Thực trạng và một số ý kiến đề xuất dể hoàn thiện kế toán thuế GTGT.DOC

Thực trạng và một số ý kiến đề xuất dể hoàn thiện kế toán thuế GTGT

LờI NóI ĐầU

Thuế là nguồn thu chính của ngân sách nhà nớc Thuế GTGT đựoc quốc hội thông qua ngày 10-05-1997 và có hiệu lực từ ngày 1-1-1999 thay cho luật thuế doanh thu Nhằm thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân Sau nhiều năm thực hiên luật thuế GTGT Chúng ta dẫ thu đợc những kết quả quan trọng trong việc thúc đẩy sản xuất, tăng trởng kinh tế Và đã hạn chế đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu

Kế toán thuế GTGT là một phần hành kế toán quan trọng trong công tác kế toán của mỗi Doanh nghiệp

Trong thời kì đẩy mạnh quá trình công nghiệp hoá hiện đại hoá Nền kinh tế dất nớc có nhiều bớc phát triển vợt bậc Nhiều nội dung của luật thuế GTGT cũng nh các chuẩn mực, qui định kế toán cũ đã không cồn phù hợp với điều kiện hiên nay của đất nớc Vi vậy luât thuế GTGT và các chuẩn mực kế toán không ghừng đựoc bổ sung và sửa đổi dể phù hợp với nền kinh tế hiện tại của đất nớc để ngày càng hoàn thiện hơn

Bài viết gồm hai chơng 1 1 Khái niệm thuế GTGT

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng

1 2 Đối tợng nộp thuế và chịu thuế *Đối tợng chịu thuế

Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGT, trừ các đối tợng qui định tại điều 4 về luật thuế GTGT

* Đối tợng nộp thuế

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, diạch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh ) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế ( gọi chung là ngời nhập khẩu ) là đối tợng nộp thuế GTGT

1 3 Căn cứ và phơng pháp tính thuế

Bao gồm có hai căn cứ là thuế suất và giá tính thuế

1 3 1Thuế suất

Bao gồm có các mức thuế suất 0%, 5%, 10%

 Mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ suất khẩu Kể cả hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện thuế GTGT xuất khẩu, trừ các trờng hợp ; vận tải quốc tế ; hàng hoá dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế ; dịch vụ tái bảo hiểm ra nớc ngoài ; dịch vụ tín dụng, đầu t tài chính, đầu t chứng khoán ra n-ớc ngoài và sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản

 Thuế suất 5% áp dụng với những hàng hoá tiêu dùng thiết yếu nh n-ớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, phân bón phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, …

 Thuế suất 10% là mức thuế suất áp dụng phổ biến cho nhiều loại hàng hoá dịch vụ

 Khách sạn dịch, du lịch ăn uống ; vàng bạc đá quí do cơ sở kinh doanh mua vào, bán ra

1 3 2 Giá tính thuế

 1 Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT

 2 Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại của khẩu, cộng với thuế nhập khẩu

 3 Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này ;

 4 Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kì ;  5 Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hoá, tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kì

 6 Đối với gia công hàng hoá là giá gia công

 7 Đối với hàng hoá dịch vụ khác là do chính phủ qui định

- Gía tính thuế GTGT của các hàng hoá dịch đã bao gồm những khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng

- Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua, bán bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra dồng Việt Nam theo tỉ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế

1 3 4 Phơng pháp tính thuế

Doanh nghiệp có thể tính thuế theo một trong hai phơng pháp là : phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT

Đối t ợng áp dụng ph ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT là :

 Cá nhân sản xuất kinh doanh là ngòi Việt N am

 Tổ chức, cá nhân kinh doanh nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

 Cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp này đợc tính nh sau

Số thuế GTGT phải

Gía trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ chịu thuế x

thuế suất GTGT của

- Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả

- Gía thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá, dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm cả thuế GTGT ) Mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra

Đối t ợng áp dụng ph ơng pháp khấu trừ thuế GTGT :

Xác định số thuế phải nộp là :

Số Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT Đầu vào Trong đó ;

*Thuế GTGT đầu ra = Gía tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất GTGT của hàng hoá dịch vụ đó

*Giá tính thuế GTGT đầu ra tính theo giá bán hàng hoá thu tiền một lần, bao gồm cả khoản phụ thu, thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế nhập khẩu ( nếu có )

Thuế GTGT đầu vào của cơ sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ theo quitắc sau

 Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ

 Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

 Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua vật t, hàng hoá không có hoá đơn, chứng từ hoặc có hoá đơn, chứng từ không phải là hoá đơn GTGT hoặchoá đơn GTGT nhng kông ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không đợc khấu trừ thuế đầu vào trừ các trờng hợp có qui định riêng

1 4 Các thủ tục với cơ quan thuế 1 4 1 Đăng kí nộp thuế

Cơ sở kinh doanh kể cảđơn vị trực thuộc của cơ sở đó phải đăng kí nộp thuế GTGT với cơ quan trực tiếp quản lí và làm theo huớng dẫn của cơ quan thuế.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT nếu thực hiện đầy đủ chế độ chứng từ, hóa dơn, sổ kế toán, tự nguyện đăng kí áp dụng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế thì cơ quan thuế xem xét để thực hiện

1 4 2Kê khai thuế

Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp tờ khai cho cơ quan thuế trong mời ngày đầu của tháng tiếp theo Trờng hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra doanh nghiệp vẫn phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế

Trong kì tính thuế, doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nếu số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì đợc khấu trừ vào kì tính thuế tiếp theo.

Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nớc bằng tiền Việt Nam

1 4 4 Quyết toán thuế

C ơ sở kinh doanh thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan Năm quyết toán thuế tính theo năm dơng lịch

Trờng hợp sáp nhập, giải thể, phấ sản, hợp nhất, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán với cơ quan thuế

1 4 5 Hoàn thuế

Các trờng hợp đợc hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc xét hoàn thuế hàng quí nếu số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra

Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa

1 4 6 Tổ chức sổ kế toỏnBao gồm các loại sổ sau

 Sổ theo dừi thuế GTGT (Mẫu S01-DN)

 Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại (Mẫu S02-DN)  Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm (Mẫu S03-DN) * Sổ theo dõi thuế GTGT (Mẫu S01-DN).

TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp cần được theo dõi, phản ánh trên sổ cái, nhật ký chứng từ, nhật ký chung tuỳ theo hình thức kế toán ở đơn vị.

Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng

*Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại

Số này dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và còn được hoàn lại cuối kỳ báo cáo áp dụng cho các cơ sở sản xuất - kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ Sổ được mở hàng quý và ghi chép theo từng chứng từ thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại trong kỳ báo cáo Cuối kỳ, nhân viên kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và tính ra số thuế GTGT còn được hoàn lại cuối kỳ

*Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm

Sổ này dựng để ghi chộp, phản ỏnh số thuế GTGT được miễn giảm, đó miễn giảm và cũn được miễn giảm cuối kỳ bỏo cỏo ỏp dụng cho cỏc cơ sở kinh doanh thuộc cỏc ngành và cỏc thành phần kinh tế Sổ được mở hàng quý và ghi chộp theo từng chứng từ về thuế GTGT được miễn giảm, đó miễn giảm trong kỳ bỏo cỏo Cuối thỏng, nhõn viờn kế toỏn tiến hành khoỏ sổ, cộng số phỏt sinh thuế GTGT được miễn giảm, đó miễn giảm và cũn được miễn giảm

2, Kế toán thuế GTGT

2 1 Tài khoản sử dụng

TK 133 : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Kết cấu tài khoản

Bên nợ :

 Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Số d bên nợ:

Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn

 Thuế thuế GTGT đầu vào hàng hoá đã mua trả lại, đợc giảm giá  Số thuế GTGT đầu vào đã đợc

 Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

 Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi.

sách nhà nớc

 Số thuế GTGT của hàng hoá bị trả lại

biếu tặng, sử dụng nội bộ

 Số thuế GTGT phải nộp của thu

2 2 1 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

2 2 1 2Hạch toán thuế GTGT đầu vào

1 Khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá chịụ thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ đã bao gồm cả chí phí thu mua vận chuyển, kho bãi nh sau :

Nợ TK 152 :Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 :Công cụ, dụng cụ

Có các TK :111, 112, 331, … ( Tổng giá thanh toán )

2 Khi mua vật t, dịch vụ dùng ngày vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t XDCB chịu thuế GTGT Thuế GTGT đợc tính theo phơng pháp khấu trừ Kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua cha có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi :

Nợ các TK : 621, 623, 627 641, 642, 241, 142, 242… (theo giá

Cha có VAT ) Nợ TK : 133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ )

Có các TK : 111, 112, 331, … ( Tổng giá thanh toán )

