a. Hạch toán các nghiệp vụ mua vào hàng hoá dịch vụ
Khi mua vào hàng hoá dịch vụ phục vụ cho việc sản xuất các sản phẩm thuộc diện tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán sẽ phản ánh giá trị hàng hoá, vật t, tài sản cố định là giá thanh toán. ở đây không có tài khỏan 133. Một số trờng hợp cụ thể:
- Khi mua hàng hoá vật t về nhập kho: nợ TK 152,153,156,..
có TK 111,112,331..
- Khi mua về sử dụng ngay cho sản xuất không qua kho: nợ TK 621,627,641,642,241...
có TK 111,112,331..: giá thanh toán
- Khi mua hàng hoá về giao bán ngay cho khách hàng: nợ TK 632: giá vốn gồm giá mua cả thuế GTGT có TK 111.112,331...
- Khi mua tài sản cố định: nợ TK 211,213,...
có TK 111,112,331...
- với tài sản đi thuê tài chính, doanh nghiệp hạch toán thuế theo phơng pháp trực tiếp, :
khi nhận nợ không có thuế GTGT:
nợ TK 212: giá trị tài sản ghi trong hợp đồng không có thuế GTGT có TK 342: nợ dài hạn
có TK 315: nợ phải trả trong năm đến kỳ trả nợ:
nợ TK 315: trả nợ gốc
nợ TK 635: tiền lãi trả trong kỳ
nợ TK 627,641,642...: thuế GTGT phải trả kỳ này có TK 111,112…
khi nhận nợ có thuế GTGT
nợ TK 212: giá tài sản ghi trong hợp đồng và thuế GTGT có TK 342- nợ dài hạn
có TK 315: nợ gốc trả trong kỳ này khi nhận hoá đơn trả số nợ đến hạn:
nợ TK 315- nợ gốc( giá trị tài sản và thuế GTGT trả từng kỳ) nợ TK 635- tiền lãi trả từng kỳ
có TK 111,112,..
- khi nhập khẩu vật t hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp của cơ sở kinh doanh hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
nợ TK 152,156,153,211..giá trị hàng bao gồm cả thuế GTGT có TK 33312 thuế GTGT hàng nhập khẩu
có TK 333: thuế xuất nhập khẩu
có TK 111,112,331...tiền thanh toán cho ngời bán khi nộp thuế hàng nhập khẩu ghi:
nợ TK 3333 nợ TK 33312 có TK 111,112,...
Nhìn chung với cơ sở hạch toán VAT theo phơng pháp trực tiếp, phát sinh những nghiệp vụ mua hàng hoá vật t thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, có khác so với doanh nghiệp hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ đã trình bày ở việc phản ánh giá trị vật t hàng hoá mua vào là giá thanh toán trên các tài khoản liên quan. Giá thanh toán là giá mua và thuế GTGT dầu vào.
b. Hạch toán việc bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ trong cơ sở hạch toán VAT trực tiếp.
số thuế đầu ra đợc tính vào giá bán, doanh thu đợc phản ánh gồm cả thuế GTGT đầu ra. Cụ thể cho một số trờng hợp sau:
- Trờng hợp doanh nghiệp bán hàng hoá, dịch vụ, ghi nhận doanh thu: nợ TK 111,112,131...: tổng giá thanh toán
có TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- trờng hợp doanh nghiệp bán hàng theo phơng thức chấp nhận trả góp, kế toán ghi nhận doanh thu là doanh thu bán trả một lần gồm cả thuế:
nợ TK 131: số phảI thu khách hàng
nợ TK 111,112: số tiênkhách hàng trả lần đầu có TK 511: doanh thu bao gồm cả thuế
có TK 3387- tiền lãi sẽ đợc phân bổ theo từng đợt khách hàng trả
- trờng hợp hàng đổi hàng, đối với doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hạch toán thuế GTGT trực tiếp:
nợ TK 152,153,156,211...: giá trị hàng trao đổi theo thoả thuận cả thuế
có TK 131 : phải trả cho bên nhận đổi hàng và khi bàn giao tài sản cho đối tác
+1) nợ TK 632: giá vốn hàng bán
có TK 155,156 có TK 211
với hàng hoá, thành phẩm có thêm bút toán: +2) nợ TK 131:
có TK 511- doanh thu gồm cả thuế của mặt hàng đem trao đổi phần chênh lệch trên tài khoản131 sẽ đợc thanh toán theo thoả thuận. - khi xuất kho hàng hoá sản phẩm để phục vụ sản xuất không thuộc đối tợng tính thuế GTGT:
nợ TK 154,642..
có TK 512- doanh thu nội bộ đã có thuế đầu ra
- đối với sản phẩm doanh nghiệp dùng để biếu tặng ,trả lơng thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
nợ TK 431, 334...: giá bán cả thuế có TK 512
- đối với các khoản chiết khấu thơng mại, hàng trả lại và giảm giá hàng bán:
nợ TK 521,531,532: phần chiết khấu, giảm giá ...có thuế GTGT có TK 111,112: số tiền trả lại khách hàng
có TK 131- trừ vào số tiền khách hàng còn nợ
- khi phát sinh các khoản thu nhập khác ( bán, thah lý tài sản cố định,...)hay thu nhập từ hoạt động tàI chính( cho thuê tài sản, thanh lý bất động sản đầu t) thuộc đối tợng chịu thuế GTGT , doanh nghiệp hạch toán trực tiếp:
nợ TK 635-chi phí tài chính nợ TK 811- chi phí khác có TK 3331: thuế GTGT
- trờng hợp doanh nghiệp bán hàng qua chi nhánh hạch toán phụ thuộc. Khi xuất hàng cho chi nhánh, kế toán ở trụ sở chính ghi:
nợ TK 157
Khi chi nhánh gửi báo cáo bán hàng( kèm hoá đơn bán hàng) kế toán ghi: +1) nợ TK 632
có TK 157 +2) nợ TK 1368
có TK 512: giá bán cả thuế GTGT
cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp và ghi bút toán: nợ TK 512
có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
c. Hạch toán thuế phải nộp
sau khi xác đinh đợc số thuế phải nộp trong kỳ, kế toán phản ánh: nợ TK 511,512..
có TK 3331- thuế GTGT phải nộp của kỳ hạch toán