Vẽ cách -Hợp nhất kinh doanh và Báo cáo tài chính Hợp nhất-

Vẽ cách -Hợp nhất kinh doanh và Báo cáo tài chính Hợp nhất- tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài...

Trang 1

TH C HÀNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T

(Theo Chu n m c K toán Vi t Nam)

Trang 2

Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS)

Ph ng pháp giá g c

Ph ng pháp v n ch s h u

Ph ng pháp h p nh t toàn b

CH NG III CÁC B C C B N KHI L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T

1.1 i v i công ty con 1.2 i v i công ty liên k t và liên doanh

2.1 i v i công ty con 2.2 i v i công ty liên k t và liên doanh

CH NG IV VÍ D V L P B NG CÂN I K TOÁN H P NH T 39

VÀ BÁO CÁO K T QU HO T NG KINH DOANH H P NH T

Không b t bu c l p báo cáo tài chính h p nh t

Lo i tr kh i báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn Báo cáo tài chính c a công ty con không cùng ngày k t thúc niên k toán c a công ty m

X lý các tr ng h p chính sách k toán không th ng nh t Công ty con c mua vào gi a niên k toán

PH L C: CÁC BI#U M$U S% D NG L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 47

Trang 3

Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Ch ng 1

Gi&i thi u v( Báo cáo tài chính h p nh t

h p nh t ph n ánh tình hình tài chính và tình hình kinh doanh c a (1) T p oàn:

T p oàn bao g m công ty m và các công ty con; Ho c (2) T ng công ty Nhà n c

Các t ng công ty nhà n c ph i l p Báo cáo tài chính h p nh t là các t ng công ty thành l p và ho t ng theo mô hình có công ty con T ng công ty nhà n c có th s

h u tr c ti p ho c s h u gián ti p công ty con thông qua m t công ty con khác, tr

tr ng h p c bi t khi xác !nh rõ là quy"n s h u không g n li"n v i quy"n ki m soát

THU T NG+:

Báo cáo tài chính h p nh t là báo cáo tài chính c a m t t p oàn c trình bày nh báo cáo tài chính c a m t doanh nghi p Báo cáo này c l p trên c s h p nh t báo cáo c a công ty m và các công ty con (VAS 25)

Theo ó, Báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn s# bao g m

- B ng Cân i k toán h p nh t

- Báo cáo K t qu ho t ng kinh doanh h p nh t

- Báo cáo L u chuy n ti"n t h p nh t

- B n thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t

Cu n sách này ch$ t p trung vào hai n i dung chính là B ng Cân i k toán h p nh t

và Báo cáo K t qu ho t ng kinh doanh h p nh t

- Chu n m c K toán Vi t Nam - VAS 11: H p nh t kinh doanh (D th o)

- Chu n m c K toán Vi t Nam - VAS 25: Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n u t vào công ty con;

Các chu n m c này "u có nh h ng riêng t i vi c l p và trình bày báo cáo tài chính

h p nh t, trong m t s tr ng h p, các chu n m c có s gi ng nhau v" thu t ng và

ph ng pháp, c bi t là gi a chu n m c VAS 11 và VAS 25

Trang 4

3 Các thu t ng và tìm hi u b n ch t

THU T NG+:

Ki m soát: Là quy"n chi ph i các chính sách tài chính và ho t ng c a doanh

nghi p nh%m thu c l i ích kinh t t các ho t ng c a doanh nghi p ó (VAS 07,

08, 11, 25)

Công ty con: Là m t doanh nghi p ch!u s ki m soát c a m t doanh nghi p khác (g&i

là công ty m ) (VAS 07, 11, 25)

Công ty m : Là công ty có m t ho c nhi"u công ty con (VAS 07, 11, 25)

T p oàn: Bao g m công ty m và các công ty con (VAS 25)

Công ty liên k t: là công ty trong ó nhà u t có nh h ng áng k nh ng không

ph i là công ty con ho c công ty liên doanh c a nhà u t (VAS 07)

nh h ng áng k : Là quy"n tham gia c a nhà u t vào vi c a ra các quy t !nh

v" chính sách tài chính và ho t ng c a bên nh n u t nh ng không ki m soát các chính sách ó (VAS 07, 08)

Liên doanh: Là tho thu n b%ng h p ng c a hai ho c nhi"u bên cùng th c hi n

ho t ng kinh t , mà ho t ng này c ng ki m soát b i các bên góp v n liên doanh (VAS 08)

L i ích c a c ông thi u s : Là m t ph n c a k t qu ho t ng thu n và giá tr! tài

s n thu n c a m t công ty con c xác !nh t ng 'ng cho các ph n l i ích không

ph i do công ty m s h u m t cách tr c ti p ho c gián ti p thông qua các công ty con (VAS 25)

L i th th ng m i: chênh l ch gi a giá mua và giá tr! ròng c a tài s n và công n có

th xác !nh c t i th i i m mua (VAS 11 - D th o)

3.1 Quy(n ki,m soát

Quy"n ki m soát c a công ty m i v i công ty con c xác !nh khi công ty m

n m gi (s h u) trên 50% quy"n bi u quy t c a công ty con (Công ty m có th s

h u tr c ti p công ty con ho c s h u gián ti p công ty con thông qua m t công ty con khác) tr khi xác !nh rõ quy"n s h u không g n li"n v i quy"n ki m soát

a Quy n bi u quy t c a nhà u t c xác nh thông qua hai tr ng h p nh sau:

T ng v n ch s h u c a công ty nh n

u t

x 100%

Trang 5

Nhà u t gián ti p n m gi quy n bi u quy t thông qua các công ty con c a

nó

T ng v n góp c a công ty con T( l quy"n bi u quy t c a nhà u t trong công ty nh n u t

c a nhà u t gián ti p = - x 100% trong công ty nh n u t T ng v n ch s h u c a công ty nh n u t

Tr ng h p t( l quy"n bi u quy t khác v i t( l v n góp do có tho thu n khác

gi a nhà u t và công ty liên k t, quy"n bi u quy t c a nhà u t c xác !nh

c n c' vào biên b n tho thu n gi a nhà u t và công ty nh n u t

Trong m t s tr ng h p, công ty m v n có quy"n ki m soát ngay c khi công ty

b Xác -nh Quy(n ki,m soát theo c u trúc c.a t p oàn:

+ C u trúc n gi n nh t c a m t t p oàn là công ty m n m quy"n bi,u quy t tr c

ti p t i các công ty con c a nó

Ví d :

