“ Kế toán xác định kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore” CHƯƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỂ TÀI 1.1 Tính cấp thiết cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Việc xác định kết kinh doanh có vai trị vơ quan trọng khơng với doanh nghiệp mà cịn toàn kinh tế quốc dân Việc xác định xác kết kinh doanh cuối thời kỳ sở để doanh nghiệp đánh giá hiệu hoạt dộng q trình kinh doanh, từ đưa định đầu tư, xây dựng chiến lược phát triển tương lai Xét mặt tổng thể doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chịu tác động qui luật giá trị mà chịu tác động qui luật cung cầu, qui luật cạnh tranh Khi sản phẩm doanh nghiệp thị trường chấp nhận có nghĩa giá trị sản phẩm thực hiện, lúc doanh nghiệp thu khoản tiền, khoản tiền gọi doanh thu Nếu doanh thu đạt bù đắp tồn chi phí, phần cịn lại lợi nhuận Bất doanh nghiệp kinh doanh mong muốn đạt lợi nhuận tối đa Để đạt lợi nhuận cao an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải tiến hành đồng biện pháp quản lý, hạch tốn kế tốn cơng cụ quan trọng, khơng thể thiếu nhằm tiến hành quản lý hoạt động kinh tế , tính tốn xác định hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam - Singapore doanh nghiệp kinh doanh chủ yếu mặt hàng dầu mỡ, dầu cơng nghiệp, dầu hàng hải Cơng ty có quy mơ nhỏ, nguồn vốn ngun liệu sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập ngoại đắt tiền khơng ổn định Bên cạnh đó, thị trường dầu mỏ nước ta thị trường cạnh tranh gay gắt, đầy phức tạp rủi ro Chính vậy, cơng ty cần có phương pháp quản lý hiệu quả, cơng tác hạch tốn doanh thu, chi phí rõ ràng hợp lý nhằm sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguồn vốn hạn hẹp Có cơng ty xác định xác kết bán hàng, doanh thu lợi nhuận thực tế thu được, dần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh hoàn thành tốt nghĩa vụ với Nhà nước trách nhiệm với xã hội 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Qua q trình thực tập Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore, em nhận thấy tính cấp thiết việc nghiên cứu cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh Với kiến thức học, hướng dẫn cô giáo Ths Nguyễn Thị Hà, em lựa chọn đề tài “ Kế toán xác định kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore” làm chuyên đề tốt nghiệp 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu 1.3.1.Về lý luận - Tiếp cận hệ thống văn pháp quy để hệ thống hóa lý luận kế toán bán hàng - Tiếp cận thực tiễn để củng cố nâng cao tảng kiến thức, lý luận 1.3.2 Về thực tiễn Qua trình thực tập cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam - Singapore tìm hiểu cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty tác giả xác định mục tiêu nghiên cứu sau: - Khảo sát phân tích thực trạng kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty - Phân tích ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh công tác kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán xác định kết kinh doanh công ty 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: Phạm vi nghiên cứu không gian Công ty TNHH dầu quốc tế Việt Nam - Singapore Trụ sở chính: P219C5- Tơ Hiệu – Cầu Giấy – Hà Nội - Về thời gian: Nghiên cứu tiêu, số liệu công ty khoảng thời gian năm 2006 1.5.Nội dung kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại 1.5.1 Nội dung kế toán kết kinh doanh qui định hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.5.1.1 VAS 01 – “Chuẩn mực chung” Kết kinh doanh xác định sở dồn tích, phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Chính sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống kỳ kế toán năm Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác chi phí Doanh thu, thu nhập khác, chi phí lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, Doanh thu thu nhập khác ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận kết hoạt động kinh doanh chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, Chi phí ghi nhận vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.5.1.2 VAS 14- “ Doanh thu thu nhập khác” VAS 14 quy định rõ việc xác định doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu: Xác định doanh thu • Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu • Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại • Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận danh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai • Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu.Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý cảu hàng hóa dịch vụ nhận ,sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm.Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thảo mãn tất (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (b) Doanh thu xác định tương đối chắn (c) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.5.1.3 VAS 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập tương lai Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch 1.5.2 Nội dung, phương pháp xác định kết kinh doanh 1.5.2.1 Nội dung xác định kết kinh doanh doanh nghiệp * Kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung ứng lao vụ, dịch vụ) số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Trong báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu gọi lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Kết hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu – (giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp) - Để đánh giá đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ta vào tiêu sau: Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Lợi nhuận = Lãi gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) *Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng tổng giá trị thực việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng số tiền ghi rên hóa đơn bán hàng, hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ kỳ x Đơn giá *Các khoản giảm trừ doanh thu Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ,hoặc toán cho khách hàng việc khách hàng mua hàng hóa,dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hóa đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt hàng hóa phẩm chất ,không quy cách ,giao hàng không thời hạn ,không địa điểm hợp đồng Hàng bán bị trả lại:Là số hàng hóa coi tiêu thụ bị người mua trả lại từ chối tốn khơng phù hợp với u cầu ,tiêu chuẩn,quy cách kỹ thuật,hàng phẩm chất,không chủng loại ký hợp đồng *Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm ( gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ - doanh nghiệp thương mại), giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ * Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ kỳ chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo * Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí phát sinh có liên quan đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại như: chi phì quản lý kinh doanh, chi phí hành chi phí chung khác * Doanh thu, chi phí hoạt động tài Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi doanh nghiệp để đầu tư doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn…, khoản lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ bán ngoại tệ * Doanh thu, chi phí khác Các khoản thu nhập chi phí khác khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trước có dự tính khơng có khả thực hiện, khoản thu, chi khơng mang tính chất thường xuyên Các khoản thu nhập chi phí khác phát sinh ngun nhân chủ quan doanh nghiệp khách quan 1.5.2.2 Phương pháp xác định kết kinh doanh doanh Kết = Kết hoạt Kết hoạt + kinh doanh động SXKD động TC Kết hoạt động kinh doanh xác định sau: Doanh thu = Tổng - Chiết - Giảm - + Kết hoạt động khác Doanh - Thuế TTĐB, bán doanh thu hàng & bán hàng cung cấp & cung cấp DV Lợi nhuận gộp mại = = bán cung cấp thu hoạt động TC DV Thu nhập Lợi nhuận = khác - vốn Chi phí - khác => Lợi nhuận trước thuế Chi hoạt phí - động TC Chi phí – tiếp phải nộp hàng bán Doanh + theo PP trực bán bị trả lại & cung cấp DV bán hàng & XK, GTGT hàng Trị giá bán hàng Lợi nhuận hàng Doanh thu & cung cấp DV Lợi nhuận giá thương DV bán hàng thu khấu bán Chi phí - quản lý DN hàng khác = Lợi nhuận + Lợi nhuận khác Vậy lợi nhuận sau thuế TNDN là: Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế TNDN hành - Chi phí thuế TNDN hỗn lại 1.5.3 Kế toán kết kinh doanh theo chế độ kế toán hành 1.5.3.1.Chứng từ sử dụng Các chứng từ sử dụng kế toán xác định kết kinh doanh bao gồm hai loại: Chứng từ gốc như: Phiếu thu-chi tiền mặt, giấy báo nợ-có, giấy đề nghị tạm ứng, giấy tốn tạm ứng, hóa đơn GTGT, hóa đơn dịch vụ, phiếu nhập-xuất kho, biên giao nhận TSCĐ, CCDC, bảng lương… Phản ánh cụ thể khoản doanh thu, chi phí thu nhập khác doanh nghiệp Chứng từ tổng hợp: chủ yếu chứng từ tự lập như: bảng tổng hợp công nợ, thu chi, bảng phân bổ khấu hao… bảng tổng hợp kết kinh doanh, kết hoạt động khác; bảng xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả, bảng xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.5.3.2.Tài khoản sử dụng * Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế ,các khoản giảm trừ doanh thu xác định doanh thu doanh nghiệp Bên nợ: + Số thuế TTĐB thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế cảu sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán + Số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp + Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ + Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 “ Xác định kết kinh doanh” Bên có: Doanh thu bán sản phẩm ,hàng hóa bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 chi tiết thành tài khoản cấp - TK 5111 “ Doanh thu bán hàng hóa” - Tk 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” - TK 5113 “ Doanh thu cung cấp dịch vụ” - TK 5118 “ Doanh thu khác” *Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Bên nợ: - Trị giá vốn hàng hóa bán kỳ - Các khoản hao hụt ,mất mát cảu hàng hóa sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây - Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bên Có: - Kết chuyển trị giá vốn cảu sản phẩm hàng hóa tiêu thụ kỳ để xác định kết - Hồn nhập chênh lệch dự phịng giảm giá hàng tồn kho cảu năm thấp năm trước 2.3.2.1 Chế độ kế toán áp dụng công ty - Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 chế độ kế toán với doanh nghiệp vừa nhỏ - Niên độ kế toán: bắt đầu ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm - Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chung - Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ thuế GTGT - Thuế TNDN: thuế suất 25% tính tổng thu nhập chịu thuế 2.3.2.2 Chứng từ sử dụng Chứng từ gốc: - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu - Phiếu chi - Ủy nhiệm chi -… Chứng từ tổng hợp: - Sổ chi tiết - Sổ tài khoản 2.3.2.3 Tài khoản sử dụng Công ty sử dụng số tài khoản sau: * TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” *TK 632 “Giá vốn hàng bán”: * TK 641 – “Chi phí bán hàng” TK 6411 – “Chi phí nhân viên” TK 6412 – “ Chi phí vật liệu bao bì” TK 6413 – “ Chi phí đồ dùng, dụng cụ” TK 6414 – “ Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6415 – “ Chi phí bảo hành” TK 6416 – “ Chi phí dịch vụ mua ngồi” TK 6417 – “Chi phí tiền khác” * TK 642 – “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK 6421: “Chi phí lương nhân viên” TK 6422: “Chi phí vật liệu quản lý” TK 6423: “Chi phí đồ dùng văn phịng” TK 6424: “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6425: “Chi phí thuế, phí, lệ phí” TK 6426: “Chi phí dự phịng” TK 6427: “Chi phí dịch vụ mua ngồi” TK 6428: “Chi phí tiền khác” * TK 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính” * TK 635 – “ Chi phí hoạt động tài chính” * TK 711 – “Thu nhập khác” * TK 811 – “ Chi phí khác” * Tài khoản 821– “Chi phí thuế TNDN” TK 8211 - “Chi phí thuế TNDN hành” * TK 911 – “Xác định kết kinh doanh” *Ngoài sử dụng số tài khoản liên quan khác như: 111,112,131,331,133,3334 2.3.2.4 Nghiệp vụ kế toán xác định kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore Kế toán thực kết chuyển toàn số liệu từ tài khoản tổng hợp sang TK 911 a Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tại thời điểm hợp đồng mua bán hàng hóa thực nghiệm thu, kế toán ghi nhận doanh thu tiến hành xuất hóa đơn GTGT Kế tốn ghi: Nợ TK 131 Có TK 511 Khi thu tiền kế tốn ghi Nợ TK 111,112 Có TK 131 tương ứng với lần thu Khi thực xác định kết kinh doanh, toàn nghiệp vụ phát sinh năm doanh thu bán hàng kết chuyển sang TK 911 Kế toán ghi: Nợ TK 511 Có TK 911 (Phụ lục 01: Sổ TK 511) b Kế tốn giá vốn hàng bán Tồn nghiệp vụ phát sinh năm TK 632 kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 632 ( Phụ lục 02: Sổ TK 632) c Kế tốn chi phí bán hàng Chi phí bán hàng bao gồm tất chi phí liên quan đến trình bán hàng cung cấp dịch vụ: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì,chi phí đồ dùng, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí tiền khác, chi phí dịch vụ mua ngồi Tại thời điểm phát sinh chi phí, kế tốn ghi Nợ TK 641 (chi tiết tài khoản theo nội dung kinh tế phát sinh) ghi Có TK 111, 112, 331, 142, 242, 214, 334, 338 Các khoản trích theo lương: Nợ TK 6411 Có TK 338 (3382 – KPCĐ, 3383 – BHXH, 3384 – BHYT) theo tỷ lệ quy định ( KPCĐ: 2%, BHXH: 15%, BHYT: 2%) Khi thực xác định kết kinh doanh tồn phát sinh kỳ TK 641 (tương ứng với tài khoản chi tiết) kết chuyển sang TK911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 641 (6411, 6412, 6413, 6414, 6415, 6416, 6417, 6418) (Phụ lục 03: Sổ TK 641) d Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi thời điểm phát sinh sau: Nợ TK 642(chi tiết tài khoản theo nội dung kinh tế phát sinh) Có TK 111, 112, 331, 142, 242, 214, 334, 338… Các khoản trích theo lương: Nợ TK 6411 Có TK 338 (3382 – KPCĐ, 3383 – BHXH, 3384 – BHYT) theo tỷ lệ quy định ( KPCĐ: 2%, BHXH: 15%, BHYT: 2%) Khi xác định kết kinh doanh tổng phát sinh kỳ tài khoản TK 642 kết chuyển sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 642 (6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6427, 6428) (Phụ lục 04: Sổ TK 642) e Kế toán doanh thu hoạt động tài Cơng ty có khoản tiền gửi tiết kiệm Ngân hàng Vietcombank - CN Cầu Giấy, hàng tháng khoản lãi từ tiền gửi kế tốn ghi: Nợ TK 112 Có TK 515 Khi xác định kết kinh doanh, kết chuyển toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm doanh thu hoạt động tài sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 515 Có TK 911 (Phụ lục 05: Sổ TK 515) f Kế toán chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt đơng tài Cơng ty bao gồm chi phí trả lãi tiền vay chi phí chuyển tiến Khi phát sinh nghiệp vụ kế toán ghi: Nợ TK 635 (Chi tiết theo tài khoản) Có TK 112, 111 Khi xác định kết kinh doanh kế tốn tập hợp toàn phát sinh kỳ TK 635 kết chuyển sang tài khoản xác định kết kinh doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 635 (Phụ lục 06 : Sổ TK 635) g Kế toán thu nhập khác Khi phát sinh khoản thu nhập bất thường (thu nhập không thường xuyên) như:, lý TSCĐ, CCDC, tiền thưởng, tiền bồi thường… thời điểm phát sinh kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 211… Có TK 711 (chi tiết tài khoản theo nội dung kinh tế phát sinh) với số tiền thu lần phát sinh Khi kết chuyển tất phát sinh tài khoản chi tiết năm TK 711 sang TK 911 để xác định kết kinh doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 711 Có TK 911 (Phụ lục 07: Sổ TK 711) h Kế toán chi phí khác Trong trường hợp phát sinh khoản chi phí bất thường chi phí ủng hộ người nghèo, đồng bào bão lụt, nộp tiền phạt, kế toán ghi: Nợ TK 811 (chi tiết tài khoản theo nội dung kinh tế phát sinh) Có TK 111, 112, 211, 311… (số tiền phát sinh thời điểm) Khi xác định kết kinh doanh kế toán kết chuyển toàn phát sinh kỳ tài khoản chi tiết TK 811 sang TK 911 kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 811 (Phụ lục 08 : Sổ TK 811) i.Kế tốn chi phí thuế TNDN hành Công ty áp dụng mức Thuế suất thuế TNDN 25% Căn vào công văn quan thuế thuế TNDN tạm tính cuối quý công ty lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính, lúc kế tốn tạm tính thuế TNDN ghi: Nợ TK 8211 Có TK 3334 Cuối niên độ, kế toán xác định lợi nhuận trước thuế TNDN, sau tốn thuế TNDN: so sánh số thuế TNDN tạm tính thuế TNDN thực tế phải nộp Cuối năm 2009, thuế TNDN tạm tính nhỏ thuế TNDN tốn cuối năm mà thực tế phải nộp; cơng ty phải nộp thêm khoảng chênh lệch kế tốn ghi: Nợ TK 8211 Có TK 3334 (bằng phần chênh lệch thuế TNDN phải nộp thêm) Sau kết chuyển tồn chi phí thuế TNDN hành thực nộp năm sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 8211 (Phụ lục 09: Sổ TK 8211) j Kế toán xác định kết kinh doanh Căn vào phương pháp xác định kết kinh doanh, kế toán xác định lợi nhuận sau thuế TNDN: Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế TNDN hành phải nộp Năm 2009 Công ty hoạt động kinh doanh có lãi, nên kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 4212 (Phụ lục 10: Sổ TK421) 2.3.2.5 Hình thức kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, sử dụng loại sổ sau: - Sổ nhật ký chung (Phụ lục 11: Sổ nhật ký chung ngày 31/12/2009 ) - Sổ tài khoản (Phụ lục 01 đến 10) - Sổ chi tiết tài khoản (Phụ lục 12: Sổ chi tiết tài khoản 511 Tháng 01 năm 2009) Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ phải ghi sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kế toán cơng ty; sau lấy số liệu sổ Nhật ký chung để ghi Sổ cho tài khoản Sổ Cái sử dụng để tổng hợp hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài khoản tổng hợp Số liệu Sổ cuối tháng ghi vào bảng cân đối phát sinh từ ghi vào bảng cân đối kế tốn báo cáo kế toán khác CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH DẦU KHÍ QUỐC TẾ VIỆT NAM – SINGAPORE 3.1 Một số kết luận phát qua thực tiễn nghiên cứu kế toán kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam - Singapore 3.1.1 Đánh giá việc vận dụng VAS kết kinh doanh Công ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore Các quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS, QĐ48/2006/QĐ-BTC sử dụng làm tiêu chuẩn để đánh giá thực trạng kế toán kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore Bộ máy kế tốn Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore tổ chức cách khoa học hiệu với đội ngũ nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn cao, có ý thức trách nhiệm nhiệt tình cơng việc Chứng từ kế tốn Chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán sở pháp lý số liệu kế tốn Để xác định kết kinh doanh cơng ty, kế toán sử dụng đầy đủ chứng từ gốc liên quan như: hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có,… Hệ thống chứng từ lập theo mẫu quy định Bộ tài chính, đảm bảo tuân thủ biểu mẫu, nội dung, phương pháp ghi tiêu thống phận công ty Chứng từ đầy đủ nội dung, chữ ký bên liên quan phù hợp với yêu cầu thực tế, đảm bảo tuân thủ nguyên tắc hoạt động liên tục (VAS 01, Chuẩn mực kế toán Việt Nam) Việc lưu chuyển lưu trữ chứng từ tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hành Chứng từ kế tốn Cơng ty xếp cách khoa học khiến cho tra cứu số liệu thuận tiện, nhanh chóng kịp thời Tài khoản sử dụng Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty sử dụng cách thống nhiều kỳ kế toán liên tục, tuân thủ nguyên tắc qui định Chuẩn mực chung – VAS 01 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi nhận vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tuân thủ theo quy định Chuẩn mực VAS 14 – “Doanh thu thu nhập khác” Và tài khoản phản ánh chi phí thuế TNDN đảm bảo phù hợp với Chuẩn mực VAS 17 – “ Thuế TNDN” Sổ kế toán Việc ghi chép sổ kế toán dựa sở chứng từ hợp pháp, xếp cách khoa học, hợp lý nên sổ kế toán trùng khớp với số liệu chứng từ ban đầu Hệ thống tài khoản kế toán chi tiết theo số nội dung cụ thể tương ứng với hệ thống Sổ chi tiết như: sổ chi tiết TK 6411, 6412, 6413; 6421, 6422, 6427, 6428; … Việc ghi sổ kế tốn cơng ty tn thủ theo “cơ sở dồn tích” Chuẩn mực