III. Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công
4.Hoàn thiện kiểm toán chi tiết các khoản dự phòng
Tại Công ty AASC, các thủ tục kiểm toán chi tiết đợc thiết kế đến từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Các khoản dự phòng cũng đợc thiết kế theo các khoản mục có liên quan ( khoản mục đầu t tài chính, phải thu khách hàng, hàng tồn kho ). Việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm kiểm tra số d của các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính tại AASC phần nào đã định hớng cho kiểm toán viên những công việc để phát gian lận, sai sót. Tuy nhiên, nh đã phân tích, các khoản dự phòng chỉ là một phần nhỏ khi kiểm toán các khoản mục đầu t tài chính, phải thu khách hàng, hàng tồn kho nên các thủ tục kiểm tra chi tiết chỉ đợc thiết kế một cách sơ lợc. Cụ thể nh sau:
Đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính:
theo quy định tại Thông t 107/ 2001/TT-BTC quy định về việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng, các loại chứng khoán giảm giá đợc trích lập dự phòng bao gồm: các chứng khoán của doanh nghiệp đầu t theo quy định của pháp luật và đợc mua bán trên thị trờng chứng khoán. Nh vậy, dựa vào những quy định đó kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét cả tính tuân thủ cũng nh tính chính xác trong việc trích lập dự phòng của khách hàng.
theo quy trình kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t, đối với các loại chứng khoán đợc chấp nhận, thủ tục kiểm toán đợc thiết kế để kiểm tra chi tiết là đối chiếu giá ghi sổ với giá trên thị trờng chứng khoán vào thời điểm khoá sổ kế toán.
Công việc này nhằm kiểm tra xem liệu chứng khoán có thực sự bị giảm giá hay không. Tuy nhiên, nếu chỉ kiểm tra nh vậy kiểm toán viên có thể sẽ bỏ sót những chứng khoán có khả năng bị giảm giá nhng Công ty khách hàng cha đa vào dự phòng. Mặt khác, thủ tục để kiểm tra mệnh giá chứng khoán ghi sổ hay kiểm tra tính hiện hữu phát sinh vẫn cha đợc thiết kế. Điều này cho thấy nếu chỉ kiểm tra giá trên thị trờng vào thời điểm 31/12 thì kết luận kiểm toán sẽ không chính xác. theo Em, có thể những công việc này kiểm toán viên đều biết và thực hiện kiểm toán theo kinh nghiệm của mình nhng trong quy trình kiểm toán nên xây dựng chi tiết hơn các thủ tục kiểm tra chi tiết để công việc kiểm toán mang lại hiệu quả cao.
Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi:
Thủ tục kiểm tra chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc Công y AASC thiết kế một cách phù hợp. Trên thực tế khi tiến hành kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi cho thấy các công việc đợc tiến hành theo đúng trình tự kiểm toán. Tuy vậy, trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên còn nhiều phần thu thập cha đợc đầy đủ, các nhận xét mới chỉ mang tính chất sơ lợc. theo em, khi kiểm toán, các vấn đề phát sinh mà kiểm toán viên phát hiện ra trong quá trình kiểm toán cần đợc ghi nhận trên giấy tờ làm việc, các nhận xét sau khi kiểm toán nên tổng hợp lại để tiện theo dõi.
Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Để kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tại Công ty AASC, thủ tục kiểm tra bao gồm: kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và đơn giá trên thị trờng vào thời điểm cuối niên độ kế toán.
