Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

1.4 Phạm vi nghiên cứu  Không gian: Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến có trụ sở chính tại số 243 Cầu Giấy – Hà Nội  Thời gian: Từ 22/03/2011 – đến 28/05/2011  Số liệu kế toán: Năm 2

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN KẾT QUẢ

KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Trong giai đoạn hiện nay, với đường lối chính sách của Đảng và Nhànước, duy trì cơ chế kinh tế thị trường, nhằm thúc đẩy tận dụng tối đa cácnguồn lực trong nước, nước ngoài để đảm bảo nhu cầu tiêu dùng, đời sốngnhân dân tích luỹ trong nước và xuất khẩu, tăng thu nhập quốc dân kích thíchphát triển kinh tế xã hội Đặc biệt ngay từ khi luật doanh nghiệp đi vào hoạtđộng có hiệu lực (tháng 1/2000) đã khẳng định một bước đổi mới trong hệthống pháp lý tạo ra môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động,nhằm phát huy sức mạnh nền kinh tế Từ thực tế cho ta thấy số lượng doanhnghiệp đăng ký kinh doanh ngày càng tăng, bên cạnh đó việc bán hàng sảnphẩm hàng hoá là vấn đề quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.Bởi vậy để tồn tại và phát triển doanh nghiệp không những có nhiệm vụ thumua gia công chế biến, sản xuất sản phẩm, mà phải tổ chức tốt khâu bán hàngsản phẩm hàng hoá

Mục tiêu của việc kinh doanh là lợi nhuận, bên cạnh đó cũng không ítrủi ro, để có được thành công đòi hỏi các nhà doanh nghiệp phải tìm tòinghiên cứu thị trường, trên cơ sở đó ra quyết định đưa ra mặt hàng gì Đểphản ánh và cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho Giám đốc nhằm đưa raquyết định đúng đắn, kịp thời, phù hợp với tình hình thực tế đòi hỏi phải tổchức tốt công tác kế toán nói chung và công tác kế toán xác định kết quả bánhàng nói riêng một cách khoa học, hợp lý

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với sự cạnh tranh gay gắt, Công

ty TNHH TM Dịch vụ Tổng hợp Dũng- Yến đã tồn tại và phát triển, Công tyliên tục nhập các loại linh kiện điện tử lắp ráp, chủ động trong việc bán hànghoá Song song với những điều đó bộ phận kế toán Công ty cũng từng bướchoàn thiện và phát triển

1.2 Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài

Qua thời gian tìm hiểu thực tế em nhận thấy được tính cấp thiết của kếtoán kết quả kinh doanh về mặt lý luận và tình hình thực tế tại Công ty, được

sự giúp đỡ của ban lãnh đạo và sự góp ý của bộ phận kế toán, em xin chọn đềtài “ Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TMDV Tổng hợp DũngYến” làm chuyên đề tốt nghiệp của mình

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: Nội dung và phương pháp kế toán kếtquả kinh doanh

Chuyên đề gồm 3 chương:

Chương 1 Tổng quan nghiên cứu kết quả kinh doanh trong doanh

nghiệp

Chương 2 Phương pháp nghiên cứu và các kết quả phân tích thực

trạng kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TMDV Tổng hợp DũngYến

Chương 3 Các kết luận và đề xuất về kế toán xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty TNHH MDV Tổng hợp Dũng Yến

1.3 Mục tiêu nghiên cứu

 Hệ thống hóa những vần đề lý luận và thực tiễn về kế toán kếtquả kinh doanh tại các doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam vàchế độ kế toán hiện hành

 Chuyên đề đi sâu vào khảo sát thực trạng và phân tích tình hình

kế toán kết quả kinh doanh tại Công Ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

Từ đó đưa ra những đánh giá ưu điểm, nhược điểm còn tồn tại cần giải quyếttrong công tác kế toán tại Công ty, đưa ra những giải pháp kiến nghị góp phầnnhằm hoàn thiện công tác kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty

1.4 Phạm vi nghiên cứu

 Không gian: Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến có trụ

sở chính tại số 243 Cầu Giấy – Hà Nội

 Thời gian: Từ 22/03/2011 – đến 28/05/2011

 Số liệu kế toán: Năm 2010, 2011

1.5 Một số lý luận cơ bản về kế toán kết quả kinh doanh sử dụng

 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thubán hàng hoá, thành phẩm, bất động sản đàu tư và cung cấp dịch vụ đã trừ đicác khoản giảm trừ( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bịtrả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng của doanhnghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ báo cáo, làm cơ sở tính kếtquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

 Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

từ hoạt động ngoài các hoạt đọng tạo ra doanh thu(VAS 14)

 Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu tiền lãi, tiền bảnquuyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính kháccủa doanh nghiệp.

 Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giániêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn(VAS 14)

 Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hànghoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu(VAS14)

 Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định làtiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán(VAS14)

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí liên quan đếnhoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính, và một số khoảnkhác có tính chất chung toàn doanh nghiệp

 Chi phí bán hàng: Là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đếnquá trình bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp dịch vụ

 Chi phí khác: Là chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sảnxuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Nó bao gồm nhữngkhoản chi phí(lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt độngthông thường của doanh nghiệp gây ra và chi phí thuế TNDN

 Chi phí tài chính: Là các khoản chi phí hoạt động chính bao gồmcác khoản chi phí, các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chiphí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyểnnhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán

 Chi phí thuế TNDN hiện hành: Là tổng chi phí thuế thu nhậphiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại(hoặc thu nhập thuế thu nhập hiệnhành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặnc lỗ củamột kỳ(VAS17)

 Thuế thu nhập doanh nghiệp: Là toàn bộ số thuế thu nhập tínhtrên thu nhập chịu thuế TNDN, Được xác định theo quy định của luật thuếTNDN hiện hành(VAS17).

 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Phản ánh sốchênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tư

và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo

 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Là phần còn lại củalợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi cộng doah thu và hoạtđộng tài chính và trừ đi các khoản chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phíquản lý

 Khái niệm về kết quả kinh doanh:

+ Theo kế toán tài chính: Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng củahoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanhnghiệp trong một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiến lãi hay lỗ Kết quảhoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo radoanh thu của doanh nghiệp đây là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ vàhoạt động tài chính Kết quả hoạt động khác được tính bằng chênh lệch giữathu nhập thuần khác, và chi phí khác

+ Theo kế toán quản trị: Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng vềcác hoạt động của các doanh nghiệp trong một kỳ nhất định, là biểu hiện bằngtiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí các hoạt động kinh

tế đã được thực hiện, mà trong đó các khoản mục chi phí được phân loại theomối quan hệ với mức độ hoạt động

1.5.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong DNTM

a Kế toán kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Kế toán kết quả kinh doanh cần tuân thủ theo các nguyên tắc được quyđịnh trong chuẩn mực kế toán VAS 01- Chuẩn mực chung, VAS 02- Hàngtồn kho, VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác, VAS 17- Thuế TNDN

 VAS 01- Chuẩn mực chung.( Ban hành và công bố theo Quyết

định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)

Chuẩn mực này phản ánh các nguyên tắc, yêu cầu kế toán cơ bản, cácyếu tố của BTC Doanh nghiệp cần tôn trọng một số quy định đó khi kế toánkết quả kinh doanh

- Cơ sở dồn tích: Để phản ánh chính xác kết quả hoạt động kinhdoanh thì việc theo dõi chặt chẽ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bằngcách ghi sổ kế toán ngay tại thời điểm nghiệp vụ phát sinh Mọi nghiệp vụkinh tế tài chính của doanh nghiệp liêm quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồnvốn chủ sơ hữu, doanh thu và chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểmphát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặctương đương tiền…Kết quả thu được từ kế toán xác định kết quả kinh doanhđược thể hiện trên báo cáo tài chính, do vậy báo cáo tài chính trên cơ sở dồntích sẽ phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quákhứ, hiện tại và tương lai

- Hoạt động liên tục: Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh đượcthực hiện trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽtiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệpkhông có ý định cũng như không phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹpđáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định

hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phảigiải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.

