Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện

Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện

Lời mở đầu

Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng, bất kỳ một doanh nghiệp, cá nhân hoạt động kinh doanh đều phải quan tâm tới tình hình tài chính của mình Những thông tin này có vai trò quan trọng không chỉ đối với chính doanh nghiệp mà còn đối với những ngời quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp đó Tuy nhiên, không phải bất kỳ thông tin nào của doanh nghiệp cũng đợc phản ánh trung thực, hợp lý, khách quan Do đó cần phải đợc kiểm toán

Nh vậy kiểm toán là hoạt động tất yếu để duy trì sự công bằng và tạo niềm tin cậy trong các quan hệ kinh tế - xã hội trong điều kiện cạnh tranh

Kinh tế thị trờng tạo ra nhiều thuận lợi cho các doanh nghiệp, song nó cũng gây ra nhiều mặt trái Trong điều kiện cạnh tranh đó, các doanh nghiệp luôn phải

nỗ lực không ngừng để giành giật thị trờng, tạo thế đứng trong xã hội Cạnh tranh tất yếu dẫn đế kẻ thua, ngời thắng Trong thơng trờng không biết lúc nào mình sẽ thành kẻ thua, lúc nào sẽ trở thành giàu có Đối với các doanh nghiệp khi kinh doanh, tổn thất có thể xảy ra là không thể tránh khỏi Kinh tế thị trờng có thể làm cho doanh nghiệp phát triển nhng nó cũng làm cho chính doanh nghiệp đó bị thua

lỗ Để đảm bảo cho tình hình tài chính đợc ổn định đồng thời để có thể bù đắp cho khoản tổn thất có thể xảy ra, doanh nghiệp sẽ dự trù một khoản dự tính trớc để cho vào chi phí Đó là khoản dự phòng: dự phòng cho các khoản đầu t tài chính, cho nợ phải thu khó đòi, cho giảm giá hàng tồn kho

Các khoản dự phòng này đợc coi nh một phần chi phí và đợc trừ vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Việc làm này một mặt giúp doanh nghiệp có thể tránh khỏi những khoản tổn thất nhng một mặt nó cũng tạo ra một kẽ hở cho chính doanh nghiệp đó trong việc cố tình ghi tăng các khoản dự phòng để làm tăng chi phí, từ đó lợi nhuận sẽ giảm và thuế thu nhập phải nộp Nhà nớc cũng giảm theo Nhà nớc tạo một quy chế giúp doanh nghiệp có thể thoát khỏi tình trạng tài chính xấu nhng đồng thời cũng tạo “giúp” doanh nghiệp có đợc chỗ lách để trốn thuế

Nh vậy đây là khoản mục rất dễ xảy ra các sai phạm Các khoản dự phòng luôn là đối tợng quan tâm đặc biệt của kế toán và kiểm toán bởi tính trọng yếu của

nó cũng nh mối liên hệ của nó tới các chỉ tiêu khác trên Báo cáo tài chính Việc đa

ra những đánh giá nhận xét đối với các chỉ tiêu trên Báo các tài chính cũng phụ thuộc vào ý kiến nhận xét đối với các khoản dự phòng Khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài của bất kỳ doanh nghiệp nào, kiểm toán các khoản dự phòng luôn đợc cân nhắc vì rủi ro kiểm toán khi kiểm toán các khoản dự phòng thờng cao

Nhận thức đợc điều đó, trong thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán , Em chọn đề tài: “Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.” cho

chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình

Mục đích của đề tài là nhằm tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở đó rút ra bài học kinh nghiệm khi kiểm toán các khoản này

Nội dung nghiên cứu gồm:

Phần I : Cơ sở lý luận về các khoản dự phòng và kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán tài chính.

Phần II : Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.

Phần III : Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán các khoản dự phòng tại Công ty AASC.

Phơng pháp nghiên cứu: dựa vào những kiến thức suy luận, lôgic, lý luận

biện chứng, toán học…

Phạm vi nghiên cứu: dới góc độ là chuyên đề thực tập tốt nghiệp, chuyên đề

chủ yếu giải quyết vấn đề lý luận, có kết hợp liên hệ thực tế kiểm toán tại Công ty AASC

Phần I : Cơ sở lý luận về các khoản dự phòng và kiểm toán các khoản dự phòng trong

kiểm toán tài chính

I>Nội dung về các khoản dự phòng

dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Các thuật ngữ này đợc hiểu nh sau:

Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính: là dự

phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán của doanh nghiệp

có thể xảy ra trong năm kế hoạch

Nếu căn cứ vào mục đích và thời hạn, dự phòng giảm giá chứng khoán đợc chia ra làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn và dự phòng giảm giá đầu

t dài hạn Cả hai khoản này đợc lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do

sự giảm giá của các chứng khoán đầu t ngắn hạn và đầu t dài hạn

Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của

các khoản nợ phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị nợ hoặc ngời nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do

giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch

Việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng tại mỗi doanh nghiệp đều phải tuân theo các quy định chung của Nhà nớc cũng nh của Bộ Tài chính Do vậy tìm hiểu về các khoản dự phòng cần có những hiểu biết về việc sử dụng và trích lập đó.

1.2 Đặc điểm và quy định chung về các khoản dự phòng

Đối với các loại chứng khoán giảm giá:

-Là chứng khoán của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo đúng quy

Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi:

-Phải có tên, địa chỉ nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn

vị nợ, trong đó ghi rõ nợ phải thu khó đòi

-Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ hoặc ngời nợ về số tiền còn nợ cha trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ.