Theo ó, công ty m P s h u toàn b công ty con S1, các công ty con S2, S3 và S4, công ty m ch$ s h u m t ph n (trên 50%), ph n còn l i do các nhà u t khác n m gi

K t lu n: trong c 4 tr ng h p, S1 n S4 "u là công ty con c a t p oàn và khi

l p báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn, c áp d*ng cùng m t ph ng pháp

k toán h p nh t toàn b

+ Tuy nhiên, trong th c t , công ty m còn có th n m gi quy(n bi,u quy t gián

P 80%

S1

Trang 6

Ví d :

Công ty P s h u 51% v n c ph n c a Công ty S Công ty S s h u 51% v n c

ph n c a công ty SS

K t lu n: S là công ty m c a công ty SS P là công ty m c a Công ty SS m c

dù P ch$ ki m soát SS gián ti p thông qua S, l i ích th c t mà P nh n c t

Công ty W không có quy"n a ra các chính sách tài chính và chi ph i các chính sách tài chính và ho t ng theo quy ch tho thu n

Gi !nh trên áp d*ng t ng t i v i công ty X và Y khi n m gi 50%

Trang 7

Do v y, công ty Z không ph i là công ty con c a c công ty X, Y và W

M c dù, trong tr ng h p trên, c t'c c a công ty W i v i công ty Z l n h n 50% (50%*50% + 100% x 50% = 75%)

Ví d

Công ty Q là công ty con c a công ty P Công ty Q gi quy"n ki m soát tr c ti p 36% c a công ty R Công ty P ki m soát tr c ti p công ty R là 20% Do v y, R là công ty con c a công ty P C t'c mà P nh n c t R là [20% + (75% x 36%)]

= 47% P n m gi c phi u tr c ti p c a R và n m gi c phi u gián ti p thông qua công ty Q

K t lu n: Q và R "u là công ty con c a Công ty P, trong tr ng h p này, vi c

xác !nh quy"n ki m soát c a P i v i R c n c' vào s c ph n hi n ang n m

gi c a P và Q t i R (=20%+36%)

3.2 nh h ng áng k

N u nhà u t n m gi tr c ti p ho c gián ti p thông qua các công ty con ít nh t 20% quy"n bi u quy t c a bên nh n u t thì c g&i là nhà u t có nh h ng áng

k , tr khi có quy !nh ho c tho thu n khác Ng c l i n u nhà u t n m gi tr c

ti p hay gián ti p thông qua các công ty con ít h n 20% quy"n bi u quy t c a bên

nh n u t , thì không c g&i là nhà u t có nh h ng áng k , tr khi có quy

!nh ho c tho thu n khác

Nhà u t có nh h ng áng k th ng c th hi n m t ho c các bi u hi n sau:

Có i di n trong H i ng qu n tr! ho c c p qu n lý t ng ng c a công

ty liên k t;

Có quy"n tham gia vào quá trình ho ch !nh chính sách;

Có các giao d!ch quan tr&ng gi a nhà u t và bên nh n u t ;

Có s trao i v" cán b qu n lý;

Có s cung c p thông tin k, thu t quan tr&ng

3.3 Liên doanh:

Liên doanh: Là th a thu n b%ng h p ng c a hai ho c nhi"u bên cùng th c hi n

ho t ng kinh t , mà ho t ng này c ng ki m soát b i các bên góp v n liên doanh Các hình th'c liên doanh quy !nh trong Chu n m c K toán Vi t Nam g m:

H p ng h p tác kinh doanh d i hình th'c liên doanh ho t ng kinh doanh

Trang 8

soát;

H p ng liên doanh d i hình th'c thành l p c s kinh doanh c ng ki m soát

Các hình th c liên doanh có 2 c i m chung nh sau:

Hai ho c nhi"u bên góp v n liên doanh h p tác v i nhau trên c s tho thu n b%ng h p ng; và

Th a thu n b%ng h p ng thi t l p quy"n ng ki m soát

Tho thu n b%ng h p ng có th c th c hi n b%ng nhi"u cách, nh : Nêu trong h p

ng ho c biên b n tho thu n gi a các bên góp v n liên doanh; nêu trong các i"u kho n hay các quy ch khác c a liên doanh

Th a thu n b%ng h p ng thi t l p quy"n ng ki m soát i v i liên doanh m

b o không m t bên góp v n liên doanh nào có quy"n n ph ng ki m soát các ho t

ng c a liên doanh Th a thu n trong h p ng c+ng nêu rõ các quy t !nh mang tính tr&ng y u t c m*c ích ho t ng c a liên doanh, các quy t !nh này òi h i

s th ng nh t c a t t c các bên góp v n liên doanh ho c a s nh ng ng i có nh

h ng l n trong các bên góp v n liên doanh theo quy !nh c a chu n m c này

Th a thu n b%ng h p ng có th ch$ !nh rõ m t trong các bên góp v n liên doanh

m nhi m vi c i"u hành ho c qu n lý liên doanh Bên i"u hành liên doanh không

ki m soát liên doanh, mà th c hi n trong khuôn kh nh ng chính sách tài chính và

ho t ng ã c các bên nh t trí trên c s th a thu n b%ng h p ng và y nhi m cho bên i"u hành N u bên i"u hành liên doanh có toàn quy"n quy t !nh các chính sách tài chính và ho t ng c a ho t ng kinh t thì bên ó là ng i ki m soát và khi

ó không t n t i liên doanh

H p 1ng h p tác kinh doanh d &i hình th2c liên doanh ho3t 4ng kinh doanh

c 1ng ki,m soát b)i các bên góp v n liên doanh

Ho t ng kinh doanh c ng ki m soát là ho t ng c a m t s liên doanh c

th c hi n b%ng cách s d*ng tài s n và ngu n l c khác c a các bên góp v n liên doanh

mà không thành l p m t c s kinh doanh m i M-i bên góp v n liên doanh t qu n lý

và s d*ng tài s n c a mình và ch!u trách nhi m v" các ngh.a v* tài chính và các chi phí phát sinh trong quá trình ho t ng Ho t ng c a liên doanh có th c nhân viên c a m-i bên góp v n liên doanh ti n hành song song v i các ho t ng khác c a bên góp v n liên doanh ó H p ng h p tác kinh doanh th ng quy !nh c n c' phân chia doanh thu và kho n chi phí chung phát sinh t ho t ng liên doanh cho các bên góp v n liên doanh

Trang 9

Ví d : ho t ng kinh doanh c ng ki m soát là khi hai ho c nhi"u bên góp

v n liên doanh cùng k t h p các ho t ng, ngu n l c và k, n ng chuyên môn s n

xu t, khai thác th! tr ng và cùng phân ph i m t s n ph m nh t !nh Nh khi s n

xu t m t chi c máy bay, các công o n khác nhau c a quá trình s n xu t do m-i bên góp v n liên doanh m nhi m M-i bên ph i t mình trang tr i các kho n chi phí phát sinh và c chia doanh thu t vi c bán máy bay, ph n chia này c c n c' theo tho thu n ghi trong h p ng

M-i bên góp v n liên doanh ph i ph n ánh các ho t ng kinh doanh c ng ki m soát trong báo cáo tài chính c a mình, g m:

Tài s n do bên góp v n liên doanh ki m soát và các kho n n ph i tr mà h& ph i gánh ch!u;

Chi phí ph i gánh ch!u và doanh thu c chia t vi c bán hàng ho c cung c p

d!ch v* c a liên doanh

Trong tr ng h p ho t ng kinh doanh c ng ki m soát, liên doanh không ph i

l p s k toán và báo cáo tài chính riêng Tuy nhiên, các bên góp v n liên doanh có th

m s k toán theo dõi và ánh giá hi u qu ho t ng kinh doanh trong vi c tham gia liên doanh

H p 1ng h p tác kinh doanh d &i hình th2c liên doanh tài s n c 1ng ki,m soát b)i các bên góp v n liên doanh

M t s liên doanh th c hi n vi c ng ki m soát và th ng là ng s h u i v i tài

s n c góp ho c c mua b i các bên góp v n liên doanh và c s d*ng cho m*c ích c a liên doanh Các tài s n này c s d*ng mang l i l i ích cho các bên góp

v n liên doanh M-i bên góp v n liên doanh c nh n s n ph m t vi c s d*ng tài

s n và ch!u ph n chi phí phát sinh theo tho thu n trong h p ng

Hình th'c liên doanh này không òi h i ph i thành l p m t c s kinh doanh m i M-i bên góp v n liên doanh có quy"n ki m soát ph n l i ích trong t ng lai thông qua

ph n v n góp c a mình vào tài s n c ng ki m soát

Ho t ng trong công ngh d u m , h i t và khai khoáng th ng s d*ng hình th'c liên doanh tài s n c ng ki m soát Ví d : m t s công ty s n xu t d u khí cùng

ki m soát và v n hành m t ng ng d n d u M-i bên góp v n liên doanh s d*ng

ng ng d n d u này v n chuy n s n ph m và ph i gánh ch!u m t ph n chi phí

v n hành ng ng này theo tho thu n

M-i bên góp v n liên doanh ph i ph n ánh trong báo cáo tài chính các y u t liên quan

n tài s n c ng ki m soát:

Ph n v n góp vào tài s n c ng ki m soát, c phân lo i d a trên tính

ch t c a tài s n ch' không phân lo i nh m t d ng u t Ví d*: ng ng

d n d u do các bên góp v n liên doanh ng ki m soát c x p vào kho n m*c tài s n c !nh h u hình;

Các kho n n ph i tr phát sinh c a m-i bên góp v n liên doanh, ví d*: N ph i

tr phát sinh trong vi c b ti"n mua ph n tài s n góp vào liên doanh;

Trang 10

Các kho n thu nh p t vi c bán ho c s d*ng ph n s n ph m c chia t liên doanh cùng v i ph n chi phí phát sinh c phân chia t ho t ng

c a liên doanh; và

Các kho n chi phí phát sinh liên quan n vi c góp v n liên doanh, ví d*: Các kho n chi phí liên quan n tài s n ã góp vào liên doanh và vi c bán s n

ph m c chia

Vi c h ch toán tài s n c ng ki m soát ph n ánh n i dung, th c tr ng kinh t và

th ng là hình th'c pháp lý c a liên doanh Nh ng ghi chép k toán riêng l/ c a liên doanh ch$ gi i h n trong nh ng chi phí phát sinh chung có liên quan n tài s n ng

ki m soát b i các bên góp v n liên doanh và cu i cùng do các bên góp v n liên doanh ch!u theo ph n c chia ã tho thu n Trong tr ng h p này liên doanh không ph i

l p s k toán và báo cáo tài chính riêng Tuy nhiên, các bên góp v n liên doanh có th

m s k toán theo dõi và ánh giá hi u qu ho t ng kinh doanh trong vi c tham gia liên doanh

H p 1ng liên doanh d &i hình th2c thành l p c s) kinh doanh c 1ng ki,m soát b)i các bên góp v n liên doanh

C s kinh doanh c ng ki m soát b i các bên góp v n liên doanh (c s

c ng ki m soát) òi h i ph i có s thành l p m t c s kinh doanh m i Ho t

ng c a c s này c+ng gi ng nh ho t ng c a các doanh nghi p khác, ch$ khác là

th a thu n b%ng h p ng gi a các bên góp v n liên doanh quy !nh quy"n ng ki m soát c a h& i v i các ho t ng kinh t c a c s này

C s kinh doanh c ng ki m soát ch!u trách nhi m ki m soát tài s n, các kho n

n ph i tr , thu nh p và chi phí phát sinh t i n v! mình C s kinh doanh này s d*ng tên c a liên doanh trong các h p ng, giao d!ch kinh t và huy ng ngu n l c tài chính ph*c v* cho các m*c ích c a liên doanh M-i bên góp v n liên doanh có quy"n c h ng m t ph n k t qu ho t ng c a c s kinh doanh ho c c chia

s n ph m c a liên doanh theo th a thu n c a h p ng liên doanh

Ví d : m t c s kinh doanh c ng ki m soát:

Hai n v! trong n c h p tác b%ng cách góp v n thành l p m t c s kinh doanh m i do hai n v! ó ng ki m soát kinh doanh trong m t ngành ngh" nào ó;

M t n v! u t ra n c ngoài cùng góp v n v i m t n v! n c ó thành l p m t c s kinh doanh m i do hai n v! này ng ki m soát;

M t n v! n c ngoài u t vào trong n c cùng góp v n v i m t n v! trong n c thành l p m t c s kinh doanh m i do hai n v! này ng

Trang 11

nghiên c'u th! tr ng tiêu th*, d!ch v* sau bán hàng

C s kinh doanh c ng ki m soát ph i t ch'c công tác k toán riêng nh các doanh nghi p khác theo quy !nh c a pháp lu t hi n hành v" k toán

Các bên góp v n liên doanh góp v n b%ng ti"n ho c b%ng các tài s n khác vào liên doanh Ph n v n góp này ph i c ghi s k toán c a bên góp v n liên doanh và ph i

c ph n ánh trong các báo cáo tài chính nh m t kho n m*c u t vào c s kinh doanh c ng ki m soát

3.4 C5n c2 , ghi s k toán, l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t c.a nhà *u

t

i v i kho n u t tr c ti p vào công ty con, công ty liên k t, liên doanh nhà

u t c n c' vào báo cáo tài chính c a công ty con, công ty liên k t, liên doanh và các tài li u có liên quan khi mua kho n u t

i v i kho n u t gián ti p vào công ty con, công ty liên k t, liên doanh thông qua các công ty con, nhà u t c n c' vào báo cáo tài chính c a công ty con và các tài li u thông tin ph*c v* cho vi c h p nh t, báo cáo tài chính c a công ty con, công ty liên k t, liên doanh và các tài li u liên quan khi công ty con mua kho n u

t ó

Trong c hai tr ng h p ( u t tr c ti p và u t gián ti p vào công ty con, công

ty liên k t, liên doanh thông qua các công ty con), cu i m-i n m tài chính, nhà u

t c n c' vào Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh c a công ty con, công ty liên

k t, liên doanh xác !nh và ghi nh n ph n lãi (ho c l-) c a mình trong công ty con, công ty liên k t, liên doanh trên báo cáo tài chính h p nh t ng th i c n c' vào B ng cân i k toán c a công ty con, công ty liên k t, liên doanh xác !nh

và i"u ch$nh các bút toán h p nh t

Tr ng h p khi mua kho n u t , n u có chênh l ch gi a giá mua kho n u t

và giá tr! ghi s c a tài s n thu n có th xác !nh c t ng 'ng v i ph n s h u

c a kho n u t c mua, t i th i i m mua, k toán ph i xác !nh kho n chênh

l ch này thành các ph n sau ây:

Chênh l ch gi a giá tr! h p lý và giá tr! ghi s c a tài s n thu n có th xác !nh

c c a công ty liên k t, ng th i ph n chênh l ch này ph i c xác !nh cho t ng nhân t , nh : Chênh l ch gi a giá tr! ghi s và giá tr! h p lý c a TSC , c a hàng t n kho,

Ph n chênh l ch còn l i (giá mua kho n u t tr (-) giá tr! h p lý c a tài s n thu n có th xác !nh c, n u có) c g&i là l i th th ng m i (ho c l i

th th ng m i âm)

Nhà u t không ph i ph n ánh các kho n chênh l ch gi a giá mua kho n u t

và giá tr! ghi s c a tài s n thu n có th xác !nh c c a công ty liên k t trên các tài kho n và s k toán ph*c v* cho vi c l p báo cáo tài chính riêng c a nhà u t

mà ch$ m s k toán chi ti t theo dõi và tính toán s chênh l ch (n u có) c

Trang 12

ph i l p báo cáo tài chính h p nh t) S theo dõi chi ti t kho n chênh l ch này n%m trong h th ng s k toán ph*c v* cho vi c l p báo cáo tài chính h p nh t

Trang 13

*u t 7c i,m X6 lý k toán trong

báo cáo tài chính riêng c.a nhà *u t

X6 lý k toán trong báo cáo tài chính h p nh t c.a t p oàn

k

Ph ng pháp giá g c Ph ng pháp v n

ch s h uCông ty liên doanh

(ch$ c s kinh doanh

c ng ki m soát)

Tho thu n h p ng

a Trong báo cáo tài chính riêng c.a nhà *u t

Theo quy !nh c a chu n m c k toán Vi t Nam, trong báo cáo tài chính riêng c a nhà

u t , các kho n u t vào các công ty con, công ty liên k t, liên doanh "u c

h ch toán theo ph ng pháp giá g c

Trang 14

Các ph ng pháp k toán áp d ng

THU T NG :

Ph ng pháp giá g c: Là ph ng pháp k toán mà kho n u t c ghi nh n ban

u theo giá g c, sau ó không c i"u ch$nh theo nh ng thay i c a ph n s h u

c a nhà u t trong tài s n thu n c a bên nh n u t Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh ch$ ph n ánh kho n thu nh p c a nhà u t c phân chia t l i nhu n thu n

lu, k c a bên nh n u t phát sinh sau ngày u t (VAS 07)

Nhà u t ghi nh n ban u kho n u t vào công ty liên k t theo giá g c

Sau ngày u t , nhà u t c ghi nh n c t'c, l i nhu n c chia vào doanh thu ho t ng tài chính theo nguyên t c d n tích

Các kho n khác t công ty liên k t mà nhà u t nh n c ngoài c t'c và l i nhu n c chia c coi là ph n thu h i c a các kho n u t và c ghi gi m giá g c kho n u t Ví d* kho n c t'c c a k1 tr c khi kho n u t c mua

mà nhà u t nh n c ph i ghi gi m giá g c kho n u t

Ví d :

Công ty A mua 40% c ph n có quy n bi u quy t c a Công ty B t i ngày 01/01/2004 Trong n m 2004, Công ty B chia l i nhu n c a n m 2003 cho các nhà u t v i giá

tr 1.000

Nh v y, ph n chia mà Công ty A nh n c là 40% x 1.000 = 400 c n c ghi

gi m vào tài kho n " u t vào công ty liên k t B" trên báo cáo tài chính do ây là l i nhu n phát sinh tr c khi A n m gi c ph n c a B

Có TK u t vào công ty liên k t B: 400

b Trong báo cáo tài chính h p nh t

Tùy t ng tr ng h p, khi kho n u t c phân lo i là u t vào công ty con, u

t vào công ty liên k t, u t vào công ty liên doanh hay u t khác mà có ph ng pháp k toán t ng 'ng áp d*ng trong báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn D i

ây, chúng ta s# xem xét vi c áp d*ng và nh h ng c a t ng ph ng pháp k toán

n báo cáo tài chính h p nh t

Trang 15

Các ph ng pháp k toán áp d ng

THU T NG :

Ph ng pháp v n ch s h u: Là ph ng pháp k toán mà kho n u t c ghi nh n ban u theo giá g c, sau ó c i"u ch$nh theo nh ng thay i c a ph n s h u c a nhà u t trong tài s n thu n c a bên nh n u t Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh ph i ph n ánh ph n s h u c a nhà u t trong k t qu kinh doanh c a bên

nh n u t (VAS 07)

Tài s n thu n: Là giá tr! c a t ng tài s n tr (-) n ph i tr (VAS 07)

C* th , cu i m-i n m tài chính, khi l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t c a nhà

u t , giá tr! kho n m*c " u t vào công ty liên k t, liên doanh" trong B ng cân i

k toán h p nh t ph i c i"u ch$nh nh sau:

+ i"u ch$nh ph n l i nhu n ho c l- trong công ty liên k t t sau ngày u t và các kho n i"u ch$nh khác ã ghi nh n trên B ng cân i k toán h p nh t t các n m

nh t n m tr c li"n k" ghi nh n và ph n ánh vào kho n m*c “ u t vào công

ty liên k t, liên doanh”, kho n m*c “L i nhu n ch a phân ph i” và các kho n m*c khác có liên quan trong B ng cân i k toán h p nh t n m nay

+ C n c' xác !nh ph n l i nhu n ho c l- trong công ty liên k t t sau ngày u

t n cu i n m tr c và các kho n i"u ch$nh khác là B ng cân i k toán riêng

c a nhà u t và B ng cân i k toán h p nh t n m tr c li"n k", các s k toán chi ti t ph*c v* vi c h p nh t báo cáo tài chính

+ i"u ch$nh ph n l i nhu n ho c l- trong k1 c a nhà u t trong công ty liên k t Nhà u t ph i xác !nh và i"u ch$nh t ng ho c gi m giá tr! kho n u t vào công ty liên k t t ng 'ng v i ph n s h u c a nhà u t trong l i nhu n

ho c l- sau thu TNDN c a công ty liên k t t i th i i m cu i m-i n m tài chính khi l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t Tr ng h p công ty liên

k t là công ty c ph n có c phi u u ãi c t'c c n m gi b i các c ông bên ngoài thì nhà u t ph i lo i tr ph n c t'c u ãi tr c khi xác !nh

ph n s h u c a mình trong l i nhu n ho c l- t công ty liên k t, k c khi

ch a có thông báo chính th'c v" vi c tr c t'c trong k1

Tr ng h p kho n l- trong công ty liên k t mà nhà u t ph i gánh ch!u l n

h n giá tr! ghi s c a kho n u t trên báo cáo tài chính h p nh t thì nhà u

t ch$ ghi gi m giá tr! kho n u t trong báo cáo tài chính h p nh t cho n khi nó b%ng không (= 0)

Trang 16

+ i"u ch$nh các kho n chênh l ch phát sinh khi mua kho n u t vào công ty liên

k t

Khi mua kho n u t vào công ty liên k t, n u có chênh l ch gi a giá mua kho n

u t và ph n s h u c a nhà u t theo giá tr! h p lý c a tài s n thu n có th xác !nh c c a công ty liên k t thì t i th i i m mua kho n u t , nhà u t

ph i xác !nh kho n chênh l ch ó thành: (1) kho n chênh l ch gi a giá tr! h p lý

và giá tr! ghi s c a tài s n thu n có th xác !nh c c a công ty liên k t; (2) Phân b kho n l i th th ng m i (ho c l i th th ng m i âm) ng th i cu i m-i n m tài chính khi l p báo cáo tài chính h p nh t, khi xác !nh ph n l i nhu n

ho c l- c a nhà u t trong công ty liên k t, nhà u t ph i th c hi n các i"u ch$nh phù h p:

Phân b kho n chênh l ch gi a giá tr! h p lý và giá tr! ghi s c a tài s n thu n có th xác !nh c c a công ty liên k t;

Phân b kho n l i th th ng m i (ho c l i th th ng m i âm)

+ i"u ch$nh kho n c t'c, l i nhu n c chia: Kho n c t'c, l i nhu n c chia

t công ty liên k t trong k1 ph i ghi gi m giá tr! ghi s kho n u t vào công ty liên k t và ph n l i nhu n ho c l- t công ty liên k t

+ i"u ch$nh các kho n thay i trong v n ch s h u c a công ty liên k t: Tr ng

h p v n ch s h u c a công ty liên k t có thay i (nh ng không c ph n ánh qua Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh trong k1, nh chênh l ch ánh giá l i tài

s n, chênh l ch t( giá không c ghi nh n là lãi, l- trong k1), k toán c n c' vào

B ng cân i k toán c a công ty liên k t xác !nh và ghi nh n ph n s h u c a nhà u t trong giá tr! thay i v n ch s h u c a công ty liên k t Kho n này

c ghi t ng (gi m) giá tr! kho n u t vào công ty liên k t và các kho n m*c

Trang 17

bi t tách kh i ph n n ph i tr và ph n v n ch s h u c a c ông c a công ty

m L i ích c a c ông thi u s trong tài s n thu n bao g m:

Giá tr! các l i ích c a c ông thi u s t i ngày h p nh t kinh doanh ban u; và

Ph n l i ích c a c ông thi u s trong s bi n ng c a t ng v n ch s

h u k t ngày h p nh t kinh doanh

+ S d các tài kho n trên B ng cân i k toán gi a các n v! trong cùng t p oàn, các giao d!ch n i b , các kho n lãi n i b ch a th c hi n phát sinh t các giao d!ch này ph i c lo i tr hoàn toàn Các kho n l- ch a th c hi n phát sinh t các giao d!ch n i b c+ng c lo i b tr khi chi phí t o nên kho n l- ó không

Trang 18

Các b &c c b n l p báo cáo tài chính h p nh t

1 Nguyên t c chung khi l p b ng cân i k toán h p nh t:

1.1 H p nh t công ty m9 v&i công ty con

Khi th c hi n h p nh t báo cáo tài chính cho t p oàn, vi c x lý k toán c ti n hành theo các b c sau:

1 C p nh t các kho n m*c trên báo cáo tài chính c a các công ty trong cùng t p oàn

2 i"u ch$nh các nghi p v* phát sinh không c ghi nh n ng th i trong t p oàn

3 i"u ch$nh các s d kho n m*c phát sinh do giao d!ch n i b t p oàn

4 Tính toán giá tr! L i ích c a c ông thi u s

5 Tính toán giá tr! L i th th ng m i

6 Tính toán giá tr! L i nhu n ch a phân ph i và ngu n v n c a t p oàn

7 L p B ng cân i k toán h p nh t c a t p oàn

B &c 1 - C p nh t các kho n m c trên Báo cáo tài chính c.a công ty trong cùng

t p oàn

V n " c p nh t c " c p ây ch y u liên quan n vi c ghi nh n c t'c ch a

c phân ph i c a các công ty trong t p oàn

Ví d :

Công ty B, b Công ty A n m gi 60% v n c ph n có quy n bi u quy t (nh v y, Công

ty A n m quy n ki m soát c a Công ty B, và Công ty B là Công ty con c a Công ty A, thông báo chia 1.000 ti n lãi c t c cho n m tài chính k t thúc ngày 31/12/200X và t i

th i i m l p báo cáo tài chính ã thanh toán h t cho các bên nh n c t c Giá tr l i nhu n ch a phân ph i t i ngày 31/12/200X, sau khi chia lãi c t c là 4.000

- L i nhu n l i trên báo cáo c a B sau khi tr c t'c là 4.000 s# c h p nh t

nh bình th ng L i nhu n ch a phân ph i c tính cho t p oàn là 60% *

Trang 19

4.000 = 2.400; ph n còn l i là 40% x 4.000 = 1.600 c ghi nh n vào kho n m*c

L i ích c a c ông thi u s (vi c tính toán kho n m*c L i ích c ông thi u s s#

c trình bày chi ti t các b c ti p theo)

Tuy nhiên, n u công ty con B ã thông báo nh ng ch a tr c t c trong n m tài chính

và c ng ch a ghi nh n kho n ph i tr này trên báo cáo tài chính m c dù ngh a v ã phát sinh thì khi h p nh t c n ph i a ra bút toán i"u ch$nh

(a) N u công ty B ch a có bút toán ghi nh n kho n c t'c ph i tr , c n có bút toán

i"u ch$nh ph n ánh ngh.a v* v" tr c t'c trên báo cáo tài chính c a Công ty con B:

Khi th c hi n h p nh t, kho n Ph i tr c t'c trên Báo cáo c a Công ty B s#

c lo i tr cùng v i kho n Ph i thu c t'c trên Báo cáo c a Công ty A là 600 thông qua vi c lo i tr công n n i b gi a các công ty trong cùng m t t p oàn

Vi c tính toán các ch$ tiêu L i nhu n ch a phân ph i c a t p oàn và L i ích c ông thi u s s# c th c hi n sau khi xem xét vi c i"u ch$nh c t'c này

B &c 2 - i(u ch:nh các giao d-ch n4i b4 t p oàn không c ghi nh n 1ng th i

và s d các kho n ph i thu ph i tr n4i b4 trong t p oàn

B c này th c hi n c n tr các kho n công n ph i thu, ph i tr ã c ghi nh n

ng th i b i các công ty trong t p oàn và x lý các kho n có chênh l ch v" th i

Trang 20

Trên B ng Cân i k toán h p nh t, kho n công n n i b này c n c lo i tr

tr c khi h p nh t s d công n trên báo cáo t p oàn ph n ánh úng th c tr ng công n t p oàn v i i t ng bên ngoài Bút toán i"u ch$nh ph i a ra:

N TK Ph i tr : 10.000

Có TK Ph i thu: 10.000 Tuy nhiên, n u cu i k1, giá tr! công n A ghi nh n là 10.000 và B ghi nh n là 8.000 do

có 2.000 ti"n hàng ang trên ng v n chuy n Bên A bán ã ghi ph i thu nh ng bên mua B ch a ghi nh n Nh v y, có m t l ng hàng t n kho tr! giá 2.000 không c ghi nh n báo cáo c a c A l n B nh ng trên th c t s hàng này v n thu c v" t p oàn Bút toán i"u ch$nh ph i a ra:

B &c 3 - Lo3i tr s d liên quan n các giao d-ch n4i b4 t p oàn phát sinh l i nhu n

Khi m t công ty có giao d!ch v i công ty khác trong t p oàn, các s d ph i thu/ph i

tr gi a hai bên t i th i i m cu i k1 s# c lo i b khi th c hi n h p nh t N u các giao d!ch th c hi n theo ph ng th'c chuy n giao (giá bán b%ng giá v n), t'c là không

t o ra l i nhu n - thì ch$ c n lo i b s d công n n i b c a các n v! thành viên trong t p oàn trên B ng Cân i k toán và nghi p v* bán hàng n i b trên Báo cáo

k t qu ho t ng kinh doanh Tuy nhiên, n u trong tr ng h p các n v! trong cùng

m t t p oàn bán hàng l n nhau nh ng trong giá bán ã có l i nhu n c a công ty bán

và giá tr! t ng 'ng c ghi nh n vào tài s n c a bên mua thì ngoài vi c lo i tr các kho n công n n i b cu i k1, c n ph i th c hi n các bút toán lo i tr l i nhu n ch a

Trang 21

Ví d :

Công ty B là công ty con mà Công ty A s h u 100%

Trong k , B bán hàng cho A m t l ng hàng v i giá bán là 12.000, giá v n hàng bán

là 10.000 Khi ó, trên báo cáo tài chính riêng c a bên B ã ghi nh n kho n l i nhu n thu v t vi c bán cho A là 2.000 (12.000 - 10.000), còn bên A ghi nh n giá tr hàng

t n kho c a mình theo giá mua t bên B là 12.000 T i th i i m l p báo cáo, toàn b hàng A mua t B v!n ang trong kho c a A

Nh v y, khi l p báo cáo tài chính h p nh t s# phát sinh các v n " sau:

- Ngoài vi c lo i tr kho n công n ph i thu/ph i tr n i b gi a A và B phát sinh

do nghi p v* bán hàng, ph n l i nhu n ch a th c hi n (do bán hàng gi a các công

ty con trong m t t p oàn) c+ng c n c lo i tr

- M c dù B ã ghi nh n kho n l i nhu n (12.000 - 10.000 = 2.000) do bán hàng cho

A, nh ng xét trên góc t p oàn thì t p oàn ch a th c hi n m t giao d!ch bán hàng nào ra bên ngoài và ch a có m t kho n l i nhu n nào phát sinh cho t p oàn

- A mua hàng t B và hàng ó ch a bán ra ngoài thì giá tr! hàng mua v n ang c ghi nh n trên kho n m*c Hàng t n kho c a A v i giá tr! là giá A mua t B (12.000) Trong khi ó, xét trên toàn t p oàn thì giá tr! hàng t n kho ghi nh n s# ph i là giá

t p oàn mua v", t'c là giá v n c a B (10.000)

Nh v y, B ng Cân i k toán h p nh t ph n ánh úng l i nhu n t p oàn c+ng

nh giá tr! hàng t n kho, c n ph i có bút toán i"u ch$nh gi m giá tr! Hàng t n kho và

gi m L i nhu n ch a phân ph i c a t p oàn:

Nh v y, ph n hàng t n kho A ã bán ra ngoài chi m t$ l 60% (7.200/12.000) và

t ng 'ng v i ph n hàng ã bán ra, l i nhu n mà Công ty con B ghi nh n do bán cho Công ty m A c+ng c xem xét là l i nhu n ã th c hi n c a t p oàn L i nhu n

ch a th c hi n trong tr ng h p này ch$ là: (100%-60%)* 2.000 = 800 (t ng 'ng v i

ph n hàng t n kho v n ch a bán ra ngoài c a Công ty A) Bút toán i"u ch$nh cho h p

nh t s# là:

N TK L i nhu n ch a phân ph i: 800

Trang 22

2 Công ty A ch" s h u 75% c phi u có quy n bi u quy t c a Công ty B

Khi ó, ph n s h u c a t p oàn i v i l i nhu n Công ty con B bán cho Công ty

m A ch$ là 75%, ph n L i nhu n ch a th c hi n còn l i (100% - 75% - 25%) thu c v" các c ông thi u s Khi h p nh t, bút toán c n i"u ch$nh:

Công ty A s h u 60% c phi u có quy n bi u quy t Công ty B

Ngày 01/01/200X, B bán cho A m t tài s n c nh có giá tr 10.000 v i giá 12.500

L i nhu n ghi nh n cho nghi p v này là 2.500 Công ty A trích kh#u hao TSC là 10%/n m b t u t ngày 01/01/200X

Nh v y, Công ty A n m quy"n ki m soát c a Công ty B, Công ty B là công ty con

Trang 23

N TK Kh u hao lu, k : 250

Có TK L i nhu n l i : 250

ng th i, ph i gi m t ng 'ng ph n chi phí kh u hao ã b! tính v t lên trong báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh cho n m k t thúc ngày 31/12/200Xc a t p oàn

Trong tr ng h p A (công ty m$) bán cho B (công ty con), các i u ki n khác gi nguyên

Khi ó, v" nguyên t c, các i"u ch$nh c a ra không thay i, tuy nhiên, ph n l i nhu n l i có nh h ng n l i ích c ông thi u s s# là ph n l i nhu n liên quan

n ph n kh u hao b! tính tr i Các bút toán i"u ch$nh:

B &c 4: Tính toán L i ích c.a c ông thi,u s

Trong tr ng h p công ty m9 không s) h8u toàn b4 công ty con (ph*n s) h8u nh/ h n 100%), t ng giá tr! tài s n ròng c a công ty con s# không ch$ thu c v" công

ty m , mà còn thu c quy"n s h u c a các c ông thi u s (l i ích c a c ông thi u

s ) t ng 'ng theo t( l v n góp Theo ph ng pháp h p nh t toàn b , toàn b tài s n,

công n và ngu n v n c a công ty con s# c c ng g p vào b ng cân i k toán h p

nh t Do v y, ph n ánh ph n tài s n ròng s h u b i các c ông thi u s c n ph i tính toán và trình bày riêng ph n l i ích c a c ông thi u s thành m t ch$ tiêu riêng

bi t trên b ng cân i k toán h p nh t

Tài s n ròng c tính toán b0ng T ng Tài s n tr i N ph i tr hay chính b%ng

ngu n v n c a công ty con (bao g m v n ch s h u, l i nhu n ch a phân ph i và các qu,) i v i vi c h p nh t báo cáo tài chính c a công ty con không s h u toàn b ,

c n ph i tính toán c ph n l i ích c a c ông thi u s , hay nói cách khác là tính toán c t ng giá tr! tài s n ròng không thu c v" t p oàn theo t( l v n góp

Trang 24

Ví d :

Công ty A s h u 75% v n c ph n có quy n bi u quy t c a công ty B B ng cân i

k toán s l c c a Công ty B t i ngày 31/12/200X nh sau:

S ti(n Tài s n

Nh v y, 25% (100% - 75%) giá tr! tài s n ròng c a Công ty B không thu c quy"n s

h u c a Công ty A, giá tr! l i ích c a c ông thi u s c tính toán nh sau:

Nh v y, giá tr! "V n u t c a ch s h u" trên B ng Cân i k toán c a Công ty con B (40.000) s# c tách ra thành 2 ph n: 10.000 n%m trong kho n m*c "L i ích

c a c ông thi u s " và c trình bày thành m t m*c riêng bi t trên báo cáo tài chính h p nh t; 30.000 còn l i c lo i tr v i kho n m*c " u t vào Công ty con B" trên B ng Cân i k toán riêng c a Công ty m A

Trong tr ng h p có nh h ng c a c t'c ph i tr i v i B ng cân i k toán c a các Công ty riêng l/ trong t p oàn, c n ph i lo i tr nh h ng c a C t'c ph i tr

i v i B ng cân i k toán tr c khi tính toán L i ích c a c ông thi u s

Ví d :

Trong tr ng h p trên, t i th i i m cu i n m, n u Công ty con B công b phân ph i

c t c v i giá tr 4.000 tuy nhiên ch a ghi nh n trên B ng cân i k toán Công ty m$

A ã ghi nh n c t c ph i thu t Công ty con B là: 75% x 4.000 = 3.000

Trang 25

Nh v y, tr c khi tính toán L i ích c a c ông thi u s cho báo cáo tài chính h p

nh t c a t p oàn, c n ph i i"u ch$nh báo cáo c a Công ty B nh sau:

N TK L i nhu n ch a phân ph i 4.000

Có TK C t'c ph i tr 4.000

Khi th c hi n h p nh t báo cáo tài chính c a t p oàn, m t ph n c t'c ph i tr 'ng

v i s c phi u Công ty m A n m gi (3.000) s# c lo i tr ra kh i báo cáo h p

nh t cùng v i kho n m*c c t'c ph i thu t Công ty con B trên B ng cân i k toán riêng l/ c a Công ty m A (nh ã trình bày t i B &c 2 - i(u ch:nh các giao d-ch n4i b4 t p oàn không c ghi nh n 1ng th i và s d các kho n ph i thu ph i

tr n4i b4 trong t p oàn) Ph n c t'c ph i tr còn l i (1.000) c ghi nh n là C t'c ph i tr cho c ông thi u s trên B ng cân i k toán h p nh t c a t p oàn Trong tr ng h p có các giao d!ch n i b gi a các công ty trong cùng m t t p oàn, có phát sinh l i nhu n ch a th c hi n, c n có các bút toán i"u ch$nh t ng 'ng vào l i ích c a c ông thi u s nh ã trình bày t i B &c 3 - Lo3i tr s d liên quan n các giao d-ch n4i b4 t p oàn phát sinh l i nhu n.

B &c 5: Tính toán L i th th ng m3i

L i th th ng m i là chênh l ch gi a giá mua và giá tr! h p lý c a tài s n và công n

có th xác !nh t i ngày phát sinh nghi p v* và c ghi nh n là tài s n

Trên lý thuy t, chi phí u t c a Công ty m vào Công ty con s# b%ng v i giá tr! tài

s n ròng c a Công ty con mà Công ty m mu n n m gi Tuy nhiên trên th c t , ph n

v n s h u ít khi c bán úng b%ng giá tr! ban u mà th ng là cao h n Ng c l i,

ôi khi chi phí u t c a Công ty m th p h n giá tr! v n ch s h u mà Công ty m mua l i do Công ty con ang g p các khó kh n v" tài chính… Ph n chênh l ch gi a chi phí u t c a công ty m và giá tr! ph n v n ch s h u mà Công ty m mua l i

c g&i là l i th th ng m3i n u giá mua l&n h n giá tr! th! tr ng c a tài s n và

công n có th xác !nh c t i ngày phát sinh nghi p v* và l i th th ng m3i âm

trong tr ng h p ng c l i

Ví d

Công ty A mua toàn b 100% s c phi u có quy n bi u quy t c a Công ty B và ph i

tr cho c ông n m gi s ti n là 60.000, t i th i i m mua, ngu n v n ch s h u

ph n ánh trên báo cáo tài chính c a Công ty B có giá tr là 40.000

Công ty A s# h ch toán kho n u t này theo ph ng pháp giá g c trong báo cáo tài chính riêng c a mình:

Bút toán

N Giá g c kho n u t vào Công ty B 60.000

Trang 26

Gi s trong báo cáo tài chính c a Công ty B, ph n ngu n v n ch$ bao g m V n u t

c a ch s h u nh trên (v n c ph n), không có N ph i tr và ch a có L i nhu n

ch a phân ph i thì giá tr! v n góp s# b%ng v i giá tr! t ng tài s n và c+ng b%ng tài s n ròng (= T ng tài s n - N ph i tr ) n gi n, gi !nh r%ng giá tr! ghi s c a t ng tài s n Công ty B b%ng v i giá tr! h p lý c a nó

Nh v y, khi Công ty A b ra 60.000 mua toàn b 4.000 c phi u c a Công ty B, ngoài t ng giá tr! c a t ng tài s n th hi n trên b ng cân i k toán c a công ty B (T ng tài s n = T ng ngu n v n = 40.000), Công ty B còn có m t ph n tài s n vô hình tr! giá (60.000 – 40.000 = 20.000) Giá tr! 20.000 chênh l ch gi a giá mua và giá tr!

h p lý c a tài s n ròng nh trên c g&i là l i th th ng m i phát sinh trong quá trình h p nh t doanh nghi p (g i t t là l i th th ng m i)

L i th th ng m3i và l i nhu n tr &c khi mua bán doanh nghi p

Trong ph n trên, chúng ta gi !nh r%ng ngu n v n c a Công ty con B ch$ bao g m

V n u t c a ch s h u (V n c ph n), tìm hi u v" khái ni m L i th th ng

m i

Ví d :

N u gi nh r%ng Công ty con B có s d "L i nhu n ch a phân ph i" là 8.000 t i

th i i m mua bán doanh nghi p

B ng cân i k toán s l c c a Công ty B t i th i i m mua bán nh sau:

Trong tr ng h p này, khi mua toàn b c phi u c a công ty B, ngoài giá tr! tài s n ròng c a công ty B có giá tr! 48.000 (= T ng tài s n - N ph i tr = 48.000 - 0 = 48.000) thì Công ty A còn ch p nh n l i th th ng m i v i giá tr! 12.000 (= Giá tr!

u t - Giá tr! tài s n ròng = 60.000 - 48.000 = 12.000)

Nh v y, m&i l i nhu n mà m t doanh nghi p có c tr c th i i m mua bán doanh nghi p "u ph i c coi là ngu n v n c a doanh nghi p, c s d*ng xác !nh giá tr! c a l i th th ng m i phát sinh trong quá trình h p nh t doanh nghi p

0nh h ng c a v n " này n báo cáo h p nh t c a t p oàn là: kho n m*c "L i nhu n ch a phân ph i" trình bày trên Báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn ch$ bao

g m giá tr! L i nhu n ch a phân ph i lu, k c a công ty m và l i nhu n c a công ty

Trang 27

con phát sinh t ho t ng kinh doanh sau th i i m x y ra vi c mua bán doanh nghi p mà không bao g m l i nhu n c a công ty con phát sinh tr c th i i m ó

Gi s , giá tr! ghi s c a tài s n c a Công ty B b%ng v i giá tr! h p lý

L i th th ng m i c tính b%ng chênh l ch gi a giá tr! mua và ph n s h u c a Công ty m trong giá tr! tài s n ròng c a Công ty con t i th i i m mua Nh ã trình bày các ph n trên, Giá tr- tài s n ròng = T ng tài s n - N ph i tr hay chính b%ng giá tr- V n ch s) h8u c a công ty con t i th i i m mua Theo ó, l i th th ng

m i phát sinh khi mua c tính nh sau:

Trang 28

Giá tr- tài s n ròng c.a Công ty con B t3i th i i,m mua

Ti p theo ví d* trên, giá tr! "V n u t c a ch s h u" trên báo cáo tài chính h p

nh t c a t p oàn c tính toán b%ng chính giá tr! "V n u t c a ch s h u" trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m A (= 75.000), do giá tr! "V n u t c a ch s

h u" c a công ty con B ã c lo i tr v i kho n u t c a công ty m A khi tính toán l i th th ng m i

Giá tr! "L i nhu n ch a phân ph i" trên Báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn c tính toán b%ng Giá tr! "L i nhu n ch a phân ph i" c a Công ty m c ng v i t( l s

h u c a Công ty m trong l i nhu n l i phát sinh k t sau ngày mua c a Công ty con

L i nhu n ch a phân ph i c a Công ty m A t i 31/12/200X 45.000

L i nhu n ch a phân ph i c a Công ty con B t i 31/12/200X 10.000

Lo i tr ph n l i nhu n phát sinh tr c th i i m mua (10.000)

Giá tr! này s# c s d*ng trình bày là ch$ tiêu L i nhu n ch a phân ph i trên báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn, xem ti p B &c 7: L p B ng cân i k toán h p

nh t

B &c 7: L p B ng cân i k toán h p nh t

H p nh t báo cáo tài chính b%ng cách c ng ngang các kho n m*c i chi u l i các kho n m*c trên B ng cân i k toán h p nh t và s d*ng các k t qu tính toán c

th c hi n các b c trên

Định dạng
Số trang	57
Dung lượng	678,16 KB