- Giá gốc: Trong suốt quá trình kế toán kết quả kinh doanh tại đơn

vị thì tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản phải tínhtheo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, đã trả hoặc tính theo giá trịtài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận.Giá gốc của tài sản không đượcthay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể

- Phù hợp: Để có một kết quả chính xác về kết quả kinh doanh thìviệc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Nghĩa là khi ghinhận một khoản doanh thu nào thì đồng thời ghi nhận một khoản chi phítương ứng có việc liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó, chi phí này baogồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của kỳ trước hoặc chi phí phảitrả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

- Nhất quán: Các chính sách và phương pháp kết quả kinh doanhdoanh nghiệp đã lựa chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ

kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đãlựa chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phầnthuyết minh báo cáo tài chính

- Thận trọng: Kế toán kết quả kinh doanh phải thận trọng cânnhắc, xem xét phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong điều kiệnkhông chắc chắn Nguyên tắn thận trọng của kế toán áp dụng trong kế toánkết quả kinh doanh đòi hỏi:

a, Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn

b, Không đánh giá cao hơn giá trị cao hơn của các tài sản và các khoảnthu nhập

c, Không đánh gía thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí

d, Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắcchắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi

có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

- Trọng yếu: Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phản ánh hiệuquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Kết quả kinh doanh ảnh hưởngquan trọng đến việc ra quyết định của nhà quản lý Vì vậy thông tin được coi

là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác củathông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đếnquyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phịthuộc vào độ lớn và tính chất thông tin hoặc các sai xót được đánh giá tronghoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cảphương diện định lượng

 Chuẩn mực VAS 02- Hàng tồn kho ( Ban hành và công bố theo

Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng

Bộ tài chính) Chuẩn mực kế toán VAS 02 quy định và hướng dẫn các nguyên

tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho Một số quy định liên quan đến kếtoán kết quả kinh doanh Để có kết quả kinh doanh chính xác thì các yếu tốliên quan vào quá trình hạch toán kết quả kinh doanh phải chính xác Trongcác yếu tố đó thì giá gốc hàng tồn kho là một chỉ tiêu quan trọng đối với kếtquả kinh doanh Chuẩn mực VAS 02 quy định với giá gốc hàng tồn kho

 Chuẩn mực VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác ( Ban hành và

công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của bộ tài chính)

Trong quá trình hạch toán kết quả kinh doanh tại công ty ngoài giá gốchàng tồn kho thì chỉ tiêu doanh thu cũng đóng vai trò quan trọng

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa của người mua.

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhưngười sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từgiao dịch bán hàng

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đóđược xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch

vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết qurphần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó.Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả (4)điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cng cấp dịch

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

- Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải tuân thủ theo nguyên tắcphù hợp

- Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệtheo từng loại doanh thu Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết cho từngkhoản doanh thu, nhằm phản ánh chính xác kết quả kinh doanh, đáp ứng yêucầu quản lý và lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp

 Chuẩn mực VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp( Ban hành

theo QĐ số 12/2005/QĐ- BTC ngày 15/2/2005 của Bộ trưởng BTC)

Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Các nội dung cơ bản của chuẩn mực liênquan đến kết quả kinh doanh

Ghi nhận thuế TNDN:

Hàng quý kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trongquý Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDNhiện hành của quý đó

Cuối năm tài chính, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN thực tếphải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế TNDNhiện hành Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phíthuế TNDN hiện hành trong báo cáo kết quả kinh doanh của năm đó

b Kế toán kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán hiện hành( Theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006)

 Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh quả hoạtđộng khác

Trong doanh nghiệp, kết quả kinh doanh bao gồm: Kết quả hoạt độngsản xuất, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là kết quả từ những hoạt độngtạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch

và CCDV

-Giá vốn của hàng bán và CP thuế TNDN

phương pháp trực tiếp

Kết quả hoạt động khác được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Thu nhập khác: là những khoản thu bất thường xảy ra ngoài dự tính của

doanh nghiệp và không thường xuyên bao gồm: thu từ thanh lý nhượng bán,thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý nay đã đòi được…

Chi phí khác: là các khoản chi phí ngoài dự tính của doanh nghiệp và

không thường xuyên : chi phí thanh lý, nhượng bán, tiền phạt khi chậmthuế…

Lợi nhuận trước thuế TNDN:

Lợi nhuận trước = Lợi nhuận thuần từ hoạt + Lợi nhuận khác

thuế TNDN động kinh doanh

Lợi nhuận sau thuế TNDN:

Lợi nhuận sau

Lợi nhuận trước thuế

-Chi phí thuế TNDN

 Chứng từ sử dụng:

- Bảng tính kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động khác

- Các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí tài chính và hoạtđộng khác

- Các chứng từ tự lập phản ánh nghiệp vụ kế toán

- Các chứng từ khác có liên quan: phiếu thu, phiếu chi, giấy báonợ…

 Tài khoản sử dụng:

- TK 911: Kết quả kinh doanh

Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp.có kết cấu như sau:

Bên Nợ:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Chi phí thuế TNDN

+ Chi phí tài chính trong kỳ

+ Chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ

+ Chi phí khác trong kỳ

+ Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Bên Có:

+ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Doanh thu thuần về hoạt động tài chính trong kỳ

+ Thu nhập thuần khác trong kỳ

+ Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tài khoản này không có số dư

- TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối

Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hìnhphân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Kết cấu của Tài khoản như sau:

Bên Nợ:

- Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Phân phối tiền lãi

Bên Có:

- Số lãi thực tế từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Số lãi được cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên cấp bù

- Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh

Số dư bên Nợ: Phản ánh các khoản lỗ chưa xử lý hoặc số phân phối quá số lãi

Số dư bên Có: Phản ánh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phốiTài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 4211- Lợi nhuận năm trước

+ Tài khoản 4212- Lợi nhuận năm nay

- Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp củadoanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chiphí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả kinhdoanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2 :

+ Tài khoản 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành không có

số dư cuối kỳ

+ Tài khoản 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Tài khoản 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Tài khoản này dùng đểphản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại phải trả

Bên Nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm(được hoàn nhập) trongkỳ

Bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ

Số dư bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ và điềuchỉnh số dư đầu năm đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả do áp dụnghồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu củacác năm trước

- Tài khoản 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến độngcủa tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng

Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm

Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối năm, vàđiều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại đượcghi nhận trong năm do áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữahồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước

Ngoài ra kế toán xác định kết quả kinh doanh còn sử dụng các tài khoảnliên quan khác như: TK 111, 112, 333, 414, 415, 431, 511, 512, 515,

635, 641…

 Sổ kế toán:

Mỗi doanh nghiệp có những đặc điểm sản xuất kinh doanh khác nhau

Do vậy, để đảm bảo cho việc quản lý và sử dụng thông tin tài chính cần phảilựa chọn một hình thức sổ sao cho phù hợp và đạt hiệu quả

Doanh nghiệp áp dụng một trong năm hình thức sau đây:

- Hình thức kế toán Nhật ký chung

- Hình thức kế toán Nhật ký-sổ cái

- Hình thức nhật ký chứng từ

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

- Hình thức kế toán trên máy vi tính

+ Hình thức Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phátsinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh vàtheo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó.Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký

để ghi sổ Cái các TK liên quan theo từng nghiệp vụ phát sinh

Các loại sổ sử dung trong kế toán xác định kết quả kinh doanh: Sổ Nhật

ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt, sổ cái các TK 511, 515, 632, 635, 711, 811,