Căn cứ để ghi nhận là khoản nợ khó đòi là:

Các khoản thu đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ớc vay nợ , doanh nghiệp đã đòi…nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc nợ

Trờng hợp đặc biệt, tuy thời hạn cha tới 2 năm, nhng đơn vị đang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc ngời nợ có dấu hiệu nh: bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thì cũng đợc ghi nhận là khoản nợ khó

đòi

Đối với vật t hàng hoá tồn kho:

-Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho

-Là những vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc

-Vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: Vật thàng hoá tồn kho bị h hỏng kém phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trờng

-Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hoá này không bị giảm giá thì không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá vật t hàng hoá tồn kh

1.2.3 Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng

-Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu

t trong hoạt động tài chính,dự phòng giảm giá hàng tồn kho,dự phòng nợ phải thu khó đòi đều đợc thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm

-Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dơng lịch ( bắt đầu từ ngày1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính

1.2.4 Ph ơng pháp lập các khoản dự phòng

a>Lập phòng giảm giá các loại chứng khoán đầu t

Doanh nghiệp lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá , có biến

động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm của năm báo cáo và đợc tổng hợp và bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t làm căn cứ hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

b>Lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi

Trên cơ sở những đối tợng và điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi,doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tổng mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa bằng 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm

c>Lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho

Cuối kì kế toán hàng năm căn cứ vào tình hình giảm giá, số lợng tồn kho thực tế của từng loại vật t hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức

công thức:

Mức dự Lợng vật t Giá gốc Giá trị

phòng hàng hoá tồn của thuần

giảm giá kho giảm giá vật t có thể

vật t hàng = tại thời điểm x hàng - thực hiện

hoá cho lập báo cáo hoá đợc của

và trạng thái hiện tại

- Giá trị thuần có thể thực hiện đợc : là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ ( - ) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết .

1.2.5 Xử lý các khoản dự phòng

Vật t hàng hoá tồn kho, chứng khoán đầu t, nợ phải thu khó đòi đã trích lập

dự phòng nếu trên thực tế vật t hàng hoá tồn kho không bị giảm giá, đã sử dụng và sản xuất kinh doanh hoạch đã bán; nợ đã thu hồi đợc, thì khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho,chứng khoán đầu t,hoặc nợ phải thu khó đòi phải đợc hoàn nhập , cụ thể nh sau:

a>Đối với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

Cuối năm, doanh nghiệp có chứng khoán bị giảm giá so với giá trị ghi trên

sổ sách kế toán thì cần trích lập dự phòng:

Nếu số dự phòng giảm giá trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng khoản dự phòng đã trích lập năm trớc, ghi:

Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính (chi tiết từng loại chứng khoán)

Có TK 129, 229 – Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn.

Ngợc lại, nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 129, 229 – Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn.

Có TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính( chi tiết từng loại chứng

khoán)

b>Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi

Khi các khoản nợ phải thu đợc xác định khó đòi doanh nghiệp phải trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số d dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp không phải trích lập

Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trớc thì số chênh lệch đợc trích thêm, ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Chi tiết từng công nợ )

Có TK 139 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Trờng hợp số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản

dự phòng nợ phải thu khó đòi thì phải ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 139 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( chi tiết từng công nợ )

Xử lý xoá các khoản nợ không thu hồi đợc:

Các khoản nợ không thu hồi đợc khi xử lý xoá sổ phải có một số điều

kiện:

-Biên bản xử lý nợ của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi trừ đi các khoản thu hồi đợc )

-Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá sổ để làm căn cứ hạch toán

-Quyết định của Toà án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của ngời có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ.

-Giấy xác nhận của chính quyền địa phơng đối với nợ đã chết nhng không

Đồng thời ghi vào bên nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý- (tài khoản

ngoài bảng cân đối kế toán)

Các khoản nợ phải thu sau khi có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu 5 năm và tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đợc thì số tiền sau khi trừ các chi phí có liên quan

đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập bất thờng

c>Đối với khoản dự phòng giảm giá tồn kho

Cuối kì kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng

Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở cuối

kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn đợc lập thêm, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho )

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản sự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch đợc , ghi:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá HTK)

Trên cơ sở hiểu biết về các quy định chung đối với việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng, nhiệm vụ và mục tiêu kiểm toán sẽ đợc đề ra tơng ứng với các khoản dự phòng đó.

II> Kiểm toán các khoản dự phòng

2.1 Nhiệm vụ kiểm toán

Do đặc điểm và những quy định chung trong việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng nên khi kiểm toán các khoản dự phòng cần kiểm toán một cách chặt chẽ, dựa trên các chính sách, thủ tục, quy trình kiểm toán để kiểm tra và đánh giá; kiểm toán các chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc trích lập dự phòng:

Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi phải xét trong mối quan hệ với các khoản nợ phải thu khó đòi.

Đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t cần liên hệ với việc kiểm toán các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn

Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho kiểm toán gắn liền với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho

2.2 Mục tiêu kiểm toán

2.2.1Mục tiêu kiểm toán chung

Bất kỳ một công việc nào khi tiến hành thực hiện cũng phải hớng tới cái

đích Cũng giống nh hoạt động có ý thức của con ngời, hoạt động kiểm toán- một hoạt động chuyên sâu về nghề nghiệp- cũng có mục đích cùng những tiêu điểm cần hớng tới Tập hợp các tiêu điểm hớng tới mục đích đó gọi là hệ thống mục tiêu kiểm toán

Kiểm toán các khoản dự phòng đều hớng tới các mục tiêu chung, mục tiêu chung lại chia thành hai loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu khác:

Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản

lý và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán trong quan hệ với việc lựa chọn các mục tiêu khác Nếu kiểm toán viên không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đã đạt đợc thì tất yếu phải dùng đến các mục tiêu khác

Các mục tiêu chung khác đợc đặt ra tơng ứng với cam kết của nhà quản lý là mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, mục tiêu chính xác cơ học, định giá và phân bổ, phân loại và trình bày:

Xác nhận về sự tồn tại hoặc phát sinh(mục tiêu hiệu lực): Là sự cam kết

về tính có thực của các con số trên các Báo cáo tài chính Xác nhận này nhằm

tránh tình trạng khai không đúng hoặc khai khống các khoản tiền không có thực vào Báo cáo tài chính.

Xác nhận về sự trọn vẹn: Là sự cam kết đã bao hàm trong các Báo cáo tài

chính tất cả các nghiệp vụ, các số d cần và có thể đợc trình bày trong các bảng

t-ơng ứng Trái với tính hiện hữu phát sinh, tính trọn vẹn có quan hệ với các nghiệp

vụ có khả năng bỏ sót trong Báo cáo tài chính

Xác nhận về quyền và nghĩa vụ: Là sự cam kết trong các Báo cáo tài

chính các tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc sử dụng lâu dài của đơn vị và công nợ thuộc nghĩa vụ thanh toán của đơn vị tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán

Xác định về định giá và phân bổ: Là sự cam kết về sự thích hợp giữa số

tiền phản ánh trên các Báo cáo tài chính với số tiền đơn vị chi ra cho tài sản, vốn,

cổ phần, thu nhập, chi phí trên Bảng

Xác nhận về sự phân loại và trình bày: Là sự cam kết về sự phù hợp giữa

việc phân loại và trình bày các phần hợp thành của Báo cáo tài chính với những quy định đang có hiệu lực về sự phân loại và thuyết trình các bộ phận nài

Mục tiêu chính xác cơ học: là hớng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối

qua các con số cộng sổ và chuyển sổ: các chi tiết trong số d ( cộng số phát sinh) của tài khoản cần nhất trí với các con số ghi trên các sổ phụ tơng ứng; số cộng gộp của các tài khoản trùng hợp với số tổng cộng trên các sổ phụ có liên quan; các con

số chuyển sổ , sang trang phải thống nhất

Từ các mục tiêu chung và hiểu đợc các mục tiêu đó, công việc tiếp theo là

cụ thể hoá các mục tiêu chung vào các khoản mục và phần hành cụ thể

2.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định trên cơ sở mục tiêu kiểm toán chung và đặc điểm của các khoản mục hay phần hành (đối tợng kiểm toán cụ thể) cùng cách theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc mô tả trong Bảng mục tiêu kiểm toán đặc thù ( trang 14).

2.3 Các rủi ro th ờng gặp trong kiểm toán các khoản dự phòng.Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán là một điều không thể tránh khỏi Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” rủi

ro kiểm toán đợc hiểu là “rủi ro do Công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý

kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn những sai sót trọng yếu ”

Khi kiểm toán các khoản dự phòng, rủi ro kiểm toán đối với các khoản này thờng cao

Các rủi ro thờng gặp có thể là:

Đối với các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t: Rủi ro kiểm

toán là việc không phản ánh chính xác giá trị giảm giá chứng khoán đầu t do không đợc ghi giảm giá theo giá thị trờng hoặc do doanh nghiệp cố tình trích tăng chi phí để giảm lợi nhuận nhằm tránh nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nớc

Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi: Các khoản phải thu có thể bị ghi tăng

bằng cách tạo ra khoản dự phòng không thích hợp cho các khoản nợ phải thu khó

đòi hoặc phản ánh không chính xác, không hợp lý các khoản nợ phải thu khó đòi

Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho: rủi ro do không phản ánh chính

xác giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện đợc làm cho việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đợc phản ánh đúng

Bảng số 1: Mục tiêu kiểm toán đối với các khoản dự phòng

Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng

Mục tiêu hợp lý chung

Tất cả các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; dự phòng giảm giá hàng tồn kho; dự phòng nợ phải thu khó đòi đều biểu hiện hợp lý trên các sổ phụ và trên Bảng cân đối kế toán

Mục tiêu hiệu lực

Đảm bảo các khoản dự phòng ghi trên sổ đều tồn tại thực tế (có thật) vào ngày lập Bảng cân

đối kế toán

Mục tiêu trọn vẹn Các khoản dự phòng đợc trích lập và phản ánh

một cách đầy đủ

Quyền và nghĩa vụ

Các khoản dự phòng đợc trích lập cho khoản nợ phải thu khó đòi, giảm giá đầu t tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sự thuộc quyền sở hữu của khách hàng

Phân loại đúng các khoản dự phòng theo từng

đối tợng chứng khoán giảm giá, giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi

2.4 Kiểm toán các khoản dự phòng.

Kiểm toán các khoản dự phòng thực chất là thực hiện kiểm toán các khoản mục trong kiểm toán báo cáo tài chính Do đó khi thực hiện kiểm toán các khoản này, kiểm toán cũng tuân theo quy trình kiểm toán chung gồm các bớc: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán

2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kế hoạch kiểm“

toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán” Việc lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán

giúp bao quát đợc các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận

và những vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo cho cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn quy định

Chuẩn mực kiểm toán đầu tiên về thực hành đợc thừa nhận rộng rãi cũng

đòi hỏi quá trình lập kế hoạch phải đầy đủ: Công việc phải đ“ ợc lập kế hoạch đầy

đủ và các trợ lý, nếu có, phải đợc giám sát đúng đắn” Lập kế hoạch kiểm toán

chính là việc cân đối tích cực giữa nhu cầu và nguồn lực đã có, là việc cụ thể hoá những mục tiêu và phạm vi kiểm toán, đồng thời lợng hoá quy mô từng việc, xác

định số nhân lực tham gia kiểm toán, kiểm tra phơng tiện và xác định thời gian thực hiện công tác kiểm toán và phơng pháp kiểm toán tơng ứng

Việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai theo các bớc chi tiết sau:

a)Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Chuẩn bị kiểm toán là bớc công việc đầu tiên có vị trí quan trọng trong toàn cuộc kiểm toán bởi mục đích chủ yếu của việc chuẩn bị kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các chơng trình kiểm toán phù hợp.

Chuẩn bị kiểm toán đợc bắt đầu bằng việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Công việc này nhằm xem xét liệu chấp nhận kiểm toán cho một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro kiểm toán hay làm hại đến uy tín cho Công ty kiểm toán hay không

Để đạt đợc điều đó kiểm toán viên sẽ phải tiến hành các bớc:

Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng, xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ khách hàng tốt của Công ty kiểm toán

Xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng

Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Trong trờng hợp khách hàng cha

đợc Công ty kiểm toán nào kiểm toán thì có thể thu thập thông tin qua sách báo, tạp chí chuyên ngành, hoặc thẩm tra các bên có liên quan…

Tiếp theo, kiểm toán viên phải nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng: Bản chất của việc này là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Hai yếu tố này giữ vai trò chủ yếu trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đa

ra trong Báo cáo kiểm toán Khi một trong hai yếu tố này thay đổi thi Kiểm toán viên (KTV) cũng phải thay đổi quy mô, chất lợng, số lợng bằng chứng kiểm toán

Từ việc đánh giá khă năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán Công ty kiểm toán tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: công việc này rất quan trọng bởi lẽ nó không chỉ hớng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) Chính vì vậy công việc lựa chọn thờng do Ban Giám đốc của Công ty

kiểm toán chỉ đạo và công việc kiểm toán cần đợc giao cho các nhân viên có trình

độ chuyên môn và năng lực tốt

Sau khi chuẩn bị các điều kiện để có thể tiến hành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu vào việc thu thập thông tin cơ sở

b) Thu thập thông tin cơ sở.