kế tốn VAS 01 Phương pháp xác định giá vốn Nội dung chuẩn mực kế tốn 02 kế tốn cơng ty tơn trọng Cơng ty áp dụng tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền phù hợp Theo phương pháp hàng xuất kho tính theo giá bình quân.Sử dụng phương pháp đơn giản thuận tiện cho việc tính xác định giá vốn hàng bán làm cho việc hạch toán kế toán đơn giản dễ dàng 3.1.2 Đánh giá việc tuân thủ chế độ kế tốn kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore Cơng tác kế tốn Cơng ty thực với chế độ tài kế tốn quy định hành theo văn Bộ tài Hiện nay, doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC - Về tổ chức máy kế tốn: Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn máy kế tốn Cơng ty nhìn chung phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh công ty,các nhân viên kế tốn phân cơng cơng việc khoa học ,ln ln hồn thành tơt nhiệm vụ ,nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn cao ,trung thành làm việc chăm đạo sát kế toán trưởng - Hệ thống chứng từ kế toán: Các chứng từ công ty phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế pháp lý nghiệp vụ,và có đầy đủ chữ ký người có liên quan theo mẫu Bộ tài Các chứng từ xếp theo trình tự thời gian trước đưa vào lưu trữ hàng tháng đóng thành thuận tiện cho việc tìm kiếm muốn sử dụng lại chứng từ.Việc luân chuyển chứng từ khoa học theo quy định giúp cho q trình hạch tốn diễn nhanh chóng thống ,đảm bảo độ xác số liệu - Tài khoản sử dụng: Trong trình hạch tốn, Cơng ty tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hóa hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý mình, nhiên phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng - Ghi chép kế tốn Để phục vụ cơng tác quản lý sản xuất kinh doanh kịp thời, Công ty trang bị hệ thống máy tính đại, cơng tác kế tốn thực máy tính với phần mềm sử dụng thống tồn cơng ty có tính hệ thống hóa cao, giúp cho việc cập nhật vào sổ sách kế toán đơn giản, nhanh chóng, gọn nhẹ Hàng ngày, nhận chứng từ kế toán, kế toán cập nhật vào máy, cần in để đối chiếu, so sánh Với việc áp dụng kế tốn máy vi tính, cơng tác quản lý liệu đảm bảo an toàn nhăm giảm bớt khối lượng công việc phải ghi chép tay Đồng thời, với việc đưa vào sử dụng mạng cục tồn cơng ty kết nối phòng ban chức năng, phận, cửa hàng với giúp cho kế tốn nắm bắt thơng tin cần xử lý cách kịp thời Tóm lại: Qua thực tế cho thấy cơng tác kế tốn nói chung kế tốn xác định kết kinh doanh nói riêng doanh nghiệp đảm bảo tính đầy đủ, kịp thời, yêu cầu công tác quản lý có tính thống phạm vi tính tốn tiêu kinh tế kế toán phận có liên quan Đồng thời, đảm bảo cho số liệu kế tốn phản ánh cách xác , trung thực, rõ ràng, dễ hiểu, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý kinh doanh doanh nghiệp Công ty chấp hành đầy đủ sách chế độ kế tốn tài kế toán theo quy định Nhà nước 3.2 Một số đề xuất, kiến nghị kế toán kết kinh doannh Cơng ty TNHH dầu khí Việt Nam – Singapore 3.2.1 Đội ngũ nhân viên Nguồn nhân lực nói chung nguồn nhân lực kế tốn nói riêng Công ty phần lớn người trẻ, động, sáng tạo, nhiệt tình cơng việc, tính thần làm việc có trách nhiệm cao, khơng ngại khó, ngại khổ Đây xem lợi Công ty tham gia vào thị trường cạnh khốc liệt Tuy nhiên, thời gian công ty mở rộng hợp tác, buôn bán với đối tác nước ngồi, mà trình độ ngoại ngữ nhân viên cịn hạn chế Do đó, cơng ty cần đưa phương pháp nhằm nâng cao kỹ năng, nghiệp vụ cho cán công nhân viên công ty, đặc biệt kỹ giao tiếp ngoại ngữ Bên cạnh đó, cơng ty nên tạo điều kiện cần thiết để nhân viên công ty nâng cao trình độ chun mơn, kỹ nghiệp vụ thơng qua việc tổ chức khóa đào tạo ngắn hạn, dài hạn với tham gia giảng dạy chuyên gia đầu ngành 3.2.2 Công tác kế tốn cơng ty a Cơng ty phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn hàng tiêu thụ vào cuối tháng, nhiên khơng phân bổ chi phí cho mặt hàng tiêu thụ, khơng xác định xác kết tiêu thụ mặt hàng để từ có kế hoạch kinh doanh phù hợp Hàng hóa cơng ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, loại