II, thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện
2.2 Kế toán Thuế GTGT đợc miễn giảm Thực trạng
Thực trạng
Theo hướng dẫn của chế độ kế toỏn hiện hành việc được miễn giảm thuế là một thu nhập thuộc thu nhập khỏc của doanh nghiệp. Theo chuẩn mực kế toỏn về doanh thu và thu nhập khỏc, thu nhập được hưởng ở kỳ nào phải tớnh vào kết quả kinh doanh trong kỳ đú, khụng phõn biệt đó nhận được tiền hay mới ghi nhận khoản phải thu. Vỡ vậy, khi doanh nghiệp nhận được quyết định miễn giảm thuế, dự trừ vào thuế phải nộp, nhận tiền ngay, hoặc chưa nhận tiền, kế toỏn phải ghi nhận ngay thu nhập trong kỳ (ghi Cú 711).
Tựy từng trường hợp, nếu chưa nộp thuế thỡ trừ vào thuế phải nộp, nếu đó nộp thuế thỡ coi đõy là khoản thuế phải thu lại của doanh nghiệp. Nhưng theo hướng dẫn của chế độ kế toỏn, trong trường hợp doanh nghiệp chờ đến kỳ nhận được tiền, hoặc chờ đến kỳ phải nộp thuế tiếp theo để trừ vào số thuế phải nộp mới ghi nhận thu nhập. Trường hợp này là trỏi với chuẩn mực kế toỏn về ghi nhận thu nhập.
Để giải quyết bất cập này cần căn cứ vào thực tế của doanh nghiệp đó nộp thuế chưa hay mới chỉ tớnh thuế phải nộp.
Trường hợp nếu đối tượng nộp thuế mới hạch toỏn thuế phải nộp nhưng chưa nộp thỡ trừ ngay vào số thuế phải nộp và ghi tăng thu nhập, ghi:
Nợ TK 333(3331, 3334, . . . ) (giảm thuế phải nộp) Cú TK 711 (tăng thu nhập khỏc).
- Nếu đó nộp thuế vào ngõn sỏch thỡ ghi tăng thu nhập và ghi tăng phải thu khỏc:
Nợ TK 1388 (chi tiết theo lọai thuế được miễn giảm phải thu) Cú TK 711 (tăng thu nhập khỏc).
- Khi doanh nghiệp nhận được tiền, ghi: Nợ TK 111, 112
Cú TK 1388.
- Trường hợp doanh nghiệp khụng thúai thu mà để số thuế được miễn giảm đó nộp này trừ vào số thuế phải nộp của kỳ phải nộp thuế tiếp theo thỡ sau khi tớnh ra số thuế phải nộp ở kỳ đú, ghi:
Nợ TK 333(3331, 3334, . . . ) (giảm thuế phải nộp) Cú TK 1388.
Kết luận
Hoàn thiện luật thuế GTGT phải đi đôi với việc ho n thiện kế toán thuếà GTGT. Tuỳ vào từng điều kiện cụ thể của từng nơi mà điều chỉnh và áp dụng kế toán thuế GTGT cho phù hợp dựa trên các qui định cung của kế toán thuế GTGT. Tuy vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp kế toán thuế GTGT cho phù hợp. Việc áp dụng thuế GTGT đã thu đợc những thành công nhất định nh "thuế giá trị gia tăng sẽ góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông
hàng hoá và dịch vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng vào NSNN, đây thực sự thể hiện sự nhạy bén, sáng tạo trong t duy kinh tế của Đảng và Nhà nớc ta.