Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Bibus Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU Trong những năm gần đây, nước ta với nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, các doanh nghiệp có nhiều cơ hội và điều kiện thuận lợi để phát triển sản xuất kinh doanh. Tuy vậy, cơ hội luôn luôn đồng nghĩa với khã khăn thử thách. Do đó, chất lượng và giá thành sản phẩm là yếu tố quyết định khá lớn trong cạnh tranh. Đối với doanh nghiệp sản xuất thì yếu tố quyết định cơ bản để đảm bảo cho quá trình sản xuất được tiến hành liên tục chính là nguyên vật liệu. Đây là yếu tố tiền đề để tạo nên hình thái vật chất của sản phẩm. Nó không chỉ ảnh hưởng tới quá trình sản xuất mà còn là nhân tố quyết định tới giá thành sản phẩm và công tác tài chính của doanh nghiệp. Ngoài yếu tố thường xuyên biến động từng ngày, từng giờ nên việc tổ chức và hạch toán tốt nguyên vật liệu sẽ giúp cho nhà quản trị đề ra các chính sách đúng đắn mang lại hiệu quả cho doanh nghiệp. Mặt khác chi phí vật tư lại chiếm tỉ trọng lớn trong chi phí sản xuất kinh doanh. Vì vậy quản lý vật tư một cách hợp lý và sát sao ngay từ khâu thu mua đến khâu sử dụng sẽ góp phần tiết kiệm vật tư, giảm chi phí, giảm giá thành, nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm của doanh nghiệp. Để làm được điều đó các doanh nghiệp cần phải sử dụng các công cụ hợp lý mà kế toán là công cụ giữ vai trò quan trọng nhất. Kế toán vật tư sẽ cung cấp những thông tin cần thiết về việc quản lý và sử dụng vật tư, giúp cho các nhà lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp đề ra các biện pháp quản lý chi phí vật tư kịp thời và phù hợp với định hướng phát triển của doanh nghiệp. Trong cơ chế thị trường, nền kinh tế đang từng bước phát triển mạnh mẽ thì công tác kế toán vật tư cũng có những thay đổi để phù hợp với điều kiện mới. Các doanh nghiệp được phép lựa chọn phương pháp và cách tổ chức hạch toán tùy thuộc vào quy mô, đặc điểm và mục đích kinh doanh của doanh nghiệp mình. Công ty TNHH Bibus Việt Nam là một đơn vị sản xuất có quy mô vừa, số lượng sản phẩm nhiều nên vật tư rất đa đạng và phong phú cả về số lượng và chủng loại, từ những vật liệu chiếm tỷ trọng lớn thường 1 xuyên được sử dụng đến những vật liệu chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong quá trình sản xuất. Chính vì vậy công tác hách toán vật tư rất được coi trọng. Xuất phát từ những vấn đề trên, trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Bibus Việt Nam em đã quyết định đi sâu vào nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Bibus Việt Nam”. Nội dung chuyên đề bao gồm: Chương 1: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Bibus Việt Nam Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Bibus Việt Nam. Do thời gian và trình độ có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến chân thành của quý thầy cô và các anh chị, cô chú trong phòng tài chính kế toán công ty TNHH Việt Nam để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Trần Mai Loan, các thầy cô giáo trong khoa kinh tế và các anh chị, cô chú trong phòng tài chính kế toán đã giúp em hoàn thành chuyên đề này. Hà Nội, tháng 04 năm 2013 Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Ngọc Mây 2 CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu 1.1.1. Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.2. Đặc điểm của nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên sản phẩm, nguyên vật liệu có những đặc điểm khác với các loại tài sản khác. Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì chi phí về nguyên vật liệu chiếm một tỉ lệ khá lớn và là một bộ phận dự trữ sản xuất quan trọng nhất của doanh nghiệp. • Đặc điểm của nguyên vật liệu:  Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định.  Khi tham gia vào quá trình sản xuất dưới tác động của lao động bị tiêu hao toàn bộ và giá trị tiêu hao được chuyển toàn bộ, một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ.  Bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm. 1.1.3. Vai trò của nguyên vật liệu Chính từ những đặc điểm vừa nêu của nguyên vật liệu chúng ta thấy nguyên vật liệu có một vai trò rất quan trọng đối với quá trình sản xuất kinh doanh. Trên thực tế, để sản xuất ra bất kì một sản phẩm nào thì doanh nghiệp cũng phải cần đến nguyên vật liệu… tức là phải có đầu vào hợp lí. Nhưng chất lượng sản phẩm sản xuất ra còn phụ thuộc vào chất lượng của nguyên vật liệu làm ra nó. Điều này là tất yếu vì với chất lượng sản phẩm không tốt sẽ ảnh hưởng tới quá trình tiêu thụ, dẫn đến thu nhập của doanh nghiệp không ổn định và sự tồn tại của doanh nghiệp không chắc chắn. Vì vậy, việc phấn đấu 3 hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu một cách hợp lý. Mặt khác, xét về mặt vốn thì nguyên vật liệu là một thành phần quan trọng của vốn lưu động trong các doanh nghiệp, đặc biệt là vốn dự trữ. Để nâng cao được hiệu quả sử dụng vốn sản xuất kinh doanh cần phải tăng tốc luân chuyển vốn lưu động và không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lí và tiết kiệm. Như vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa rất quan trọng đối với tình hình của doanh nghiệp. 1.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1. Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với những công dụng kinh tế, tính năng lý hóa khác nhau và thường xuyên biến động. Để phuc vụ yêu cầu quản lý và tổ chức hạch toán nguyên vật liệu là căn cứ vào các tiêu thức nhất định để chia nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp thành từng loại, từng nhóm khác nhau.  Căn cứ vào yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu bao gồm: - Nguyên vật liệu chính; - Vật liệu phụ; - Nhiên liệu; - Phụ tùng thay thế; - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản; - Các loại vật liệu khác. • Nguyên vật liệu chính: Đặc điểm chủ yếu của nguyên vật liệu chính là tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm; toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới. • Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm… Các loại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản phẩm. 4 • Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí. • Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ… • Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật tư được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản. • Vật liệu khác: Là các vật liệu không được xếp vào các loại trên. Các loại vật liệu này do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh lý tài sản cố định…  Căn cứ vào nguồn gốc, nguyên vật liệu được chia thành: • Nguyên vật liệu mua ngoài; • Nguyên vật liệu tự chế biến, gia công;  Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên vật liệu được chia thành: • Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh; • Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý; • Nguyên vật liệu dùng cho các mục đích khác; 1.2.2. Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1. Mục đích của việc đánh giá nguyên vật liệu - Tổng hợp các nguyên vật liệu khác nhau để báo cáo tình hình nhập - xuất - tồn kho vật tư. - Giúp kế toán viên thực hiện chức năng ghi chép bằng tiền các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. 1.2.2.2. Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật tư là việc xác định giá trị của vật tư ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc quy định. Khi đánh giá vật tư phải tuân thủ các nguyên tắc sau: 5 Các loại vật tư thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá vật tư cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” hàng tồn kho của doanh nghiệp được đánh giá theo giá gốc ( trị giá vốn thực tế ) và trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được của vật tư là giá ước tính của vật tư trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn chỉnh sản phẩm và chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm. Giá gốc vật tư được xác định cụ thể cho từng loại, bao gồm: Chí phí mua; chi phí chế biến và các chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu các loại vật tư đó. Chi phí mua của vật tư bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoãn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua vật tư trừ ra các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua. Chi phí chế biến vật tư bao gồm các chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến ra các loại vật tư đó. Trường hợp sản xuất nhiều loại vật tư trên một quy trình công nghệ trong cùng một thời gian mà không thể tách được các chi phí chế biến thì phải phân bổ các chi phí này theo tiêu chuẩn thích hợp. Trường hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được, giá trị này được loại trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính. Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và các khoản chi phí khác phát sinh trên mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp không được tính vào giá gốc của vật tư. Ngoài ra, nguyên vật liệu còn được đánh giá theo một số nguyên tắc được thừa nhận chung: 6 - Nguyên tắc thận trọng: Theo nguyên tắc này nguyên vật liệu cần phải lập dự phòng trong trường hợp giá gốc nguyên vật liệu nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được - Nguyên tắc nhất quán: Theo nguyên tắc này doanh nghiệp cần áp dụng thống nhất một phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho nhất định trong một niên độ kế toán. 1.2.2.3. Các cách đánh giá vật tư Vật tư trong các doanh nghiệp có thể được đánh giá theo trị giá gốc (hay còn gọi là giá vốn thực tế) và giá hạch toán.  Đánh giá theo trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế nhập kho được xác định theo từng nguồn thu nhập. - Đối với vât tư mua ngoài, trị giá vốn thực tế bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn (cả thuế nhập khẩu - nếu có) cộng với các chi phí mua thực tế. Chi phí mua thực tế gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, công tác phí của cán bộ mua hàng, chi phí của bộ phận mua hàng độc lập và khoản hao hụt tự nhiên trong định mức thuộc quá trình + Nếu vật tư mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá trị vật tư được phản ánh ở tài khoản vật tư (TK 152, 153) theo giá mua chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT được khấu trừ phản ánh ở TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. + Nếu vật tư mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án thì giá tri vật tư mua vào được phản ánh trên TK vật tư (TK 152, 153) theo tổng giá thanh toán. - Đối với vật tư tự chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế của vật tư xuất chế biến cộng với chi phí chế biến. - Đối với vật tư thuê ngoài gia công, trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế của vật tư xuất thuê ngoài chế biến, chi phí vận chuyển từ doanh nghiệp đến nơi chế biến và ngược lại, chi phí thuê gia công chế biến. 7 - Đối với vật tư nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, trị giá vốn thực tế là giá được các bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp thuận.  Đánh giá theo giá hạch toán Đối với các doanh nghiệp mua vật tư thường xuyên có sự biến động về giá cả, khối lượng và chủng loại thì có thể sử dụng giá hạch toán dể đánh giá vật tư. Giá hạch toán là giá ổn định do doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toán chi tiết vật tư. Giá này không có tác dụng giao dịch với bên ngoài. Sử dụng giá hạch toán, việc xuất kho hằng ngày được thực hiện theo giá hạch toán, cuối kỳ kế toán phải tính ra giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp. Để tính được giá thực tế, trước hết phải tính hẹ số giữa giá thưc tế và giá hạch toán của vật tư luân chuyển trong kỳ (H) theo công thức sau: Sau đó, tính giá trị của vật tư xuất trong kỳ theo công thức: = x 1.2.2.4. Phương pháp tính trị giá vật tư nhập kho Giá vốn thực tế của vật tư nhập kho được xác định theo từng nguồn nhập: • Nhập kho do mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc = Trị giá hạch toán của vật tư còn đầu kỳ + Trị giá hạch toán của vật tư nhập trong kỳ 8 H Trị giá thực tế của vật tư còn tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế của vật tư nhập trong kỳ Giá trị thực tế của vật tư xuất trong kỳ Trị giá hạch toán của vật tư xuất của vật tư luân chuyển trong kỳ Hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán trong kỳ mua vật tư, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do không đúng quy cách, phẩm chất. • Trường hợp vật tư mua vào được sử dụng cho đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ, giá mua là giá chưa có thuế giá trị gia tăng. • Trường hợp vật tư mua vào được sử dụng cho các đối tượng không chịu thuế gia trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì giá mua bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (là tổng giá thanh toán). • Nhập kho do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sản xuất của vật tư tự gia công chế biến. • Nhập do thuê ngoài: - Nhập do thuê ngoài gia công chế biến: Trị vốn thực tế nhập kho là trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho thuê ngoài gia công chế biến cộng số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến cộng các chi phí vận chuyển bốc dỡ khi giao nhận. - Nhập vật tư do nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế của vật tư nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng các chi phí khác phát sinh khi tiếp nhận vật tư. - Nhập vật tư do được trợ cấp: Trị giá vốn thực tế của vật tư nhập kho là giá ghi trên biên bản giao nhận cộng các chi phí phát sinh khi nhận. - Nhập vật tư do được biếu tặng, được tài trợ: Trị giá vốn thực tế của vật tư nhập kho là giá trị hợp lý cộng các chi phí khác phát sinh. 1.2.2.5. Phương pháp tính trị giá vật tư xuất kho Vật tư được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau. Do đó, khi xuất kho vật tư tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho. 9 Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, tính trị giá vật tư xuất kho được thực hiện theo các phương pháp sau đây:  Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý vật tư theo từng lô hàng. Khi xuất lô hàng nào thì lấy giá thực tế của lô hàng đó.  Phương pháp bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho hoặc cuối kỳ: Theo phương pháp này, kế toán phải tính đơn giá bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho hoặc ở thời điểm cuối kỳ, sau đó lấy số lượng vật tư xuất kho nhân với đơn giá bình quân đã tính.  Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số vật tư nào nhập trước thì xuất trước và lấy giá thực tế của lần đó là giá của vật tư xuất kho. Do đó vật tư tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập kho sau cùng.  Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số vật tư nào nhập sau thì xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Do đó, trị giá vật tư cuối kỳ tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên. Việc áp dụng phương pháp nào để tính trị giá vật tư xuất kho là do doanh nghiệp tự quyết định. Song, cần đảm bảo sự nhất quán trong niên độ kế toán và phải thuyết minh trong Báo cáo tài chính. 1.3. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1. Các chứng từ kế toán sử dụng  Phiếu nhập kho – Mẫu 01-VT  Phiếu xuất kho – Mẫu 02-VT  Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa – Mẫu 03-VT  Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ - Mẫu 04-VT  Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa – Mẫu 05-VT  Bảng kê mua hàng - Mẫu 06-VT  Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ - Mẫu 07-VT 10 [...]... kho TK 3333 Thuế nhập khẩu TK 33312 TK 1331 Cuối kỳ phân bổ vật liệu cho các đối tợng sử dụng TK 111, 112, 331 Giảm giá, chiết khấu TM, NVL trả lại TK 133 VAT của hàng nhập khẩu TK 631 TK 631 NVL tự sản xuất, thuê ngoài gia công chế biến nhập kho TK 411 TK 128, 222, 223 Nhận vốn góp LD, cấp phát Xuất kho vật liệu thuê ngoài 128, 222, 223 TK gia công chế biến Xuất NVL đi góp vốn, đầu t TK 411 TK 412 Nhận . về công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Bibus Việt Nam Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác. thời gian thực tập tại công ty TNHH Bibus Việt Nam em đã quyết định đi sâu vào nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Bibus Việt Nam . Nội dung chuyên. Kế toán nguyên vật liệu vào sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho từng loại nguyên vật liệu cả về hiện vật và giá trị. Bước 3: Cuối tháng kế toán nguyên vật liệu tính ra số tồn cả về hiện vật và