thực hành lập báo cáo tài chính hợp nhất

thực hành lập báo cáo tài chính hợp nhất tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả...

THC HÀNH LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT (Theo Chun mc K toán Vit Nam) Kim toán. T vn thu vàu t. T vn tài chính Thc hành lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) 1 M C LC CHNG I. GII THIU V BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 1. M u 2 2. Các chun mc k toán có nh hng n báo cáo tài chính hp nht 2 3. Thut ng và tìm hiu bn cht 3 CHNG II. CÁC PHNG PHÁP K TOÁN ÁP DNG 1. Tng hp các phng pháp k toán áp dng 12 2. Áp dng phng pháp k toán trong tng trng hp 12  Báo cáo tài chính riêng ca nhà u t Phng pháp giá gc  Báo cáo tài chính hp nht ca tp oàn. Phng pháp giá gc Phng pháp vn ch s hu Phng pháp hp nht toàn b CHNG III. CÁC BC C BN KHI LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 1. Nguyên tc chung khi lp Bng cân i k toán hp nht 17 1.1 i vi công ty con 1.2 i vi công ty liên kt và liên doanh 2. Nguyên tc chung khi lp Báo cáo kt qu kinh doanh hp nht 30 2.1 i vi công ty con 2.2 i vi công ty liên kt và liên doanh CHNG IV. VÍ D V LP BNG CÂN I K TOÁN HP NHT 39 VÀ BÁO CÁO KT QU HOT  NG KINH DOANH HP NHT CHNG V. CÁC TR!NG HP C"N LU Ý KHI HP NHT 45  Không bt buc lp báo cáo tài chính hp nht  Loi tr khi báo cáo tài chính hp nht ca tp oàn  Báo cáo tài chính ca công ty con không cùng ngày kt thúc niên  k toán ca công ty m  X lý các trng hp chính sách k toán không thng nht  Công ty con c mua vào gia niên  k toán. PH LC: CÁC BI#U M$U S% DNG LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 47 H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 2 CHNG 1 GII THIU V BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 1. M) *u Theo hng dn ca Chun mc K toán Vit Nam và các Thông t hng dn, kt thúc nm tài chính, các tp oàn hoc tng công ty nhà nc phi lp Báo cáo tài chính hp nht  phn ánh tình hình tài chính và tình hình kinh doanh ca (1) Tp oàn: Tp oàn bao g m công ty m và các công ty con; Hoc (2) Tng công ty Nhà nc. Các tng công ty nhà nc phi lp Báo cáo tài chính hp nht là các tng công ty thành lp và hot ng theo mô hình có công ty con. Tng công ty nhà nc có th s hu trc tip hoc s hu gián tip công ty con thông qua mt công ty con khác, tr trng hp c bit khi xác !nh rõ là quy"n s hu không gn li"n vi quy"n kim soát. THUT NG+: Báo cáo tài chính hp nht là báo cáo tài chính ca mt tp oàn c trình bày nh báo cáo tài chính ca mt doanh nghip. Báo cáo này c lp trên c s hp nht báo cáo ca công ty m và các công ty con (VAS 25) Theo ó, Báo cáo tài chính hp nht ca tp oàn s# bao g m - Bng Cân i k toán hp nht - Báo cáo Kt qu hot ng kinh doanh hp nht - Báo cáo Lu chuyn ti"n t hp nht - Bn thuyt minh Báo cáo tài chính hp nht. Cun sách này ch$ tp trung vào hai ni dung chính là Bng Cân i k toán hp nht và Báo cáo Kt qu hot ng kinh doanh hp nht. 2. Các chun mc k toán áp dng - Chun mc K toán Vit Nam - VAS 07: K toán các khon u t vào công ty liên kt; - Chun mc K toán Vit Nam - VAS 08: Thông tin tài chính v" nhng khon vn góp liên doanh; - Chun mc K toán Vit Nam - VAS 11: Hp nht kinh doanh (D tho) - Chun mc K toán Vit Nam - VAS 25: Báo cáo tài chính hp nht