Chuyên đề Phân tích các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán tại các quốc gia để xác định phương hướng hòa nhập với các thông lệ kế toán quốc tế của Việt nam

Do đó, hệ thống kế toán của một quốc gia trước hết phản ảnh những đặc thù trong môi trường kinh doanh của quốc gia đó, bao gồm một số nội dung lớn sau đây : 1.1 Nguôn cung cấp tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

Khoa Kế toán và Kiểm toán

CHUYÊN ĐỀ

Phân tích các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán

tại các quốc gia để xác định phương hướng hòa nhập

với các thông lệ kế toán quốc tế của Việt nam

Thực hiện : Vũ Hữu Đức

Nam 1999

Lời mở đầu

Phần 1 : Các nhân tố tác động đến hệ thống kế toán tại các quốc gia

1 Các nhân tố thuộc về môi trường kinh doanh

1.1 Nguồn cung cấp tài chính

1.2 Lạm phát

1.3 Lao động

2 Các nhân tố thuộc về môi trường pháp lý

2.1 Các hệ thống pháp lý

2.2 Vai trò của Nhà nước và Hội nghề nghiệp

2.3 Ảnh hưởng của Thuế

3 Các nhân tố thuộc về môi trường văn hóa

Quan điểm của Geert Hofstede

Quan điểm lịch sử

4 Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố môi trường và sự phân loại các hệ thống kế

toán

Phần 2 : Môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa Việt nam và những đặc

điểm của hệ thống kế toán Việt Nam

1 Các nhân tố môi trường tác động đến hệ thống kế toán Việt Nam

1.1 Môi trường kinh doanh

1.2 Môi trường pháp lý

1.3 Môi trường văn hóa

2 Những đặc điểm chính của hệ thống kế toán Việt Nam

Phần 3 : Phương hướng để Việt Nam hòa nhập với các thông lệ kế toán quốc

tế

1 Đặc điểm của quá trình hòa hợp về kế toán

2 Phương hướng để Việt Nam hòa nhập các thông lệ kế toán quốc tế

vực kế toán, Bộ Tài chính đang hết sức khẩn trương tiến hành chương trình của

mình để nhanh chóng giúp hệ thống kế toán Việt Nam hòa nhập với các thông lệ

kế toán quốc tế, phục vụ cho quá trình hội nhập của đất nước Các chương trình này được sự hỗ trợ của các tổ chức quốc tế cũng như huy động các chuyên gia kế

toán Việt Nam trong nhiều trường đại học, viện nghiên cứu, các doanh nghiệp và

các công ty kiểm toán

Các thông lệ kế toán quốc tế, được tiêu chuẩn hóa dưới dạng các chuẩn mực quốc

tế về kế toán và kiểm toán, đang được thừa nhận rộng rãi tại nhiều nước trên thế giới Quá trình hòa hợp kế toán là một quá trình tất yếu không thể né tránh, nhất

là đối với các nước đang phát triển Tuy nhiên, các chuẩn mực quốc tể được hình thành và phục vụ cho các nền kinh tế thị trường phát triển của một số quốc gia với nhiều đặc điểm kinh tế - xã hội còn xa lạ với nền kinh tế và xã hội Việt Nam Trong lĩnh vực kế toán, trong nhiều năm qua hệ thống kế toán Việt Nam đã ra đời và đóng vai trò không nhỏ trong hệ thống quản lý kinh tế của Nhà nước Việt Nam Dù còn nhiều hạn chế, nhưng đó là một hệ thống đang tôn tại gắn với

những đặc điểm mội trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa của Việt Nam

Do đó, quá trình hội nhập không chỉ đơn giản là quá trình nhập khẩu các thông lệ

kế toán quốc tế, bất chấp yêu cầu và khả năng của nền kinh tế Việt Nam Chúng

ta cần ý thức sâu sắc những gì mình đang có, những gì mình cần có và vạch ra

một lộ trình thích hợp để đạt được mục đích Để làm được công việc gạn lọc đó, cần nghiên cứu phân tích các cơ sở kinh tế-xã hội đã đưa đến sự hình thành các

hệ thống kế toán khác nhau tại các quốc gia Từ đó, nhận thức được bản chất sự

khác biệt giữa các hệ thống kế toán và con đường nào thích hợp để có thể hòa

nhập với các thông lệ kế toán quốc tế vẫn bảo đảm yêu cầu quản lý của Nhà

nước và các doanh nghiệp tại Việt nam Đó chính là lý do và mục đích nghiên

cứu của chuyên đề này

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HỆ THỐNG KẾ TOÁN

TẠI CÁC QUỐC GIA

Kế toán, xét theo một góc độ nào đó, là một quá trình xử lý thông tin để phục

vụ cho những người sử dụng với những mục đích nhất định Quá trình xử lý này

không thể tách rời khỏi môi trường xã hội chung quanh nó như các phương pháp

và tập quán thu thập, xử lý và trình bày thông tin, mục đích và yêu cầu của người

sử dụng thông tin, các định chế xã hội như Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp Do

đó, kế toán trong quá trình phát triển của mình cũng không thể thoát khỏi sự ảnh

hưởng rất lớn của các điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa của xã hội Nói như

Adhikari và Tondkar : " Các thông lệ và chuẩn mực về khai báo và báo cáo kế

toán không phát triển một cách đơn độc mà phản ảnh môi trường đặc thù mà nó

phát triển trong đó." !

Vì vậy, từ lâu các nhà nghiên cứu về kế toán quốc tế đã nhận thấy sự khác biệt

về hệ thống kế toán tại các quốc gia xuất phát từ những đặc thù của quốc gia đó

Có nhiều cách phân loại về các nhân tố này, nhưng tựu trung có thể chia thành ba nhóm nhân tố chính :

()_ Các nhân tố thuộc về môi trường văn hóa

(ii) Các nhân tố thuộc về môi trường pháp lý và chính trị

(ii) Các nhân tố thuộc về môi trường kinh doanh

Trong phần dưới đây, chúng ta sẽ xem xét lần lượt các nhóm nhân tố trên và sau

đó nhận xét chung về ảnh hưởng tổng hợp của các nhân tố

1 Các nhôn tố thuộc về môi trường kinh doanh:

Các nhân tố thuộc về môi trường kinh doanh có tác động trực tiếp đến quá trình hình thành và phát triển hệ thống kế toán tại các quốc gia bởi vì, như người ta

thường gọi, kế toán là ngôn ngữ của kinh doanh Một trong những nhiệm vụ quan

* A,Adhikari and R.H.Tondkar, " Các nhân tố môi trường ảnh hưởng đến các yêu câu khai báo kế toán của Thị

trường chứng khoán toàn cầu", Journal of International Eianancial Management and Accounting, Summer 1992, trang76.

trọng của kế toán là phải thể hiện được các thông tin phục vụ cho quá trình ra

quyết định về kinh tế Do đó, hệ thống kế toán của một quốc gia trước hết phản ảnh những đặc thù trong môi trường kinh doanh của quốc gia đó, bao gồm một số

nội dung lớn sau đây :

1.1 Nguôn cung cấp tài chính

Nguồn cung cấp tài chính sẽ quyết định đối tượng chủ yếu sử dụng thông tin tài chính và do đó, quyết định đặc điểm của thông tin tài chính được cung cấp Có hai xu hướng lớn trên thế giới về vấn đề này:

Thứ nhất, các quốc gia có nguồn cung cấp tài chính chủ yếu là thị trường vốn ( thí

dụ Mỹ, Anh ) Tại các quốc gia này, các công ty cổ phần công cộng chiếm vị trí chủ yếu trong nên kinh tế, thị trường chứng khoán là nơi cung cấp vốn chủ yếu

cho các doanh nghiệp Người sử dụng thông tin tài chính là các nhà đầu tư Đặc

điểm của các thông tin cần cho các đối tượng này là :

Tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Không có một định nghĩa chính thức về yêu cầu này nhưng nó thường được hiểu là báo cáo tài chính

không chỉ phản ảnh đúng mà còn phải hữu ích cho người đọc trong việc hiểu

được về tình trạng tài chính của doanh nghiệp Yêu cầu này dẫn đến các

khái niệm nội dung quan trọng hơn hình thức và sự xét đoán nghề nghiệp

Để bảo đảm phản ảnh đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp, việc

trình bày báo cáo tài chính có thể phải vượt qua các quy định về pháp lý để

thể hiện trung thực bản chất của các sự kiện và nghiệp vụ Để thực hiện yêu

cầu này, thường phải sử dụng sự xét đoán nghề nghiệp trong từng trường

hợp cụ thể hơn là chỉ tuân thủ các quy định Chính điều này đã dẫn đến kết

quả là vai trò của các kiểm toán viên độc lập trở nên hết sức quan trọng tại

các quốc gia này

Sự đây đủ của thông tin tài chính Nhà đầu tư hoàn toàn dựa vào các báo cáo tài chính để đưa ra quyết định kinh tế của mình và không có điều kiện

để tiếp xúc, thu thập thêm thông tin về các báo cáo tài chính Sự khai báo thiếu các thông tin sẽ dẫn đến các quyết định sai và thiệt hại cho các nhà đầu tư Yêu cầu này được nhấn mạnh trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính của các quốc gia mà nhà đầu tư đóng vai trò chủ yếu trong việc cung

cấp tài chính cho các doanh nghiệp

Ngược lại, các quốc gia có nguồn cung cấp tài chính chủ yếu là Nhà nước ( thí dụ

các nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, Pháp ), Ngân hàng ( thí dụ Đức, Nhật ) hoặc các dòng họ ( thí dụ Ý) Các đối tượng này hoàn toàn có khả năng tiếp cận để thu thập hoặc kiểm tra thông tin tài chính tại doanh nghiệp Do đó họ

thường không đòi hỏi cao về sự đầy đủ cũng như tính trung thực và hợp lý của

thông tin Trái lại, một yêu cầu thường đặt ra tại các quốc gia này là sự tuân thủ các luật định.

Để thấy rõ ảnh hưởng của các nhân tố trên, chúng ta sẽ xem xét một số dữ liệu

về thị trường chứng khoán và tỷ số nợ của một số quốc gia Hình 1 cho thấy những thị trường chứng khoán chủ yếu trên thế giới Dễ thấy rằng các nước có thị

trường chứng khoán phát triển là Mỹ, Anh Ngược lại, Pháp và Đức có sự phát

triển của thị trường chứng khoán không tương xứng với vị trí của chúng trong nên

kinh tế thế giới Hình 2 cho thấy tỷ số nợ bình quân của các doanh nghiệp tại một

số quốc gia châu Âu Qua đó, có thể thấy Anh có tỷ số nợ thấp hơn nhiều so với

Đức, Pháp hay Ý

Một bằng chứng khác cho sự ảnh hưởng của nguồn cung cấp tài chính đến hệ thống kế toán là khi có sự biến đổi trong nguồn cung cấp tài chính, hệ thống kế

toán sẽ có những thay đổi phù hợp Một thí dụ điển hình là trường hợp của Nhật,

sự phát triển nhanh chóng của thị trường chứng khoán và sự giảm dẫn vai trò của

Ngân hàng tại Nhật đã làm cho hệ thống kế toán của Nhật có những thay đổi nhất

định trong việc xích lại gần với việc trình bày trung thực và hợp lý cũng như cung

cấp thông tin đầy đủ ?

Hình 1: Các thị trường chứng khoán chủ yếu (tính đến 31.12.1992)

khoán nghiệp trong | doanh nghiệp trong | sánh với nước

nước nuéc (£m) Anh (%)

Chau Au

Đức Liên thị trường 425 217.935 35

Hà Lan Amsterdam 251 113.108 18 Tây banNha | Madrid 401 76.880 12 Anh London 1.878 624.393 100 Bắc Mỹ

Nam Phi Johanesburg 642 98.200 16

? Christopher Nobes and Robert Parker, " Comparative International Accounting", Prentice Hall,1995, trang 304

Nguồn dữ liệu : Dựa trên Stock Exchange Quarterly (London Stock Exchange) Muà Thu 1993, Bảng F1

và F2 Trích lại theo Christopher Nobes và Robert Parker, Comparative International Accounting, Prentice Hall, 1995, trang 9

Hình 2 : Tỷ số nợ của các công ty tại một số quốc gia châu Âu

Lạm phát cũng được xem là một nhân tố trong môi trường kinh doanh tác động

đến hệ thống kế toán các quốc gia Đối với các quốc gia đang phải đối đầu với lạm phát, khái niệm bảo toán vốn trở nên quan trọng và một số biện pháp kế toán cân được sử dụng để loại trừ ảnh hưởng sai lạc của các biến đổi giá cả đến báo

cáo tài chính Thí dụ, tại Brazil, nơi lạm phát đã hoành hành trong 40 năm qua (người ta tính rằng kể từ năm 1960 đến 1994, giá cả tại Brazil đã tăng lên 22 tỷ

lần”, báo cáo tài chính của các công ty phải được điều chỉnh để phản ảnh đúng

về giá trị tài sản và thu nhập công ty

1.3 Lao động

Lao động là một nhân tố mới xuất hiện trong môi trường kinh doanh có khả năng tác động đến hệ thống kế toán, mặc dù ảnh hưởng còn khiêm tốn Đó là yêu cầu phải khai báo trên báo cáo tài chính những vấn để liên quan đến thu nhập của các nhà quản lý, số lượng lao động và các vấn để xã hội khác như khả năng tạo ra

phúc lợi chung của doanh nghiệp và sự phân phối chúng Thí dụ, tại Thụy Điển,

báo cáo tài chính phải khai báo về số lượng bình quân công nhân viên, tiền lương

bình quân hàng năm của các nhà quản lý và các nhân viên khác

3T Kamn, "Why Does Brazil Face Such Woes? Some See a Basic Ethical Lapse", The Wall Streeet Journal,

