Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH ngân hàng dữ liệu

LỜI CAM ĐOAN

Em tên là: Nguyễn Lê Phương Thảo Em xin cam đoan đây là đề tài khóa luận củaem Những kết quả và các số liệu trong báo cáo khóa luận tốt nghiệp được thực hiệntại Công Ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác.Em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này.

TP Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 09 năm 2011

Ký tên

LỜI CẢM ƠN

Qua 4 năm học tại trường Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ, em đã được cácthầy cô giáo trong trường tận tình giảng dạy, truyền đạt và cung cấp các kiến thứcvề chuyên môn nghề nghiệp Ngoài ra các thầy cô cũng đã dạy dỗ chúng em cốgắng phấn đấu trở thành những con người có ích cho xã hội, đó chính là hành trangquý báu nhất giúp chúng em vững bước trên con đường tương lai, sự nghiệp củamình sau này

Trong khoảng thời gian được thực tập cũng như thời gian làm khóa luận tạiCông Ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu, em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của cácanh chị trong công ty Các anh chị đã tạo điều kiện thuận lợi để em có cơ hội nghiêncứu, học hỏi và tiếp cận với công việc thực tế tại công ty Mặc dù rất bận rộn vớicông việc nhưng các anh chị vẫn ân cần, vui vẻ giúp em hoàn thành tốt bài báo cáokhóa luận tốt nghiệp

Em xin chân thành cảm ơn anh Nguyễn Kim Ánh, chị Lê Thị Hằng, chịNguyễn Lê Minh Châu là những người trong công ty đã trực tiếp hướng dẫn, chỉbảo và giúp đỡ em hoàn thành tốt bài báo cáo của mình Đặc biệt, em xin gửi lờicảm ơn đến thầy Nguyễn Quốc Thịnh, thầy đã trực tiếp hướng dẫn cho em cáchthức trình bày nội dung báo cáo một cách cặn kẽ và dễ hiểu Thầy đã truyền đạt hếtnhững kinh nghiệm của mình cũng như giải đáp các thắc mắc để em có thể hoànthành khóa luận tốt nghiệp một cách tốt nhất.

Tuy nhiên, vì thời gian có hạn cũng như kiến thức và kinh nghiệm của em cònhạn chế nên bài báo cáo không tránh khỏi những sai sót Vì thế, em rất mong nhậnđược sự góp ý chân thành của quý thầy cô để bài báo cáo khóa luận tốt nghiệp củaem được hoàn chỉnh hơn

Cuối cùng, em xin kính chúc quý thầy cô cũng như các anh chị trong công tyđược dồi dào sức khỏe Em cũng xin chúc cho công ty ngày càng phát triển và đạtđược những mục tiêu đề ra.

Em xin chân thành cảm ơn.

MỤC LỤC

Lời mở đầu 1

Chương 1: Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kế Toán Xác Định Kết Quả Kinh Doanh 3

1.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ 3

1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3

1.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 5

1.1.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại 5

1.1.2.2 Kế toán giảm giá hàng bán 6

1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính 14

1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 14

1.3.2 Kế toán chi phí tài chính 17

2.1 Giới thiệu tổng quan về công ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của đơn vị 30

2.1.2 Nghành nghề lĩnh vực hoạt động của đơn vị 30

2.1.3 Tổ chức cơ cấu của đơn vị 31

2.1.3.1 Cơ cấu bộ máy quản lý của công ty 31

a Sơ đồ bộ máy quản lý 31

2.1.5 Phương hướng phát triển của đơn vị 35

2.2 Tình hình thực tế tại công ty TNHH Ngân hàng Dữ Liệu 36

2.2.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 36

2.2.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 36

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 36

2.2.1.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 36

2.2.1.4 Tài khoản sử dụng 37

2.2.1.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 37

2.2.1.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 38

2.2.1.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 39

2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán và các khoản giảm trừ doanh thu 42

2.2.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 42

2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 43

2.2.2.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 43

2.2.2.4 Tài khoản sử dụng 43

2.2.2.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 43

2.2.2.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 44

2.2.2.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 44

2.2.3 Kế toán doanh thu tài chính 46

2.2.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 46

2.2.3.2 Chứng từ sử dụng 46

2.2.3.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 46

2.2.3.4 Tài khoản sử dụng 47

2.2.3.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 47

2.2.3.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 47

2.2.3.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 47

2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 48

f Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 49

g Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 50

2.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 51

a Nội dung và nguyên tắc hạch toán 51

b Chứng từ sử dụng 51

c Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 52

d Tài khoản sử dụng 52

e Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 52

f Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 53

g Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 53

2.2.5 Kế toán chi phí tài chính 56

2.2.5.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 56

2.2.5.2 Chứng từ sử dụng 56

2.2.5.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 56

2.2.5.4 Tài khoản sử dụng 56

2.2.5.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 56

2.2.5.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 56

2.2.5.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 56

2.2.6 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 56

2.2.6.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 56

2.2.6.2 Chứng từ sử dụng 57

2.2.6.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 57

2.2.6.4 Tài khoản sử dụng 57

2.2.6.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 57

2.2.6.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 57

2.2.6.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 57

2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 59

2.2.7.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 59

2.2.7.2 Chứng từ sử dụng 59

2.2.7.3 Phương pháp lập chứng từ và qui trình luân chuyển chứng từ 59

2.2.7.4 Tài khoản sử dụng 59

2.2.7.5 Sổ sách kế toán và trình tự ghi sổ 59

2.2.7.6 Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan 59

2.2.7.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách có liên quan 60

Chương 3 : Kết Luận – Kiến Nghị 64

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp

Sơ đồ 2.3 – Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán 34

Sơ đồ 2.4 – Qui trình lập và luân chuyển chứng từ TK 511 37

LỜI MỞ ĐẦU

1.Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế hiện nay, bất kì một doanh nghiệp, một công ty nào khi bước vàolĩnh vực kinh doanh thì mục tiêu hướng tới đều là lợi nhuận Khi công ty muốn tồntại, phát triển và muốn đứng vững trên thị trường thì việc kinh doanh phải có lợi Đểđạt được mục đích đó thì đầu ra hay nói một cách khác là kết quả tiêu thụ một sảnphẩm, dịch vụ là một trong những điều kiện quan trọng mà doanh nghiệp, công tycần phải quan tâm đến Muốn mang lại hiệu quả cao nhất thì công ty phải đánh giáđiểm mạnh, điểm yếu, năng lực cạnh tranh, yếu tố cung cầu của xã hội để từ đókhắc phục những điểm yếu của mình đồng thời phát huy mọi ưu điểm để công ty đạtđược lợi nhuận cao nhất tiến tới khẳng định vị trí trên thị trường Nhưng trên thịtrường sự cạnh tranh là một điều thiết yếu không thể tránh khỏi, vì vậy đòi hỏi côngty phải chuẩn bị kế hoạch rõ ràng và đúng đắn cho sự phát triển lâu dài, một trongnhững kế hoạch đó là việc sử dụng nguồn vốn và chi phí sao cho hợp lí để hoạtđộng của công ty tiến hành thuận lợi hơn Trong đó, công việc của nhân viên kếtoán rất quan trọng vì hàng tháng nhân viên phải xác định kết quả kinh doanh kịpthời, chính xác giúp nhà quản lí nắm vững tình hình hoạt động công ty, nắm bắt cơhội kinh doanh giúp công ty ngày càng phát triển Vì nhận thấy rõ tầm quan trọngcủa ngành kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí ,doanh thu và xác định kết

quả kinh doanh nói riêng nên em chọn đề tài: “Kế toán xác định kết quả kinhdoanh tại công ty TNHH Ngân Hàng Dữ Liệu” để làm với mong muốn tìm rõ

hơn thực tế hoạt động tại đơn vị.

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp điều tra

- Phương pháp thu thập- Phương pháp mô phỏng- Phương pháp so sánh- Phương pháp phân tích

5 Nội dung nghiên cứu

Đề tài “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ngân hàng DữLiệu” được chia thành 3 chương, cụ thể là:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại công ty TNHH Ngân Hàng Dữ LiệuChương 3: Kết luận – Kiến nghị

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH

1.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1.1 Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

1.1.1.2 Quy định hạch toán

- Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xácđịnh một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quanđến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đãhoàn thành vào ngày lập Bảng Cân Đối Kế Toán của kỳ đó Kết quả của giao dịchcung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện sau:

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cận đối kếtoán.

 Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó.

- Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thìviệc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng thời kỳ thường được thực hiện theophương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhậntrong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành.

- Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được vớibên đối tác giao dịch những điều kiện sau:

+ Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ + Giá thanh toán

+ Thời hạn và phương thức thanh toán

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạchtài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét và sửađổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ.

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định được chắcchắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thể thuhồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì khôngghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh được hạch toán vào chi phí để xác địnhkết quả kinh doanh trong kỳ Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinhsẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận theo quy định.

Ghi chú :

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu

phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả phụthu và phí thu thêm ngoài giá bán mà doanh nghiệp được hưởng.

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc các đơn vị kinhdoanh sản phẩm, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh thuphản ánh vào TK 511 là tổng giá thanh toán bao gồm thuế và các phụ thu, phí thu

thêm ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh được hưởng.1.1.1.3 Sổ sách chứng từ kế toán

- Hợp đồng kinh tế

- Hóa đơn GTGT/ hóa đơn bán hàng

- Các chứng từ thanh toán phiếu thu, giấy báo ngân hàng…

1.1.1.4 Tài khoản sử dụng

TK 511: có 8 tài khoản cấp 2

+ TK 5111 - Doanh thu bán hàng hàng hóa+ TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm+ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ.+ TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư+ TK 5118 - Doanh thu khác

511 – “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu- Kết chuyển hàng bán bị trả lại- Kết chuyển giảm giá hàng bán- Kết chuyển chiết khấu thương mại- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911 xác định kết quả kinh doanh

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, vàcung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thựchiện trong kỳ kế toán

Thuế GTGTđầu ra

- Qui định hạch toán:

 Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua đượchưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại củadoanh nghiệp đã quy định.

 Phải theo dõi chi tiết khoản chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từngkhách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ - TK sử dụng:

521 – “Chiết khấu thương mại”

Khoản chiết khấu thương mại đã chấpnhận thanh toán cho khách hàng.

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấuthương mại sang TK 511 để xác địnhdoanh thu thuần

- Phương pháp hạch toán

Khoản chiết khấu thương mại cho

khách hàng Kết chuyển chiết khấu thương mại phátsinh trong kỳ

TK 3331 Thuế GTGT

( nếu có)

1.1.2.2 Kế toán giảm giá hàng bán

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận

một các đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán bị kémphẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.- Qui định hạch toán: chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấpthuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng Khôngphản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đãđược trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn.

doanh thu thuần- Phương pháp hạch toán:

1.1.2.3 Kế toán hàng bán trả lại

- Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ,

nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồngkinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại…

- Qui định hạch toán: tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại( tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn) Các chi phí khác phát sinh liên quanđến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi đuợc phản ánh vào Tk 641.Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hoá và xử lý theo chính sách tàichính, thuế hiện hành.

- Phương pháp hạch toán:

Thanh toán cho người mua số tiền

của hàng bán bị trả lại Kết chuyển doanh thuhàng bán bị trả lại phát

sinh trong kỳ

3331

Thuế GTGTnếu có

1.1.2.4 Kế toán thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK là khoản thuế gián thu, tính trên doanh thu bánhàng Các khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu Các cơ sởkinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ,hoặc nhà NK Tùy theo từng đối tượng và mục đích kinh doanh mà doanh nghiệp sẽphải nộp một trong ba loại thuế trên.

- Qui định hạch toán:

+ Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí và các khoản phảinộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phảinộp Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp là nghĩa vụ củadoanh nghiệp.

+ Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoảnthuế, phí và lệ phí cho Nhà nước Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếucó thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cầnđược giải quyết kịp thời theo quy định Không được vì bất cứ một lý do gì để trìhoãn việc nộp thuế.

+ Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoảnphải nộp, đã nộp và còn phải nộp.

+ Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷgiá quy định để ghi sổ kế toán.

Kế toán thuế GTGT:

- Tài khoản sử dụng: TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng thêm củahàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.Thuế GTGT phải nộp có thể được xác định theo một trong hai phương pháp: khấutrừ thuế hoặc tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.

 Phương pháp khấu trừ thuế:

Trong đó:

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu ra

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra

Thuế suất thuế GTGT (%)

Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơnGTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa NK.

 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Thuế GTGT phải nộp

GTGT của hàng hóa, dịch vụ

Thuế suất thuế GTGT (%)

GTGT của hàng hóa, dịch vụ

Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ

bán ra

Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng

111,112

 Theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

Thuế GTGT đượcgiảm được NSNNtrả lại bằng tiền

Nộp thuế vào Ngânsách Nhà nước

Cuối kỳ, kế toán căncứ số thuế GTGTphải nộp để ghi sổ

Thuế GTGT đượcgiảm được trừ vàosố thuế GTGT phảinộp trong kỳ

Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu

 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuấtmột số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chếmức tiêu thụ như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá,…Đối tượng nộp thuế TTĐBlà tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụthuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.

- Tài khoản sử dụng : TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

Giá bán đã có thuế TTĐB1 + thuế suất (%)

Thuế TTĐB phải nộp

Số lượng hàng nhập khẩu

Thuế suất thuế TTĐB (%)

- Sơ đồ hạch toán:

Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ bao gồm cả thuếtiêu thụ đặc biệt và thuếGTGT

Nộp tiền thuế

Ngân sách Nhànước

Thuế TTĐBphải nộp củahàng hoá vàdịch vụ đã tiêuthụ trong kỳ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

Thuế GTGT

 Kế toán thuế xuất khẩu:

- Đối tượng chịu thuế xuất khẩu: tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổi vớinước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi biên giới nước Việt Nam.

- Đối tượng nộp thuế xuất khẩu: tất cả các đơn vị kinh tế trực tiếp xuất khẩu hoặc ủythác xuất khẩu.

- Thuế xuất khẩu phải nộp do hải quan tính trên cơ sở trị giá bán tại cửa khẩu ghitrong hợp đồng của lô hàng xuất (thường là giá FOB) và thuế suất thuế xuất khẩucủa mặt hàng xuất và được quy đổi về tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá hiện hành.- Tài khoản sử dụng: TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

1.2 Giá vốn hàng bán

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho (Chênh lệch giữa số dự phònggiảm giá hàng tồn kho phải lập nămnay lớn hơn số dự phòng đã lập nămtrước).

- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ chothuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ

- Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳsang TK 911 đế xác định KQKD

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinhdoanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳđể xác định KQKD

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giáhàng tồn kho(Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đãlập năm trước).

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.

1.2.4 Sơ đồ hạch toán

Đối với phương pháp kê khai thường xuyên

156, 155, 157 632 155,156

Trị giá các sản phẩm hànghóa đã xuất bán trong kỳ

Trị giá hàng bán bị trả lạinhập kho

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hoàn nhập dự phòng

Trích khấu hao BĐS đầu tư Cuối kỳ kết chuyển giá vốnhàng bán sang TK 911 đểxác định KQKD

154,627

Chi phí sản xuất chung cốđịnh không phân bổ trong kỳĐối với phương pháp kiểm kê định kỳ

Kết chuyển thành phầm tồnkho đầu kỳ

Kết chuyển thành phẩm tồnkho cuối kỳ

Kết chuyển thành phẩm, dịchvụ đã gửi bán

Xác định trị giá của thànhphẩm, dịch vụ đã gửi bán

Giá thành của thành phẩm,dịch vụ đã hoàn thành

Kết chuyển giá vốn hàng bánvào TK 911 để xác định

1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.3.1.1 Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi:lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầutư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ- Cổ tức lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào côngty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

1.3.1.2 Quy định hạch toán

- Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện: + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế giao dịch đó.

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bảnquyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coilà thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó đã thu được tiền haysẽ thu được tiền.

- Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán doanh thu đượcghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tínphiếu, cổ phiếu.

- Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghinhận là số chênh lệch giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.

- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thìchỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới đượcghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốckhoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.

- Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công tyliên doanh, công ty liên kết doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệchgiữa giá bán lớn hơn giá gốc.

515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Số thuế GTGT phải nộp tính theophương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tàichính sang tài khoản 911 - “Xác định kếtquả kinh doanh”.

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia- Chiết khấu thanh toán được hưởng- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bánngoại tệ

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cáckhoản mục tiền có gốc ngoại tệ

- Doanh thu hoạt động tài chính khácphát sinh trong kỳ.

1.3.1.5 Sơ đồ hạch toán

Kết chuyển doanhthu hoạt động tàichính sang tk 911

Lợi nhuận được chia từ vốn góp liên doanh,cổ phần

Chiết khấu thanh toán được hưởng

Đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái

1.3.2 Kế toán chi phí tài chính1.3.2.1 Khái niệm

Chi phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động vềvốn, các hoạt động đầu tư tài chính, bao gồm:

- Lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch chứng khoán.- Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết.

- Chi phí cho vay và đi vay vốn

- Lỗ do bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.- Chiết khấu thanh toán cho khách hàng

- Khoản lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

1.3.2.2 Quy định hạch toán

- Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, ngoại tệ: ghi nhận vào chi phí tài chínhphần chênh lệch lỗ (do giá bán thấp hơn giá gốc) của các loại chứng khoán hayngoại tệ.

- Kết thúc hoạt động liên doanh, vốn góp liên doanh không thu hồi đủ, phải ghinhận vào chi phí tài chính trong kỳ.

- Lãi đi vay vốn được ghi nhận vào chi phí tài chính trên cơ sở thời gian và lãi suấttừng kỳ, không phân biệt khoản lãi đi vay do thực tế doanh nghiệp đã thanh toántiền cho bên vay hay chưa.

1.3.2.3 Sổ sách chứng từ kế toán

- Phiếu tính lãi

- Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT

- Các chứng từ khác liên quan đến chi phí tài chính

1.3.2.4 Tài khoản sử dụng

635 – “ Chi phí hoạt động tài chính”

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoảnđầu tư ngắn hạn

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giángoại tệ phát sinh thực tế

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ- Dự phòng giảm giá đầu tư chứngkhoán

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chiphí tài chính và các khoản lỗ phát sinhtrong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

1.3.2.5 Sơ đồ hạch toán

Giá vốn lỗ bán chứng khoán

Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang tk 911 “ xác địnhkết quả kinh doanh”

1.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: phục vụ cho hoạt động bán hàng như các dụng cụ đolường, bàn ghế, máy tính cầm tay…

- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa,bộ phận bánhàng như: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí sửa chữaTSCĐ; tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ; hoahồng phải trả cho đại lý các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu….

- Chi phí khác bằng tiền

1.4.1.2 Qui định hạch toán

TK 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: chi phí nhân viên, vật liệu,bao bì, dụng cụ, đồ dùng….Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từngngành, từng doanh nghiệp, mà TK 641 có thể được mở thêm một số nội dung chiphí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911 để xác địnhkết quả kinh doanh.

1.4.1.3 Tài khoản sử dụng

TK 641: có 8 tài khoản cấp 2

+ TK 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng+ TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì+ TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ.+ TK 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm+ TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.+ TK 6418 - Chi phí khác bằng tiền

641 – “ Chi phí bán hàng”

Tập hợp các chi phí bán hàng thực tếphát sinh trong kỳ.

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK911 để xác định KQKD

Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp gồm: tiền lương và các khoản phụ cấp,nhân viên ở các phòng ban, và các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp.

- Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác hoạt động quản lýdoanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ

- Thuế, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất…- Chi phí dự phòng: dự phòng phải thu khó đòi.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như: tiền điện, nước,điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ

- Chi phí khác bằng tiền như: chi phí tiếp khách, hội nghị

1.4.2.2 Quy định hạch toán

TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêucầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, mà TK 642 có thể được mở thêmmột số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ởdoanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bênNợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

1.4.2.3 Sổ sách chứng từ kế toán

- Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương

- Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển- Bảng phân bổ khầu hao TSCĐ

- Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ

- Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng và các chứng từ kế toán khác

+ TK 6426 - Chi phí dự phòng.

+ TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.+ TK 6428 - Chi phí khác bằng tiền

642 – “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thựctế phát sinh trong kỳ

1.5 Kế toán thu nhập và chi phí khác1.5.1 Kế toán thu nhập khác

1.5.1.1 Khái niệm

Thu nhập khác là các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh củadoanh nghiệp, gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng chodoanh nghiệp…

1.5.1.2 Qui định hạch toán

- Khoản thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ là tổng số tiền đã thu và sẽ thu đượccủa người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí về thanh lý,nhượng bán TSCĐ được ghi nhận là chi phí để xác định KQKD trong kỳ.

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ là khoản nợ phải thu khó đòi, xác địnhlà không thu hồi được, đã được xử lý xóa sổ và tính vào chi phí để xác định KQKDtrong các kỳ trước nay thu hồi được.

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ là khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợhoặc chủ nợ không còn tồn tại.

Thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng

Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Thu từ các khoản nợ khó đòi

1.5.2 Kế toán chi phí khác1.5.2.1 Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp, gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý vànhượng bán TSCĐ

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

1.5.2.3 Phương pháp hạch toán

Các khoản tiền phạt do vi phạm hợpđồng, bị phạt thuế, truy thu thuế

Kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định KQKD

1.6 Kế toán chi phí thuế TNDN1.6.1 Khái niệm

Để xác định lợi nhuận sau thuế thì trong kỳ phải theo dõi chi phí thuế TNDN và xácđịnh chênh lệch trên tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” được kếtchuyển sang tài khoản 911.

1.6.2 Qui định hạch toán

Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế thu nhậphiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lời (hoặc lỗ) của một nămtài chính.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trênthu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trongtương lai phát sinh từ:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.

- Chênh lệch thuế TNDN thực tế phảinộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDNđã nộp.

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lạivà ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại.- Kết chuyển sang TK 911 để xác địnhkết quả kinh doanh

1.6.4 Phương pháp hạch toán

Cuối kỳ, kếtchuyển chi phíthuế TNDN để

KQKD (nợ 821< có 821)

Thuế TNDN tạmphải nộp NhàNước.

Cuối kỳ, kếtchuyển chi phíthuế TNDN để

KQKD (nợ 821> có 821) Số thuế TNDN

thực tế phải nộp <số thuế tạm phải nộp.

Số thuế TNDNthực tế phải nộp> số thuế tạmphải nộp.

Thuế TNDN của các năm trước được ghi giảm

Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung

Nộp tiền thuếTNDN vào ngânsách nhà nước

1.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.7.1 Khái niệm

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và cáchoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kếtquả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.

1.7.3 Sổ sách chứng từ kế toán

- Phiếu kế toán- Chứng từ ghi sổ

- Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển

1.7.4 Tài khoản sử dụng

911- Xác định kết quả kinh doanh

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá,bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán- Chi phí hoạt động tài chính, chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp và chi phíkhác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hànghoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đãbán trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính, cáckhoản thu nhập khác và khoản ghi giảmchi phí thuế thu nhập doanh nghiệp- Kết chuyển lỗ