Cũng giống nh thủ tục kiểm tra đối với dự phòng giảm giá chứng khoán, các thủ tục nh vậy cũng chỉ có thể kiểm tra đợc số d của cuối kỳ, cha thực sự chính xác. Nó vẫn có thể bỏ sót nghiệp vụ trích lập dự phòng và cha thể biết các loại hàng tồn kho doanh nghiệp đã lập có thực sự thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp hay không. Thực tế khi kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại
Công ty ABC cho thấy số liệu trên Bảng kê về các khoản dự phòng đợc Công ty ABC trích lập đều đợc kiểm toán viên chấp nhận là đã phù hợp, chỉ trừ những loại hàng tồn kho công ty đã trích lập mà thiếu chứng từ gốc thì kiểm toán viên mới loại khỏi giá trị dự phòng. kiểm toán viên chủ yếu chỉ kiểm tra tính cộng dồn ghi sổ, cha kiểm tra đợc tính hiện hữu phát sinh, cha có các thủ tục kiểm toán để tìm kiếm thêm các loại hàng tồn kho theo quy định cần phải trích lập. Mặt khác, khi kiểm tra giá trị thị trờng, do tính đặc thù của mặt hàng Công ty ABC kinh doanh, kiểm toán viên vẫn cha thể kiểm tra đợc hết giá của hàng tồn kho trên thị trờng vào thời điểm cuối năm, chỉ trừ một số mặt hàng phổ biến kiểm toán viên mới có đợc nhận xét, Nh vậy rõ ràng chấp nhận với kết quả kiểm toán đa ra trong còn chứa đựng nhiều sai sót sẽ tạo ra rủi ro lớn cho Công ty kiểm toán. Hơn thế nữa, các thủ tục kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại Công ty AASC mới chỉ đợc thiết kế theo quy định hớng dẫn tại Thông t 107. Việc ra đời của Chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho cũng đã có những thay đổi trong việc nhìn nhận khoản dự phòng này.
Vì vậy, để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán, phù hợp với quy định hiện hành Công ty nên xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các khoản dự phòng một cách đầy đủ hơn, khả thi hơn. Với trình độ và kinh nghiệm trong ngành Công ty hoàn toàn có thể thực hiện một cách dễ dàng.
Kết luận
Trải qua một thời gian hoạt động tuy cha nhiều nhng Kiểm toán Độc lập tại Việt Nam đã dần khẳng định vai trò của mình trong nền kinh tế. Sự nhìn nhận của mọi ngời đối với lĩnh vực kiểm toán đã thay đổi. Hoạt động kiểm toán không phải đơn thuần là hoạt động kiểm tra kế toán mà nó còn là công cụ quản lý đối với nền kinh tế vĩ mô. Với cách nhìn nhận đó, các doanh nghiệp ngày càng tin tởng vào hoạt động kiểm toán của Việt Nam. Kiểm toán sẽ mang lại cho họ một sự tin tởng vững chắc vào tình hình tài chính doanh nghiệp, từ đó có đợc những quyết định đúng đắn.
Nh vậy có thể nói cùng với những thành công trong ngành kiểm toán nói chung, Công ty AASC cũng đã, đang và sẽ tạo đà vững bớc trong tơng lai.
Đợc học tập và tìm hiểu thực tiễn trong môi trờng kiểm toán tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một niềm vinh dự đối với các sinh viên chúng em. Với mong muốn tìm hiểu và đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình trong thời gian thực tập tại Công ty, Em đã nghiên cứu về quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty và đi sâu nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện. Có thể nói hiện nay hầu nh các doanh nghiệp cha ý thức đợc sự cần thiết của việc trích lập dự phòng và Nhà nớc cũng cha có những quy định thống nhất đối với việc trích lập dự phòng đó, do vậy nhiều khi các Công ty trích lập dự phòng một cách chủ quan, máy móc. Còn đối với Công ty kiểm toán do mức độ trích lập dự phòng của các khách hàng là cha nhiều nên cũng cha có đợc một quy trình kiểm toán chuẩn, vì thế mà gây khó khăn cho Công ty khi tiến hành kiểm toán.
Nhìn nhận vấn đề dới góc độ nghiên cứu chuyên đề thực tập tốt nghiệp, với những kiến thức đã học và bằng thực tế thu đợc trong quá trình thực tập, Em đã mô tả quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính tại một khách hàng cụ thể do Công ty AASC thực hiện, qua đó rút ra đợc những bài học
kinh nghiệm khi kiểm toán các khoản dự phòng nói riêng, kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung, đồng thời đóng góp một phần nhỏ những nhận xét hy vọng sẽ góp phần vào hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng cũng nh quy trình kiểm toán chung của Công ty.
Trong quá trình thực tập, do trình độ và thời gian có hạn, việc tìm hiểu khách hàng cha đợc sâu, những ý kiến của Em chỉ mang tính chất gợi mở chắc chắn còn nhiều thiếu sót. Vì vậy Em rất mong sự đóng góp của thầy, cô, của các anh chị trong Công ty để có đợc một bài viết hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo Trần Mạnh Dũng, Ban lãnh đạo Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán AASC, các anh chị kiểm toán viên Phòng kiểm toán thơng mại và dịch vụ đã tạo điều kiện cho Em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.
Phụ lục số 1
công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Số 01 - Lê Phụng Hiểu Tel:
Fax: Email: