãi tiền vay phải trả; thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp; tiềnthu, tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Nội dung và phương pháp lập cácchỉ tiêu cụ thể trong phần I như sau:

1 Chỉ tiêu “ Lợi nhuận trước thuế” (mã số 01) : được lấy từ chỉ tiêu “tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” (mã số 50) trên báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh trong kỳ báo cáo

2 Điều chỉnh các khoản

Khấu hao tài sản cố định( mã số 02): phản ánh số khấu hao TSCĐ đãtrích được ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanhtrong kỳ báo cáo Số liệuchỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “tổng lợi nhuận trước thuế”

Các khoản dự phòng( mã số 03): chỉ tiêu này phản ánh các khoản dựphòng giảm giá đã lập đã ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳbáo cáo Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “tổng lợi nhuận

trước thuế” Trường hợp các khoản dự phòng nêu trên được hoàn nhập ghigiảm chi phí sản xuất kinh doanh thì chỉ tiêu này phải được trừ vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” và ghi bằng số âm (….)

Lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện được (mã số 04) : chỉtiêu này phản ánh số lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện đã đượcphản ánh vào lợi nhuận trước thuế trong kỳ báo cáo Nếu lãi sẽ được trừ vào

số liệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận trước thuế” ,nếu lỗ được cộng vào chỉ tiêu “ Lợinhuận trước thuế”

Lãi ,lỗ từ hoạt động đầu tư ( mã số 05): chỉ tiêu này phản ánh lãi, lỗ phátsinh trong kỳ nhưng đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế nhưng đượcphân loại thuộc luồng tiền thuộc hoạt động đầu tư Nếu lãi sẽ được trừ vào sốliệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận trước thuế” và được ghi bằng số âm (ghi đỏ): ngượclại nếu lỗ , được cộng vào chỉ tiêu “ Lợi nhuận trước thuế”

Chi phí lãi vay ( mã số 06) : chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay đã ghinhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo Số liệu chỉtiêu này sẽ được cộng vào chỉ tiêu “ Lợi nhuận trước thuế”

3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ( mã

số 08): chỉ tiêu này phản ánh luồng tiền được tạo ra từ hoạt động kinh doanhtrong kỳ báo cáo sau khi đã loại trừ ảnh hưởng của các khoản mục thu nhập

và chi phí không phải bằng tiền Chỉ tiêu này bằng chỉ tiêu “ Lợi nhuận trướcthuế” cộng hoặc trừ các khoản điều chỉnh

Mã số 08 = 01+ 02 + 03 + 04 + 05 + 06

Nếu số liệu này là số âm thì sẽ được ghi trong ngoặc đơn (….)

Chỉ tiêu “ Tăng, giảm các khoản phải thu” ( mã số 09): chỉ tiêu này đượclập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ củacác tài khoản phải thu trong sổ cái có liên quan đến hoạt động kinh doanh.Nếu chênh lệch là số âm thì nó được cộng vào số liệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận

kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” Nếu chênh lệch là số dươngthì nó được trừ vào số liệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước những thayđổi vốn lưu động” và ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) Chỉ tiêu “ Tăng, giảm hàng tồn kho” ( mã số 10): chỉ tiêu này được lậpcăn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tàikhoản hàng tồn kho Nếu chênh lệch là số âm thì nó được cộng vào số liệu chỉtiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” Nếu chênhlệch là số dương thì nó được trừ vào số liệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanhtrước những thay đổi vốn lưu động” và ghi bằng số âm dưới hình thức ghitrong ngoặc đơn (…)

Chỉ tiêu “tăng, giảm các khoản phải trả” (mã số 11): chỉ tiêu này đượclập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ củacác tài khoản nợ phải trả trong các sổ cái có liên quan đến hoạt động kinhdoanh Nếu chênh lệch là số dương thì nó được cộng vào số liệu chỉ tiêu “ Lợinhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” Nếu chênh lệch là số

âm thì nó được trừ vào số liệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước nhữngthay đổi vốn lưu động” và ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn(…)

Chỉ tiêu “tăng , giảm chi phí trả trước” (mã số 12): chỉ tiêu này được lậpcăn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tàikhoản 142 và tài khoản 242 Nếu chênh lệch là số âm thì nó được cộng vào sốliệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” Nếu chênh lệch là số dương thì nó được trừ vào số liệu chỉ tiêu “ Lợi nhuậnkinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” và ghi bằng số âm dưới hìnhthức ghi trong ngoặc đơn (…)

Chỉ tiêu “tiền lãi vay đã trả” (mã số 13): số liệu chỉ tiêu này được trừ vàochỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” và đượcghi âm.