Công việc này bao gồm:

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế 310 về tìm hiểu hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng nh

chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam có quy định: Để thực hiện công tác kiểm“

toán Báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh

để xác định và hiểu các sự kiện, nghiệp vụ thông lệ của đơn vị…”. KTV có thể

có đợc hiểu biết này bằng nhiều cách nhng cách thông lệ nhất là trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm, hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, với Ban Giám đốc công ty khách hàng

Xem xét lại kết quả kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung: qua

đây kiểm toán viên sẽ thấy đợc thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của khách hàng

Tham quan nhà xởng: tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất của khách hàng, đồng thời cho phép kiểm toán viên gặp những nhân vật chủ chốt , tạo điều kiện để phát hiện những vấn đề quan tâm

Nhận diện các bên hữu quan: các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữu quan có ảnh hởng lớn tới nhận định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính Công việc này có thể thực hiện thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, xem sổ theo dõi đốc công, theo dõi khách hàng…

c) Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Các thông tin cơ sở đã cho phép KTV hiểu đợc các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng Tuy nhiên, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý còn giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng tới các mặt hoạt động kinh doanh này

Các thông tin này gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

- Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc

- Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc

có hợp lý hay không cũng sẽ giúp kiểm toán viên có đ… ợc cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

e) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro.

Nếu ở các bớc trên kiểm toán viên mới chỉ thu thập đợc các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập đợc để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp.

 Đánh giá tính trọng yếu:

Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm quan trọng của các sai phạm của các thông tin tài chính Mức độ trọng yếu có thể ảnh hởng lớn đến việc lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế phơng pháp kiểm toán, đặc biệt là phát hành Báo cáo kiểm toán Vì vậy trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc đánh giá mức độ trọng yếu là rất lớn Tại đây kiểm toán viên cần đánh giá trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính

và phân bổ mức đánh giá trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính

Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu: là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin

rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến các quyết định của ngời sử dụng thông tin tài chính Đây là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên

Việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng thích hợp Cụ thể, nếu các kiểm toán viên ớc lợng mức

độ trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các thông tin càng cao, thì số ợng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngợc lại

l-Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Các

khoản dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; dự phòng giảm giá hàng tồn kho; dự phòng nợ phải thu khó đòi sẽ đợc phân phối ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu Việc phân bố đợc thực hiện theo cả hai chiều hớng là tình trạng khai khống và khai thiếu

Tính trọng yếu không chỉ đợc xem xét trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà đợc thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán.

 Đánh giá rủi ro:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định rủi

ro kiểm toán mong muốn (AR) Mức rủi ro này phụ thuộc vào mức độ mà theo đó ngời sử dụng tin tởng vào Báo cáo tài chính và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi Báo cáo kiểm toán đợc công bố Rủi ro kiểm toán đợc chia thành ba mức:

Rủi ro tiềm tàng (IR) : là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu trong

từng nghiệp vụ, từng khoản mục cho dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ

Rủi ro kiểm soát (CR) : là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ

thống kiểm soát nội bộ hoạt động không có hiệu quả, không phát hiện hoặc không ngăn chặn đợc các sai phạm này

Rủi ro phát hiện (DR) : là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu mà

kiểm toán viên đã không phát hiện đợc

Ba loại rủi ro này có mối quan hệ mật thiết với nhau, đợc thể hiện qua công thức:

bộ và cũng đợc quy định ở điều thứ 2 trong 10 Chuẩn mực Kiểm toán đợc thừa

nhận rộng rãi (GAAS): kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ“

AR=IR*CR*DR

thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian, phạm vi của các cuộc khảo sát đợc thực hiện ”

Với tất cả các thông tin trên, kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán, những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán; hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; rủi ro và mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán; phối hợp, chỉ đạo, giám sát

và kiểm tra và các vấn đề khác

Từ kế hoạch tổng quát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán

và soạn thảo chơng trình kiểm toán.

2.4.2 Thực hiện kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập các bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, ch-

ơng trình đã ấn định nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực của thông tin tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy

Tại bớc này kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán từng khoản mục theo các thủ tục kiểm toán đã thiết kế Đối với các khoản dự phòng, mỗi khoản dự phòng

có cách tiếp cận khác nhau, cụ thể:

A

>Kiểm toán dự phòng đầu t tài chính.

a) Đạt đợc sự hiểu biết về hệ HTKSNB đối với việc trích lập dự phòng

đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn.

Để hiểu biết về HTKSNB đối với dự phòng đầu t tài chính, KTV cần tìm hiểu và xem xét các thủ tục, quá trình lập các khoản dự phòng, đồng thời tìm hiểu

hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng trong việc lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn

Các vấn đề cần tìm hiểu đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính mà KTV có thể tiến hành qua các câu hỏi nh:

Hạch toán dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn có đợc theo dõi chi tiết theo từng loại chứng khoán không?

Có mở sổ phụ theo dõi không, có khớp với sổ cái không ?

Các khoản dự phòng đầu t dài hạn, ngắn hạn có thực sự tồn tại tại ngày 31/12 không?

Việc trích lập có tuân thủ theo quy định hiện hành không?

Giá trị thị trờng của từng loại đầu t chứng khoán có đợc theo dõi để đảm bảo việc đa ra các quyết định về chúng một cách kịp thời không?

Có phản ánh đúng giá gốc của các chứng khoán không?

Có đầy đủ các thủ tục phê duyệt không?