mang lại mức lợi nhuận khác Một biện pháp tăng lợi nhuận phải trọng nâng cao doanh thu mặt hàng cho mức lãi cao Vì vậy, cần phải xác định kết tiêu thụ mặt hàng, từ xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm mang lại hiệu cao Để thực điều đó, ta sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho mặt hàng tiêu thụ sau kỳ báo cáo Một vấn đề quan trọng để tổ chức kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học Đối với khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ chi phí dựa doanh số bán Cụ thể Chi phÝ QLKD ph©n bỉ cho = nhãm hàng thứ i Chi phí QLDN cần phân bổ Tổng doanh số bán * Doanh số bán nhóm hàng thứ i Khi phân bổ chi phí cho mặt hàng, nhóm hàng ta xác định kết kinh doanh mặt hàng, nhóm hàng b Do đặc điểm kinh doanh Công ty, bán hàng, giao hàng trước thu tiền hàng sau, số tiền phải thu lớn Tuy nhiên, kế tốn Cơng ty khơng tiến hành trích khoản dự phịng phải thu khó địi, điều ảnh hưởng khơng nhỏ tời việc hoàn vốn xác định kết kinh doanh Vì vậy, Cơng ty nên tính tốn lập dự phịng khoản phải thu khó địi Để tính tốn mức dự phịng khó đõi, Cơng ty đánh giá khả toán khách hàng phần trăm sở số nợ thực tính dự phịng nợ thất thu Đối với khoản nợ thất thu, sau xóa khỏi bảng cân đối kế tốn, kế tốn Cơng ty mặt tiến hành đòi nợ, mặt khác theo dõi TK 004 – Nợ khó địi xử lý Khi lập dự phịng phải thu khó địi phải ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu ghi rõ số nợ phải thu khó địi Đồng thời phải có đầy đủ chứng từ gốc, giấy xác nhận đơn vị nợ số tiền nợ chưa toán hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, giấy cam kết nợ … để có lập bảng kê phải thu khó địi c Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore đơn vị kinh doanh, để tiến hành kinh doanh cơng ty phải mua hàng hóa nhập kho sau đem tiêu thụ Điều không tránh khỏ giảm giá thường xuyên hàng kho Cơng ty nên trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho Dự phịng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho Cuối kỳ, kế toán có chứng chắn giảm giá thường xuyên cụ thể xảy kỳ, kế toán tiến hàng trích lập dự phịng Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp Công ty bù đắp thiệt hại thực tế xảy hàng hóa tồn kho giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực tế túy hàng tồn kho Cơng ty nhằm đưa hình ảnh trung thực tài sản Công ty lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch tốn 3.2.3 Ghi chép kế tốn Cơng ty nên mở sổ chi tiết TK 5111 để phản ánh riêng mặt hàng ,những mặt hàng xuất bán theo dõi sổ riêng biệt.Căn vào hóa đơn,chứng từ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ phân loại cho mặt hàng ghi vào sổ chi tiết mặt hàng tương ứng.Việc ghi chi tiết vừa thuận tiện cho việc theo dõi doanh thu mặt hàng từ xác định mặt hàng chiếm ưu cho doanh thu lợi nhuận cao nhằm đưa định mua bán hàng hóa kinh doanh hợp lý ,nhanh chóng,hiệu DN dù sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ lại không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ không ghi chép vào sổ Theo quy định Bộ tài chính, DN cần mở thêm sổ để đảm bảo thực quy định luật kế toán.Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh,quản lý chứng từ ghi sổ ,kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh MỤC LỤC Khi thu tiền kế toán ghi Nợ TK 111,112 Có TK 131 tương ứng với lần thu 26 ... tin kế tốn 2.3 Kế tốn kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore 2.3.1.Nội dung, phương pháp xác định kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam – Singapore 2.3.1.1... KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH DẦU KHÍ QUỐC TẾ VIỆT NAM – SINGAPORE 3.1 Một số kết luận phát qua thực tiễn nghiên cứu kế toán kết kinh doanh Cơng ty TNHH dầu khí quốc tế Việt Nam - Singapore. .. cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Việc xác định kết kinh doanh có vai trị vơ quan trọng khơng với doanh nghiệp mà cịn tồn kinh tế quốc dân Việc xác định xác kết kinh doanh cuối