911, 421 và các sổ, thẻ chi tiết khác

+ Hình thức Nhật ký – sổ cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính được kếthợp ghi chép trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký– sổ Cái theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế Căn cứ để ghi vào sổnhật ký sổ cái các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toáncùng loại, sau khi được định khoản chính xác sẽ được ghi một dòng trên Nhật

ký – sổ Cái và sẽ được hạch toán chi tiết trên các sổ kế toán chi tiết

Theo hình thức ghi Sổ Nhật ký – sổ cái thì kế toán kết quả kinh doanhgồm các sổ kế toán: Sổ Nhật ký – sổ cái, các sổ,thẻ chi tiết các TK 511, 632,

515, 635, 711, 811, 911, 421 và các sổ chi tiết khác

+ Hình thức Nhật ký - Chứng từ:

(1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán đữ được kiểm tra số liệughi trực tiếp vào các Nhật ký – Chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liênquan

Đối với các loại chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặcmang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại

trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vàocác bảng kê, và Nhật ký chứng từ có liên quan

Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các bảng kê, sổchi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối thángchuyển số liệu vào Nhật ký – Chứng từ

(2) Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký – Chứng từ, kiểmtra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký – Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chitiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật

ký – Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái

Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thìđược ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặcthẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các bảngtổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái

Sổ liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký –Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tàichính

+ Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh phải căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghisổ” Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặcbảng tổng hợp chứng từ gốc gốc, cùng loại, cùng kỳ để lập chứng từ ghi sổsau đó ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ trước khi ghi vào sổ cái Chứng

từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm và cóchứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ

kế toán

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ kế toán kết quả kinh doanh gồm cócác loại kế toán sau: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, các

sổ thẻ kế toán chi tiết các TK 511, 632, 515, 635, 811, 711, 911, 421 và các sổchi tiết khác.

+ Hình thức kế toán trên máy vi tính Là công việc kế toán được thựchiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kếtoán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy

đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toánđược thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kếtoán đó nhưng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

CHƯƠNG II PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TM DV TỔNG HỢP

2.1.2 Phương pháp điều tra phỏng vấn.

Là việc trao đổi trực tiếp với nhân viên kế toán của Công ty TNHH TMDVTổng hợp Dũng Yến về các vấn đề có trong công ty, đặc biệt là các vấn đềliên quan đến kế toán kết quả kinh doanh

- Đối tượng phỏng vấn là nhân viên kế toán trong công ty, Giám đốc công ty,trưởng phòng kinh doanh

- Nội dung của cuộc phỏng vấn liên quan đến tổ chức bộ máy kế toán trongcông ty, đội ngũ nhân viên kế toán, thực tế công tác kế toán xác định kết quảkinh doanh tại công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến Cách hạch toán

doanh thu và ghi nhận doanh thu, chi phí …trong quá trình doanh nghiệp hạchtoán đã gặp phải những kho khăn và trở ngại nào.

- Đối với lãnh đạo công ty đặt ra câu hỏi: Báo cáo kết quả kinh doanh có đượcchi tiết theo từng hoạt động hay không Lãnh đạo công ty đã hài lòng vềnhững thông tin mà kế toán cung cấp hay chưa?

- Tổng số phiếu điều tra phát ra là 4 và thu về 4, từ phiếu điều tra tiến hànhtổng hợp đánh giá kết quả điều tra

2.1.3 Phương pháp thu thập và nghiên cứu số liệu

Là phương pháp nghiên cứu các tài liệu có liên quan đến kế toán kết quả kinhdoanh Đề tài nghiên cứu các vấn đề chung về hoạt động sản xuất kinh doanh.Ngoài ra còn nghiên cứu và tìm hiểu về hệ thống các chuẩn mực kế toán, cácquy định của chính phủ…theo dõi việc luân chuyển chứng từ, các nghiệp vụkinh tế phát sinh, sổ sách kế toán và báo cáo tài chính

2.2 Đánh giá tổng quan tình hình và nhân tố môi trường đến kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

2.2.1 Tổng quan về Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

2.2.1.1 Giới thiệu qua về Công ty TNHH TMDV Tổng Hợp Dũng Yến

Tên giao dịch: Dung Yen Limited Company.

