Thuế GTGT

ThuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÒ gi¸n thu quan träng ®­îc ¸p dông phæ biÕn ë hÇu hÕt c¸c n­íc trªn thÕ giíi, mµ nguån gèc cña nã lµ thuÕ doanh thu.

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phần 1: giới thiệu vấn đề I. khái quát chung về thuế GTGT 1. Nguồn gốc hình thành Trớc hết thuế là một khái niệm xuất hiện và cùng phát triển với sự ra đời và phát triển của nhà nớc. Đây vừa là nguồn thu chủ yếu vừa là công cụ điều tiết vĩ mô của nhà nớc. Có hai loai thuế :thuế gián thu và thuế trực thu. Trong đó thuế trực thu là loại thuế nhà nớc thu trực tiếp của các cơ sở hoạt động kinh doanh khi các đơn vị này có thu nhập. Ngợc lại, thuế gián thu là một hình thức thu thuế nhng ngời ta không thu trực tiếp vào thu nhập của cá nhân hoặc các tổ chức kinh tế mà đánh vào hành vi tiêu dùng của ngời dân thông qua việc đánh thuế vào các sản phẩm hàng hoá và các hoạt động dịch vụ mà ngời dân cần sử dụng. Tiền thuế đợc tính vào giá bán của hàng hoá. Thuế GTGT là một loại thuề gián thu quan trọng đợc áp dụng phổ biến ở hầu hết các nớc trên thế giới, mà nguồn gốc của nó là thuế doanh thu. ở nớc ta, từ trớc 1.1.1999 chúng ta áp dụng thuế doanh thu, mà đối t- ợng là hoạt động kinh doanh, đợc thực hiện ở mọi khâu có phát sinh doanh thu bán hàng hoặc dịch vụ với thúê suất thờng là thấp và biện pháp quản lý thu thuế tơng đối đơn giản. Biểu thúê doanh thu khác nhau phân biệt giữa hai ngành sản xuất và lu thông. Thực tế, thuế doanh thu tỏ ra phù hợp với nớc ta trong giai đoạn đầu phát triển kinh tế khi trình độ tổ chức quản lý còn cha phát triển,tuy nhiên trong quá trình áp dụng thuế doanh thu, bộc lộ nhiều hạn chế, cụ thể một số hạn chế chính có thể kể: - Thuế tính trên toàn bộ doanh thu qua từng khâu lu chuyển hàng hoá từ sản xuất bán buôn bán lẻ đã ảnh hởng không tôt đến giá cả và sản xuất kinh doanh. Cùng một mặt hàng, nhng tổng số thuế phảI nộp sẽ khác nhau 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nếu đợc tổ chức sản xuất và lu chuyển qua số lợng các khâu trung gian khác nhau. Đồng thời phần thuế doanh thu đợc thu sau sẽ tính cả trên phần thuế đã đợc thu trớc đó. - Do thuế doanh thu còn nhiều nhóm thuế suất khác nhau mà hạn chế tính trung lập của thuế. Trong khi đó căn cứ để xác định thuế suất nào sẽ áp dụng lại cha rõ ràng, khó phân biệt để áp dụng chính xác. Có truòng hợp hiểu thế nào cũng đúng, áp dụng thế nào cũng đợc, mặc dù thuế suất chênh lêch nhau rất lớn. Từ đó phát sinh nhiều tiêu cực trong quá trình nộp thuế. - Nhũng quy định áp dụng cho hàng xuất ,nhập khẩu hoặc với hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt còn cha phù hợp,nên cha tạo ra đợc những khuyến khích cần thiết đối với hàng xuất khẩu cũng nh nâng cao u thế cạnh tranh hàng nội địa. -thuế doanh thu đánh thuế ngay cả những mặt hàng bán có giá bán nhỏ hơn giá vốn. Từ đó, 1.1.1999 chúng ta chuyển sang thực hiện chế độ thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu, phù hợp với đòi hỏi của cơ chế kinh tế mới theo kinh nghiệm các nớc trên thế giới đồng thời tạo điều kiện hội nhập kinh tế toàn cầu. Thuế giá trị gia tăng, cũng nh thuế doanh thu, đều là loại thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá hoặc đợc cung ứng dịch vụ. Thuế này do ngời sản xuất kinh doanh thu hộ từ ngời tiêu dùng qua quá trình tiêu thụ và nộp lại cho nhà nớc. Tuy nhiên thuế GTGT lại khắc phục đợc những mặt hạn chế của thuế doanh thu cũ, nh: -VAT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sản xuất lu thông, tránh đợc hiện tợng thuế đánh chồng lên thuế,phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trờng. Bởi vậy những ngời sản xuất mua hàng hoá từ nơi khác sẽ đợc khấu trừ thuế GTGT ở khâu đầu vào. Thực chất là nhà sản xuất sẽ nộp hộ ngời tiêu dùng khi tiến hành mua các đối tợng sản xuất và sẽ thu lại khi bán sản phẩm cho ngời tiêu dùng. Trờng hợp không 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thể thu lại do lý do nào đó họ sẽ đợc hoàn thuế GTGT đã nộp đầu vào. Điều này tạo điều kiện cho các nhà sản xuất tích cực đầu t mua sắm trang bị, chuyên môn hoá hoạt động sản xuất. - Tổng số thuế phải nộp cho từng sản phẩm không phụ thuộc vào sự phân chia chu trình kinh tế ,các công đoạn sản xuất kinh doanh nh là thuế doanh thu thực hiện trớc đây. -Có ít mức thuế suất hơn thúe doanh thu nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện, tiến tới áp dụng mức thuế suất bình đẳng đối với các mặt hàng. 2. Thực tế áp dụng thuế GTGT ở nớc ta Nớc ta bắt đầu áp dụng thuế GTGT từ 1.1.1999, theo luật thuế GTGT và tới nay đã có nhiều văn bản pháp luật điều chỉnh việc tính , hạch toán và nộp thúê, có thể kể nh: Luật thuế GTGT có hiệu lực 1.1.1999 ; nghị định 28/1998/ND-CP ngày 11.5.1998; thông t 89/1998/TT-BTC ngày 27.6.1998 hớng dẫn thi hành nghị định 28 nghị định 102/1998/ND-CP ngay 21.12.1998 sửa đổi bố sung một số điều nghị định 28 và thông t 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 hớng dẫn thi hành nghị định 102 Nghị định 79/2000/ND-CP ngày 29/12/2000 hớng dẫn chi tiết thi hàh luật vat và thông t 122/2000/TT-BTC cùng ngày hớng dãn thi hành ,bắt đầu có hiệu lực 1.1.2001 thay thế cho toàn bộ các văn bản về thúe GTGT trớc đây. Nghị định 76/2002/ND-CP ngày 13/9/2002 sửa đỏi bổ sung một ssố điều của nghị định 79 và thông t cùng ngày 82/2002/0TT-BTC sửa đỏi bổ sung thông t 122 Nghị định 95/ND-CP ngày 11/11/2002 và thông t 102/2002/TT-BTC sửa đổi bổ sung Ngày 25/12/2002 nghị định 108/2002/ND-CP về bãI bỏ quy định khấu trừ vat đầu vào theo tỷ lệ một só mặt hàng và thông t 116/2002/TT-BTC hớng dẫn 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ngày 17/6/2003 Quốc hội thông qua luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT(luật số 07/03/QH11) Ngày 10/12/2003 Nghị định 158/2003ND-CP qui định chi tiết thi hành và thông t 120/2003/TT-BTC hớng dẫn ngày 12/12/2003. II. Hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Cần thiết phải hạch toán VAT-một nhiệm vụ quan trọng của công tác kế toán Các khoản thu từ thuế đặc biệt là thuế GTGT chiếm một tỷ trọng lớn trong thu ngân sách nhà nớc( khoảng hơn 40%) ,do đó nhà nớc đòi hỏi doanh nghiệp phảI thực hiện hạch toán thuế chính xác và trung thực. Mặt khác, về phía doanh nghiệp, dòng tiền thuế đầu vào và đầu ra cũng chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong dòng tiền vào và ra đặc biệt với những doanh nghiệp nhập khẩu. Các nghiệp vụ về thuế xảy ra tơng đối thờng xuyên, gắn với hầu hêt các hoạt động giao dịch của doanh nghiệp. Từ trớc ngày 1.1.1999 trong hệ thống tàI khoản kế toán không có tàI khoản 133- thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ và tài khoản 3331- thuế giá trị gia tăng đầu ra phảI nộp. Nói chung, theo dõi tính toán và phản ánh thuế là một nhiệm vụ quan trọng của công tác kế toán Một số vấn đề chung về cần hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Việc áp dụng vat ở nớc ta là một điều mới và tiến bộ xét không chỉ tầm vĩ mô mà ở cả ở mức độ hạch toán doanh nghiệp. Tuy nhiên, luật thuế GTGT trong những năm đầu thực hiện còn cha hoàn chỉnh và đồng bộ, khó bao quát hét các vấn đề nảy sinh trong thực tiễn, các văn bản pháp luật thờng thiếu tính ổn định gây khó khăn cho việc áp dụng. Bên cạnh đó,trình độ cán bộ thuế và khâu tổ chức quản lý thúê cha cao, việc thanh toán ở nớc ta cha mang tính kỹ thuật, còn nhiều bằng tiền mặt, đồng thời chế độ hoá đơn chứng từ còn lỏng lẻo. Từ đó, việc áp dụng VAT bên cạnh những mặt tích cực đã kể trên so với thuế cũ, vẫn bộc lộ nhiều vớng mắc cần đề cập, những điểm khó nhất quán giữa lý luận và thực