Chỉ tiêu “thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp” ( mã số 14): số liệu chỉ tiêunày được trừ vào chỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốnlưu động” và được ghi âm

Chỉ tiêu “ Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh” (mã số 15): chỉ tiêunày phản ánh các khoản tiên thu khác từ hoạt động kinh doanh ngoài cáckhoản đã nêu ở các mã số từ 01 đến 14 Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào sốliệu chỉ tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” Chỉ tiêu “Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh”( mã số 16): phản ánhcác khoản tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản đã nêu ởcác mã số từ 01 đến 14 Số liệu chỉ tiêu này được trừ vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động”

Chỉ tiêu“Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (mã

số 20): phản ánh chênh lệch giữa tống số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra

từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được tính bằngtổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ mã số 08 đến mã số 16

Mã số 20 = Mã số 08+09+10+11+12+13+14+15+16

Phần II “ Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” và phần III “Lưu chuyểntiền từ hoạt động tài chính” được lập giống như theo phương pháp trực tiếp Mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp được trìnhbày ở phần phụ lục

3 Mục đích và ý nghĩa của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày nguồn gốc và phương thức củamột tài sản của một doanh nghiệp Nó cung cấp các thông tin về luồng tiềnvào chủ yếu ( từ hoạt động kinh doanh, bán các tài sản, vay,nợ phải trả và đầu

tư của chủ sở hữu) và luồng tiền ra chủ yếu ( của quá trình hoạt động kinhdoanh, mở rộng hoạt động, thanh toán công nợ hay phân chia cho chủ sở hữu)trong một thời kỳ nhất định.Các thông tin này phục vụ cho việc giải thích cáchoạt động đầu tư và huy động vốn quan trọng của một doanh nghiệp trongmột thời kỳ nhất định Nhờ đó nó cung cấp thông tin để phân tích, đánh giákhả năng hình thành các khoản tiền của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo cũngnhư trong tương lai.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng giải thích về sự biến đổi về tình hình tàichính như sự biến đổi của lợi nhuận giữ lại, của mọi tài sản và vốn chủ sởhữu Nhờ đó giúp người đọc xác định được luồng lưu chuyển vốn từ mọi hoạtđộng kể cả các nghiệp vụ phát sinh không thực hiện trực tiếp tăng hay giảmtiền và vốn lưu động Các nghiệp vụ hoạt động tài chính và đầu tư đặc thùkhông làm ảnh hưởng tăng hay giảm đến tiền hay vốn lưu động nhưng lạithực hiện sự thay đổi trong các quan hệ giữa nợ và vốn nội bộ như: mua đấtđai, nhà xưởng, thiết bị, cổ phần thường hay bằng việc trao đổi các khoản nợdài hạn, chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu

Việc sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ kết hợp cùng với thuyết minhbáo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trongtương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra cácluồng tiền và các khoản tương đương tiền Đối với doanh nghiệp: đó chính làbáo cáo quan trọng phản ánh luồng tiền thực mà doanh nghiệp đang có , từ đógiúp doanh nghiệp có các biện pháp hợp lý để luôn đảm bảo được khả nănghoạt động ,khả năng thanh toán và thu hút các nhà đầu tư, tạo hình ảnh cũngnhư niềm tin vào công ty cho tất cả các nhà đầu tư, các nhà cho vay, các nhàcung cấp, các tổ chức tín dụng ,tài chính và cả các nhân viên trong công ty.Còn đối với các nhà đầu tư: đó là cơ sở để nhà đầu tư nắm được tình hình hoạtđộng, tài chính của doanh nghiệp mà họ đầu tư, từ đó ra các quyết định đầu

tư, cho vay… Để thông tin chính xác và toàn diện hơn nên sử dụng báo cáolưu chuyển tiền tệ kết hợp với các báo cáo tài chính khác như báo cáo kết quảkinh doanh, bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính