Thuế là nguồn thu chính của ngân sách nhà nước. Thuế GTGT đựoc quốc hội thông qua ngày 10-05-1997 và có hiệu lực từ ngày 1-1-1999 thay cho luật thuế doanh thu. Nhằm thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hoá, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân. Sau nhiều năm thực hiên luật thuế GTGT. Chúng ta dẫ thu được những kết quả quan trọng trong việc thúc đẩy sản xuất, tăng trưởng kinh tế. Và đã hạn chế được những nhược điểm của thuế doanh thu . Kế toán thuế GTGT là một phần hành kế toán quan trọng trong công tác kế toán của mỗi Doanh nghiệp . Trong thời kì đẩy mạnh quá trình công nghiệp hoá hiện đại hoá . Nền kinh tế dất nước có nhiều bước phát triển vượt bậc. Nhiều nội dung của luật thuế GTGT cũng như các chuẩn mực, qui định kế toán cũ đã không cồn phù hợp với điều kiện hiên nay của đất nước. Vi vậy luât thuế GTGT và các chuẩn mực kế toán không ghừng đựoc bổ sung và sửa đổi dể phù hợp với nền kinh tế hiện tại của đất nước để ngày càng hoàn thiện hơn Bài viết gồm hai chương Chương 1: Những lí luận cơ bản về thuế GTGT Chương 2: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất dể hoàn thiện kế toán thuế GTGT
LờI NóI ĐầU Thuế là nguồn thu chính của ngân sách nhà nớc. Thuế GTGT đựoc quốc hội thông qua ngày 10-05-1997 và có hiệu lực từ ngày 1-1-1999 thay cho luật thuế doanh thu. Nhằm thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân. Sau nhiều năm thực hiên luật thuế GTGT. Chúng ta dẫ thu đợc những kết quả quan trọng trong việc thúc đẩy sản xuất, tăng trởng kinh tế. Và đã hạn chế đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu . Kế toán thuế GTGT là một phần hành kế toán quan trọng trong công tác kế toán của mỗi Doanh nghiệp . Trong thời kì đẩy mạnh quá trình công nghiệp hoá hiện đại hoá . Nền kinh tế dất nớc có nhiều bớc phát triển vợt bậc. Nhiều nội dung của luật thuế GTGT cũng nh các chuẩn mực, qui định kế toán cũ đã không cồn phù hợp với điều kiện hiên nay của đất nớc. Vi vậy luât thuế GTGT và các chuẩn mực kế toán không ghừng đựoc bổ sung và sửa đổi dể phù hợp với nền kinh tế hiện tại của đất nớc để ngày càng hoàn thiện hơn Bài viết gồm hai chơng Chơng 1: Những lí luận cơ bản về thuế GTGT Chơng 2: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất dể hoàn thiện kế toán thuế GTGT 1 I, Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 1, Những vấn đề chung 1. 1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng . 1. 2 Đối tợng nộp thuế và chịu thuế *Đối tợng chịu thuế Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGT, trừ các đối tợng qui định tại điều 4 về luật thuế GTGT. * Đối tợng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, diạch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh ) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế ( gọi chung là ngời nhập khẩu ) là đối tợng nộp thuế GTGT. 1. 3 Căn cứ và phơng pháp tính thuế Bao gồm có hai căn cứ là thuế suất và giá tính thuế 1. 3. 1Thuế suất Bao gồm có các mức thuế suất 0%, 5%, 10% Mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ suất khẩu. Kể cả hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện thuế GTGT xuất khẩu, trừ các trờng hợp ; vận tải quốc tế ; hàng hoá dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế ; dịch vụ tái bảo hiểm ra nớc ngoài ; dịch vụ tín dụng, đầu t tài chính, đầu t chứng khoán ra nớc ngoài và sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản. Thuế suất 5% áp dụng với những hàng hoá tiêu dùng thiết yếu nh nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, phân bón phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, . . 2 Thuế suất 10% là mức thuế suất áp dụng phổ biến cho nhiều loại hàng hoá dịch vụ Khách sạn dịch, du lịch ăn uống ; vàng bạc đá quí do cơ sở kinh doanh mua vào, bán ra 1. 3. 2 Giá tính thuế 1. Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT 2. Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại của khẩu, cộng với thuế nhập khẩu 3. Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hoá. dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này ; 4. Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kì ; 5. Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hoá, tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kì 6. Đối với gia công hàng hoá là giá gia công 7. Đối với hàng hoá dịch vụ khác là do chính phủ qui định - Gía tính thuế GTGT của các hàng hoá dịch đã bao gồm những khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng . - Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua, bán bằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra dồng Việt Nam theo tỉ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế . 1. 3. 4 Phơng pháp tính thuế Doanh nghiệp có thể tính thuế theo một trong hai phơng pháp là : phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT. Đối t ợng áp dụng ph ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT là : 3 Cá nhân sản xuất kinh doanh là ngòi Việt N am Tổ chức, cá nhân kinh doanh nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. Cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp này đợc tính nh sau Số thuế GTGT phải nộp = Gía trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ chịu thuế x thuế suất GTGT của hàng hoá dịch vụ GTGT của hàng hoá, dịch vụ = Gía thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra - Gía thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào - Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả . - Gía thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá, dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm cả thuế GTGT ) Mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra . Đối t ợng áp dụng ph ơng pháp khấu trừ thuế GTGT : Xác định số thuế phải nộp là : Số Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT Đầu vào Trong đó ; *Thuế GTGT đầu ra = Gía tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất GTGT của hàng hoá dịch vụ đó . 4 *Giá tính thuế GTGT đầu ra tính theo giá bán hàng hoá thu tiền một lần, bao gồm cả khoản phụ thu, thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế nhập khẩu ( nếu có ) . Thuế GTGT đầu vào của cơ sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ theo qui tắc sau. Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ . Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho . Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua vật t, hàng hoá không có hoá đơn, chứng từ hoặc có hoá đơn, chứng từ không phải là hoá đơn GTGT hoặchoá đơn GTGT nhng kông ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không đợc khấu trừ thuế đầu vào trừ các trờng hợp có qui định riêng . 1. 4 Các thủ tục với cơ quan thuế 1. 4. 1 Đăng kí nộp thuế Cơ sở kinh doanh kể cảđơn vị trực thuộc của cơ sở đó phải đăng kí nộp thuế GTGT với cơ quan trực tiếp quản lí và làm theo huớng dẫn của cơ quan thuế. Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT nếu thực hiện đầy đủ chế độ chứng từ, hóa dơn, sổ kế toán, tự nguyện đăng kí áp dụng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế thì cơ quan thuế xem xét để thực hiện 1. 4. 2Kê khai thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp tờ khai cho cơ quan thuế trong mời ngày đầu của tháng tiếp theo. Trờng hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra doanh nghiệp vẫn phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế 1. 4. 3 Nộp thuế 5 Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nớc đầy đủ, đúng qui định Cơ sở kinh doanh, ngời nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu Trong kì tính thuế, doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nếu số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì đợc khấu trừ vào kì tính thuế tiếp theo. Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nớc bằng tiền Việt Nam. 1. 4. 4 Quyết toán thuế C ơ sở kinh doanh thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan. Năm quyết toán thuế tính theo năm dơng lịch Trờng hợp sáp nhập, giải thể, phấ sản, hợp nhất, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán với cơ quan thuế . 1. 4. 5 Hoàn thuế Các trờng hợp đợc hoàn thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc xét hoàn thuế hàng quí nếu số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất. chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa . 1. 4. 6 T chc s k toỏn Bao gồm các loại sổ sau S theo dừi thu GTGT (Mu S01-DN). S chi tit thu GTGT c hon li (Mu S02-DN). S chi tit thu GTGT c min gim (Mu S03-DN). * S theo dừi thu GTGT (Mu S01-DN). 