tiễn. Vấn đề trên đặt ra yêu cầu cần tiếp tục hoàn thiện việc hạch toán vat trong doanh nghiệp. Phần hai: nội dung nghiên cứu 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I. khái niệm, đối tợng và phơng pháp tính thuế GTGT Khái niệm Thuế GTGT là thuế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ bán ra Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa,dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất,lu thông đến tiêu dùng.Thuế GTGT có đối tợng điều chỉnh rộng,tác động đến nhiều mặt của đời sống kinh tế-xã hội.Sau đây sẽ là hai khái niệm mở đầu khi nghiên cứu về thuế GTGT: Đối tợng chịu thuế Đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hóa,dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam(bao gồm cả hàng hóa,dịch vụ mua của tổ chức,cá nhân ở nớc ngoài),trừ các đối tợng khôngchịu thuế GTGT theo luật định. Đối tợng nộp thuế Gồm có 2 đối tợng chính: -Cơ sở kinh doanh:là các tổ chức,cá nhân có hoạt dộng sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam,không phân biệt ngành nghề,hình thức,tổ chức kinh doanh. -Ngời nhập khẩu:là các tổ chức,cá nhân có nhập khẩu hàng hóa,mua dịch vụ từ nớc ngoài chịu thuế GTGT . Trong đó các cơ sở kinh doanh bao gồm: * Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp,Luật doanh nghiệp Nhà nớc và Luật hợp tác xã. * Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị-xã hội,tổ chức xã hội-nghề nghiệp,đơn vị vũ trang nhân dân,tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác * Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam,các tổ chức,cá nhân hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu t nớc ngoài tại Việt Nam. 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 * Cá nhân,hộ gia đình,nhóm ngời kinh doanh độc lập và các đối tợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất,kinh doanh,nhập khẩu. Căn cứ tính thuế Căn cứ để tính thuế GTGT bao gồm giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT . Giá tính thuế GTGT Những quy định chung nhất về giá tính thuế GTGT đợc thề hiện ở các điểm sau đây: -Đối với hàng hóa,dịch vụ thì là giá bán cha có thuế GTGT -Đối với hàng hóa nhập khẩu thì là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu -Đối với hàng hóa,dịch vụ dùng để trao đổi,sử dụng nội bộ,biếu tặng là giá tính thuế GTGT cua hàng hóa,dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh hoạt động này - Đối với hoạt đọng cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kỳ - Đối với gia công hàng hóa là giá gia công - Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất,kinh doanh trong nớc là giá đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhng cha có thuế GTGT .Còn ở khâu nhập khẩu thì là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng thuế nhập khẩu(nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt -Đối với hàng hóa,dịch vụ khác thì do chính phủ quy định Sau đây là một số lu ý cho các doanh nghiệp khi sử dụng giá tính thuế GTGT * GIá tính thuế GTGT nói ở trên bao gồm cả khoản phụ thu và phụ thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng * Trờng hợp doanh số thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số * Nhà nớc có một danh mục các loại hàng hóa,dịch vụ nhập khẩu phải áp giá tối thiểu.Vì vậy kể cả khi doanh nghiệp nhập khẩu với giá thấp hơn thì 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 vẫn phải nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo giá tính thuế GTGT là mức giá tối thiểu đã đợc quy định đó * Đối với sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ dùng để trao đổi,biếu tặng,trả thay lơng,hoặc xuất dùng không phục vụ cho hoạt đọng sản xuất,kinh doanh hay phục vụ cho hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ không chịu thuế GTGT thì giá tính thuế GTGT là theo giá bán của sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh * Đối với hoạt động kinh doanh bất động snả thì giá tính thúe GTGT đối với nhà,hạ tầng gắn với đất đợc trừ giá đất theo quy định của pháp luậttại thời điểm bán bất động sản.