January 4,1994, pp Al va AS

Môi trường pháp lý có những ảnh hưởng hết sức sâu sắc đến hệ thống kế toán của các quốc gia xuất phát từ mối quan hệ mật thiết của nó với hệ thống kế toán Dưới đây là một số nhân tố chủ yếu trong môi trường pháp lý tác động đến hệ thống kế toán :

hình thành ở Anh và lan rộng đến nhiều quốc gia khác chịu ảnh hưởng của Anh

như Mỹ, Ireland, Ấn độ, Úc với những phạm vi khác nhau Ảnh hưởng của hệ

thống pháp lý dựa trên Thông luật đến hệ thống kế toán là Luật công ty (hay các luật tương tự) thường không đưa ra những quy tắc cụ thể và chỉ tiết về việc lập và

trình bày Báo cáo tài chính Thí dụ trước năm 1981, Luật Công ty của Anh không

hề để cập đến kế toán

Các hệ thống dựa trên Luật La mã là các hệ thống pháp lý chịu ảnh hưởng của

Luật cổ của người La mã hình thành từ thế kỷ VI Đặc điểm của các quốc gia có

hệ thống pháp lý này là việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính được quy

định khá tỉ mỉ và chỉ tiết trong các đạo luật, thường là Luật Công ty hay Luật

Thương mại

Hình 3 mô tả một sự phân chia một số quốc gia trên thế giới theo hai hệ thống pháp lý nói trên Lưu ý rằng trong mỗi nhóm còn bao gồm những nhánh khác nhau, thể hiện các dạng biến thể khi áp dụng vào từng quốc gia

2.2 Vai trò của Nhà nước và Hội nghề nghiệp:

Các hệ thống pháp lý khác nhau giữa các quốc gia dẫn đến sự khác biệt lớn về vai trò của Nhà nước trong vấn đề về kế toán

Tại một số quốc gia, Nhà nước có một vai trò không đáng kể trong những vấn để

về kế toán, họ rất ít đưa ra các quy định cụ thể về kế toán Thay vào đó chức

năng này do các Hội nghề nghiệp đẩm nhận Các hội nghề nghiệp trong những

quốc gia này thường hình thành từ rất lâu và có một lực lượng đáng kể về số lượng và chất lượng Các hội nghề nghiệp thường ban hành các chuẩn mực nghề nghiệp về kế toán và kiểm toán và được sự chấp nhận rộng rãi của xã hội và Nhà

nước Điển hình cho các quốc gia này là Anh, Mỹ,

Ngược lại, tại một số quốc gia, Nhà nước giữ vai trò quyết định trong những vấn

dé về kế toán Khi đó hội nghề nghiệp thường không mạnh và ít khả năng ban

hành các chuẩn mực nghề nghiệp Điển hình cho các quốc gia này là Đức, Pháp,

Nhật

Hình 4 trình bày về tình hình Hội nghề nghiệp tại một số quốc gia So sánh giữa

Anh và Đức chúng ta có thể thấy rõ sự khác biệt Trong khi Hiệp hội kế toán

Hình 3 : Sơ đô phân loại các hệ thống pháp lý

Úc ANH-MỸ Canada Bỉ XS Hàn quốc

Jamaica MỸ-TÂY Luxembourg "

Nam Phi Phần lan

Analysis", Irwin, 1996, p.19

viên công chứng của Anh và xứ Wales được thành lập từ năm 1880 với số lượng hội viên năm 1992 là 97.000 người thì Hiệp hội kiểm toán viên của Đức mới thành lập năm 1932 với số lượng 6.000 hội viên cho đến năm 1992

2.3 Ảnh hưởng của thuế:

Một nhân tố trong môi trường pháp lý có tác động rất lớn đến hệ thống kế toán các quốc gia là Thuế Tại một số quốc gia như Mỹ, thuế có ảnh hưởng không

đáng kể đến việc tính toán lợi nhuận của kế toán: các doanh nghiệp lập báo cáo

tài chính theo những nguyên tắc kế toán và số liệu này có thể khác biệt với số liệu trên bảng khai thuế Khi đó, các nhà kế toán có thể lựa chọn các phương

pháp kế toán phù hợp với Chuẩn mực kế toán để có thể phản ảnh trung thực và

hợp lý tình hình tài chính hay kết quả hoạt động của đơn vị mình Khi lập tờ khai

thuế, những chi phí hay thu nhập ghi nhận không phù hợp với Luật thuế sẽ được

Canada Canadian Institute of Chartered 1902 (1880) 53.000

Accountants Pháp Ordre des Experts Comptables 1942 12.000

et des Comptables Agréés Đức Institut der Wirtschaftsprufer 1932 6.000

Ý Consiglio Nazional dei Dottori 1924 22.000

Commercialisti Collegio dei Ragionieri e Periti 1906 24.000 Commerciali

Nhat Japanese Institute of Certified 1948 (1927) 11.000

Public Accountants

Ha lan Nederlands Instituut van 1895 8.000

Registeraccountants New Zealand New Zealand Society of 1909 (1894) 19.000

Accountants Vuong quéc Institute of Chartered 1880 (1870) 97.000 Anh va Ireland Accountants in England and

Institute of Chartered 1951 (1854) Accountants of Scotland 38.000 Chartered Association of 1939 (1891)

Certified Accountants 8.000 Institute of Chartered 1888

Ngược lại, ở nhiễu quốc gia việc ghi chép trên sổ sách kế toán phải tuân thủ các quy định của thuế, thí dụ về khấu hao hay các khoản dự phòng Điều này khiến cho các kế toán viên sẽ ít quan tâm đến việc trình bày trung thực và hợp lý mà chủ yếu chỉ quan tâm đến việc tuân thủ các quy định thuế Thí dụ tại Đức, luật thuế quy định tỷ lệ khấu hao tối đa cho các loại tài sản cố định Tỷ lệ này được

xây dựng dựa trên thời gian hữu dụng dự kiến của tài sẳn Tuy nhiên, trên thực tế,

thời gian hữu dụng có thể không phù hợp quy định do những đặc điểm trong sử

dụng tài sản của đơn vị Khi đó, báo cáo tài chính được lập theo tỷ lệ khấu hao của thuế sẽ không phản ảnh trung thực tình hình lợi nhuận và tài sản của đơn vị

mặc dù chúng được ghi chép và tính toán chính xác và hợp lệ

3 Cac nhôn tố thuộc môi truéng van héa:

"Kế toán không thể thoát ly văn hóa" Ý, bởi vi nếu nói "kế toán là ngôn ngữ kinh

doanh" thì "ngôn ngữ là phương tiện giao tiếp trong một nền văn hóa cụ thể" l Thật vậy, việc ghi chép, tính toán và trình bày thông tin chịu ảnh hưởng sâu xa của nền văn hóa dân tộc Thí dụ, các nước thuộc nền văn hóa Anglo-Saxon

thường thích sự mềm dẻo, xét đoán trong kế toán trong khi nhiều quốc gia Phương Đông khó chấp nhận điều này mà phải dựa vào các quy định chặt chẽ Tuy nhiên , việc nghiên cứu về những ảnh hưởng của môi trường văn hóa đến kế toán rất khó khăn do văn hóa thường được cảm nhận hơn là thể hiện qua số liệu như những vấn để kinh tế Chúng ta sẽ nghiên cứu một số yếu tố thuộc môi

trường văn hóa theo một số cái nhìn khác nhau :

Quan điểm của Geert Hofstede:

Phần dưới đây sẽ xem xét quan điểm của Geert Hofstede, Giám đốc Viện nghiên cứu Hợp tác Văn hóa, Đại học Limburg, Maastricht, Hà Lan Những quan điểm

này còn nhiễu tranh cãi nhưng đã được nhiễu nhà nghiên cứu sử dụng để phân tích sự phát triển kinh tế, quá trình hòa hợp kế toán tài chính trên toàn thế giới Hofstede đưa ra năm yếu tố văn hóa quan trọng là khoảng cách quyền lực, chủ nghĩa cá nhân, định hướng dài hạn, sự tránh né những vấn để chưa rõ và nam

tính Theo ông, những yếu tố văn hóa có thể hình thành các thang điểm để giải

thích sự tương đồng và khác biệt về văn hóa giữa các quốc gia trên thế giới Dưới

đây, chúng ta sẽ điểm qua những nội dung chính và ảnh hưởng của các yếu tố

trên đến kế toán”

*M.H.B.Perera, "Toward a Framework to Analyze the Impact of Culture in Accounting", The International

Journal of Accounting 24, số 1 (1989), trang 43

5 V.Terpstra va K.David, The Cultural Environment of International Business (Cincinnati:South-Western, 1985), trang 18

® Riéng "nam tinh" (masculinity) sẽ không được phân tích vì yếu tố này không được xem là có ảnh hưởng đến kế

Hình 5 : Bảng điểm của Hofstede

Hình 6 : Vị trí tương đối của một số quốc gia trong mối quan hệ giữa IDV và

Khoảng cách quyén luc (PD)

Hình 7 : Vị trí tương đối của một số quốc gia trong mối quan hệ giữa IDV và

LIL | | {| | 4

50 60 70 80 90 100 110

Sự né tránh những điều chưa rõ ràng (UAV)

Khoảng cách quyển lực (viết tắt PD) liên quan đến mức độ xã hội có thể chấp nhận sự bất bình đẳng bên trong và giữa các định chế và tổ chức Định chế được định nghĩa là các yếu tố cơ bản của xã hội như gia đình, trường học, cộng đồng

Tổ chức được định nghĩa là nơi con người làm việc Trong những xã hội có PD cao, con người dễ chấp nhận các thứ bậc và các thứ bậc này được giải thích bằng

quyền lực và truyền thống PD có ảnh hưởng đến kế toán ở hai điểm :

đ) Các quốc gia có PD cao thường hướng về một sự kiểm soát bằng luật định đối với kế toán để đi đến một sự thống nhất Ngược lại, các quốc gia có PD thấp kết quả này đạt tới thông qua quá trình tranh luận và biểu quyết trong các hội nghề nghiệp

đi) Các quốc gia có PD cao thường có khuynh hướng hạn chế cung cấp thông tin (thông tin về một phương diện nào đó, thể hiện quyền lực) Vì vậy, báo

cáo tài chính tại các quốc gia này thường nội dung khai báo không rộng rãi

Chủ nghĩa cá nhân (viết tắt IDV) liên quan đến mối quan hệ giữa các cá nhân với

nhau trong một xã hội Trong những xã hội có IDV cao, mối liên hệ giữa các cá

nhân khá lỏng lẻo Ngược lại, trong những xã hội có IDV thấp, con người thường

liên kết thành những nhóm quan hệ chặt chẽ, trong đó họ thường được bảo vệ

suốt đời để đổi lấy lòng trung thành tuyệt đối

Chủ nghĩa cá nhân có ảnh hưởng đến kế toán ở những điểm sau :

(i) 6 những quốc gia có IDV cao, việc báo cáo tài chính thường có xu hướng

linh hoạt theo thực tế hơn những quốc gia có IDV thấp - ở các quốc gia này tính thống nhất theo luật định được đề cao hơn

(ii) O những quốc gia có IDV cao, báo cáo tài chính thường ít bảo thủ hơn các

quốc gia có IDV thấp (thí dụ, trong việc đánh giá tài sản, các quốc gia có IDV thấp thường dùng giá gốc nhiều hơn giá thị trường)

Sư tránh né những vấn đề chưa rõ (viết tắt UAV) liên quan đến mức độ mà xã hội cảm thấy bị đe dọa bởi những tình huống không rõ ràng, thể hiện qua nhu câu cần

phải có những dự đoán trước mọi tình huống trong luật lệ, quy định Các nền văn hóa có UAV cao thường xây dựng, phát triển và duy trì các luật lệ rõ ràng về

niềm tin và ứng xử ; đồng thời có xu hướng chống lại các các hành vi, thái độ hay

tư tưởng đối kháng với các chuẩn mực chung Các luật lệ này nhiều khi trở nên

mù quáng hoặc vô ích Một đặc điểm nữa của các xã hội có UAV cao là các cá

nhân thường không tin tưởng vào tác động của mình đến nhà nước Khi có một ít

người không đồng ý với các quyết định của nhà nước, họ lại có khuynh hướng dựa

vào sự giúp đỡ của sự giám định của chính các cơ quan nhà nước (!) Ảnh hưởng

của đặc điểm này đến hệ thống kế toán thể hiện ở những điểm sau :

(i) CAc xã hội có UAV cao do không chấp nhận sự linh hoạt mềm dẻo nên

thường bảo thủ hơn trong việc lập báo cáo tài chính

(đi) Các xã hội có UAV cao thường giới hạn trong việc khai báo thông tin hơn

(ii) Các xã hội có UAV cao thường hướng về các quy định thống nhất trong kế

toán hơn là cho phép sự lựa chọn linh hoạt

Định hướng dài hạn (viết tắt LTO) là đặc điểm của các nền văn hóa coi trọng sự kiên trì, sắp xếp các mối quan hệ theo địa vị và tôn trọng sự sắp xếp này, có ý thức tiết kiệm Ngược lại, các nền văn hóa định hướng ngắn hạn coi trọng bản lĩnh cá nhân, giữ gìn thể diện bể ngoài và tôn trọng truyền thống Dễ thấy rằng các xã hội định hướng dài hạn có xu hướng nghiêng về sự bảo thủ và thống nhất

trong kế toán hơn là các xã hội định hướng ngắn hạn

Tổng hợp ảnh hưởng của các yếu tố trên sẽ dẫn đến những nền văn hóa khác nhau và cách ứng xử của chúng với các vấn để kế toán Hình 5 cho thấy một bẳng điểm của các yếu tố trên do Hofstede thiết lập cho một số quốc gia trên thế giới Hình 6 và 7 minh họa mối quan hệ giữa các yếu tố khác nhau của 7 quốc gia

Quan điểm lịch sử

Quá trình hình thành các quốc gia, sự pha trộn và tương tác giữa các nền văn hóa

cũng có một ảnh hưởng rất lớn đến đặc điểm của hệ thống kế toán Điều này có thể thấy rõ qua một số thí dụ sau :

() Các thuộc địa cũ chịu ảnh hưởng rất lớn của nền văn hóa của quốc gia đã từng thống trị nó cũng như những thiết chế chính trị, xã hội để lại Kết quả

là hệ thống kế toán chịu ảnh hưởng sâu sắc của hệ thống kế toán của quốc gia đã từng thống trị Thí dụ trong bốn con rồng châu Á, Singapore và Hongkong là thuộc địa cũ của Anh, hệ thống kế toán chịu ảnh hưởng rất lớn của hệ thống kế toán Anh Ngược lại, Đài Loan và Hàn quốc có hệ thống kế

toán khác hẳn do không chịu sự thống trị của Anh mà chịu ảnh hưởng của

các yếu tố văn hóa Phương Đông.”

(ii) Quá trình hòa nhập khu vực và quốc tế cũng tác động rất lớn đến các kế toán các quốc gia trong những thập kỷ gần đây Điển hình nhất là sự hình thành Liên minh châu Âu, đã dẫn đến sự chấp nhận yêu câu "trung thực và

hợp lý" của các nước Pháp, Đức Ngược lại nước Anh cũng phải chấp nhận

các biểu mẫu báo cáo tài chính thống nhất xuất phát từ nước Đức Sự ra đời của Chuẩn mực kế toán quốc tế cũng ảnh hưởng sâu sắc đến hệ thống kế toán của nhiều quốc gia

4 Tổng hợp ảnh hưởng của các nhôn tố môi trường vò sự

phôn loại các hệ thống kế toán

Như vậy, sự hình thành và phát triển hệ thống kế toán của một quốc gia chịu ảnh

hưởng sâu sắc của môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa của quốc gia đó

7 Chrisopher Nobes va Robert Parker,Comparative International Accounting, Prentice Hall, 1995.

Các nhân tố môi trường này kết hợp với nhau đã tạo nên sự phong phú, đa dạng

của các hệ thống kế toán trên thế giới Tuy nhiên, có thể thấy rõ là có hai trường

phái lớn đối nghịch nhau là trường phái Anglo-Saxon và trường phái Châu Âu lục địa

Một điển hình cho trường phái Anglo-Saxon là nước Anh Những đặc điểm trong

môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa của Anh và ảnh hưởng của chúng đến

hệ thống kế toán như sau :

e Nguồn cung cấp tài chính chủ yếu là thị trường vốn Thị trường chứng

khoán London từ lâu là thị trường chứng khoán lớn nhất châu Âu Do đó,

khái niệm trung thực và hợp lý xuất phát đầu tiên từ nước Anh §

e _ Hệ thống pháp lý thuộc nhóm Thông luật, Luật Công ty không đề cập đến những vấn để về kế toán Đến năm 1985, do ảnh hưởng của việc hình

thành Liên minh châu Âu, Luật Công ty 1985 đã đưa vào những yêu cầu

về việc lập và trình bày báo cáo tài chính

e _ Hiệp hội nghề nghiệp của Anh và Scotland hình thành từ những năm 1870

và 1854 là những hiệp hội nghề nghiệp về kế toán đầu tiên trên thế giới e_ Luật thuế thu nhập công ty không ảnh hưởng đến hệ thống kế toán Báo

cáo tài chính được lập theo những nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng

rãi Để phục vụ cho mục đích thuế, một tờ khai thuế được lập với những điều chỉnh trên lợi nhuận Các điều chỉnh này chỉ nhằm tính ra thu nhập chịu thuế mà không ảnh hưởng đến sổ sách kế toán nên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp không bị tác động bởi những vấn để thuế mà chỉ nhằm trình bày trung thực và hợp lý

e Nền văn hóa Anglo-Saxon nổi bật với chỉ số PD thấp (35), IDV cao (89), UAV thấp (35) và LTO thấp (25) là nguồn gốc của một hệ thống kế toán

nhấn mạnh sự linh hoạt, công khai thông tin và ít bảo thủ

Để hình dung trường phái Châu Âu lục địa, chúng ta xem xét trường hợp của nước Đức Những đặc điểm trong môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa đã

ảnh hưởng rất sâu sắc đến hệ thống kế toán của Đức:

e Nguồn cung cấp tài chính chủ yếu cho các doanh nghiệp Đức là Ngân

hàng Các ngân hàng Đức cung cấp vốn cho các doanh nghiệp không chỉ bằng con đường tín dụng mà còn thông qua việc mua cổ phần của doanh

nghiệp Kết quả của điều này là trong ban kiểm soát của các công ty cổ

phần lớn của Đức thường có ít nhất đại diện của một ngân hàng Thí dụ,

trong một báo cáo tài chính hàng năm của công ty Daimler-Benz tiết lộ

rằng có đến bốn đại diện của ba ngân hàng trong tổng số 21 thành viên của

ban kiểm soát Trái lại, thị trường vốn của Đức không phát triển mạnh

® Chrisopher Nobes và Robert Parker, Comparative International Accounting, Prentice Hall, 1995

tương xứng với nền kinh tế của nước này, như một nhà phân tích đã nhận

xét "thị trường vốn (của Đức) thuộc loại kém phát triển so với tiêu chuẩn

quốc tế" Tổng vốn của Thị trường chứng khoán Đức chỉ chiếm 27% GDP

so với 61% của Mỹ, 62% ở Nhật và 143% ở Anh Với một môi trường kinh

doanh mà Ngân hàng có quyển lực quá lớn như vậy, hệ thống kế toán của

Đức không quan tâm lắm về việc trình bày trung thực và hợp lý và các khai báo trên báo cáo tài chính thường khá đơn giản

e _ Là một quốc gia thuộc nhóm "Luật La Mã", hệ thống pháp lý của Đức thể hiện một vai trò rất quan trọng của Nhà nước trong lĩnh vực kế toán qua

các đạo luật như Luật thương mại, Luật quy định kế toán, Luật quy định kế

toán Ngân hàng, Luật khai báo Trái lại, Hội nghề nghiệp phát triển thấp

so với các nước khác Các quy định khắt khe đối với tiêu chuẩn đã giới hạn

số lượng thành viên khá thấp so với dân số (7.000 trên 80 triệu) Hội nghề nghiệp của Đức không giữ vai trò lập quy và có một ảnh hưởng yếu ớt đến các chuẩn mực kế toán so với Hội nghề nghiệp tại Anh hay Mỹ

e_ Luật thuế Công ty của Đức có ảnh hưởng rất mạnh đến hệ thống kế toán

tại Đức Trừ một ít ngoại lệ cho phép, lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận trên

sổ sách kế toán về cơ bản phải thống nhất với nhau

e_ Môi trường văn hóa của Đức có nhiễu điểm trái ngược với Anh Mặc dù chỉ số PD tương đương với Anh (25) và LTO không cao lắm so với Anh (31

so với 25), nhưng IDV thấp hơn nhiều (67 so với 89) và UAV cao hơn

nhiều (65 so với 35) Các nhà phân tích cho rằng điều này cho thấy một nền văn hóa coi trọng sự an toàn, khả năng trù liệu trước đồng thời tuân thủ các hệ thống các quy định thuần lý đôi khi hơi bảo thủ.” Kết quả là hệ thống kế toán Đức mang tính chất tĩnh tại và cứng nhắc hơn nhiều so với các hệ thống kế toán Anglo-Saxon Hệ thống này cũng xem nhẹ sự xét

đoán nghề nghiệp, một khái niệm mà trong bản chất bao hàm sự sáng tạo

cá nhân, tính chủ quan và không thể trù liệu trước Có thể thấy rõ điều này

qua sự khó khăn của Đức trong việc chấp nhận khái niệm trung thực và

hợp lý Báo cáo kiểm toán của Đức, từ xưa đến nay vẫn yêu cầu kiểm toán

viên phải diễn đạt rằng báo cáo tài chính có tuân thủ các quy định pháp lý

của Luật công ty và Luật thuế không Khi buộc phải chấp nhận Chỉ thị số 4 của EU, kiểm toán viên phải đưa vào ý kiến về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính nhưng vẫn giữ lại quan điểm cần phải xác định tính tuân

thủ luật pháp của báo cáo tài chính Cũng chính những khác biệt văn hóa

này dẫn đến cho đến nay, hệ thống kế toán Đức còn khác biệt rất lớn so

với các nước Anh, Mỹ

? Mark E Haskins, Kenneth R Ferris va Thomas I Selling, International Financial Reporting and Analysis, Irwin, 1996, p.480.

Sự phân loại các hệ thống kế toán thành 2 trường phái giúp chúng ta thấy tổng quát ảnh hưởng của tất cả các nhân tố môi trường đến các hệ thống kế toán, tuy nhiên còn khá đơn sơ Trên thực tế, hàng trăm quốc gia trên thế giới với những

đặc thù kinh tế, xã hội và văn hóa của mình sẽ tạo ra hàng trăm dạng khác nhau

của hệ thống kế toán nằm giữa hai cực Anglo-Saxon và Châu Âu lục địa Có nhiều công trình khác nhau nghiên cứu về việc thiết lập một sự phân loại các hệ thống kế toán trên thế giới Hình 8 trình bày cách phân loại của Christopher Nobes đối với hệ thống kế toán tại một số quốc gia phát triển

Nobes cũng thừa nhận hai cực của các hệ thống kế toán trên thế giới và nghiên

cứu sâu hơn về sự phân hóa trong từng cực Thí dụ, trong nhóm châu Âu lục địa, Pháp và Đức thuộc về hai phân nhóm riêng mặc dù cùng những đặc điểm như vai

trò rất lớn của nhà nước hay Luật thuế, hệ thống kế toán mang tính thống nhất

cao thông qua các quuy định chặt chẽ Hệ thống kế toán của Pháp (tương tự là

Bỉ và Tây Ban Nha) dựa trên tổng hoạch đồ kế toán trong khi hệ thống của Đức

dựa trên các đạo luật Tuy nhiên, cách phân loại trên chỉ tiến hành trên hệ thống

kế toán của một số quốc gia phát triển Nó chưa để cập đến các quốc gia đang phát triển và các quốc gia thuộc khối xã hội chủ nghĩa trước kia