Thuế GTGT

Thuế GTGT

PHần I : Lời Mở Đầu.

Ngày nay xu hớng toàn cầu hoá nền kinh tế đang diễn ra mạnh mẽ hơn bao giờ

hết Hội nhập để cùng tồn tại và phát triển Cùng với xu thế chung nớc ta đang trong quá trình thúc đẩy việc tham gia sâu hơn vào nền kinh tế trong khu vực và thế giới Các doanh nghiệp Việt Nam muốn tồn tại phát triển không thể đi ngoài xu thế đó.

Thuế giá trị gia tăng là nguồn thu quan trọng và đảm bảo khoảng 20%-25% trong cơ cấu thu của ngân sách nhà nớc, nó đảm bảo khuyến khích đầu t phát triển sản xuất, đặc biệt là khuyến khích xuất khẩu Loại thuế này đơn giản hoá chính sách và tăng cờng tính trung lập của thuế.Thuế giá trị gia tăng là một công cụ rất hữu hiệu của chính phủ nhằm điều tiết nền kinh tế là phù hợp với quá trình Việt Nam tham gia hội nhập khu vực và thế giới

Thực tế, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc áp dụng phổ biến và từ rất sớm trên thế giới , điều này cho thấy tính u việt của thuế giá trị gia tăng , điều này còn thể hiện sự phát triển của một nền sản xuất , đòi hỏi cần phải có một chính sách thuế thích hợp để luôn thúc đẩy sản xuất .Tại Việt Nam , thuế giá trị gia tăng(GTGT)đợc chính thức áp dụng rộng rãi trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế từ ngày 1/1/1999 Sau gần bốn năm thực hiện , luật thuế GTGT dã góp phần to lớn vào sự phát triển của đất nớc: Khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng, khuyến khích và phát triển xuất khẩu, thúc đẩy và phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng của ngân sách nhà nớc Việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng nhằm thay cho luật thuế doanh thu là một bớc ngoặt lớn trong việc cải cách cơ chế quản lý kinh tế - tài chính đặc biệt là chính sách thuế của nhà nớc

Tuy nhiên , trong quá trình thực hiện và quản lý thuế GTGT ở nớc ta trong những năm vừa qua vẫn phát sinh nhiều vấn dề bất cập, đặc biệt là việc lợi dụng các kẽ hở của luật thuế GTGT mà các doanh nghiệp đã dùng nhiều thủ đoạn để trốn thuế , tránh thuế, sử dụng chứng từ, hoá đơn giả để hợp thức hoá GTGT đầu

vào.Thậm chí lợi dụng sự u đãi của nhà nớc, đối với các doanh nghiệp sản xuất hàng hoá để xuất khẩu thì đợc hoàn thuế GTGT đầu vào, nhiều doanh nghiệp đã làm hồ sơ giả để đợc hoàn thuế, những thủ đoạn trên đã làm cho nhà nớc thất thoát hàng tỷ đồng và ảnh hởng rất lớn đến công tác quản lý thuế ở Việt Nam Do đó cùng với việc tiếp tục phát huy những kết quả tích cực mà luật thuế GTGT đạt đợc chính phủ cần phải tiếp tục sửa đổi bổ sung và hoàn thiện hơn nữa để phát huy hết những u điểm của thuế GTGT.

Xuất phát từ ý nghĩa, và tầm quan trọng của thuế giá trị gia tăng trong nền kinh tế hiện nay cho thấy công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam là vô cùng quan trọng Nộp thuế là nghĩa vụ của tất cả doanh nghiệp đối với nhà nớc, do đó mỗi doanh nghiệp phải nắm chắc về luật thuế giá trị gia tăng và nhận thức rõ về tầm quan trọng của công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đó đề tài bàn về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam là đề tài có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn nhằm góp phần phát huy và hoàn thiện thuế GTGT tại Việt Nam.

phần II : Nội Dung.

CHƯƠNG I: Lí luận chung về thuế giá trị gia tăng I, Khái quát sự ra đời và phát triển của thuế GTGT.

Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT tiếng anh là Value Added Tax (VAT), tiếng pháp là Taxe sur la Value Ajoutee (TVA) là loại thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch phát sinh trong quá trình từ sản xuất đến tiêu dùng.Thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều quốc gia, đến nay đã có trên trăm nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu là các nớc Châu Phi, Châu Mỹ la tinh, các nớc trong khối cộng đồng châu Âu (EC) và một số nớc Châu á.

Các nớc thành viên của Công đồng Châu Âu (EU) đã chọn thuế GTGT nh một giải pháp tốt nhất để tăng tính tập trung và thống nhất việc đánh thuế trong công động, khuyến khích quá trình công nghiệp hoá và hiện đại hoá.

Một số nớc sử dụng thuế GTGT không chỉ để thay thế các loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm mà còn nhằm tăng thu cho ngân sách Nhà nớc (nh Chi lê, ) Một số nớc còn lại cọi loại thuế này nh một nguồn thu mới, cho phép giảm hoặc huỷ bỏ một số loại thuế khác Rất nhiều cuộc tranh luận ở Mỹ về thuế GTGT, cho phép giảm thuế suất thuế thu nhập cá nhân, giảm thuế đánh trên quỹ lơng vì thực chất thuế GTGT là loại thuế đánh vào tiêu dùng, nói cách khác là động viên từ thu nhập cá nhân hoặc của gia đình khi sử dụng thu nhập cho nhu cầu chi tiêu cho gia đình.

Hiện nay thuế GTGT đợc đánh giá nh một nguồn thu dàn nổi lên, kết hợp với tăng tiêu dùng đã trở thành một yếu tố quan trọng trong tổng số thu của các nớc đang sử dụng loại thuế này Nhiều nớc đã xác định số thu của họ trong năm đầu áp dụng thuế GTGT đã đem lại kết quả cao hơn thuế doanh thu trớc đây.

Sự phổ biến của việc áp dụng thuế GTGT trên thế giới là nhờ vào tính u việt của loại thuế này và việc vận dụng vào Việt Nam là một đòi hỏi mang tính tất yếu khách quan Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 10 đã nêu ra một số hớng xây dựng một hình thức GTGT phù hợp với đặc điểm của Việt Nam và thông lệ quốc tế Thuế GTGT ra đời ở Việt Nam là nhằm thay thuế doanh thu vốn đã phổ biến song trong điều kiện mới của đất nớc ta lại bộc lộ quá nhiều nhợc điểm Đây là một sắc thuế rất mới đối với nớc ta nên sự hiểu biết trong nhân dân còn rất nhiều hạn chế dẫn tới nhận khác nhau về bản chất của thuế GTGT.

Qua nhiều lần sử đổi bổ sung thuế doanh thu vẫn còn nhợc điểm nổi bật là: thuế thu chồng chéo, trung lặp đến năm 1954 Chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới với tên gọi là thuế giá trị gia tăng Quá trình thống nhất Châu Âu những năm 1950 đã có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng ở các nớc khác Việt Nam chính thức áp dụng thuế GTGT từ năm 1999.

II, Thuế giá trị gia tăng (GTGT).

1, Khái niệm giá trị gia tăng và thuế GTGT.

Giá trị gia tăng là khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.

Đợc gọi là thuế giá trị gia tăng vì thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất – kinh doanh, và tổng số thuế thu đợc ở mỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuôí cùng Về bản chất , thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán Do vậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu

Thuế giá trị giá tăng là loại thuế gián thu đợc tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng

2, Đối tợng nộp thuế và đối tợng chịu thuế.a, Đối tợng nộp thuế.

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất – kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế trên lãnh thỗ Việt Nam, không phân biệt nghành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và mọi tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế( gọi chung là ngời nhập khẩu ) đều là đối tợng nộp thuế GTGT.

Đối tợng nộp thuế đợc cụ thể nh sau: - Doanh nghiệp nhà nớc

- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàivà bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.

- Doanh nghiệp t nhân , công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam.

- Công ty nớc ngoài tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức xã hội , tổ chức xã hội – chính trị , các đơn vị sự nghiệp

- Những ngời kinh doanh độc lập, hộ gia đình, các cá nhân hợp tác kinh doanh

nhng không thành lập pháp nhân kinh doanh.

Các tổ chức, cá nhân không kinh doanh nhng có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT Các đối tợng này vừa là đối tợng nộp thuế vừa là đối tợng chịu thuế trong trờng hợp trực tiếp nhập khẩu.

b, Đối tợng chịu thuế

Luật thuế GTGT quy định tất cả các hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng trong lãnh thổ Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGT

Tiêu dùng hiểu theo nghĩa rộng, chung cho toàn bộ xã hội bao gồm dùng cho sản xuất – kinh doanh, dùng cho các hoạt động không kinh doanh và tiêu dùng cá nhân.

Theo quy định trên đây, căn cứ để xác định hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT là danh mục hàng hoá, dịch vụ và đối tợng tiêu dùng ở Việt Nam hay ngoài Việt Nam.

Do vậy đối với hàng hoá tịch thu khi bán ra vẫn phải chịu thuế GTGT, hàng hoá dự trữ quốc gia nếu thuộc loại hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng vẫn phải tính thuế GTGT khi mua, bán Ngợc lại hàng hoá là đồ dùng cá nhân, khi đem bán không phải tính và nộp thuế GTGT Khâu kinh doanh tiếp theo (nếu có ) sẽ chịu thuế GTGT.

Cũng theo luật thuế GTGT thì các hàng hoá, dịch vụ sau đây không là đối tợng chịu thuế GTGT:

 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản do các tổ chức cá nhân tự sản xuất và bán ra, nhng cha chế biến thành những loại sản phẩm khác, hoặc chỉ qua sơ chế thông thờng

 Hàng hoá dịch vụ đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu nào , thì hàng hoá , dịch vụ ở khâu đó không thuộc diện chịu thuế GTGT.

 Chuyển quyền sở hữu ruộng đất

 Sản phẩm muối gồm muối mỏ tự nhiên , muối iốt, muối sản xuất từ nớc biển.

 Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải nhập khẩu mà thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc của các dự án đầu t (dùng TSCĐ cho dự án đó ).

 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nớc bán cho ngời đang thuê

 Hoạt động tín dụng cho vay theo nguyên tắc có hoàn vốn vay theo pháp luật.

 Bảo hiểm nhân thọ , bảo hiểm học sinh, và các dịch vụ bỏ hiểm con ngời , bảo hiểm vật nuôi và các loại hình bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh

 dịch vụ khám chữa bệnh , điều dỡng sức khoẻ cho con ngời và dịch vụ thú y.

 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục thể thao mang tính phong trào , không nhằm mục đích kinh doanh

 Phát sóng truyền thanh , truyền hình, theo chơng trình bằng nguồn ngân sách , hoặc do các tổ chức khác tài trợ không thu tiền

 Dạy học , dạy nghề : Dạy văn hoá , tin học , ngoại ngữ bồi dỡng nâng cao trình dộ kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho mỗi ngời.

 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh cấp thoát nớc đờng phố , duy trì bảo d-ỡng vờn thú, vờn hoa công viên

 Duy tu, bảo dỡng , sửa chã các công trình văn hoá nghệ thuật  Vận chuyển hành hành khách bằng xe buýt

3, Giá tính thuế và thuế suất.a, Giá tính thuế.

Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính tính thuế GTGT là giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn bán hàng cuả ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ hoặc ngời nhập khẩu.

Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau:

 Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT Cơ sở sản xuất, kinh doanh khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ trên hoá đơn các yếu tố theo quy định là: Giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp và giá thanh toán ( giá ngời mua phải trả cho ngời bán, trong đó có cả thuế GTGT).

 Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT là giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT Nếu đơn vị vận tải có hoạt động vận tải quốc tế thì doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu đợc từ hoạt động vận tải ở nớc ngoài và từ Việt Nam đi nớc ngoài) lại là đối tợng không chịu thuế GTGT  Đối với hoạt dộng kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng nh

các đại lý mua hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới uỷ thác xuất, nhập khẩu thì giá tính thuế giá thuế GTGT là tiền công hoặc hoa hồng đợc hởng cha trừ một khoản tổn phí nào mà cơ sở thu đợc từ việc thực hiên các hoạt động này

 Đối với đại lý mua, bán hàng hoá theo đúng giá bên chủ hàng quy định chỉ đợc hởnghoa hồng, hoa hồng chi cho đại lý đợc hạch toán vào chi phí của bên chủ hàng thì bên làm đại lý không phhải nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng đợc hởng Thuế GTGT do bên chủ hàng kê khai và nộp.

 Đối với đại lý uỷ thác mua hoặc nhập khẩu hàng hoá , khi xuất hàng cho chủ hàng, bên đại lý uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT và ghi thuế GTGT đầu ra của hàng xuất trả theo đúng số thuế thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu hoặc hàng mua.

 Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt thì giá tính thuế GTGT là giá xây dựng và lắp đặt cha có thuế GTGT

 Đối với hoạt động xây dựng cơ bản tự làm, hạch toán kết quả kinh doanh riêng thì phải tính thúe GTGT Các trờng hợp không hạch toán riêng thì không tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của công trình tự làm đợc tính khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ.

 Đối với hoạt động dịch vụ lữ hành, hợp đồng ký kết với khách hàng theo giá trọn gói, thì giá trọn gói đợc xác định là giá đã có thuế GTGT Nếu trong giá trọn gói chỉ có những khoản mục không chịu thuế GTGT có chứng từ hợp pháp thì các chi phí này đợc trừ ra khi tính thuế GTGT.

 Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế bao gồm tiền lãi phải thu từ hoạt động cho vay cầm đồ và chênh lệch thu từ bán hàng cầm đồ Số tiền này đợc coi là giá đã có thuế GTGT.

 Đối với dịch vụ đại lý giám định , đại giám định , đại lý xét bồi ththờng , đại lý đòi ngời thứ ba hởng tiền hoa hồng, hoặc tiền công thì giá tính thuế

GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ một khoản phí tổn nào.

b, Thuế suất thuế GTGT.

Luật thuế GTGT quy định 4 mức thuế suất : 0%; 5%; 10% và 20% và đợc chính quy định cụ thể trong thông t 89/1998/TT-BTC ngày 27-6-4-1998 ”Hớng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11-5-1998 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT“ đợc áp dụng nh sau:

 Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng xuất khẩu: Hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu Xuất khẩu bao gồm xuất ra nớc ngoài , xuất vào khu chế xuất

Để đợc hởng thuế suất 0% phải có :

- Hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng gia công ký với nớc ngoài

- Hoá đơn bán hàng hay hoá đơn xuất trả hàng gia công cho phía nớc ngoài - Tờ khai hải quan xác nhận đã xuất khẩu của cơ quan hải quan

Đối với những mặt hàng xuất khẩu thuộc diện không chịu thuế GTGT thì không đợc áp dụng thuế suất 0%

 Mức thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ.

- Nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do các cơ sở sản xuất , kinh doanh nớc khai thác nguồn nớc tự nhiên cung cấp cho các đối tợng sử dụng nớc ( trừ nớc sạch do các cơ sở tự khai thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa không thuộc diện chiụ thuế và các loại thuế suất thuộc

Các loại thuốc trừ sâu bệnh , thuốc diệt dán , diệt chuột , côn trùng

- Thiết bị máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y ế nh các loại máy soi , chiếu , chụp để khám chữa bệnh

- Thuốc chữa bệnh phòng bệnh bao gồm các loại dùng cho ngời và vật nuôi - Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại giáo dục trực quan ,

thớc kẻ , bảng , phấn

- Đồ chơi trẻ em , sách khoa học kỹ thuật , sách văn học nghệ thuật, sách pháp luật Chỉ thị nghị quyết của Đảng , Nhà nớc không chịu thuế quy định tại khoản 13 Điều 4 Luật thuế GTGT.

- Kinh doanh các mặt hàng là sản phẩm trồng trọt , sản phẩm chăn nuôi , sản phẩm nuôi trồng thuỷ sản.

- Lâm sản cha qua chế biến ; thực phẩm tơi sống và lơng thực

- sản phẩm bằng đay cói tre nứa lá là các loại sản phẩm đợc chế biến từ nguyên kiệu chính là đay cói tre, nứa, lá ,

- Thức ăn gia súc , gia cầm và cho các vật nuôi khác bao gồm các loại thức ăn đã hoặc cha chế biến tổng hợp

- Dịch vụ khoa học kỹ thuật bao gồm các hoạt động nghiên cứu , ứng dụng h-ớng dẫn về khoa học kỹ thuật

- Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động nh cầy bừa đất sản xuất nông nghiệp : đào đắp nao vét kênh mơng

- Mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đợc mua vào và bán ra ở cá đơn vị th-ơng mại tính theo phth-ơng pháp khấu trừ

 Mức thuế suất 10% đối với hàng hoá , dịch vụ :

- sản phẩm khai khoáng dầu mỏ khí đốt , quặng kim loại , phi kim loại , than dá cát, sỏi, cao lanh và sản phẩm khai khoáng khác

- Điện thơng phẩm do các cơ sở sản xuất kinh doanh điện bán ra , không phân biệt nguồn sản xuất là thuỷ điện hay nhiệt điện v.v.

- Sản phẩm điện tử cơ khí dồ điện ; - Sẩn phẩm hoá chất mỹ phẩm; - Sợi vải , sản phẩm thêu ren; - Giấy và sản phẩm bằng giấy ;

- Đờng sữa , bánh kẹo , nớc giải khát và các loại sản phẩm chế biến khác - sản phẩm gốm sứ , thuỷ tinh , cao su , nhựa, gỗ và sản phẩm bằng gỗ , xi

măng gạch ngói và các vật liệu xây dựng khác ; - Xây dựng lắp đặt;

- Vận tải bốc xếp;

- Dịch vụ bu điện, bu chính viễn thông;

- Cho thuê nhà văn phòng, cửa hàng cửa hiệu - Dịch vụ t vấn pháp luật;

- Chụp in phóng ảnh, in băng sang băng, cho thuê sao chụp - Uốn tóc , may đo quần áo , nhuộm giặt là, tẩy hấp;

- Kinh doanh tiền tệ;

 Mức thuế suất 20% đối với hàng hoá dịch vụ sau:

- Vàng, bạc, đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào bán ra; - Khách sạn du lịch ăn uống ;

- Sổ số kiến thiết và các loại hình sổ số khác nh ; sổ số cào, bóc , lô tô; - Đại lý tàu biển;

- Dịch vụ môi giới , không phân biệt hình thức và nghành nghề.

4,Phơng pháp tính thuế GTGT.

Có 2 phơng pháp: Khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT.

a, Phơng pháp khấu trừ thuế.

Các đơn vị , tổ chức kinh doanh khi áp dụng phơng pháp này yêu cầuphải sử dụng hoá đơn GTGT mẫu 01-GTGT Hoá đơn GTGT mẫu 01-GTKT có hai loại.

- Loại 1 – GTKT-3LL dùng để bán hàng có khối lợng lớn - Loại 1 – GTKT-2LL dùng để bán lẻ.

Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ , đúng các yếu tố quy định và ghi rõ , Giá bán cha có thuế , kể cả phụ thu và phí ngoài giá bán nếu có , thuế GTGT , tổng giá thanh toán với ngời mua.

 Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau:

Số thuế Số thuế GTGT Số thuế GTGT GTGT = của hàng hoá, - của hàng hoá, phải nộp dịch vụ bán ra dịch vụ mua vào.

 Trong đó thuế GTGT đầu ra đợc xác định nh sau:

Số thuế Giá tính thuế của Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá , dịch vụ X GTGT của hàng hoá đầu ra chịu thuế bán ra dịch vụ tơng ứng.