…

Bằng việc đa ra các câu hỏi này, KTV có thể xác định đợc HTKSNB đối với việc trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn hoạt động có hiệu quả không

Ngoài ra KTV có thể xem các quyết định chung đợc xác định trong điều lệ của Công ty khách hàng hoặc phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc về phơng thức trích lập và xử lý dự phòng của Công ty

b> Sau khi đạt đợc sự hiểu biết sơ bộ về HTKS của khách hàng đối với

dự phòng đầu t tài chính, KTV đa ra mức rủi ro kiểm soát ban đầu đối với cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính( BCTC) Để khẳng định với đánh giá ban đầu

này, KTV sẽ thu thập bằng chứng bằng cách thiết kế các thử nghiệm kiểm soát để

bổ sung về sự hữu hiệu của HTKSNB

Các thử nghiệm kiểm soát bổ sung có thể là:

 Để kiểm tra tính hiện hữu phát sinh: KTV điều tra và quan sát việc sử

dụng tài liệu, kiểm tra các chữ ký phê duyệt, kiểm tra, đối chiếu số liệu với các chứng từ liên quan để đảm bảo khoản dự phòng đầu t tài chính đều tồn tại thực tế vào ngày lập bảng kế toán

Tính trọn vẹn: kiểm tra dấu hiệu của HTKSNB đối với việc trích lập dự

phòng nhằm kiểm soát tất cả các chứng khoán đầu t dài hạn, ngắn hạn có giá thị trờng thấp hơn giá gốc đều đợc ghi sổ, không bị trùng lắp

Quyền và nghĩa vụ: kiểm tra các chứng khoán bị giảm gía có thực sự

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không, kiểm tra xem khách hàng có trích lập dự phòng khi chứng khoán bị giảm giá không

Tính giá và đo lờng: kiểm tra dấu hiệu của KSNB nhằm phát hiện những

sai sót trong việc ghi chép số lợng, giá cả của chứng khoán bị giảm giá, phát hiện trong việc cộng dồn, ghi sổ kế toán

Trình bày và khai báo: kiểm tra dấu vết của KSNB.

Các thử nghiệm kiểm soát trên đợc thực hiện sẽ giúp KTV có đợc những bằng chứng về điểm mạnh, điểm yếu của HTKSNB đối với việc trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính Dựa vào thông tin này,KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát

đối với số liệu trên Những đánh giá đó sẽ là căn cứ để KTV điều chỉnh các thử nghiệm cơ bản nếu cần thiết cho phù hợp với mức rủi ro kiểm soát

c> Các thử nghiệm cơ bản đối với kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tài chính.

Thực hiện thủ tục phân tích:

Khi kiểm toán dự phòng đầu t tài chính (ngắn hạn, dài hạn), KTV cũng sử dụng thủ tục phân tích Việc ứng dụng phơng pháp này chỉ để so sánh mức dự phòng giảm giá đầu t tài chính với các niên độ kế toán trớc

Mục đích của thủ tục này là nhằm: thu thập bằng chứng tin cậy nói chung

đối với phơng pháp lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán của đơn vị, hoặc xem xét sự cần thiết phải điều chỉnh phơng pháp lập dự phòng

Tiến hành kiểm tra chi tiết khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn:

Kiểm tra chi tiết là quá trình quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính Mục tiêu của việc kiểm tra chi tiết là thu thập thêm bằng chứng cần thiết để xác định số d của các khoản mục

Đối với các khoản đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn bị giảm giá trị so với giá gốc mà đã đợc khách hàng trích lập dự phòng thì công việc đầu tiên để kiểm tra chi tiết hai khoản dự phòng này là:

Kiểm tra các số liệu và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng.

Kiểm toán viên cần đánh giá chính xác, đầy đủ và thích hợp của các dữ liệu dùng làm cơ sở trích lập dự phòng Khi sử dụng số liệu kế toán để lập dự phòng kế toán, KTV kiểm tra tính nhất quán của các số liệu đó với số liệu trong sổ sách kế toán

Kiểm toán viên đánh giá tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lập dự phòng Trong một số trờng hợp, các giả định đợc căn cứ vào số liệu thống kê của Ngành hay Nhà nớc nh tỷ lệ lạm phát, lãi suất, mức độ tăng trởng…

Khi đánh giá các giả định làm cơ sở lập dự phòng, KTV xem xét các giả định đó có:

Phù hợp với quy định hiện hành không?

Có phù hợp so với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trớc hay không?

Có nhất quán với các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lập dự phòng không?

Có nhất quán với kế hoạch đơn vị lập ra không?

Khi kiểm tra các dữ liệu, KTV phải sử dụng sự hiểu biết của mình về kết quả tài chính của đơn vi trong các kỳ kế toán trớc; các phơng pháp đợc đơn vị khác trong ngành áp dụng và những kế hoạch dự tính trong tơng lai mà đơn vị đã trình bày với KTV

Kiểm tra các tính toán liên quan đến trích lập và xử lý dự phòng: kiểm

tra phơng pháp tính toán mà đơn vị sử dụng.

 Đối với dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn:

- Đảm bảo rằng đối với từng chứng khoán thì giá gốc phải nhỏ hơn giá trị thị trờng vào thời điểm kết thúc niên độ.

- Kiểm tra giá thị trờng của các khoản đầu t ngắn hạn bằng cách:

Xác định giá trị của chúng theo công bố của thị trờng chứng khoán tại thời

điểm 31/12

Khi không có giá trị của thị trờng chứng khoán cho các khoản đầu t ngắn hạn thì phải đánh giá sự cần thiết lập ra các khoản dự phòng giảm giá bằng cách kiểm tra các khoản thu nhập từ việc bán đầu t ngắn hạn cho tới thời điểm 31/12

- Kiểm tra giá thành của các khoản đầu t tài chính ngắn hạn bị giảm giá bằng cách:

Đối chiếu với các tài liệu hỗ trợ nh chứng nhận cổ phiếu hoặc hợp đồng liên doanh

Đối chiếu với hồ sơ thanh toán tiền

Đối với dự phòng đầu t tài chính dài hạn:

So sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với các mục sau:

Nếu là các khoản chứng khoán mua bán trên thị trờng chứng khoán đợc công nhận thì đối chiếu với giá thị trờng chứng khoán đó công bố vào thời điểm 31/12 và tại thời điểm kiểm toán

Đối với khoản đầu t bằng hình thức liên doanh thì phải đối chiếu với ghi nhận vốn liên doanh theo BCTC đã kiểm toán của liên doanh

Đối với khoản đầu t dài hạn khác thì phải so sánh với sự đánh giá bất động sản thực tế với tài sản tơng tự hoặc các bằng chứng thích hợp khác

B> Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Cũng giống nh kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tài chính ( ngắn hạn, dài hạn) , quá trình kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi cũng đợc tiến hành theo các bớc trên Tuy nhiên, đi vào cụ thể thì kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

có nhiều điểm khác

a> Tìm hiểu HTKSNB đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Việc tìm hiểu này có thể thông qua quá trình phỏng vấn các nhân viên kế toán về một số câu hỏi nh:

Các quy trình hợp lý có đợc áp dụng để đảm bảo các khoản phải thu đợc thu về trong một giai đoạn hợp lý không?

