Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:...44 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰ
Trang 1MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
LỜI MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG 3
1.1- Đặc điểm sản phẩm 3
1.2- Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm 4
1.3- Quản lý sản xuất của Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng 5
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG 7
2.1- Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng 7
2.1.1- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 7
2.1.2 - Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 17
2.1.3- Kế toán chi phí sản xuất chung: 27
2.1.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang: 44
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG 49
Trang 23.1- Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính
giá thành sản phẩm tại Công ty và phương hướng hoàn thiện:
49
3.1.1- Ưu điểm: 49
3.1.2- Nhược điểm: 50
3.1.3- Phương hướng hoàn thiện: 51
3.2- Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng: 52
KẾT LUẬN 54
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 55
Trang 3DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT
Ký hiệu viết tắt Chữ viết đầy đủ
BHXH, Bảo hiểm xã hội
KPCĐ Kinh phí công đoànBHTN Bảo hiểm thất nghiệp
Trang 4DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ quy trình sản xuất sản phẩm 4
Bảng 1.1 Danh mục sản phẩm 3
Biểu 2.1 Phiếu xuất kho 10
Biểu 2.2 Bảng kê xuất nguyên liệu, công cụ 11
Biểu 2.3 Sổ chi tiết TK 621 13
Biểu 2.4 Sổ Tổng hợp TK 621 14
Biểu 2.5 Sổ Nhật ký chung 15
Biểu 2.6 Sổ Cái TK 621 16
Biểu 2.7 Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp theo kế hoạch 21
Biểu 2.8 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội 22
Biểu 2.9 Sổ chi tiết TK 622 23
Biểu 2.10 Sổ tổng hợp TK 622 24
Biểu 2.11 Sổ Nhật ký chung 25
Biểu 2.12 Sổ Cái TK 622 26
Biểu 2.13 Phiếu xuất kho 31
Biểu 2.14 Bảng đăng ký trích khấu haoTSCĐ 32
Biểu 2.15 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ theo kế hoạch 33
Biểu 2.16 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ 34
Biểu 2.17 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo kế hoạch 35
Biểu 2.18 Sổ chi tiết TK 627 37
Biểu 2.19 Sổ chi tiết TK 627 38
Biểu 2.20 Sổ chi tiết TK 627 39
Biểu 2.21 Sổ chi tiết TK 627 40
Biểu 2.22 Sổ chi tiết TK 627 41
Biểu 2.23 Sổ tổng hợp TK 627 42
Biểu 2.24 Sổ Nhật ký chung 43
Biểu 2.25 Sổ Cái TK 627 44
Biểu 2.26 Sổ chi tiết tài khoản 154 46
Biểu 2.27 Sổ cái tài khoản 154 47
Trang 6LỜI MỞ ĐẦU
Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và pháttriển thì các nhà quản trị cần phải quan tâm đến việc hoạch định và kiểm soátchi phí vỡ chi phí cú ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanhnghiệp Kế toán chi phí - một bộ phận của hệ thống kế toán doanh nghiệp -đóng vai trì quan trọng trong việc cung cấp thĩng tin về chi phí, giúp cho nhàquản trị hoạch định, kiểm soát chi phí, ra quyết định trong kinh doanh và phục
vụ cho việc lập báo cáo tài chính doanh nghiệp Vỡ thế kế toán chi phí sảnxuất và tính giỏ thành sản phẩm là một bộ phận khụng thể thiếu của mỗidoanh nghiệp
Giỏ thành sản phẩm là chỉ tiâu kinh tế cú ý nghĩa rất quan trọng trongquản lý hiệu quả và chất lượng sản xuất kinh doanh Cú thể nỉi rằng giỏ thànhsản phẩm là tấm gương phản chiếu toàn bộ các biện pháp kinh tế, tổ chứcquản lý và kỹ thuật của doanh nghiệp đã và đang thực hiện trong quá trình sảnxuất kinh doanh
Hạch toán giỏ thành liân quan đến hầu hết các yếu tố đầu vào và đầu ratrong quá trình sản xuất kinh doanh Do đó, việc hạch toán giỏ thành đòi hỏiphải chính xác, kịp thờì, phù hợp với đặc điểm hình thành và phát sinh chi phí
ở doanh nghiệp
Với nhận thức về tầm quan trọng và sự cần thiết của việc hạch toán chiphí sản xuất và tính giỏ thành sản phẩm trong doanh nghiệp như vậy, nờntrong thời gian thực tập tại Cụng ty TNHH Sản xuất và Xây dựng QuốcHưng, em đã tập trung tìm hiểu về cơng tác hạch toán chi phí sản xuất và tính
giỏ thành sản phẩm và lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng” để làm chuyân đề tốt nghiệp.
Trang 7Chuyân đề được trình bày dựa vào chế độ kế toán hiện hành và sự tìmhiểu thực tế tại cơng ty, từ đó so sánh đối chiếu để phát hiện ra những điểmkhác biệt, đánh giỏ ưu điểm, hạn chế đồng thời đưa ra các ý kiến đề xuấtnhằm hoàn thiện cụng tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giỏ thành sảnphẩm tại cụng ty.
Trong chuyân đề thực tập chuyân ngành này ngoài phần mở đầu và kếtluận nội dung gồm 3 chương chính:
Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng.
Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng.
Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng.
Nhõn dịp này, Em xin chõn thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của cụgiáo GS.TS Đặng Thị Loan - Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân - người trựctiếp hướng dẫn em viết chuyân đề thực tập và Ban giám đốc, Phòng Kế toánCơng ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng đã hướng dẫn em trongquá trình thực tập
Trang 8CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT
VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT
VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
1.1- Đặc điểm sản phẩm
Cùng với xu thế phát triển chung của đất nước, Công ty TNHH Sản xuất vàXây dựng Quốc Hưng từ khi thành lập đã trải qua 6 năm trưởng thành và pháttriển, từng bước vươn lên trong lĩnh vực xây dựng - công nghiệp cơ khí của ViệtNam Công ty chuyên sản xuất các sản phẩm sắt, thép có chất lượng
Hiện nay, Cụng ty đang sản xuất và kinh doanh những mặt hàng chủyếu sau:
Bảng 1.1 Danh mục sản phẩm STT Ký hiệu mã hàng Số mó hàng Tên sản phẩm Đơn vị tính
Trang 9mà tại trụ sở chính, các cửa hàng trờn toàn quốc luơn luơn chiếm lĩnh thịtrường với giỏ thành phù hợp, sản phẩm chất lượng cao, tạo niềm tin đối vớingười tiâu dùng.
Là một đơn vị chuyân sản xuất các loại đinh, ốc, vít là chủ yếu, đốitượng hạch toán chi phí sản xuất là từng phân xưởng, từng bộ phận, với lạichu kỳ sản xuất thường là ngắn ngày, do đó kế toán khụng quan tâm đến giỏtrị sản phẩm dở dang trờn dây truyền sản xuất mà chỉ quan tâm đến phiếunhập kho thành phẩm
1.2- Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm
Máy móc thiết bị mà công ty đã và đang sử dụng chủ yếu là dâychuyền, máy xay, nghiền, pha trộn và một số máy móc khác Xuất phát từ đặcđiểm tổ chức của Cụng ty, các tổ đội trong phân xưởng sản xuất cú liân hệmật thiết với nhau cũng như tất cả cú chung một mối quan hệ mật thiết vớicác phòng ban nhằm mục đích là làm thế nào để sản xuất ra sản phẩm mộtcách liân hoàn, ràng buộc, mắt xích đan xen với nhau, tránh tình trạng làmgián đoạn quy trình sản xuất, các tổ sản xuất tuy được tổ chức độc lập nhưngkhụng thể tách rời hoàn toàn, được thể hiện qua sơ đồ sau:
Quy trình sản xuất sản phẩm:
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ quy trình sản xuất sản phẩm
Sản phẩm (đinh, ốc, vớt)
Lì sấy Đống hộp nhỏ
Máy màng co Hộp to
Lõi Máy nạp
Trang 10- Phỉ Giám đốc kỹ thuật: Là người chịu trách nhiệm về toàn bộ cụngviệc thực hiện kế hoạch sản xuất, tổ chức và cân đối dây chuyền sản xuất,hoàn thiện và đổi mới cụng nghệ đến khâu thành phẩm.
- Phòng Kế hoạch: Chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch sản xuất sảnphẩm Sau đó chuyển cho phỉ Giám đốc kinh doanh ký duyệt
- Phòng Vật tư: Đảm bảo cung cấp kịp thời vật tư nguyân liệu cho quá
Trang 11trình sản xuất diễn ra một cách lờn tục khơng bị gián đoạn đảm bảo đúng tiến
độ sản xuất
- Phòng Kế toán: Cú nhiệm vụ xác định định mức chi phí, cung cấp đầy
đủ thĩng tin về chi phí sản xuất sản phẩm Theo dõi và tập hợp số liệu về kếtquả sản xuất, phân tích kết quả sản xuất theo từng thời kỳ tài chính
- Phòng KCS: Là bộ phận cú nhiệm vụ kiểm tra chất lượng sản phẩm tạitất cả các cụng đoạn sản xuất
- Phòng Bán hàng: Là bộ phận giúp Ban Giám đốc lập kế hoạch tiâu thụsản phẩm
Trang 12CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY
TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
2.1- Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng
2.1.1- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Nhiờn liệu: Dầu FO
- Động lực: Điện, khớ nén, ga, nước cụng nghiệp, oxy
- Phụ tùng thay thế: Thiết bị cơ ru lĩ, vòng bi cán thĩ, vòng bi cán tinh,trục cán, bánh cán…
Giỏ xuất kho từng loại nguyân vật liệu này được thực hiện theo phươngpháp bình quân cả kỳ dự trữ
2.1.1.2- Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
* Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí nguyân vật liệutrực tiếp Tài khoản 621 dùng để theo dõi các loại vật tư tham gia trực tiếpvào quá trình sản xuất sản phẩm Những loại vật tư này sẽ được phân bổ vào
Trang 13sản phẩm theo tiâu thức thích hợp Để theo dõi tình hình nhập xuất khonguyân vật liệu kế toán sử dụng TK 152 – Nguyân vật liệu.
- Tài khoản 152 được mở chi tiết thành các tài khoản cấp II như sau:+ TK 1521: Nguyân vật liệu chính
+ TK 1522: Nguyân vật liệu phụ
+ TK 1523: Nhiờn liệu
+ TK 1524: Phụ tùng thay thế
+ TK 1525: Thiết bị xây dựng cơ bản
+ TK 1526: Phế liệu thu hồi
Kế toán sử dụng TK 142, 242 – Chớ phí trả trước ngắn hạn, dài hạn đểtheo dõi loại vật tư xuất lắp ráp phục vụ sản xuất bao gồm: Trục kéo gang cầukéo thĩ, trục thu dây cabib volfram, vòng bi cắt thĩ, vòng bi nạp máy kéo…Đõy là những vật liệu cú thể theo dõi trực tiếp cho sản xuất từng loại sảnphẩm dựa vào định mức tiâu hao do phòng kĩ thuật tính toán Kế toán căn cứvào định mức tiâu hao này để nhập dữ liệu vào máy tính
2.1.1.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết tại Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng:
* Chứng từ sử dụng:
- PNK,PXK
- PXK vận chuyển nội bộ
- Phiếu báo vật tư cũn lại cuối kỳ
- Biân bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá
Trang 14Bộ phận nào cần sử dụng vật tư thì viết vào sổ đăng ký xuất vật tư của
bộ phận đó, nếu được sự đồng ý của lãnh đạo phòng vật tư nguyân liệu thìlàm thủ tục xuất kho Phòng vật tư nguyân liệu viết phiếu xuất kho, thủ kho
cú trách nhiệm ghi lượng thực xuất trờn phiếu xuất kho, sau đó thủ kho ghithẻ kho và chuyển chứng từ cho kế toán Kế toán căn cứ vào các chứng từ liânquan nhập dữ liệu vào máy tính
- Phiếu xuất kho được lập thành 3 liờn:
+ Liờn 1: Lưu tại nơi lập phiếu
+ Liờn 2: Lưu tại phòng kế toán
+ Liờn 3: Lưu tại phân xưởng (Người lĩnh vật tư giữ)
- Nguyân vật liệu chính để sản xuất các loại đinh, ốc, vít là lõi sắt,chúng được xuất trực tiếp cho từng loại sản phẩm mà khơng cần phân bổ
Ví dụ: Trong tháng 7 năm 2011, để sản xuất ra 5.974,475 tấn đinh
4.0mmx400, Cơng ty đã tiến hành xuất kho lõi sắt theo 2 đợt, đợt 1 vào ngày09/7/2011 theo phiếu xuất kho số 005/P, đợt 2 ngày 28/7/2011 theo phiếuxuất kho số 008/P
Trang 15
Biểu 2.1 Phiếu xuất kho
CÔNG TY TNHH SX &XD QUỐC HƯNG Mẫu số: 02 – VT
Lý do xuất kho: Phục vụ kéo sản phẩm đinh 4.0mmx400 đợt 2 tháng 7/2011
Xuất tại kho: Kho thép
Người nhận (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên)
Các nghiệp vụ kế toán CPNVLTT phát sinh được hạch toán như sau:
Căn cứ vào PXK số 008/P
Nợ TK 621: 48.804.515.613
Cú TK 1521: 48.804.515.613
Trang 16- Nhiờn liệu: Lượng dầu FO xuất trong tháng 7 để phục vụ sản xuất đinh đượctập hợp và phân bổ cho đinh 4.0mmx400 là: 2.986.024.089(đồng).Căn cứ vàoPXK số 008/P
Nợ TK 621: 3.086.600
Cú TK 1523: 3.086.600
Từ PXK 008/P và các PXK khác kế toán lập Bảng kê xuất nguyân vật liệu
Biểu 2.2 Bảng kê xuất nguyên liệu, công cụ Công ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng
BẢNG KÊ XUẤT NGUYÊN LIỆU, CÔNG CỤ Phân xưởng sản xuất đinh 4.0mmx400
TK 152.2
TK 152.4
TK 153
- Trong tháng 7 để sản xuất 28.897.026 tấn đinh các loại thì cần 6.150.490m3
oxy Trờn thực tế, Cơng ty đã xuất 5.028.000m3 oxy mà theo kế hoạch đặt racần 8.680m3 oxy để sản xuất được số đinh 4.0mmx400 đã đặt ra trong tháng 7năm 2011 Do đó tiâu hao thực tế cho phép sản xuất đinh 4.0mmx400 là:
5.028.000
x 8.680 = 7.095,864 (m3)6.150.490
Giỏ trị oxy phân bổ cho sản phẩm đinh 4.0mmx400 là:
7.095,864 x 277,485 = 1.968.996 (đồng)
Trang 17Kế toán định khoản:
Nợ TK 621: 1.968.996
Cú TK 1524: 1.968.996Vậy trong tháng 7 năm 2011 kế toán tập hợp chi phí nguyân vật liệutrực tiếp của sản phẩm đinh 4.0mmx400 từ bảng kê vật liệu để hạch toán
Vậy chi phí nguyân vật liệu tính vào giỏ thành sản phẩm đinh4.0mmx400 là: 114.320.963.735
Kế toán tiền hành định khoản:
Nợ TK 1541: 114.320.963.735
Cú TK 621: 114.320.963.735
* Quy trình ghi sổ chi tiết:
Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc liân quan ghi sổ chi tiết TK 621.Sau đó ghi sổ Tổng hợp chi tiết TK 621 Số liệu trờn sổ Tổng hợp chi tiếtđược dùng làm căn cứ để ghi vào Thẻ tính giỏ thành sản phẩm
Biểu 2.3 Sổ chi tiết TK 621
Trang 18CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
(bảng trích)
Từ ngày 01/7/2011 đến ngày 31/7/2011 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Số hiệu TK: 621 ĐVT: Đồng
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Trang 19Biểu 2.4 Sổ Tổng hợp TK 621 CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
(Bảng trích)
Từ ngày 01/7/2011 đến ngày 31/7/2011 Tên TK: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
2.1.1.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Hàng ngày, sau khi ghi số liệu vào thẻ kho thì thủ kho chuyển phiếu xuất
kho nguyân, nhiân liệu và các chứng từ khác cú liân quan cho phòng kế toán
Kế toán sẽ kiểm tra chi tiết các chứng từ xem đã đầy đủ thơng tin, chữ ký, dấucủa các đối tượng cú liân quan rồi căn cứ vào các chứng từ đó ghi số liệu vàocác sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 621 Người được phân cụng ghi sổ này là
kế toán chi tiết, người kiểm soát là kế toán tổng hợp
Biểu 2.5 Sổ Nhật ký chung
Trang 20CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
(bảng trích dẫn)
Từ ngày 01/7/2011 đến ngày 31/7/2011 ĐVT: Đồng
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Căn cứ vào số liệu trờn sổ Nhật ký chung hàng ngày kế toán dùng để
ghi vào sổ cái TK 621 theo mẫu sau:
Biểu 2.6 Sổ Cái TK 621
Trang 21CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
(bảng trích)
Từ ngày 01/7/2011 đến ngày 31/7/2011 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Trang 22chất lương và các khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) Nguồn hình thành tiền lương của Cụng ty: Quỹ lương của Cụng ty đượchình thành từ 2 nguồn:
+ Quỹ lương sản phẩm: Đõy là nguồn lương chủ yếu của Cụng ty, căn
cơ vào số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng và đơn giỏ từng sản phẩm
đã được Cơng ty giao, Cụng ty xác định quỹ lương của Cụng ty theo cụngthức sau:
Quỹ lương sản phẩm = Tổng sản phẩm i x Đơn giá tiền lương sản phẩm i.+ Kế hoạch sửa chữa lớn do cụng ty tự làm và được dựng để trả lươngcho cụng nhõn trực tiếp tham gia vào hoạt động này
Cụng ty TNHH Sản xuất và Xây dựng Quốc Hưng áp dụng hình thức trảlương theo sản phẩm cho cả cán bộ quản lý và cụng nhõn sản xuất
Hàng tháng căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành đã được Hội đồngnghiệm thu, đánh giá và công nhận, căn cứ vào đơn giá sản phẩm do Công tyquy định, kế toán tiền hành tính tổng quỹ lương sản phẩm theo công thức:
Tổng quỹ lương theo SP = Tổng số lượng SP SX trong kỳ x Đơn giỏ SP
Từ tổng quỹ lương sản phẩm, sau khi trích lập các quỹ lương theophương án (22%) và tính lương cho lãnh đạo (Giám đốc, Phỉ giám đốc), theo
tỷ lệ sẽ chia trực tiếp cho bộ phận thực hiện, kế toán căn cứ vào các bảngchấm cụng của các tổ sản xuất, đồng thời căn cứ vào hệ số phức tạp và hệ sốABC bình bầu trong phân xưởng để tính lương cho cụng nhõn sản xuất theocụng thức sau:
Tiền lương SP của một cụng nhõn = Ngày cụng x HC
CN x HPT x HABC
Trong đó: HC
CN: Hệ số chung của cụng nhõn sản xuất
HPT: Hệ số phức tạp do cụng ty quy định
HABC: Hệ số ABC do bình bầu trong phân xưởng
- Từ tổng quỹ lương sản phẩm kế toán trích vào chi phí theo tỷ lệ như sau:
+ Chi cụng nhõn trực tiếp 60%
Trang 23+ Chi phí quản lý doanh nghiệp 10%
+ Chi phí sản xuất chung 30%
- Các khoản trích theo lương:
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tại Cụng ty được tính theochế độ hiện hành Theo đó tổng số trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN là:30.5% trong đó 22% tính vào chi phí sản xuất, 8,5% là do người lao độngđúng góp
Các khoản trích theo lương của Cụng ty được tính như sau:
+ KPCĐ = Lương thực tế x 2%
Trong đó: 1,5% phải nộp cho cụng đoàn cấp trờn
0,5% để chi hoạt động tại Cụng ty
+ BHXH = Lương cơ bản x 22%
Trong đó: 16% tính vào chi phí
6% trừ vào thu nhập của người lao động+ BHTN = Lương cơ bản x 2%
Trong đó: 1% tính vào chi phí
1% trừ vào thu nhập của người lao động
+ BHYT = Lương cơ bản x 4,5%
Trong đó: 3,5% tính vào chi phí
1% trừ vào thu nhập của người lao động
2.1.2.2- Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
- Để tập hợp CPNCTT, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhõn cụngtrực tiếp Chi phí nhõn cụng trực tiếp này sẽ được tập hợp chung toàn phânxưởng, sau đó được phân bổ cho từng sản phẩm để xác định giỏ thành
- Để hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán sử
Trang 24+ TK 334 - Tiền lương tính vào giỏ thành:
TK 33411: Tiền lương cụng ty
TK 33412: Tiền lương quỹ khen thưởng
TK 33413: Tiền lương quỹ dự phòng
TK 33414: Tiền lương quỹ đời sống
TK 33415: Tiền lương quỹ phân phối lễ tết
+ TK 3342: Tiền ăn ca
+ TK 3343: Tiền tiết kiệm vật tư (C2)
+ TK 3344: Tiền lương, tiền thưởng chi hộ cụng ty
+ TK 3348: Phải trả người lao động khác
+ TK 33821: KPCĐ phải nộp cấp trờn
+ TK 33822: KPCĐ được chi
+ TK 33831: BHXH tính vào giỏ thành
+ TK 33832: BHXH trừ vào người lao động
+ TK 33841: BHYT tính vào giỏ thành
+ TK 33842: BHYT trừ vào người lao động
+ TK 33891: BHTN tính vào giỏ thành
+ TK 33892: BHTN trừ vào người lao động
* Phương pháp hạch toán CPNCTT tại Cụng ty TNHH Sản xuất và Xâydựng Quốc Hưng:
Cụ thể trong tháng 7 năm 2011, Cơng ty đã tiến hành tập hợp chi phínhõn cơng trực tiếp và trích lập các khoản BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ chocác sản phẩm đinh theo quy định sau:
Nợ TK 622: 1.576.648.710
Cú TK 334: 1.292.335.009
Cú TK 338: 284.313.701
Trang 25Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhõn cụng trực tiếpsang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giỏ thành sản phẩm.
Nợ TK 154: 1.576.648.710
Cú TK 622: 1.576.648.710 Trong tháng 7 năm 2011 Cơng ty đã sản xuất được 28.897,026 tấn sảnphẩm các loại Tổng CPNCTT kế toán tập hợp được là: 1.576.648.710 (đồng)
Ta tiến hành phân bổ cho sản phẩm đinh 4.0mmx400 như sau:
Vậy để phân bổ chi phí nhõn cụng trực tiếp cho sản phẩm đinh 4.0mmx400,
kế toán dựa vào bảng tổng hợp chi phí nhõn cụng trực tiếp theo kế hoạch.Căn cứ vào sổ chi lương thực tế tong kỳ kế toán lập bảng phân bổ tiền lương
và bảo hiểm xó hội
Trang 26Biểu 2.7 Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp theo kế hoạch CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP THEO KẾ HOẠCH
Trang 27Biểu 2.8 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Trang 28* Quy trình ghi sổ:
Hàng tháng phòng kế toán tính lương và các khoản trích theo lương cho các
bộ phận Sau đó kế toán ghi vào Sổ chi tiết TK 621
Biểu 2.9 Sổ chi tiết TK 622 CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
(Bảng trích)
Từ ngày 01/7/2011đến ngày 31/7/2011 Tờn tài khoản: chi phí nhõn cụng trực tiếp
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Hàng tháng kế toán căn cứ vào số liệu trờn sổ chi tiết TK 622 kế toán lập Sổ
tổng hợp TK622
Biểu 2.10 Sổ tổng hợp TK 622 CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Trang 29(Bảng trích)
Từ ngày 01/7/2011 đến ngày 31/7/2011 Tờn tài khoản: Chi phí nhõn cụng trực tiếp
2.1.2.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Tại Cụng ty khi hết tháng phòng nhõn sự lập báo cáo tiền lương để tínhlương tháng, đồng thời lập Bảng báo cáo tổng hợp tiền lương cơ bản và phụcấp làm cơ sở để trích các khoản lương như: KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN.Các báo cáo này được chuyển cho phòng kế toán để tính lương và các khoảntrích theo lương cho các bộ phận Sau đó kế toán ghi vào Sổ Nhật ký chung
Trang 303384 38.770.050 31/7 054 - Trích BHTN theo tỷ lệ 622 12.923.350
3389 12.923.350 31/7 18 - Kết chuyển chi phí nhân công
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Căn cứ vào số liệu trờn sổ Nhật ký chung kế toán dùng ghi vào Sổ Cái TK622theo mẫu sau:
Biểu 2.12 Sổ Cái TK 622 CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ XÂY DỰNG QUỐC HƯNG
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
(Bảng trích)
Trang 31Tờn tài khoản: chi phí nhõn cụng trực tiếp
Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)