Điều này cũng đợc áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh đợc Nhà nớc giao đất xây nhà,cơ sở hạ tầng để bán hay chuyển nhợngg để bán hay chuyển nhợng * Đối với các hàng hóa,dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem bu chính,vé cớc vận tải,vé xổ số kiến thiết .ghi giá thanh toán là giá đã có thúê GTGT thì giá tính thuế GTGT đợc xác định nh sau: Giá thanh toán(tiền bán vé,bán tem ) Giá tính thuế GTGT = 1+% thuế suất của hàng hóa,dịch vụ đó * Đối với hoạt động xuấ bản báo,tạơ chí thì: - Nếu nhà xuất bản xuất bản snả phẩm qua cơ sở phát hành tì giá tính thuế đợc xác định nh sau: Giá ghi trên bìa -phí phát hành Giá tính thuế ở khâu xuất bản = 1+ thuế suất -Nếu nhà xuất bản xuất bnả trực tiếp cho ngời sử dụng: Giá ghi trên bìa Giá tính thuế ở khâu xuất bản= 1+ thuế suất 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trên đây chỉ là một số chú ý thờng gặp trong việc xác định giá tính thuế GTGT.Còn những trờng hợp đặc thù khác thì giá tính thuế đợc xác định theo quy định của Chính phủ. Qua đây cũng có thể thấy rằng việc xác định giá tính thuế GTGT là rất quan trọng đối với việc hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp.Vì nếu giá tính thuế mà sai thì đơng nhiên số thuế GTGT tính đợc cũng sai,phản ánh không chính xác công nợ của doanh nghiệp đối với Nhà nớc. Thuế suất thuế GTGT Hiện nay Nhà nớc Việt Nam áp dụng 3 mức thuế suất thuế GTGT,bao gồm các mức 0%,5% và 10% Mức thuế suất 0% chủ yếu áp dụng cho các loại hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu .Xuất khẩu ở đây bao gồm xuất khẩu ra nớc ngoài,ban scho các doanh nghiệp khu chế xuất và các trờng hợp đợc coi là xuất khẩu theo quy định của Chính phủ nh gia công xuất khẩu chuyển tiếp,ủy thác gia công xuất khẩu,xuất khẩu tại chỗ,xuất khẩu để bán tại hội chợ,triển lãm nớc ngoài,các dịch vụ đã cung cấp trực tiếp cho tổ chức,cá nhân ở nớc ngoài và đợc tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.Đối với các trờng hợp đợc coi là xuất khẩu thì doanh nghiệp cũng phải thực hiện đầy đủ các thủ tục nh đối với hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu ra nớc ngoài thì nới đợc hởng mức thuế suất 0%. Mức thuế suất 0% này có tác dụng khuyến khích hoạt động xuất khẩu,tăng cờng khả năng cạnh tranh của hàng Việt Nam trên thị trờng nớc ngoài,đồng thời điều này cũng phù hợp với thông lệ quốc tế. Mức thuế suất 5% đợc áp dụng đối với các mặt hàng sản xuất tiêu dùng nội địa cần thiết cho hoạt động sản xuất nông nghiệp,công nghiệp nh phân bón,thuốc trừ sâu,các loại công cụ,khí cụ,nguyên vật liệu đặc thù cho các ngành sản xuất đợc khuyến khích phát triển.Đồng thời mức thuế suất này cũng đợc áp dụng đối với các sản phẩm nông nghiệp nhằm hạ thấp giá bán giúp cho việc tiêu thụ đợc tốt hơn.Bên cạnh đó mức thuế suất này cũng đợc áp dụng đối với các mặt hàng thiết yếu cho đoì sống nh lơng thực,thực phẩm,nớc sạch sinh họat . 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mức thuế suất 10% đợc áp dụng cho các loịa sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ còn lại. Phơng pháp tính thuế GTGT Có 2 cách tính số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh phải nộp,đó là ph- ơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.Trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ mà có hoạt động kinh doanh,mua bán vàng bạc đá quý,ngoại tệ thì cơ sở kinh doanh đó phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.Sau đây sẽ là đối tợng áp dụng và cách xác định số thuế phải nọp của từng phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế Đối t ợng áp dụng là các đơn vị,tổ chức kinh doanh,doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nớc,luật doanh nghiệp,luật hợp tác xã,doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các đơn vi tổ chức kinh doanh khác,trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT. Các cơ sở này khi bán hàng hóa, cung ứnh dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải sử dụng hóa đơn GTGT ,kể cả trờng hợp hàng hóa,dịch vụ bán ra chịu thuế tiêu thụ đặc biệt(trừ trờng hợp đợc sử dụng hóa đơn,chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã bao gồm thuế GTGT) Công thức xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT=Thuế GTGT - số thuế GTGT đầu vào Phải nộp đầu ra đợc khấu trừ Trong đó: +Số thuế GTGT = giá tính thuế cua hàng hóa x thuế suất thuế GTGT đầu ra dịch vụ chịu thuế bán ra của hàng hóa,dịch vụ đó Ví dụ:Một doanh nghiệp kinh doanh đồ điện lạnh,bán ra mỗi chiếc tủ lạnh với giá 5.200.000/chiếc,thuế GTGT 10% bằng 520.000/chiếc.Tuy nhiên nếu nh khi bán ra doanh nghiệp có ghi một số hóa đơn chỉ có giá bán là 5.720.000/ chiếc thì số thuế GTGT đầu ra mà doanh nghiệp phải nộp sẽ đợc 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tính bằng 5.720.000x10%=572.000.KHi đó doanh thu mà doanh nghiệp đợc ghi nhận phải là 5.148.000=5.720.000-572.000.Đồng thời số thuế GTGT đầu vào tơng ứng với chiếc tủ lạnh này sẽ không đợc khấu trừ nữa. Nh vậy có thể thấy là nếu nh trên hóa đơn bán hàng không ghi rõ doanh thu và giá bán thì số thuế GTGT đầu ra mà doanh nghiệp phải nộp sẽ đợc tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn. +Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: cần lu ý rằng số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khác với số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp. Số thuế GTGT đầu vào đợc tính bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa,dịch vụ(bao gồm cả tài sản cố định)dùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT.Tuy nhiên không phải toàn bộ số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp đều đợc khấu trừ.Số thuế GTGT đầu vào có đợc khấu trừ hay không là còn tùy vào việc sử dụng các hàng hóa,dịch vụ mua vào đó nh thế nào,có hoàn toàn chỉ phục vụ cho mục đích kinh doanh hay không,việc kê khai số thuế GTGT đầu vào có hợp lệ hay không Nói chung,việc xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố,sau đây là một số lu ý khi xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: *Trong trờng hợp hàng hóa,dịch vụ mua vào đợc dùng để phục vụ cho cả hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ có thuế GTGT của những hàng hóa,dịch vụ sử dụng cho việc sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT thì mới đợc khấu trừ.Số thuế GTGT còn lại không đợc khấu trừ sẽ đợc tính vào chi phí của hàng hóa,dịch vụ không chịu thuế GTGT(nếu là tài sản cố định thì đợc tính vào nguyên giá). Nếu doanh nghiệp không xác địng đợc một cách riêng rẽ số thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa,dịch vụ phục vụ cho hopạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì Số thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT x% doanh số hàng hóa,dịch vụ đợc khấu trừ đầu vào chịu thuế GTGT 10 [...]... kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng Kết cấu : - bên nợ : phản ánh số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; số thuế GTGT đã nộp ngân sách; số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp; số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại - Bên có: phản ánh thuế GTGT đầu ra: số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ; số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng... trớc VAT (giá mua có thuế nhập khẩu và thuế TTĐB) có TK 3333 :thuế xuất nhập khẩu có TK 3332: thuế TTĐB có TK 112, 331:giá thanh toán cho ngời bán đồng thời đợc khấu trừ thuế GTGT: nợ TK 133 -thuế GTGT đợc khấu trừ 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 có TK 33312 :thuế GTGT hàng nhập khẩu doanh nghiệp khi nộp thuế :(doanh nghiệp nộp thuế nhập, và thuế GTGT đầu vào ngay... sử dụng: TK 133 -thuế GTGT đợc khấu trừ tài khoản 133 đợc dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ của doanh nghiệp Bên nợ 133 phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vào Bên có phản ánh số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ; thuế GTGT đầu vào của hàng hoá đã mua trả lại , đợc giảm giá: số thuế GTGT đầu vào đã đợc... tặng sử dụng nội bộ; số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng TK3331 phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu - Số d bên có: số thuế GTGT còn phải nộp cuói kỳ - Số d bên nợ : số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà nớc Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3 - Tài khoản 33311- thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp,... vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế khi mua hàng hoá dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh những sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT , theo phơng pháp khấu trừ, kế toán sẽ chỉ phản ánh giá trị hàng mua là giá mua trớc thuế GTGT, thuế GTGT sẽ đợc tách ra và phản ánh trên 1 tàI khoản riêng(133) Thuế GTGT phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải... nợ: số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn trả TàI khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 1331 -thuế GTGT của hàng hoá đợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Tài khoản 1332- thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định: phản ánh thuế GTGT đầu... khác thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu không đợc khẩu trừ, tính vào giá trị hàng mua: nợ TK 152, 156, 153(giá hàng có thúe GTGT) có TK 3333 có TK 33312 có TK 111,112,331 - thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc hàng mua đã đợc giảm giá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ: nợ TK 111,112,331 tổng giá thanh toán có TK 133- thuế GTGT đợc... toán thuế GTGT đầu ra phải nộp Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng tài khoản 3331- thuế GTGT phải nộp Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thúê GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sach 28 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nhà nớc Tài khoản này đợc dùng cho cả các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợg nộp thuế GTGT theo... toán,hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế; các cơ sở kinh doanh mua,bán vàng,bạc,đá quý,ngoại tệ Các đối tợng này khi bán hàng hóa,dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng Công thức xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT = GTGT của hàng hóa x thuế suất thuế GTGT của phải nộp ,dịch vụ chịu thuế hàng hóa,dịch vụ đó trong đó: GTGT của hàng = doanh số của hàng hóa - giá... hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT là việc Nhà nớc hoàn lại khoản thuế GTGT đầu vào mà đối tợng đợc hoàn thuế đã trả khi thanh toán hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT rất phong phú, và mỗi đối tợng này lại có các điều kiện để đợc hoàn thuế khác nhau Vì vậy ta sẽ xét từng loại đối tợng cụ thể ứng với từng trờng hợp cụ thể nh sau: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế . tính thuế Căn cứ để tính thuế GTGT bao gồm giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT . Giá tính thuế GTGT Những quy định chung nhất về giá tính thuế GTGT. thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT =Thuế GTGT - số thuế GTGT đầu vào Phải nộp đầu ra đợc khấu trừ Trong đó: +Số thuế GTGT