Có đảm bảo tuân thủ theo các quy định hiện hành không? (căn cứ lập dự phòng, căn cứ ghi nhận nợ phải thu khó đòi )

Có theo dõi chi tiết công nợ phải thu khó đòi không?

Có mở sổ phụ theo dõi không?

Có đảm bảo các thủ tục phê duyệt không?

Các câu hỏi đa ra nh vậy cũng cho phép KTV có đợc cái nhìn ban đầu về HTKSNB của khách hàng đối với việc trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó

đòi

b> Qua đó KTV sẽ đa ra mức rủi ro kiểm toán ban đầu, đồng thời dựa vào các mục tiêu chung cũng nh mục tiêu đặc thù đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi mà thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung:

Kiểm tra tính hiệu lực (sự tồn tại) của các khoản dự phòng, KTV thực

hiện kiểm tra chữ ký phê duyệt, kiểm tra tính hiệu lực của các chứng từ liên quan, hoặc thực hiện đối chiếu giữa sổ sách kế toán với các chứng từ về dấu hiệu của KSNB

Kiểm tra về tính đầy đủ: xem xét tính liên tục của các chứng từ kế toán

liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi, đảm bảo các khoản nợ phải thu khó

đòi đều đợc ghi sổ, không trùng lắp

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: kiểm tra các khoản dự phòng có thực sự

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không và doanh nghiệp có trích lập dự phòng khi có công nợ phải thu khó đòi không?

Kiểm tra mục tiêu định giá và đo lờng: nhằm xem xét thủ tục lập dự

phòng của đơn vị

Kiểm tra các dấu hiệu của KSNB trong việc trình bày và khai báo đối với

dự phòng nợ phải thu khó đòi

Từ những hiểu biết ban đầu về HTKSNB, KTV sẽ thông qua đó để thiết kế các thử nghiệm cơ bản Việc thiết kế thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào HTKSNB của đơn vị có thực sự hiệu lực hay không Nếu HTKSNB có hiệu lực, KTV sẽ giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trong quá trình kiểm toán Điều này rất có ích cho công

ty kiểm toán trong việc giảm thiểu các chi phí liên quan

c> Thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với dự phòng nợ phải thu khó

đòi.

Thủ tục phân tích:

Thủ tục phân tích đợc sử dụng trong kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó

đòi là so sánh mức dự phòng đã lập ở kỳ này với các kỳ trớc để theo dõi sự biến

động Ngoài ra, KTV có thể phân tích sự biến động của tỷ trọng khoản dự phòng/ các khoản phải thu nhằm đánh giá thu hồi công nợ và các quy định của Nhà nớc cho phép ( lớn nhất là 20% tổng số d nợ phải thu) Hoặc phân tích tuổi nợ các khoản nợ phải thu khó đòi …

Thực hiện kiểm tra chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi:

KTV thực hiện kiểm tra và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng Quá

trình này đợc thực hiện tơng tự nh đối với khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính

Khi kiểm tra các tính toán liên quan đến lập dự phòng nợ phải thu khó

đòi, KTV có thể thực hiện bằng các cách sau:

-Thu thập danh sách các khoản nợ đợc phân tích theo thời gian so sánh và danh sách các khoản nợ của khách hàng đã lập dự phòng Giải thích dự chậm trễ bằng cách hỏi Ban lãnh đạo khách hàng và kiểm tra có hợp lý không nếu ghi nhận

dự phòng

-Tìm kiếm các khoản công nợ cha hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khó

đòi nh kiểm tra các khoản phải thu có số d kéo dài trong nhiều năm

- Đối với các khoản phải thu đã quá hạn và giá trị lớn, KTV phải kiểm tra các biên lai thu tiền, các hợp đồng kinh tế hoặc phải đối chiếu với danh sách các khoản nợ khó đòi của doanh nghiệp

- Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ để đánh giá mức độ thông tin tới khả năng thanh toán của công nợ

C> Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

a> Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng về dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Đầu tiên để thực hiện công việc này, KTV cũng sẽ đa ra một hệ thống câu hỏi nhằm tìm hiểu, xem xét các thủ tục, quá trình trích lập dự phòng của đơn vị:

Cụ thể, KTV có thể hỏi các câu hỏi nh:

Doanh nghiệp có theo dõi chi tiết từng loại vật t, hàng hoá bị giảm giá không?

Có khớp đúng số liệu trên sổ phụ với sổ tổng hợp dự phòng giảm giá HTK không?

Có thực sự tồn tại HTK có giá trị gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện

đợc tại thời điểm 31/12 không?

Phơng pháp tính giá có nhất quán không? có tuân thủ theo các quy định hiện hành không, có đầy đủ các thủ tục phê duyệt không?

b >Trên cơ sở một số câu hỏi đó, KTV cũng đa ra mức rủi ro kiểm soát ban đầu đồng thời thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung nhằm tái khẳng

định sự hữu hiệu của HTKSNB Các thử nghiệm kiểm soát bổ sung đợc tiến hành

tơng tự nh đối với kiểm toán các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính và dự phòng nợ phải thu khó đòi

c> Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với khoản dự phòng giảm giá HTK.

Tiến hành thủ tục phân tích:

Nhằm xem xét biến động trong việc trích lập dự phòng, KTV thực hiện bằng cách so sánh tỷ suất dự phòng giảm giá HTK với các niên độ kế toán trớc và

kế hoạch ( nếu có)

Tiến hành kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá HTK:

Kiểm toán viên thu thập bảng tính dự phòng giảm giá HTK:

Kiểm tra số liệu và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng: KTV đánh giá

tính đầy đủ, thích hợp của các cơ sở dùng làm cơ sở trích lập dự phòng, tính nhất quán trong việc ghi sổ kế toán, đảm bảo phù hợp với các quy định hiện hành cũng

nh phù hợp với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trớc KTV có thể tính toán lại một số khoản trích để đảm bảo là doanh nghiệp thực hiện đúng đắn theo quy định của Nhà nớc

Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị

tr-ờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán:

Kiểm tra giá thành sản xuất: Các khoản hàng tồn kho đợc đơn vị trích lập

dự phòng cần đợc kiểm tra chi tiết về giá đơn vị của chúng , để kiểm tra KTV phải:

Xem xét cơ sở xác định giá trị HTK

Kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng phơng pháp tính giá HTK Nếu có sự không nhất quán thì cần xác định mức độ ảnh hởng của việc áp dụng không nhất quán phơng pháp tính giá HTK

Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ HTK cuối kỳ : bằng cách so sánh số

liệu HTK ghi sổ và giá hàng nhập kho cuối năm, giá trị ghi sổ với lợng hàng tồn kho theo kết quả kiểm kê và giá hàng nhập kho, xuất bán cuối năm

So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà doanh nghiệp thực hiện tại thời điểm cuối năm ( có thể tham khảo giá bán trong kỳ)

Đa ra kết luận về dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

2.4.3 Kết thúc kiểm toán

Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần đa ra kết luận và công bố báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, KTV phải chú trọng những bớc sau:

Soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính.

Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế(ISA 10) có thể phân biệt hai loại sự kiện:

Điều chỉnh những sự kiện cung cấp bằng chứng bổ sung về những điều kiện hiện hữu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán (Những sự kiện có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính và cần điều chỉnh)

Những sự kiện không cần điều chỉnh chỉ báo những điều kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán (Những sự kiện không có ảnh hởng trực tiếp đến Báo cáo tài chính nhng cần đợc công khai và lấy giải trình của các nhà quản lý)

Để nhận định đợc các sự kiện trên, KTV thờng sử dụng các thủ tục nh xem xét lại các biện pháp mà các nhà quản lý áp dụng, đọc các biên bản đại hội cổ

đông, biên bản họp Ban Giám đốc, đọc các bản báo cáo sơ bộ gần nhất, trực tiếp thẩm vấn Ban quản trị, …

Sau khi xem xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, KTV đánh giá kết quả kiểm toán Công việc này nhằm khẳng định lại các công việc mà KTV đã

thực hiện trong quá trình kiểm toán nh đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, đánh giá tổng hợp sai sót phát hiện đợc, rà soát lại hồ sơ kiểm toán, xem xét lại các thông tin khác trên Báo cáo tài chính…

Lập báo cáo kiểm toán.

Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 700 quy định : Chuyên gia kiểm toán“

phải xem xét và đánh giá các kết luận rút ra từ các bằng chứng đã thu thập đợc

và sử những kết luận này để hình thành ý kiến của mình về báo cáo tài chính.”

Kiểm toán viên sử dụng một trong bốn hình thức Báo cáo Kiểm toán để đa

ra ý kiến của mình: Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận; và Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý kiến

Phần II: Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Trong những năm đầu hoạt động Công ty chủ yếu cung cấp một số dịch vụ

kế toán, t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ kế toán Tuy nhiên, nền kinh tế ngày càng

phát triển, sự phức tạp trong môi trờng hoạt động kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp phải đợc kiểm tra một cách chặt chẽ về tình hình tài chính Nhu cầu đó đã

mở ra cho Công ty một loại hình kinh doanh mới: dịch vụ kiểm toán.

Đợc sự cho phép của Bộ Tài chính, Công ty đã đợc bổ sung thêm nhiệm vụ kiểm toán theo Quyết định 639/TC/QĐ/TCCB/ ngày 14/09/1993 và đổi tên Công

ty thành Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán, tên giao dịch quốc

tế là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company

(AASC).Trụ sở chính của Công ty đặt tại số 1, Lê Phụng Hiểu, quận Hoàn Kiếm,

Hà Nội, ngoài ra còn có các chi nhánh đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tầu, Quảng Ninh, Thanh Hoá và một văn phòng đại diện tại Hải Phòng

Hiện nay AASC đã và đang cung cấp dịch vụ cho hàng nghìn khách hàng và các tổ chức kinh tế, các cơ quan, tổ chức trong và ngoài nớc, hoạt động trong nhiều lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh tại Việt Nam AASC có phạm vi hoạt động rộng khắp trên cả nớc

AASC là công ty kiểm toán đầu tiên vinh dự đợc Chủ tịch nớc tặng thởng Huân chơng Lao động.

Sự đa dạng trong loại hình kinh doanh, mở rộng thị trờng hoạt động cũng

nh sự phong phú về các khách hàng phần nào đã khẳng định quá trình phát triển

v-ợt bậc của AASC trong vòng hơn một thập kỷ qua

1.2 Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh

Mục tiêu hoạt động:Mục tiêu hoạt động của công ty là cung cấp các dịch

vụ chuyên ngành phục vụ khách hàng tốt nhất, cung cấp cho khách hàng những thông tin có độ tin cậy cao nhằm giúp Ban lãnh đạo khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao chất lợng công tác quản lý tài chính, hiệu quả sản xuất kinh doanh

Phơng châm hoạt động: Độc lập, trung thực, khách quan, và bảo mật

Tuân thủ các quy định về pháp luật, tài chính, kế toán và kiểm toán của Việt Nam cũng nh các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi

Lĩnh vực hoạt động: Các lĩnh vực hoạt động chủ yếu là kiểm toán, kế

toán, t vấn tài chính và quản trị kinh doanh, t vấn thuế, lĩnh vực công nghệ thông tin, đào tạo tuyển dụng

Trong lĩnh vực kiểm toán: Kiểm toán báo cáo tài chính vẫn giữ vững đà

phát triển, mở rộng khách hàng và nâng cao một bớc chất lợng dịch vụ Các khách hàng trong lĩnh vực này rất da dạng, bao gồm các Tổng công ty, các doanh nghiệp Nhà nớc, Công ty trách nhiệm hữu hạn, các tổ chức tín dụng và các tổ chức kinh tế xã hội khác Phục vụ trong lĩnh vực này có tới trên 230 nhân viên kiểm toán,…trong đó trên 79 nhân viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên Nhà nớc cấp Ngoài dịch

vụ kiểm toán báo cáo tài chính thờng niên, Công ty AASC còn thực hiện kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, kiểm toán tuân thủ luật định, kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá Doanh thu trong…lĩnh vực này năm 2002 đạt 17,4 tỷ đồng, tăng 4% so với năm 2001

Dịch vụ t vấn tài chính kế toán: AASC cung cấp cho khách hàng nhiều

dịch vụ kế toán nh mở và ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính định kỳ, t vấn

kế toán, t vấn thuế, xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán, hớng dẫn khách hàng trong việc áp dụng chế độ kế toán, đào tạo huấn luyện về các Chuẩn mực Kế toán và các Chế độ tài chính thuế cho các doanh nghiệp

Dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán: Những năm trở lại đây,khi mà sự

bùng nổ thông tin trên toàn cầu, nhu cầu tin học trong vấn đề kế toán ngày càng trở nên quan trọng Công ty đã mở thêm dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán và hiện nay đang phát triển mạnh Doanh thu theo hợp đồng năm 2002 đạt 1,3 tỷ

đồng , tăng gấp 10 lần so với năm 2001

Các dịch vụ khác cũng thu đợc nhiều hiệu quả Bảng sau sẽ cho thấy

tình hình kinh doanh của Công ty.(trang 34)

Khách hàng của AASC: Qua hơn mời năm hoạt động, với chất lợng và uy

tín trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, AASC đã khẳng định đợc vị trí của mình trong lĩnh vực t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán với số lợng khách hàng ngày càng nhiều Đến nay, AASC có số khách hàng thờng xuyên là hơn 600 khách hàng, là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần, hoạt động trên mọi lĩnh vực kinh tế trong đó có rất nhiều doanh nghiệp là các Tổng công ty 90, 91, ngoài

ra AASC cũng cung cấp dịch vụ cho các khách hàng là các cơ quan Nhà nớc, các

tổ chức xã hội có thể đơn cử một số khách hàng của AASC: Tổng công ty dầu…khí Việt Nam, Tổng công ty hàng không Việt Nam, Tổng công ty hàng hải Việt Nam, Tổng công ty cao su, Tổng công ty vàng bạc đá quý, Công ty TOYOTA-TC

Hà Nội, Công ty Orion- Hanel, Công ty Vietxo Petro …

Đội ngũ nhân viên: Đội ngũ nhân viên của Công ty ngày càng tăng cả về

số lợng và chất lợng Tới nay AASC đã tuyển chọn và đào tạo hơn 300 nhân viên, cộng tác viên làm việc tại trụ sở chính và các chi nhánh, trong đó có 79 kiểm toán viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nớc và hầu hết công nhân viên của công ty đều đợc đào tạo bài bản có hệ thống, đã tốt nghiệp đại học các chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán trong và ngoài nớc; thờng xuyên đ-

ợc bồi dỡng nâng cao nghiệp vụ, tiếp cận với những kiến thức mới nhất nhằm đáp ứng yêu cầu của khách hàng Ngoài ra, AASC còn có các cộng tác viên bao gồm các giáo s, tiến sĩ, các chuyên gia kiểm toán trong và ngoài nớc với kinh nghiệm

và chuyên môn dày dạn AASC luôn tin tởng rằng với cách làm việc sâu sát, gần gũi, tận tình với khách hàng, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thực

tế của đội ngũ nhân viên, công ty sẽ đáp ứng và phục vụ khách hàng tốt nhất

Bảng số 2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty AASC.

Chỉ tiêu

Thực hiện năm 2002

Thực hiện năm 2001

18,7

16,8 0,8 1,1 15,7 2,8 2,7 2,1

112

104 288 118 120 75 119 110

1.2 Cơ cấu tổ chức và chức năng hoạt động

Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán (AASC) là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính có t cách pháp nhân, con dấu và cơ cấu tổ chức bộ máy phù hợp với đặc thù hoạt động kinh doanh của đơn vị Cơ cấu và chức năng hoạt động của Công ty nh sau:

Đứng đầu Công ty là Tổng Giám đốc công ty: là ngời đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trớc Bộ trởng Bộ Tài chính và trớc pháp luật về toàn

bộ hoạt động của Công ty

Giúp việc cho Tổng Giám đốc hiện tại có ba Phó Giám đốc Các Phó Giám

đốc điều hành công việc theo sự phân công của Tổng Giám đốc, quản lý điều hành các Chi nhánh và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty và trớc pháp luật về nhiệm vụ đợc phân công, tuỳ theo nhiệm vụ đợc đảm nhiệm

Ngoài ra, các Phòng ban thực hiện chức năng nhiệm vụ :

Phòng hành chính tổng hợp: có chức năng tổ chức và điều hành hoạt động

của Công ty nh quản lý về tài sản, quản lý nhân sự, quản lý, điều hành các hoạt

động thờng nhật của Công ty

Phòng công nghệ thông tin: có chức năng quản lý, phát triển các phần mềm

hỗ trợ cho công tác t vấn, kế toán, kiểm toán và cung cấp các giải pháp mạng, các phần mềm ứng dụng cho khách hàng Ngoài ra phòng còn có chức năng và nhiệm

vụ duy trì mạng thông tin nội bộ

Phòng tài chính kế toán: chịu trách nhiệm quản lý, sử dụng và kiểm soát

thu chi của toàn bộ Công ty

Phòng kiểm soát chất lợng: có chức năng giúp Ban Giám đốc đánh giá, rà

soát, kiểm tra các công việc thuộc lĩnh vực hoạt động của Công ty đặc biệt là lĩnh vực kiểm toán

Phòng kiểm toán thơng mại, dịch vụ : có chức năng tổ chức và thực hiện

các cuộc kiểm toán trong lĩnh vực thơng mại dịch vụ

Phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất: có chức năng tổ chức và

thực hiện các cuộc kiểm toán trong lĩnh vực sản xuất vật chất Đối tợng chủ yếu là các doanh nghiệp sản xuất

Phòng t vấn và kiểm toán: có chức năng tổ chức và thực hiện các cuộc

kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp và cung cấp các dịch vụ t vấn

nh t vấn kế toán, t vấn thuế cho các khách hàng.…

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: có chức năng và nhiệm vụ tổ chức các

cuộc kiểm toán các báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành của các công trình xây dựng cơ bản cho khách hàng

Phòng kiểm toán các dự án: thực hiện tổ chức các cuộc kiểm toán các dự

án đợc tài trợ bởi các tổ chức tín dụng, tổ chức phi chính phủ trong và ngoài nớc, các dự án viện trợ, dự án quốc gia cho khách hàng.…