3 Khi mua hàng hoá giao bán ngay, hoặc gửu bán chịu thuế GTGT không qua kho

Nợ TK :157 hàng gửi bán cha có thuế GTGT Nợ TK :632 Gía vốn cha có thuế GTGT

Nợ TK :133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK :111, 112, 331 … Tổng giá thanh toán

4 Khi nhập khẩu hàng hoá, nhập kho vật t, hàng hoá tiếp nhận TSCĐ nhập khẩu

Nợ TK :152 Nguyên liệu, vật liệu( Gía cha có thuế GTGT nhập khẩu đã bao gồm thuế nhập khẩu )

Nợ TK : 156 Hàng hoá ( Gía cha có thuế GTGT nhập khẩu đã bao gồm Thuế nhập khẩu )

Nợ TK : 211 TSCĐ hữu hình ( Gía cha có thuế GTGT hàng nhập khẩu đã bao gồm thuế nhập khẩu )

Có TK : 3333 Thuế xuất, nhập khẩu Có TK : 111, 112, 311, …

- Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK : 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK: 33312 Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc

- Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơng trình dự án, hạt động văn hoá, phúc lợi … ợc trang trải bằngđ nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu đợc tính nh sau :

Nợ TK :152 nguyên liệu, vật liệu ( Gía có thuế GTGT hàng nhập khẩu và Thuế nhập khẩu )

Nợ TK: 156 Hàng hoá (Gía có thuế GTGT hàng nhập khẩu và thuế nhập khẩu)

Nợ TK :211 TSCĐ hữu hình (Gía có thuế GTGT hàng nhập khẩu và thuế Nhập khẩu )

Có TK : 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

5 Trờng hợp doanh nghiệp mua hàng hoá dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện tính thuế GTGT, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án đợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thởng đợc trang trải bằng quĩ phúc lợi, khen thởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT không đợc khấu trừ và không đợc và không đợc hoạch toán vào tài khoản 133 Số thuế GTGT không đ-ợc khấu trừ đđ-ợc tính vào giá trị của vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào ghi

Nợ các TK : 152, 153, 211, 156 ( Tổng giá thanh toán ) Có TK : 111, 112, 331, … ( Tổng giá thanh toán )

6 Hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc dùng chứng từ đặc thù ( nh tem bu điện, vé cớc vận tải, ) Ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp đợc căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế để xác định gía không có thuế và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Nợ TK :152 Nguyên liệu, vật liệu ( Gía có thuế GTGT ) Nợ TK : 623, 627, 641, 642 … … ( Gía có thuế GTGT ) Nợ TK : 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK : 111, 112, 331

7 Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ng nghiệp xuất khẩu trực tiếp nuôi trồng đánh bắt khai thác, thì chỉ đợc khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác

a, Giai đoạn đầu t cha khai thác khi mua hàng hoá, dịch vụ không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, mà thuế GTGT đầu vào nếu có phải tính vào giá trị vật t, TSCĐ , chi phí hoạt động ghi

Nợ TK :152, 153, 211, 627, 642, ( Gía có thuế GTGT ) Có TK :111, 112, 331, …

b, Giai đoạn khai thác sản phẩm nuôi trồng, đánh bắt đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào trong giai đoạn này, ghi :

Nợ TK : 152, 153, 156, 211 (giá cha có thuế GTGT)

Nợ TK : 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK : 111, 112, 331, …

8 Hàng hoá bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thờng thì số thuế GTGT của số hàng hoá này đợc tính vào giá trị của số hàng hoá đã bị thiệt hại, không đợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp, ghi :

Nợ TK : 152, 1556, 211, 632, …

Có TK : 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

9, Khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT thay cho phía nớc ngoài theo hớng của Bộ Tài Chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nớc ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu t theo Luật Đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, căn cứ vào chứng từ nộp thuế GTGT, ghi

Nợ các TK 152, 153, 156, 211 giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 Phải thanh toán với ngời bán giá thanh toán bao gồm cả Thuế GTGT đã nộp thay

Có các TK 11, 112 Trờng hợp nộp thuế GTGT thay, khi nộp thuế thay Khi thanh toán cho tổ chức, cá nhân nớc ngoài đã cung cấp hàng hoá, dịch vụ, ghi :

Nợ TK 331 Phải thanh toán với ngời bán Gía thanh toán bao gồm cả Thuế GTGT đã nộp thay

Có các TK 111, 112,

10 Trờng hợp hàng mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua đợc giảm giá do mất phẩm chất, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại ngời bán hoặc hàng đã mua đựoc giảm giá thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ, ghi :