Khi lập hoá đơn bán hàng hoá , dịch vụ , cơ sở kinh doanh plhải ghi rõ giá bán cha có thuế , thuế GTGT và tổng số tiền mà ngời mua phải thanh toán

Trờng hợp trên hoá đơn không ghi rõ các chi tiết trên, mà chỉ ghi tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Đồng thời, đơn vị mua hàng hoá dịch vụ, không đợc tính khấu từ thuế GTGT đầu vào đối với trờng hợp này.

Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng các chứng từ thanh toán là giá có thuế thì phải xác định giá cha có thuế của hàng hoá dịch vụ này.

Giá bán Giá thanh toán có cha =

thuế GTGT 1 + Thuế suất của hàng hoá dịch vụ tơng ứng  Thuế GTGT đầu vào : Đợc quy định khấu trừ nh sau: Các cơ sở kinh doanh chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT.

Thuế GTGT đầu vào chính là số thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn ghi trên hoá đơn GTGT ( mẫu 01 – GTKT) của hàng hoá , dịch vụ mà cơ sở đó nhập vào hoặc của chứng từ thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào trong tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng

b, Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Các cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam, tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Viêt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá dơn chứng từ, để làm căn cứ tính thuế; nhng cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quýlà đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau :

Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT = của hàng hoá , X GTGT của hàng hoá, phải nộp dịch vụ chịu thuế dịch vụ tơng ứng

Căn cứ tính thuế ở đây là phần giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụchịu thuế GTGT và đợc xác định theo công thức :

Giá trị gia tăng của Giá thanh toán của Giá thanh toán hàng hoá dịch vụ = dịch vụ , hàng hoá - của hàng hoá, dịch vụ

chịu thuế GTGT bán ra mua vào tơng ứng Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăngsử dụng hoá đơn bán hàng(mẫu 02-GTTT) do Bộ Tài chính phát hành Khi lập hoá đơn bán hàng, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố; giá bán, các khoản phụ thu, phí ngoài giá bán (nếu có) và tổng giá đã thanh toán(dã có thuế

GTGT) Nh vậy gía bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá đơn là giá thực thanh toán đã có thuế GTGT.

Giá thanh toán của hàng hoá,dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá, dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị của hàng hoá, dịch vụ vụ mua vào (bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra trong kì.

Nếu cơ sở kinh doanh chỉ chứng minh đầy đủ dợc chứng từ,hoá đơn hợp lệ của dịch vụ,hàng hoá bán ra và đợc xác định đúng đợc doanh thu trong kì,nng không có đủ chứng từ hoá đơn mua hàng hoá,dịch vụ tơng ứng,thì giá trị gia tăng đợc tính bằng doanh thu nhân với tỉ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

Nếu cơ sở kinh doanh là đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng, nhng không hoặc thực hiện cha đầy đủ hoá đơn mua bán hàng hoá,dịch vụ, thì kinh doanh thu tính thuế và tỉ lệ(%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu sẽ đợc cơ quan thuế căn cứ vào thực tế kinh doanh của từng hộ để ấn định Do đó số thuế GTGT mà cơ sở này phải nộp phải tính nh sau:

Thuế Doanh thu Tỉ lệ % Thuế suất thuế GTGT = thu tính thuế X giá trị gia tăng X GTGT của hàng hoá phải nộp (ấn dịnh) (ấn định) dịch vụ tơng ứng

c, Hoá dơn chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ.

Hoá đơn chứng từ là căn cứ quan trọng để tính thuế Do vậy các đối tợng nộp thuế phải thực hiện đầy đủ chế dộ hoá đơn chứng từ theo quy định của pháp luật - Các đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ khi bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn mẫu 01- GTKT( trừ các trờng hợp sử dụng các hoá đơn đặc thù ).

- Các đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp , khi bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn mẫu 02-GTTT ( trừ các trờng hợp sử dụng các hoá đơn đặc thù ).

- Các đối tợng nộp thuế GTGT muốn sử dụng hoá đơn tự in phải đợc tổng cục thuế đồng ý , đồng thời phải gửi mẫu hoá đơn tự in đã đăng ký sử dụng với cục thuế tỉnh , thành phố về tổng cục thuế Mẫu hoá đơn tự in phải có đầy đủ các chỉ tiêu cơ bản nh : Ký hiệu xểy, số nhảy hoá đơn, tên, địa chỉ , mã số thuế của đơn vị bán hàng ; tên địa chỉ của đơn vị mua hàng

- Các cơ sở kinh doanh khi bán lẻ hàng hoá có giá trị dới 100.000đ, nếu ngời mua không yêu cầu lấy hoá đơn thì không phải lập hoá dơn bán hàng, nhng phải lập bảng kê 05 - GTGT, do ngời bán lẻ trực tiếp lập, mỗi ngày lập một bảng, cuối mỗi ngày gửi về phòng kế toán để làm căn cứ tính thuế GTGT đầu ra.

- Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua hàng của ngời , tổ chức không kinh doanh , không có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định thị phải lập bảng kê04-GTGT, do nguời thu mua ( hay trạm thu mua lập ), gửi về phòng kế toán để làm căn cứ tính thuế GTGT đầu vào

- Đối với hàng chuyển kho nội bộ, xuất vật t, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất kinh doanh thì không phải viết hoá đơn GTGT đầu ra.

- Cơ sở sản xuất kinh doanh cố định mua nguyên liêu, hàng hoá, vận chuyển hàng hoá của đơn vị bán, hoặc trao đổi nhng không có đủ chứng từ theo quy định, thị cơ sở phải nộp thuế GTGT tính trên giá trị hàng hóa, hàng nhập khẩu còn phải truy thu thuế nhập khẩu và thuế GTGT khâu nhập khẩu.

5, Nộp thuế và quyết toán thuế.

a, Nộp thuế GTGT.

Những đối tợng phải nộp thuế GTGT khi có thông báo nộp thuế của cơ quan thuế thì phải nộp thuế GTGT đầy đủ đúng hạn vào ngân sách nhà nớc.

- Về số thuế phải nộp: Căn cứ vào số thuế trong thông báo nộp thuế của cơ quan thuế Trong một số trờng hợp đặc biệt, nếu kỳ này cơ sở kinh doanh nộp thừa thì số thuế nộp thừa đó đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ trớc nộp thiếu thì phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào kỳ tiếp theo Riêng đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra trong tháng, thì số thuế lớn hơn đợc trừ tiếp vào tháng tiếp theo :

- Về thời hạn nộp thuế: Số thuế của tháng nào thì phải nộp chậm nhất là không quá 25 ngày của tháng tiết theo Đặc biệt đối với cơ sở có thuế nộp hàng tháng lớn, thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần Khi kê khai số thuế cả tháng, trừ số thuế tạm nộp, cơ sở sẽ nộp số thuế còn thiếu.

Riêng cơ sở kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu.

- Về địa điểm nộp thuế : Cơ sở có thể trực tiếp nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nớc (tại kho bạc nhà nớc), hoặc trích tiền gửi ngân hàng (nếu cơ sở đó có) đẻ nộp vào ngân sách nhà nớc Đối với các cá nhân kinh doanh (trừ đối tợng nộp thuế theo kê khai) ở xa kho bạc, luôn di động thì cơ quan thuế tổ trức thu trực tiếp và nộp vào ngân sách nhà nớc (chậm nhất không quá 3 ngày kể từ ngày thu đợc tiền thiếu, riêng đối với vùng núi, hải đảo là 6 ngày).

Thời điểm nộp thuế đợc tính từ thời điểm nộp thuế tại kho bạc, hoặc đợc tính từ ngày ngân hàng trích chuyển tiền gửi của cơ sở kinh doanh vào ngân sách nhà nóc - Về đơn vị tiền tệ dùng để nộp thuế: Đồng Việt Nam là đơn vị tiền tệ dùng đẻ nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nớc Nếu đối tợng nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỉ giá mua, bán thực tế bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bốtại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ, để xác định số thuế GTGT phải nộp.

Nếu đã tới thời hạn nộp thuế mà cơ sở cha nhận đợc thông báo nộp thuế thì căn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai, cơ sở chủ động nộp thuế vào ngân sách nhà nớc

b, Quyết toán thuế.

Sau khi kết thúc năm dơng lịch, các đối tợng nộp thuế đều phải quyết toán thuế với cơ quan thuế, thời gian chậm nhất là 60 ngày kể từ ngày 30-12 của năm quyết toán thuế.

Nội dung quyết toán thuế là phải xác định số thuế GTGT phải nộp ; số thuế GTGT đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ , còn đợc khấu trừ; số thuế GTGT đợc

hoàn lại ; số thuế GTGT đợc giảm số thuế GTGT nộp thiếu số thuế GTGT nộp thừa.

Nơi nộp thuế quyết toán là cơ quan thuế địa phuơng nơi cơ sở đăng kí nộp thuế Dựa vào quyết toán thuế, cơ sở có trách nhiệm nộp số thuế GTGT còn thiếu vào ngân sách nhà nớc (thời gian chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán ) Nếu còn thừa thì đợc trừ vào kỳ tiếp theo hoăc đợc hoàn thuế nếu cơ sở đợc hoàn thuế.

Nếu cơ sở kinh doanh có sát nhập , giải thể, chia tách ,phá sản thì cơ sở đó cũng phải quyết toán thuế với cơ quan thuế chậm nhất không quá 45 ngày kể từ ngày có quyết định sát nhập , giải thể, chia tách , phá sản.

Kê khai đầy đủ ,đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế là trách nhiệm trớc pháp luật của các đối tợng nộp thuế.

6, Hoàn thuế và miễn giảm thuế giá trị gia tăng.

a, Hoàn thuế GTGT

Các trờng hợp đợc xét hoàn thuế GTGT :

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp:

+ Nếu có số thuế đâù vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra trong thời gian 3 tháng liên tiếp trở lên.

+ Cơ sở kinh doanh đầu t mới đã đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nhng cha phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên sẽ đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm hoặc từng quý nếu số thuế đầu vào lớn.

+ Cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu số thuế đầu vào của tài sản đầu t đã tính khấu trừ sau 3 tháng mà số thuế cha đợc khấu trừ vẫn còn lớn - Những cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc theo từng kỳ với số lợng hàng lớn, nếu phát sinh số thuế GTGT của hàng hoá xuất khẩu so với thuế đầu ra thì đợc xét hoàn vốn từng kỳ

- Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa.

- Các dự án sử dụng vốn ODA.

- Tổ chức ở Việt nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nớc ngoài mua hàng hoá tại Việt nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá để viện trợ.

- Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

b, Miễn giảm thuế GTGT.

Căn cứ vào Điều 28 Luật thuế GTGT và quy định tại Điều 20 nghị định số 79/2000/NĐ - CP của Chính phủ, Bộ tài chính quy định thủ tục và thẩm quyền xét miễn, giảm thuế nh sau:

- Đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ trong những năm đầu áp dụng thuế GTGT mà bị lỗ do số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc đây thì đợc xét miễn giảm thuế GTGT phải nộp.

Cơ sở đợc xét giảm thuế GTGT trong trờng hợp này là cơ sở kinh doanh hạch toán và xác định đợc kết quả kinh doanh là đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

- Mức thuế GTGT đợc xét giảm đối với từng cơ sở kinh doanh tơng ứng với số lỡ nhng không quá số chênh lệch giữa thuế GTGT phải nộp với số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc đây của năm đợc xét giảm thuế Số thuế phải nộp đ-ợc xác định theo quy định mục B Thông t số 122/2000/TT-BTC, không bao gồm số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu.

- Thời hạn đợc xét giảm thuế GTGT theo quy định trên đây đợc xét từng năm, tính theo năm dơng lịch và chỉ thực hiện trong 3 năm đầu, kể từ năm 1999 đến hết năm 2001.

- Cở sở thuộc đối tợng đợc giảm thuế GTGT phải lập hồ sơ đề nghị giảm thuế gửi cơ quan thuế.

Chơng II: Công tác quản lí và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp ở việt nam hiện nay.

I, Công tác quản lý thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp.

1, Phơng pháp kế toán quản lí thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp.

Kế toán thực hiện việc ghi chép, xử lý và tổng hợp cung cấp thông tin về thuế giá trị gia tăng bằng hệ thống các phơng pháp kế toán nh: Phơng pháp chứng từ, phơng pháp tính giá, phơng pháp tài khoản và phơng pháp cân đối tổng hợp số liệu.

a, Phơng pháp chứng từ.

Hệ thống hoá đơn chứng từ có liên quan đến thuế GTGT hiện nay đã đảm bảo tơng đối khoa học, hợp lý Song trên thực tế việc quản lí chứng từ hoá đơn vẫn còn nhiều khó khăn, tồn tại nhiều sai phạm, gian lận khó phát hiện do sự thiếu thống nhất về chính sách chế độ mà tạo ra kẽ hở, hoặc sự thông đồng của các tổ chức có liên quan Để quản lý và kiểm soát đợc các chứng từ, hoá đơn GTGTđòi hỏi phải có sự kết hợp của nhiều cơ quan đơn vị, kế toán phải có cách kê khai vạ trình bày thông tin liên quan đến chứng từ hoá đơn GTGT một cách minh bạch, đầy đủ và dễ kiểm tra, kiểm soát.

b, Phơng pháp tính giá

Vận dụng phơng pháp này đòi hỏi kế toán phải xác định đợc giá tính thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp ,bởi theo trờng hợp này :

Số thuế GTGT của hàng Thuế GTGT = hoá dịch vụ X suất thuế phải nộp chịu thuế GTGT GTGT

trong đó:

GTGT của Giá thanh toán Giá thanh toán của hàng hoá = của hàng hoá - hàng hoá dịch vụ dịch vụ dịch vụ bán ra mua vào tơng ứng

Nh vậy, cơ sở để tính thuế GTGT (giá tính thuế GTGT) là phần GTGT đợc tính trên sơ sở giá thanh toán và hàng hoá dịch vụ bán ra và mua vào, là giá bao gồm cả thuế GTGT, và vô hình trung đã đánh thuế chồng lên thuế , điều này trái ngợc với u điểm vốn có của thuế GTGT.

Để khắc phục tình trạng này , cuối mỗi kỳ cần phải tính ra gía trị hàng hoá dịch vụ bán râ mua vào dể tính GTGT từ giá thanh tóan hàng hoá dịch vụ bán ra và mua vào theo công thức:

Trị giá hàng hoá giá thanh toán hàng hoá dịch vụ bán ra(mua = dịch vụ bán ra(mua vào) vào)để tínhGTGT 1 + thuế suất thuế GTGT Trong đó :

GTGT của Trị giá hàng hoá Trị giá hàng hoá hàng hoá = dịch vụ bán ra - dịch vụ mua vào dịch vụ để tính GTGT để tính GTGT.

c, Phơng pháp tài khoản.

Xét từ khía cạnh để quản lý, kiểm soát thuế giá trị gia tăng cần phải có cách kê khai phù hợp, hơn nữa lại phục vụ cho việc tính giá tài sản hình thành và xác định giá tính thuế GTGT, cần thiết có một tài khoản để phản ảnh toàn bộ giá thanh toán của hàng mua vào tơng tự hàng bán ra, nên chăng các doanh nghiệp sử dụng tài khoản 611”mua hàng” bất kể là hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ, hàng mua về có qua kho hay sử dụng ngay Căn cứ vào TK611 trớc hết để tính gía vốn của tài sản để kết chuyển vào tài khoản có liên quan , mặt khác kế toán theo dõi chi tế mua hàng cho từng loại hàng hoá dịch vụ có thuế suất khác nhau cũng nh theo dõi chi tiết phân tích vào giá vốn hàng mua nhng không chịu thuế GTGT Theo cách này , vừa dảm bảo chuẩn bị số liệu kê khai thuế GTGT của doanh nghiệp , vừa đảm bảo tính dễ kiểm tra , kiểm soát trong quản lý thu thuế GTGT.

Ngoài ra , việc vận dụng TK 133 cần có sự nghiên cứu xem xét lại cách ghi chép của tài khoản để phục vụ cung cấp số liệu lập mục 1, 2 của phần 3 “thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ đợc hoàn lại đợc miễn giảm” trên bá o cáo kết quả kinh doanh Đặc biệt là mục 2 “ thuế giá trị gia tăng dợc hoàn lại “ đợc lập dựa trên cơ sở số liệu của sổ chi tiết “ thuế GTGT đợc hoàn lại “ (mẫu số S02-doanh nghiệp),

theo nh cách ghi chép hiện nay thì số S02-doanh nghiệp cha đúng nghĩa sổ kế toán, cần tổ chức lại TK1331 nh sau:

+ TK1331: Thuế GTGT dợc khấu trừ trong đó:

TK13311: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ TK13312: Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định +TK1332: Thuế GTGT đợc hoàn lại.

Và trình tự ghi chép đối với thuế GTGT đợc hoàn lại :

-Khi nhận đợc thông báo của cơ quan thuế về số thuế GTGT cho hoàn thuế phát sinh trong kỳ, kế toán ghi chi tiết:

II, Công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp ở việt nam hiện nay.

1, Hạch toán thuế GTGT.

a, Tài khoản sử dụng.

Để theo dõi tình hình thanh toán với Ngân sách Nhà nớc về các khoản phí, thuế, lệ phí kế toán sử dụng tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà n-ớc” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo tình hình thanh toán từng khoản nghĩa vụ (phải nộp, đã nộp, còn phải nộp, nộp thừa) Mọi khoản thuế, phí, lệ phí theo quy định tính bằng VND Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra VND theo tỷ giá thực tế để ghi sổ Tài khoản 333 có kết cấu nh sau:

TK 333

- Các khoản đã nộp Ngân sách Nhà

- Các khoản trợ cấp, trợ giá đợc Ngân

sách duyệt. - Các khoản trợ cấp, trợ giá đã nhận. - Các nghiệp vụ khác làm giảm số phải

nộp Ngân sách.

D Nợ: (nếu có) Số nộp thừa cho Ngân sách Hoặc các khoản trợ cấp trợ giá đ-ợc ngân sách duyệt nhng cha nhân.

D Có: Các khoản còn phải nộp Ngân sách Nhà nớc.

Bên cạnh tài khoản 333, kế toán còn sử dụng tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ” Tài khoản này chỉ sử dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối

t-ợng nộp thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ Nội dung phản ánh của tài khoản 133.

TK 133

- Tập hợp số thuế VAT đầu vào đợc

khấu trừ thực tế phát sinh. - Số thuế VAT đầu vào đã khấu trừ trong kỳ.- Các nghiệp vụ khác làm giảm thuế VAT đầu vào.

D Nợ: phản ánh số VAT đầu vào còn đợc khấu trừ hay hoàn lại nhng cha nhận

b, Trình tự hạch toán.

• Hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ: - Hạch toán VAT đầu vào đợc khấu trừ:

+ Mua vật t, hàng hoá, dịch vụ trong nớc:

Nợ TK 151,152,153,156: Giá mua cha có thuế VAT

Có TK 331, 111,112: Tổng giá thanh toán + Mua TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh:

+ Mua hàng nhập khẩu dùng hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh số VAT của hàng nhập khẩu sẽ đợc khấu trừ.

Nợ TK 133(1331,1332) Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 3311 (33312): thuế VAT phải nộp

+ Mua hàng nhập khẩu dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, dự án thì thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp đợc tính vào giá trị hàng mua:

Nợ TK 151,152,153 Trị giá mua hàng NK (cả thuế NKvà Thuế VAT) Có TK 333 (333-TNK) Thuế nhập khẩu

Có TK 333 (33312)Thuế VAT của hàng nhập khẩu

- Hạch toán thuế VAT đầu ra:

+ Phản ánh thuế VAT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK 511

Có TK 333 (33311)Thuế VAT phải nộp

+ Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc, kế toán ghi nhận doanh thu là toàn bộ số tiền thu đợc cha có thuế VAT và thuế VAT phải nộp:

Nợ TK 111,112: Tổng số tiền đã thu