Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải

Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Sự đời phát triển kế toán gắn liền với phát triển kinh tế xã hội Khi kinh tế phát triển kế tốn trở nên cần thiết, quan trọng thiếu hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế tài Hệ thống kế tốn tài bao gồm nhiều phận kế tốn, kế tốn kết kinh doanh phận giữ vai trị vơ quan trọng Đối với doanh nghiệp kế tốn cung cấp thơng tin cần thiết việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Với nhà nước kế tốn cơng cụ đắc lực cơng tác quản lý điều tiết kinh tế quốc dân Kế tốn cung cấp tranh tồn cảnh tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh cho chủ thể bên tổ chức bên ngồi doanh nghiệp Các báo cáo kế tốn giúp nhà quản trị, phận biết tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có hiệu hay khơng? Từ phân tích, đánh giá, lựa chọn biện pháp phù hợp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh đưa giải pháp khắc phục vấn đề tồn để doanh nghiệp đạt mục tiêu chiến lược kinh doanh Hiện nay, cơng ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải áp dụng đầy đủ chuẩn mực, chế độ kế tốn Bộ Tài Chính ban hành Tuy nhiên bên cạnh việc hạch tốn xác định kết kinh doanh công ty thông qua phiếu điều tra tồn số vấn đề chưa giải triệt để như: công tác tổ chức lưu chuyển chứng từ chưa khoa học, hợp lý Điều làm ảnh hưởng đến tiến độ trình hạch toán kế toán xác định kết kinh doanh cuối cùng, kỳ kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, vấn đề cấp thiết đặt doanh nghiệp 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Nhận thức tầm quan trọng hệ thống kế tốn nói chung, kế tốn xác định kết kinh doanh nói riêng, việc đánh giá hiệu hoạt động kinh SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng doanh, đóng góp doanh nghiệp cho phát triển kinh tế đất nước, em chọn đề tài “Kế tốn xác định kết kinh doanh cơng ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải” 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu Quá trình nghiên cứu đề tài “Kế toán xác định kết kinh doanh” giúp em củng cố thêm nhiều kiến thức chuyên ngành, có nhìn tổng qt việc ứng dụng học lý thuyết vào công việc thực tế để nhìn nhận, đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc thực chế độ, chuẩn mực kế tốn nói chung kế tốn xác định kết kinh doanh nói riêng cơng ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải nơi mà em nghiên cứu Từ đó, rút ưu nhược điểm, vấn đề tồn mà doanh nghiệp chưa giải triệt để đưa số giải pháp, kiến nghị, nhằm góp phần hồn thiện hệ thống kế toán xác định kết kinh doanh để doanh nghiệp hoạt động ngày hiệu 1.4 Phạm vi nghiên cứu Vì thời gian lực có giới hạn, nên em chọn đề tài nghiên cứu “Kế toán xác định kết kinh doanh công ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải”, ngày 09/05/2011 đến ngày 17/06/2011, với số liệu nghiên cứu năm 2010 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung vấn đề nghiên cứu 1.5.1 Một số khái niệm 1.5.1.1 Xác đinh kết kinh doanh Là kết cuối hoạt động doanh nghiệp kỳ định, biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế thực Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp có lãi, doanh thu nhỏ chi phí doanh nghiệp bị lỗ 1.5.1.2 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần lảm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu hộ bên thứ ba SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu 1.5.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ bao gồm: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán Là khoản tiền người bán chấp nhận đặc biệt giá thỏa thuận lý hàng phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế - Hàng bán bị trả lại Là số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ lao vụ tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân vi phạm hợp đồng kinh tế hàng bị mất, phẩm chất hay không chủng loại, quy cách - Chiết khấu thương mại Là số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua bán 1.5.1.4 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Là doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) kỳ báo cáo, làm sở tính kết kinh doanh doanh nghiệp 1.5.1.5 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Là tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh kỳ báo cáo 1.5.1.6 Doanh thu hoạt động tài Là doanh thu tiền lãi, tiền quyển, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng 1.5.1.7 Chi phí tài Là khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn 1.5.1.8 Chi phí bán hàng Là chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hố dịch vụ 1.5.1.9 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí hành chi phí quản lý chung doanh nghiệp 1.5.1.10 Thu nhập khác Thu nhập khác Là khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động táo doanh thu 1.5.1.11 Chi phí khác Là chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền khách hàng vi phạm hợp đồng… 1.5.1.12 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Là số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế TNDN hành 1.5.2 Nội dung vấn đề nghiên cứu 1.5.2.1 Quy chế Kế toán xác định kết kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán liên quan đến kế toán xác định kết kinh doanh bao gồm có chuẩn mực sau: VAS 01-Chuẩn mực chung; VAS 02 – Hàng tồn kho; VAS 14 – Doanh thu thu nhập; VAS 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, chuẩn mực VAS 01 VAS 14 chi phối chủ yếu đến Kế toán xác định kết kinh doanh * VAS 01 – Chuẩn mực chung (Ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002/ Bộ trưởng Bộ tài chính) SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng Chuẩn mực phản ánh nguyên tắc, yêu cầu kế toán bản, yếu tố BCTC Doanh nghiệp cần tôn trọng số quy định xác định kết kinh doanh - Cơ sở dồn tích: Để phản ánh xác kết hoạt động kinh doanh việc theo dõi chặt chẽ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách ghi sổ kế toán thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí phải ghi vào sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thực tế chi tiền tương đương tiền… kết thu từ kế toán xác định kết kinh doanh thể báo cáo tài chính, báo cáo tài sở dồn tích phản ánh xác tinh hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai - Hoạt động liên tục: Kế toán kết qủa kinh doanh thực sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần - Giá gốc: Trong suốt trình kế toán xác định kết kinh doanh, tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể - Phù hợp: Để có kết xác kết kinh doanh việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với - Nhất quán: Các sách phương pháp kế tốn kết kinh doanh doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm - Thận trọng: Kế toán kết kinh doanh phải thận trọng, cân nhắc, xem xét phán đoán cần thiết để lấp ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng kế toán áp dụng kế tốn kết kinh doanh địi hỏi: - Phải lập khoản dự phịng khơng lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng - Khơng đánh gía thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí - Trọng yếu: Kết kinh doanh ảnh hưởng quan trọng đến việc định nhà quản lý Vì thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng * Chuẩn mực VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác (Ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác gồm có: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu khác làm sở ghi sổ kế toán lập BCTC Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thõa mãn điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu - Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu Trong loại doanh thu lại chi tiết cho khoản doanh thu, nhằm phản ánh xác kết kinh doanh, đáp ứng yêu cầu quản lý lập báo cáo tài doanh nghiệp Thu nhập khác - Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu - Khoản thu lý, nhượng bán tài sản cố định - Thu từ khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản thu khó địi, xác định khơng thu hồi được, xử lý thu hồi - Khoản nợ phải trả chủ 1.5.2.2 Kế toán xác định kết kinh doanh theo chế độ hành Kết hoạt động kinh doanh kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ hoạt động tài biểu qua tiêu lợi nhuận hoạt động kinh doanh, kết tính theo cơng thức sau: DT BH & CCDV Tổng DT = BH & CCDV SV: Trần Thị Phượng Chiết - khấu Giảm - giá thương hàng mại bán DT hàng Thuế TTĐB, - bán bị trả - thuế XK, thuế lại GTGT theo PPTT Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp LN gộp BH = & CCDV LN từ hoạt = LN gộp BH & GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng DT BH & CCDV + DT hoạt động TC - Trị giá vốn - Chi phí TC hàng bán Chi phí - Chi phí BH - kinh doanh động KD CCDV a Chứng từ sử dụng Chứng từ kế toán chứng từ giấy tờ nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành, pháp lý cho số liệu ghi sổ kế toán, đồng thời sở xác minh trách nhiệm vật chất Kế toán kết kinh doanh chủ yếu sử dụng chứng từ lập sau: - Bảng kế toán kết kinh doanh, kết hoạt động khác - Các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí tài hoạt động khác: phiếu xuất kho (02 - VT), hoá đơn giá trị gia tăng (01 GTGT – LL)… - Các chứng từ lập phản ánh nghiệp vụ kế toán (phiếu kế toán) - Các chứng từ có liên quan như: Phiếu thu (01 - TT), phiếu chi (02 - TT), giấy báo nợ, giấy bao có ngân hàng b Tài khoản kế tốn sử dụng * Tài khoản 911:Xác đinh kết kinh doanh Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp sau kỳ kế toán năm.Tài khoản 911 mở chi tiết theo hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác) loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ…Kết cấu TK 911 sau: SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng TK 911 - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, - Doanh thu số sản phẩm hàng bất động sản đầu tư, dịch vụ tiêu thụ hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ tiêu - Chi phí tài chính, chi phí thuế TNDN thụ kỳ chi phí khác - Doanh thu hoạt động tài chính, - Chi phí bán hàng chi phí quản lý khoản thu nhập khác khoản ghi giảm doanh nghiệp chi phí thuế TNDN - Chi phí thuế TNDN hành chi - Chi phí thuế TNDN hỗn lại kết phí thuế TNDN hỗn lại kết chuyển chuyển - Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ TK 911 khơng có số dư cuối kỳ * TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế TNDN tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp TK 421 - Số lỗ hoạt động kinh doanh - Số lợi nhuận thực tế hoạt động doanh nghiệp; kinh doanh doanh nghiệp kỳ; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Số lợi nhận cấp nộp lên, số lỗ - Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cấp cấp cấp bù; cho nhà đầu tư, bên tham liên - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh; doanh - Bổ sung vốn kinh doanh; - Nộp lợi nhuận lên cấp - SDCK: Số lỗ hoạt động kinh doanh - SDCK: Số lãi chưa phân phối chưa xử lý chưa sử dụng Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối, có tài khoản cấp 2: - TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm * Một số tài khoản liên quan SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C Chuyên đề tốt nghiêp GVHD: Th.S Nguyễn Thành Hưng + TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu + TK 515: Doanh thu hoạt động tài + TK 635: Chi phí tài + TK 642: Chi phí kinh doanh + TK 711: Thu nhập khác + TK 811: Chi phí khác + TK 821: Chi phí thuế TNDN c Trình tự hạch toán Sơ đồ 2.1 Hạch toán xác định kết hoạt động kinh doanh TK 911 TK 632; 635 (4) TK 511 (1) (5) TK 515; 711 TK 642 (2) (6) ( 3) TK 421 TK 811;821 (7) (9) (8) (10) (1) Cuối kỳ kế toán, thực kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK 911 để xác định kết kinh doanh SV: Trần Thị Phượng Lớp K5 – HK1C ... kế toán vận hành theo quy định hành pháp luật 2.3 Thực trạng kế tốn kết kinh doanh cơng ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải Công ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải quản lý hàng tồn kho theo... Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài sang tài khoản xác đinh kết kinh doanh (6) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí kinh doanh sang tài khoản xác định kết kinh doanh (7) Cuối kỳ kế toán thực kết chuyển... phương thức bán hàng doanh nghiệp, hình thức toán doanh nghiệp, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán xác định kết kinh doanh công ty Cổ phần Dự Án Công Nghệ Nhật Hải, việc chuyển giao chứng từ, tài khoản