Nợ các TK : 111, 112, 311 Tổng giá thanh toán

Có TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào hàng mua Trả lại hoặc đợc giảm giá Có các TK 152, 153, 156, 211 Gía mua cha có thuế GTGT

11 Đối với hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ sử dụng chung cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng doanh nghiệp không hạch toán đợc thuế đầu vào đợc khấu trừ, thì

a, Số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kì đợc hạch toán vào TK 133-thuế GTGT đợc khấu trừ, ghi :

Nợ các TK : 152, 153, 156, 211 Gía mua cha có thuế GTGT Nợ các TK :133 thuế GTGT đợc khấu trừ

Có các TK 111, 112, 311, …

b, Cuối kì kế toán phải xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra, đối với thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kì, ghi

Nợ các TK : 333 thuế GTGT phải nộp nhà nớc Có TK : 133 thuế GTGT đợc khấu trừ

c, Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo trờng hợp cụ thể

Số thuế GTGT không đợc khấu trừ trong kì tính vào giá vốn hàng bán trong kì, ghi :

Nợ các TK : 632 giá vốn hàng bán Có TK : 133 thuế GTGT đợc khấu trừ

- Trờng hợp số thuế GTGT không đợc khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kì tơng ứng với doanh thu trong kì, số còn lại đợc tính vào giá vốn hàng bán của kì kế toán sau, số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kì tính vào giá vốn của kì kế toán sau, ghi :

Nợ các TK : 142 Chi phí trả trớc Có TK : 133 thuế GTGT đợc khấu trừ

- Khi tính số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ không đợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kì kế toán sau, ghi

Nợ TK : 632 Có TK : 142

2 2 1 2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

1 Xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung

cấp dịch vụ :

Khi bán sản phảm hàng hoá, trên hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có ), thuế GTGT và tổng giá thanh toán Căn cứ vào hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá dịch vụ ( theo giá bán cha có thuế GTGT ) và thuế GTGT , ghi

Nợ các TK : 111, 112, 131, … Tổng giá thanh toán Có TK : 3331 Thuế GTGT phải nộp

Có TK : 511 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Gía bán cha có thuế GTGT

Có TK : 512 Doanh thu nội bộ Gía bán cha có thuế GTGT

2 Trờng hợp cho thuê tài sản thu tiền trứơc thời hạn cho thuê , kế toán

phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của từng năm là toàn bộ số tiền cho thuê thu đợc ( tiền thu cha có thuế GTGT ) chia cho số năm cho thuê tài sản và phản ánh thuế GTGT phải nộp

Nợ các TK : 111, 112, … Tổng số tiền nhận trớc

Có TK: 3387 Doanh thu cha thực hiện Tiền cho thuê cha có thuế GTGT Có TK : 33331 thuế GTGT đầu ra phải nộp

-Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu cho thuê tài sản của kì kế toán, ghi

Nợ các TK : 3387 Doanh thu cha thực hiện

Có TK : 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( tiền cho thuê

3 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả góp, kế toán xác định Doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán một lần cha có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT , ghi

Nợ các TK : 111, 112, 131, … Tổng giá thanh toán

Có các TK : 3331 thuế GTGT phải nộp

Có các TK : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Gía bán một lần cha có thuế GTGT

Có các TK : 515 Doanh thu hoạt động tài chính ( lãi trả chậm )

4 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng

- Căn cứ vào hoá đơn ( GTGT ) khi đa hàng đi đổi, kế toán phản ánh Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và thuế GTGT , ghi

Nợ các TK : 131 Phải thu của khách hàng

Có các TK: 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Gía bán cha Có thuế GTGT

Có các TK : 3331 thuế GTGT của hàng đa đi trao đổi

-Căn cứ vào hoá đơn ( GTGT ) khi nhận hàng hoá đổi về, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi

Nợ các TK : 152, 153, 156 giá mua cha có thuế Nợ các TK : 133 thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK : 131 phải thu của khách hàng

5 Doanh nghiệp có sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu tặng

-Nếu phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hoá biếu tặng theo giá bán cha có thuế GTGT , ghi

Nợ các TK : 641, 642 ( Gía bán cha có thuế GTGT )

Có TK : 512 Doanh thu nội bộ ( Gía bán cha có thuế GTGT )

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá sử dụng biếu tặng đợc khấu trừ, ghi

Nợ các TK : 133 thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK : 3331 thuế GTGT phải nộp

-Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT , hoặc đợc trang trải trừ, ghi

Nợ các TK : 641, 642 Tổng giá thanh toán