6 TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp cần được theo dõi, phản ánh trên sổ cái, nhật ký chứng từ, nhật ký chung. . . tuỳ theo hình thức kế toán ở đơn vị. Sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng Năm. . . . . . . . . . . . Chứng từ Số Ngày 1 2 3 4 5 1. Số dư đầu kỳ 2. Số PS trong kỳ 1 2 + v. v. . . v. v. . . . v. v. . . . Cộng số PS . 3. Số dư cuối kỳ *Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại. Số này dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và còn được hoàn lại cuối kỳ báo cáo. áp dụng cho các cơ sở sản xuất - kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Sổ được mở hàng quý và ghi chép theo từng chứng từ thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại trong kỳ báo cáo. Cuối kỳ, nhân viên kế toán tiến hành khoá sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT được hoàn lại, đã hoàn lại và tính ra số thuế GTGT còn được hoàn lại cuối kỳ. 7 *S chi tit thu GTGT c min gim. S ny dựng ghi chộp, phn ỏnh s thu GTGT c min gim, ó min gim v cũn c min gim cui k bỏo cỏo. ỏp dng cho cỏc c s kinh doanh thuc cỏc ngnh v cỏc thnh phn kinh t. S c m hng quý v ghi chộp theo tng chng t v thu GTGT c min gim, ó min gim trong k bỏo cỏo. Cui thỏng, nhõn viờn k toỏn tin hnh khoỏ s, cng s phỏt sinh thu GTGT c min gim, ó min gim v cũn c min gim. 2, Kế toán thuế GTGT 2. 1 Tài khoản sử dụng TK 133 : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Kết cấu tài khoản Bên nợ : Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Số d bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn trả Bên có : Số thuế GTGT đầu vào dợc khấu trừ Kết chuyển số thuế GTGT dầu vào không đợc khấu trừ. Thuế thuế GTGT đầu vào hàng hoá đã mua trả lại, đợc giảm giá . Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại . TK 3331: Thuế GTGT phải nộp 8 Bên nợ : Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ. Số thuế GTGT đợc giảm trừ . Số Thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nớc Số thuế GTGT của hàng hoá bị trả lại Bên có : Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ . Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi. biếu tặng, sử dụng nội bộ Số thuế GTGT phải nộp của thu tài chính, thu khác Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu . D có : Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kì 2.2 Phong pháp hạch toán 2. 2. 1 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 2. 2. 1. 2Hạch toán thuế GTGT đầu vào 1. Khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá chịụ thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ đã bao gồm cả chí phí thu mua vận chuyển, kho bãi nh sau : Nợ TK 152 :Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 :Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 :Hàng hoá Nợ TK 211 :TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 :TSCĐ vô hình Nợ TK 611 : Mua hàng (nếu doanh nghiệp sử dùng phơng 9 Pháp kiểm kê định kì ) Nợ TK133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có các TK :111, 112, 331, ( Tổng giá thanh toán ) 2. Khi mua vật t, dịch vụ dùng ngày vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá. dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t XDCB chịu thuế GTGT. Thuế GTGT đợc tính theo phơng pháp khấu trừ. Kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua cha có thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi : Nợ các TK : 621, 623, 627. 641, 642, 241, 142, 242 (theo giá Cha có VAT ) Nợ TK : 133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ ) Có các TK : 111, 112, 331, ( Tổng giá thanh toán ) 3. Khi mua hàng hoá giao bán ngay, hoặc gửu bán chịu thuế GTGT không qua kho Nợ TK :157 hàng gửi bán cha có thuế GTGT Nợ TK :632 Gía vốn cha có thuế GTGT Nợ TK :133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có các TK :111, 112, 331 . Tổng giá thanh toán 4. Khi nhập khẩu hàng hoá, nhập kho vật t, hàng hoá tiếp nhận TSCĐ nhập khẩu Nợ TK :152 Nguyên liệu, vật liệu( Gía cha có thuế GTGT nhập khẩu đã bao gồm thuế nhập khẩu ) Nợ TK : 156 Hàng hoá ( Gía cha có thuế GTGT nhập khẩu đã bao gồm Thuế nhập khẩu ) Nợ TK : 211 TSCĐ hữu hình ( Gía cha có thuế GTGT hàng nhập khẩu đã bao gồm thuế nhập khẩu ) 10