và k toán khon u t vào công ty con; Các chun mc này "u có nh hng riêng ti vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht, trong mt s trng hp, các chun mc có s ging nhau v" thut ng và phng pháp, c bit là gia chun mc VAS 11 và VAS 25 H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 3 3. Các thut ng và tìm hiu bn cht. THUT NG+: Kim soát: Là quy"n chi phi các chính sách tài chính và hot ng ca doanh nghip nh%m thu c li ích kinh t t các hot ng ca doanh nghip ó. (VAS 07, 08, 11, 25) Công ty con: Là mt doanh nghip ch!u s kim soát ca mt doanh nghip khác (g&i là công ty m). (VAS 07, 11, 25) Công ty m: Là công ty có mt hoc nhi"u công ty con. (VAS 07, 11, 25) Tp oàn: Bao g m công ty m và các công ty con. (VAS 25) Công ty liên kt: là công ty trong ó nhà u t có nh hng áng k nhng không phi là công ty con hoc công ty liên doanh ca nhà u t. (VAS 07) nh hng áng k: Là quy"n tham gia ca nhà u t vào vic a ra các quyt !nh v" chính sách tài chính và hot ng ca bên nhn u t nhng không kim soát các chính sách ó (VAS 07, 08) Liên doanh: Là tho thun b%ng hp  ng ca hai hoc nhi"u bên  cùng thc hin hot ng kinh t, mà hot ng này c  ng kim soát bi các bên góp vn liên doanh. (VAS 08) Li ích ca c ông thiu s: Là mt phn ca kt qu hot ng thun và giá tr! tài sn thun ca mt công ty con c xác !nh tng 'ng cho các phn li ích không phi do công ty m s hu mt cách trc tip hoc gián tip thông qua các công ty con. (VAS 25) Li th thng mi: chênh lch gia giá mua và giá tr! ròng ca tài sn và công n có th xác !nh c ti thi im mua (VAS 11 - D tho) 3.1 Quy(n ki,m soát Quy"n kim soát ca công ty m i vi công ty con c xác !nh khi công ty m nm gi (s hu) trên 50% quy"n biu quyt ca công ty con (Công ty m có th s hu trc tip công ty con hoc s hu gián tip công ty con thông qua mt công ty con khác) tr khi xác !nh rõ quy"n s hu không gn li"n vi quy"n kim soát. a. Quyn biu quyt ca nhà u t c xác nh thông qua hai trng hp nh sau:  Trng hp t( l quy"n biu quyt ca nhà u t úng b%ng t( l vn góp ca nhà u t. Nhà u t trc tip nm gi quyn biu quyt T( l quy"n biu quyt ca nhà u t trc tip = trong công ty nhn u t Tng vn góp ca nhà u t Tng vn ch s hu ca công ty nhn u t x 100% H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 4 Nhà u t gián tip nm gi quyn biu quyt thông qua các công ty con ca nó. Tng vn góp ca công ty con T( l quy"n biu quyt ca nhà u t trong công ty nhn u t ca nhà u t gián tip = x 100% trong công ty nhn u t Tng vn ch s hu ca công ty nhn u t  Trng hp t( l quy"n biu quyt khác vi t( l vn góp do có tho thun khác gia nhà u t và công ty liên kt, quy"n biu quyt ca nhà u t c xác !nh cn c' vào biên bn tho thun gia nhà u t và công ty nhn u t. Trong mt s trng hp, công ty m vn có quy"n kim soát ngay c khi công ty m nm gi ít hn 50% quy"n biu quyt:  Các nhà u t dành tho thun cho công ty m hn 50% quy"n biu quyt.  Công ty m có quy"n chi phi các chính sách tài chính và hot ng theo quy ch tho thun.  Công ty m có quy"n b nhim hoc bãi mi)n a s các thành viên Hi  ng qun tr! hoc cp qun lý tng ng.  