Chuyên đề 3 - KẾ TOÁN CÁC TÀI SẢN TÀI CHÍNH CHỦ YẾU CỦA NHTM

Chuyên đề Kế toán tài sản tài chđ u cđa NHTM I- Kế tốn tài sản tài theo CMKT Quốc tế ▲ II- Kế toán TSTC NHTM theo chế độ kế toán Việt Nam Kế toán công cụ TSTC khoản cho vay phải thu (LAR - hình thành từ nghiệp vụ tín dụng) nghi 1.1 Nhũng vấn đề chung a Yêu cầu cần quán triệt kế toán cho vay b Vai trị kế tốn khoản cho vay c Phương pháp kế toán 1.2 Kế toán hình thức cấp tín dụng chủ yếu 1.2.1 Kế tốn phương thức cấp tín dụng ứng trước (cho vay) Những vấn đề lưu ý kế toán cho vay: - Phân định hình thức cho vay từ góc độ kế tốn - Vấn đề điều chỉnh (cơ cấu lại) khoản nợ vào nhóm thích hợp theo chế độ tín dụng trích lập dự phịng với khối lượng ghi chép thơng tin cung cấp - Xử lý lãi dự thu nợ xấu phát sinh  1.2.2 Kế toán nghiệp vụ chieỏt khaỏu Chit khu GTCG ngắn hạn hỡnh thức tín dụng ngắn hạn Chun mc k toỏn NV chiết khấu  Đèi t­ỵng chiÕt khÊu  Các loại chiết khấu Thời hạn chiết khấu Møc chiÕt khÊu  Thủ tục chiết khấu 1.2.3 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài      Tại c¸c DN thuê ti chính? ối tượng tài sản cho thuê tài gỡ? Thời hạn cho thuê LÃi cho thuê TC cách thức trả nợ, trả lÃi Xử lý tài sản cho thuê kết thúc hợp đồng Loại hợp đồng thuê TC CM kế toán cho thuê tµi chÝnh 1.2.4 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh Bản chất giao dịch Kế toán cam kết bảo lãnh theo IFRS Kế toán NV Bảo lãnh TCTD Việt Nam 10 + Trường hợp số tiền thu nhỏ giá trị ghi sổ Nợ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Số tiền nhận Nợ/Có TK chiết khấu/TK phụ trội: ST chiết khấu/phụ trội lại Nợ TK Chi kinh doanh CK: ST chênh lệch Có TK Chứng khốn/ tiểu khoản mệnh giá: Mệnh giá Có TK Lãi phải thu: Lãi hạch toán cộng dồn + Trường hợp số tiền thu giá trị ghi sổ Nợ TK Thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Số tiền nhận Nợ/Có TK Chiết khấu/Phụ trội: Chiết khấu/phụ trội cịn lại Có TK Mệnh giá chứng khốn: Mệnh giá Có TK Lãi phải thu: Lãi hạch toán cộng dồn 36 - Đối với chứng khoán Nợ nhận lãi trước: + Trường hợp số tiền thu lớn giá trị ghi sổ Nợ TK Thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Số tiền nhận Nợ/Có TK chiết khấu/phụ trội: Số chiết khấu/phụ trội lại Nợ TK DT chờ phân bổ/ lãi nhận trước: Số dư lại Có TK Mệnh giá chứng khốn: Mệnh giá Có TK Thu kinh doanh chứng khoán: ST chênh lệch + Trường hợp số tiền thu nhỏ giá trị ghi sổ: Nợ TK Thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Số tiền nhận Nợ/Có TK Chiết khấu/phụ trội: Chiết khấu/phụ trội lại Nợ TK Chi kinh doanh chứng khoán: ST chênh lệch Nợ TK DT chờ phân bổ/lãi nhận trước: Số dư cịn lại Có TK Mệnh giá chứng khoán: Mệnh giá 37 + Trường hợp số tiền toán giá trị ghi sổ: Nợ TK Thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Số tiền nhận Nợ/Có TK chiết khấu/Phụ trội: Số chiết khấu/phụ trội lại Nợ TK DT chờ phân bổ/lãi nhận trước: Số dư cịn lại Có TK Mệnh giá chứng khoán: Mệnh giá 38  Trường hợp toán đáo hạn - Đối với CK Nợ nhận lãi sau: Nợ TK Thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Số tiền nhận Có TK Mệnh giá chứng khốn: Mệnh giá Có TK Lãi phải thu đầu tư chứng khốn: Số dư có - Đối với CK Nợ nhận lãi trước: Nợ TK Thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, ): Có TK Mệnh giá chứng khốn: Mnh giỏ Mnh giỏ 39 2.3 Kế toán chứng khoán đầu tư gi đến ngày đáo hạn (HTM) 40 Kế toán chứng khoán đầu tư gi đến ngày đáo hạn Nguyờn tc hch toỏn ► Hạch toán tương tự chứng khoán Nợ thuộc nhóm sẵn sàng để bán nghiệp vụ mua, hạch toán lãi tất toán ngày đáo hạn 41 2.4 HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN 42 Nguyên tắc  Định kỳ (quý/năm) lập BCTC, giá thị trường thấp giá trị ghi sổ chứng khoán KD, chứng khoán AFS chứng khoán HTM có dấu hiệu sụt giảm giá trị cách lâu dài, TCTD tính tốn số dự phịng giảm giá chứng khốn cần trích lập cho loại 43 Ngun tắc   Trong thời gian nắm giữ chứng khoán đến hạn toán bị tổn thất nguyên nhân khách quan, TCTD thu đủ giá trị ghi sổ chứng khoán, TCTD sử dụng dự phịng trích lập để xử lý tổn thất Trường hợp số dư tài khoản dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất, số chênh lệch thiếu hạch toán vào Chi kinh doanh chứng khoán 44 Hạch tốn  Khi trích dự phịng: Nợ TK Chi dự phịng giảm giá CK (TK 8823): DP trích lập thêm Có TK Dự phịng giảm giá CK (TK 149, 159,169):  Trường hợp hồn nhập dự phịng: Nợ TK Dự phịng giảm giá CK (TK 149, 159, 169): Có TK chi dự phòng giảm giá CK (TK 8823):  Số dự phịng hồn nhập Sử dụng dự phịng để xử lý tổn thất: Nợ TK Dự phòng giảm giá CK (TK 169): Số tiền bù đắp Có TK CK thích hợp: tổn thất 45 Câu hỏi tập Hãy làm rõ khác biệt ghi nhận, ngừng ghi nhận, xác định giá trị ban đầu xác định lại giá trị nhóm TSTC theo chế độ kế toán hành áp dụng cho NHTM Việt Nam với CM kế toán quốc tế Để áp dụng thơng lệ kế tốn quốc tế TSTC NHTM Việt Nam, theo anh (chị) cần phải có điều kiện gì? 46 Câu hỏi tập (tiếp) Cho tình sau: Ngày 1/5/200X, NH A làm thủ tục giải ngân 100 triệu cho công ty Z theo hợp đồng TD ký kết bên Biết công ty Z, tốn UNC cho người bán cơng ty K có tài khoản NH 40 triệu; 60 triệu cịn lại cơng ty rút bổ sung quỹ tiền mặt Biết khoản vay có kỳ hạn tháng, lãi suất 1,5% tháng, lãi trả tháng lần NH hạch toán lãi dự thu khoản cho vay hàng tháng vào ngày giải ngân Yêu cầu: a Giả sử suốt thời hạn vay, dấu hiệu cho thấy khoản vay cơng ty Z có rủi ro Cơng ty tốn cho NH đầy đủ hạn khoản lãi gốc tiền gửi ngân hàng A Hãy ghi nhận nghiệp vụ phát sinh làm rõ thơng tin cần trình bày BCTC NH vào ngày 31/12/200X theo chế độ kế toán VN b Giả sử đến tháng 10/200X, cơng ty Z gặp khó khăn kinh doanh, tinh hình tài khả toán xấu Theo anh/chị, BCTC NH vào 31/12/200X khoản vay điều chỉnh trình bày nào? c Làm rõ khác biệt chế độ kế toán VN với CMKT Quốc tế tình 47 Câu hỏi tập (tiếp) Ngày 31.12.t0, NHTM cấp khoản tín dụng có giá trị danh nghĩa 100 thời hạn năm, lãi suất 5%, trả hàng năm Ngày 30.09.t3 ngân hàng khơng cịn tốn tiền lãi Ngày 31.12.t3, NH đánh giá cần trích dự phịng cho khoản tín dụng Vào ngày ngân hàng đánh giá cịn tốn khoản sau : Thời điểm Thanh toán dự kiến 31/12/t3 31/12/t4 31/12/t5 20 82 Yêu cầu : Xác định mức dự phịng cần trích lập Giả sử dự đốn NH luồng tốn tương lai xác Hãy xác định bút toán cần thực tình Biết NH hạch tốn khoản cho vay theo IAS 39 bút toán ghi nhận thu nhập lãi dự phòng thực vào cuối năm tài 48 Câu hỏi tập (tiếp) Một NHTM mua cổ phiếu với giá 1.000 xếp vào nhóm „Sẵn sàng bán“ (AFS) Vào ngày khoá sổ bảng cân đối (t1), giá thị trường tăng lên 1.200 Vào ngày khoá sổ bảng cân đối sau (t2), giá trị giảm xuống cịn 700 Ngân hàng cho có giảm giá trị dài hạn (Impairment) Vào ngày khoá sổ bảng cân đối sau (t3), giá trị thị trường 1.100 Hãy xác định bút toán cần thực a Theo IAS b Theo CĐ kế toán NHTM Việt Nam Ngày 1/7/2007, NHTMCP Y mua 500 trái phiếu công ty Z phát hành, giá mua 560 triệu Biết số trái phiếu có mênh giá triệu đ, thời hạn năm, lãi suất 12% năm, lãi trả hàng năm vào 31/12, ngày phát hành 1/1/2005 NH hạch toán lãi dự thu phân bổ phụ trội/ chiết khấu chứng khoán đầu tư theo tháng Các khoản phụ trội chiết khấu phân bổ theo đường thẳng Hãy hạch toán xử lý theo CĐKT hành NHTM Việt Nam NH Y xếp trái phiếu vào nhóm Sẵn sàng để bán vào đầu tháng 2/2008, NH cần tiền bán số trái phiếu với giá 510 triệu Biết giá thị trường trái phiếu vào thời điểm 31/12/2007 500 triệu 49 Câu hỏi tập (tiếp) Ngày 1/7/2007, NHTMCP X mua 500 trái phiếu công ty Z phát hành, giá mua 560 triệu Biết số trái phiếu có mênh giá triệu đ, thời hạn năm, lãi suất 12% năm, lãi trả hàng năm vào 31/12, ngày phát hành 1/1/2005 NH hạch toán lãi dự thu phân bổ phụ trội/ chiết khấu chứng khoán đầu tư theo tháng Các khoản phụ trội chiết khấu phân bổ theo đường thẳng Hãy hạch toán xử lý theo CĐKT hành NHTM Việt Nam NH X xếp trái phiếu vào nhóm CK kinh doanh vào đầu tháng 2/2008, NH cần tiền bán số trái phiếu với giá 510 triệu Biết giá thị trường trái phiếu vào thời điểm 31/12/2007 500 triệu 50 ...I- Kế tốn tài sản tài theo CMKT Quốc tế ▲ II- Kế toán TSTC NHTM theo chế độ kế toán Việt Nam Kế tốn cơng cụ TSTC khoản cho vay phải thu (LAR - hình thành từ nghiệp vụ... vào tài khon 45 8- Chênh lệch mua bán nợ chờ xử lý 21 KÕ to¸n CÁC NHĨM TÀI SẢN TÀI CHÍNH KHÁC HèNH THNH T nghiệp vụ đầu tư tài kinh doanh chứng khoán 22 Các hỡnh thức đầu tư tài kinh doanh CK -. .. Việt Nam - Phân loại CKKD CK đầu tư - Nguyên tắc kế toán chung - Phương pháp kế toán áp dụng cho loại 24 2.1 chứng khoán kinh doanh (AFV) 25 Kế toán CK kinh doanh Nguyên tắc kế toán CKKD