Công ty m có quy"n b a s phiu ti các cuc h&p Hi  ng qun tr! hoc cp qun lý tng ng b. Xác -nh Quy(n ki,m soát theo cu trúc c.a tp oàn: + Cu trúc n gin nht ca mt tp oàn là công ty m nm quy"n bi,u quyt trc tip ti các công ty con ca nó. Ví d: Theo ó, công ty m P s hu toàn b công ty con S1, các công ty con S2, S3 và S4, công ty m ch$ s hu mt phn (trên 50%), phn còn li do các nhà u t khác nm gi. Kt lun: trong c 4 trng hp, S1 n S4 "u là công ty con ca tp oàn và khi lp báo cáo tài chính hp nht ca tp oàn, c áp d*ng cùng mt phng pháp k toán hp nht toàn b. + Tuy nhiên, trong thc t, công ty m còn có th nm gi quy(n bi,u quyt gián tip thông qua các công ty con ca nó. Ví d*: P 80% S1 100% 75% 90% S2 S3 S4 H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 5 Ví d: Công ty P s hu 51% vn c phn ca Công ty S. Công ty S s hu 51% vn c phn ca công ty SS. Kt lun: S là công ty m ca công ty SS. P là công ty m ca Công ty SS mc dù P ch$ kim soát SS gián tip thông qua S, li ích thc t mà P nhn c t SS là 51% x 51% = 26%. Ví d Công ty W s hu 100% c phn ca công ty X và 50% c phn ca công ty Y. Công ty Y s hu 50% c phn ca công ty Z. Công ty X s hu 50% c phn ca công ty Z Gi !nh r%ng:  Công ty W không nm quy"n kim soát c+ng nh quy"n biu quyt chính trong hi  ng qun tr! ca công ty Y.  Công ty W không nm gi hoc kim soát hn 50% quy"n biu quyt ca Công ty Y (k c quy"n biu quyt trc tip hay các nhà u t dành tho thun cho công ty m hn 50% quy"n biu quyt)  Công ty W không có quy"n a ra các chính sách tài chính và chi phi các chính sách tài chính và hot ng theo quy ch tho thun.  Gi !nh trên áp d*ng tng t i vi công ty X và Y khi nm gi 50% c phn ca công ty Z. Kt lun:  Công ty X là công ty con ca công ty W  Công ty Y không phi là công ty con ca công ty W.  Công ty Z không phi là công ty con ca c công ty X ln công ty Y. P S SS 51 % 51 % 100% 50% 50% W Z Y X 50% H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 6  Do vy, công ty Z không phi là công ty con ca c công ty X, Y và W Mc dù, trong trng hp trên, c t'c ca công ty W i vi công ty Z ln hn 50% (50%*50% + 100% x 50% = 75%) Ví d Công ty Q là công ty con ca công ty P. Công ty Q gi quy"n kim soát trc tip 36% ca công ty R. Công ty P kim soát trc tip công ty R là 20%. Do vy, R là công ty con ca công ty P. C t'c mà P nhn c t R là [20% + (75% x 36%)] = 47%. P nm gi c phiu trc tip ca R và nm gi c phiu gián tip thông qua công ty Q. Kt lun: Q và R "u là công ty con ca Công ty P, trong trng hp này, vic xác !nh quy"n kim soát ca P i vi R cn c' vào s c phn hin ang nm gi ca P và Q ti R (=20%+36%) 3.2 nh hng áng k Nu nhà u t nm gi trc tip hoc gián tip thông qua các công ty con ít nht 20% quy"n biu quyt ca bên nhn u t thì c g&i là nhà u t có nh hng áng k, tr khi có quy !nh hoc tho thun khác. Ngc li nu nhà u t nm gi trc tip hay gián tip thông qua các công ty con ít hn 20% quy"n biu quyt ca bên nhn u t, thì không c g&i là nhà u t có nh hng áng k, tr khi có quy !nh hoc tho thun khác. Nhà u t có nh hng áng k thng c th hin  mt hoc các biu hin sau:  Có i din trong Hi  ng qun tr! hoc cp qun lý tng ng ca công ty liên kt;  Có quy"n tham gia vào quá trình hoch !nh chính sách;  Có các giao d!ch quan tr&ng gia nhà u t và bên nhn u t;  Có s trao i v" cán b qun lý;  Có s cung cp thông tin k, thut quan tr&ng. 3.3 Liên doanh: Liên doanh: Là tha thun b%ng hp  ng ca hai hoc nhi"u bên  cùng thc hin hot ng kinh t, mà hot ng này c  ng kim soát bi các bên góp vn liên doanh. Các hình th'c liên doanh quy !nh trong Chun mc K toán Vit Nam g m:  Hp  ng hp tác kinh doanh di hình th'c liên doanh hot ng kinh doanh c  ng kim soát;  Hp  ng hp tác kinh doanh di hình th'c liên doanh tài sn c  ng kim P 20% 75% 36% R Q H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 7 soát;  Hp  ng liên doanh di hình th'c thành lp c s kinh doanh c  ng kim soát. Các hình thc liên doanh có 2 c im chung nh sau:  Hai hoc nhi"u bên góp vn liên doanh hp tác vi nhau trên c s tho thun b%ng hp  ng; và  Tha thun b%ng hp  ng thit lp quy"n  ng kim soát. Th/a thun b0ng hp 1ng Tha thun b%ng hp  ng phân bit quy"n  ng kim soát ca các bên góp vn liên doanh vi li ích ca khon u t ti nhng công ty liên kt mà trong ó nhà u t có nh hng áng k. Theo quy !nh ti Chun mc K toán Vit Nam nhng hot ng mà hp  ng không thit lp quy"n  ng kim soát thì không phi là liên doanh. Tho thun b%ng hp  ng có th c thc hin b%ng nhi"u cách, nh: Nêu trong hp  ng hoc biên bn tho thun gia các bên góp vn liên doanh; nêu trong các i"u khon hay các quy ch khác ca liên doanh. Tha thun b%ng hp  ng thit lp quy"n  ng kim soát i vi liên doanh  m bo không mt bên góp vn liên doanh nào có quy"n n phng kim soát các hot ng ca liên doanh. Tha thun trong hp  ng c+ng nêu rõ các quyt !nh mang tính tr&ng yu  t c m*c ích hot ng ca liên doanh, các quyt !nh này òi hi s thng nht ca tt c các bên góp vn liên doanh hoc a s nhng ngi có nh hng ln trong các bên góp vn liên doanh theo quy !nh ca chun mc này. Tha thun b%ng hp  ng có th ch$ !nh rõ mt trong các bên góp vn liên doanh m nhim vic i"u hành hoc qun lý liên doanh. Bên i"u hành liên doanh không kim soát liên doanh, mà thc hin trong khuôn kh nhng chính sách tài chính và hot ng ã c các bên nht trí trên c s tha thun b%ng hp  ng và y nhim cho bên i"u hành. Nu bên i"u hành liên doanh có toàn quy"n quyt !nh các chính sách tài chính và hot ng ca hot ng kinh t thì bên ó là ngi kim soát và khi ó không t n ti liên doanh. Hp 1ng hp tác kinh doanh d&i hình th2c liên doanh ho3t 4ng kinh doanh c 1ng ki,m soát b)i các bên góp vn liên doanh Hot ng kinh doanh c  ng kim soát là hot ng ca mt s liên doanh c thc hin b%ng cách s d*ng tài sn và ngu n lc khác ca các bên góp vn liên doanh mà không thành lp mt c s kinh doanh mi. M-i bên góp vn liên doanh t qun lý và s d*ng tài sn ca mình và ch!u trách nhim v" các ngh.a v* tài chính và các chi phí phát sinh trong quá trình hot ng. Hot ng ca liên doanh có th c nhân viên ca m-i bên góp vn liên doanh tin hành song song vi các hot ng khác ca bên góp vn liên doanh ó. Hp  ng hp tác kinh doanh thng quy !nh cn c' phân chia doanh thu và khon chi phí chung phát sinh t hot ng liên doanh cho các bên góp vn liên doanh. H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 8 Ví d: hot ng kinh doanh c  ng kim soát là khi hai hoc nhi"u bên góp vn liên doanh cùng kt hp các hot ng, ngu n lc và k, nng chuyên môn  sn xut, khai thác th! trng và cùng phân phi mt sn phm nht !nh. Nh khi sn xut mt chic máy bay, các công on khác nhau ca quá trình sn xut do m-i bên góp vn liên doanh m nhim. M-i bên phi t mình trang tri các khon chi phí phát sinh và c chia doanh thu t vic bán máy bay, phn chia này c cn c' theo tho thun ghi trong hp  ng. M-i bên góp vn liên doanh phi phn ánh các hot ng kinh doanh c  ng kim soát trong báo cáo tài chính ca mình, g m:  Tài sn do bên góp vn liên doanh kim soát và các khon n phi tr mà h& phi gánh ch!u;  Chi phí phi gánh ch!u và doanh thu c chia t vic bán hàng hoc cung cp d!ch v* ca liên doanh. Trong trng hp hot ng kinh doanh c  ng kim soát, liên doanh không phi lp s k toán và báo cáo tài chính riêng. Tuy nhiên, các bên góp vn liên doanh có th m s k toán  theo dõi và ánh giá hiu qu hot ng kinh doanh trong vic tham gia liên doanh. Hp 1ng hp tác kinh doanh d&i hình th2c liên doanh tài sn c 1ng ki,m soát b)i các bên góp vn liên doanh  Mt s liên doanh thc hin vic  ng kim soát và thng là  ng s hu i vi tài sn c góp hoc c mua bi các bên góp vn liên doanh và c s d*ng cho m*c ích ca liên doanh. Các tài sn này c s d*ng  mang li li ích cho các bên góp vn liên doanh. M-i bên góp vn liên doanh c nhn sn phm t vic s d*ng tài sn và ch!u phn chi phí phát sinh theo tho thun trong hp  ng. Hình th'c liên doanh này không òi hi phi thành lp mt c s kinh doanh mi. M-i bên góp vn liên doanh có quy"n kim soát phn li ích trong tng lai thông qua phn vn góp ca mình vào tài sn c  ng kim soát. Hot ng trong công ngh du m, hi t và khai khoáng thng s d*ng hình th'c liên doanh tài sn c  ng kim soát. Ví d: mt s công ty sn xut du khí cùng kim soát và vn hành mt ng ng dn du. M-i bên góp vn liên doanh s d*ng ng ng dn du này  vn chuyn sn phm và phi gánh ch!u mt phn chi phí vn hành ng ng này theo tho thun. M-i bên góp vn liên doanh phi phn ánh trong báo cáo tài chính các yu t liên quan n tài sn c  ng kim soát:  Phn vn góp vào tài sn c  ng kim soát, c phân loi da trên tính cht ca tài sn ch' không phân loi nh mt dng u t. Ví d*: ng ng dn du do các bên góp vn liên doanh  ng kim soát c xp vào khon m*c tài sn c !nh hu hình;  Các khon n phi tr phát sinh ca m-i bên góp vn liên doanh, ví d*: N phi tr phát sinh trong vic b ti"n mua phn tài sn  góp vào liên doanh;  Phn n phi tr phát sinh chung phi ch!u cùng vi các bên góp vn liên doanh khác t  hot ng ca liên doanh; H&ng d'n lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun mc K toán Vit Nam (VAS) Chng 1 Gi&i thiu v( Báo cáo tài chính hp nht 9  Các khon thu nhp t vic bán hoc s d*ng phn sn phm c chia t liên doanh cùng vi phn chi phí phát sinh c phân chia t hot ng ca liên doanh; và  Các khon chi phí phát sinh liên quan n vic góp vn liên doanh, ví d*: Các khon chi phí liên quan n tài sn ã góp vào liên doanh và vic bán sn phm c chia. Vic hch toán tài sn c  ng kim soát phn ánh ni dung, thc trng kinh t và thng là hình th'c pháp lý ca liên doanh. Nhng ghi chép k toán riêng l/ ca liên doanh ch$ gii hn trong nhng chi phí phát sinh chung có liên quan n tài sn  ng kim soát bi các bên góp vn liên doanh và cui cùng do các bên góp vn liên doanh ch!u theo phn c chia ã tho thun. Trong trng hp này liên doanh không phi lp s k toán và báo cáo tài chính riêng. Tuy nhiên, các bên góp vn liên doanh có th m s k toán  theo dõi và ánh giá hiu qu hot ng kinh doanh trong vic tham gia liên doanh. Hp 1ng liên doanh d&i hình th2c thành lp c s) kinh doanh c 1ng ki,m soát b)i các bên góp vn liên doanh C s kinh doanh c  ng kim soát bi các bên góp vn liên doanh (c s c  ng kim soát) òi hi phi có s thành lp mt c s kinh doanh mi. Hot ng ca c s này c+ng ging nh hot ng ca các doanh nghip khác, ch$ khác là tha thun b%ng hp  ng gia các bên góp vn liên doanh quy !nh quy"n  ng kim soát ca h& i vi các hot ng kinh t ca c s này. C s kinh doanh c  ng kim soát ch!u trách nhim kim soát tài sn, các khon n phi tr, thu nhp và chi phí phát sinh ti n v! mình. C s kinh doanh này s d*ng tên ca liên doanh trong các hp  ng, giao d!ch kinh t và huy ng ngu n lc tài chính ph*c v* cho các m*c ích ca liên doanh. M-i bên góp vn liên doanh có quy"n c hng mt phn kt qu hot ng ca c s kinh doanh hoc c chia sn phm ca liên doanh theo tha thun ca hp  ng liên doanh. Ví d: mt c s kinh doanh c  ng kim soát:  Hai n v! trong nc hp tác b%ng cách góp vn thành lp mt c s kinh doanh mi do hai n v! ó  ng kim soát  kinh doanh trong mt ngành ngh" nào ó;  Mt n v! u t ra nc ngoài cùng góp vn vi mt n v!  nc ó  thành lp mt c s kinh doanh mi do hai n v! này  ng kim soát;  Mt n v! nc ngoài u t vào trong nc cùng góp vn vi mt n v! trong nc  thành lp mt c s kinh doanh mi do hai n v! này  ng kim soát.  Mt s trng hp, c s kinh doanh c  ng kim soát v" bn cht ging nh các hình th'c liên doanh hot ng c  ng kim soát hoc tài sn c  ng kim soát. Ví d: các bên góp vn liên doanh có th chuyn giao mt tài sn c  ng kim soát, nh ng dn du, vào c s kinh doanh c  ng kim soát vì các m*c ích khác nhau. Tng t nh vy, các bên góp vn liên doanh có th óng góp vào c s kinh doanh c  ng kim soát mt s tài sn mà các tài sn này s# ch!u s i"u hành chung. Mt s hot ng c  ng kim soát có th là vic thành lp mt c s kinh doanh c  ng kim soát  thc hin mt s hot ng nh thit k mu mã, [...]... trên báo cáo tài chính c a Công ty B có giá tr là 40.000 Công ty A s# h ch toán kho n chính riêng c a mình: u t này theo ph Bút toán N Giá g c kho n u t vào Công ty B Có Ti"n g i Ngân hàng ng pháp giá g c trong báo cáo tài 60.000 60.000 24 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Ch ng 3 Các b &c c b n l p báo cáo tài chính h p nh t Gi s trong báo cáo tài chính. .. 3.000 23 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Ch ng 3 Các b &c c b n l p báo cáo tài chính h p nh t Nh v y, tr c khi tính toán L i ích c a c ông thi u s cho báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn, c n ph i i"u ch$nh báo cáo c a Công ty B nh sau: N TK L i nhu n ch a phân ph i Có TK C t'c ph i tr 4.000 4.000 Khi th c hi n h p nh t báo cáo tài chính c a t p oàn, m... l i c a tài s n, nh hàng t n kho và tài s n c !nh c+ng c lo i tr hoàn toàn 16 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Ch ng 3 Các b &c c b n l p báo cáo tài chính h p nh t CH NG 3 CÁC B CC B N L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1 Nguyên t c chung khi l p b ng cân 1.1 H p nh t công ty m9 v&i công ty con i k toán h p nh t: Khi th c hi n h p nh t báo cáo tài chính cho... trên báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính h p nh t c a Công ty A - Trong báo cáo tài chính riêng c.a Công ty A, kho n u t s# c ghi nh n theo ph ng pháp giá g c, theo ó, kho n u t c ghi nh n v i giá tr! 6.000 t i ngày 1/1/200X và sau ó, không có i"u ch$nh gì i v i giá tr! c a kho n u t Trên báo cáo k t qu kinh doanh, A ch$ ph n ánh ph n l i nhu n c chia c a 28 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính. .. tài s n thu n có th xác !nh c c a công ty liên k t trên các tài kho n và s k toán ph*c v* cho vi c l p báo cáo tài chính riêng c a nhà u t mà ch$ m s k toán chi ti t theo dõi và tính toán s chênh l ch (n u có) c phân b hàng n m ph*c v* cho vi c l p báo cáo tài chính h p nh t (n u nhà u t 10 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Ch ng 1 Gi&i thi u v( Báo cáo tài. .. (VAS) Ch ng 3 Các b &c c b n l p báo cáo tài chính h p nh t 2 Nguyên t c chung khi l p báo cáo k t qu ho3t 4ng kinh doanh h p nh t 2.1 L p báo cáo k t qu ho3t 4ng kinh doanh h p nh t 4ng kinh doanh c.a Công ty con i v&i báo cáo k t qu ho3t i v i Công ty con mà công ty m n m quy"n ki m soát, báo cáo c a công ty con s# c h p nh t toàn b vào báo cáo c a Công ty m hình thành báo cáo h p nh t c a t p oàn D i... t khác mà có ph ng pháp k toán t ng 'ng áp d*ng trong báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn D i ây, chúng ta s# xem xét vi c áp d*ng và nh h ng c a t ng ph ng pháp k toán n báo cáo tài chính h p nh t Ph ng pháp giá g c: ph ng pháp này c áp d*ng t ng t ph ng pháp giá g c áp d*ng trong báo cáo tài chính riêng c a nhà i"u ch$nh gì trong báo cáo tài chính h p nh t Ph i v i tr ng h p u t và không có ng... ng tr a X6 lý k toán trong báo cáo tài chính h p nh t c.a t p oàn H p nh t toàn b ng pháp k toán c áp ng h p Trong báo cáo tài chính riêng c.a nhà *u t Theo quy !nh c a chu n m c k toán Vi t Nam, trong báo cáo tài chính riêng c a nhà u t , các kho n u t vào các công ty con, công ty liên k t, liên doanh "u c h ch toán theo ph ng pháp giá g c 12 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m... tài chính h p nh t ph i l p báo cáo tài chính h p nh t) S theo dõi chi ti t kho n chênh l ch này n%m trong h th ng s k toán ph*c v* cho vi c l p báo cáo tài chính h p nh t 11 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Các ph Ch ng 2 ng pháp k toán áp d ng CH NG 2: CÁC PH NG PHÁP K TOÁN ÁP D NG 1 T ng h p các kho n *u t và ph h p nh t ng pháp x6 lý k toán trong báo cáo. .. doanh nghi p 0nh h ng c a v n " này n báo cáo h p nh t c a t p oàn là: kho n m*c "L i nhu n ch a phân ph i" trình bày trên Báo cáo tài chính h p nh t c a t p oàn ch$ bao g m giá tr! L i nhu n ch a phân ph i lu, k c a công ty m và l i nhu n c a công ty 25 H &ng d'n l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c K toán Vi t Nam (VAS) Ch ng 3 Các b &c c b n l p báo cáo tài chính h p nh t con phát sinh t ho . THUT NG+: Báo cáo tài chính hp nht là báo cáo tài chính ca mt tp oàn c trình bày nh báo cáo tài chính ca mt doanh nghip. Báo cáo này c lp trên c s hp nht báo cáo ca công. C"N LU Ý KHI HP NHT 45  Không bt buc lp báo cáo tài chính hp nht  Loi tr khi báo cáo tài chính hp nht ca tp oàn  Báo cáo tài chính ca công ty con không cùng ngày kt thúc. THC HÀNH LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT (Theo Chun mc K toán Vit Nam) Kim toán. T vn thu vàu t. T vn tài chính Thc hành lp Báo cáo tài chính hp nht theo Chun