Địa chỉ: 243 Cầu Giấy- TP Hà Nội

Nhân viên văn phòng và bán hàng là 25 người, thợ sửa chữa và lái xe là 20người.

2.2.1.2 Chính sách kế toán áp dụng của Công ty

Hệ thống tài khoản kế toán của công ty áp dụng thống nhất với hệ thống tàikhoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quy định 15/2006 QĐ – BTCNgày 20/03/2006 của Bộ tài chính

- Liên độ kế toán mà công ty áp dụng là liên độ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch

- Đơn vị tiền tệ kế toán áp dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam

- Hình thức kế toán áp dụng: Là hình thức Nhật ký chung

- Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định là:

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao

Khấu hao tài sản theo phương pháp đường thẳng

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thườngxuyên

Tồn kho cuối kỳ = Tồn đầu quý + nhập trong kỳ – xuất trong kỳ

- Kỳ lập báo cáo tài chính theo tháng, quý, năm

- Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Hệ thống sổ đơn vị sử dụng bao gồm: sổ quỹ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, nhật

ký chung, sổ cái

- Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm:

+ Bảng cân đối kế toán Mẫu B01- DN

+ Báo cáo kêt quả kinh doanh Mẫu B02- DN

+ Lưu chuyển tiền tệ Mẫu B02- DN

+ Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09- DN

2.2 Đánh giá tổng quan tình hình và nhân tố môi trường đến kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

2.2.1 Môi trường vĩ mô:

a Môi trường chính trị- pháp luật: Hệ thống pháp luật của nhà nước ta chẵt

chẽ, an ninh quốc phòng được củng cố vững chắc nên đã tạo cho doanhnghiệp một môi trường làm việc an toàn Nhà nước ngày càng siết chặt cáchiến pháp, pháp luật để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế Điều đó đãtạo ra môi trường làm việc vững chắc an toàn cho tất cả doanh nghiệp vàtrong đó có Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

b Môi trường kinh tế tài chính: Mỗi doanh nghiệp đều chịu tác động của các

nhân tố thuộc môi trường kinh tế đến công tác kế toán nói chung và kế toánkết quả kinh doanh nói riêng

- Cơ sở hạ tầng của nền kinh tế: Hiện nay cơ sở hạ tầng( hệ thống giao thông,thông tin liên lạc, điện nước…) của nước ta cũng đang đi vào hoàn thiện đểtạo điều kiện cho nền kinh tế quốc tế sâu và rộng, tạo điều kiện cho doanhnghiệp tiết kiệm được chi phí trong kinh doanh Vì vậy Công ty TNHHTMDV Tổng hợp Dũng yến cũng có những thuận lợi trong việc liên lạc đốivới các đối tác dễ dàng hơn, công tác vận chuyển hàng hoá dễ dàng hơn từnhà cung cấp đến khách hàng

- Tình trạng nền kinh tế: Trong xu thế hội nhập như hiện nay mọi doanhnghiệp đều cố gắng vững bước và đi lên cho kịp tốc độ phát triển của thế giới

Do đó Công ty không nằm ngoài xu hướng đó Bởi vậy Công ty cũng nhưcông tác kế toán của Công ty cũng đang đứng trước cơ hội và thách mới.Hiệnnay nền kinh tế có lạm phát ở mức cao đầu năm 2010 cỉ số lạm phát ở nước tatăng lên 4,1 % cũng tác động đến tình hình tài chính của doanh nghiệp vì vậyyêu cầu đặt ra cho bộ phận kế toán cần rõ ràng, kịp thời, chính xác giúp choquản trị đưa ra quyết định kinh doanh hợp lý

- Chính sách kinh tế của nhà nước đối với doanh nghiệp: Nhà nước đã banhành các chính sách khuyến khích đầu tư, chính sách thuế và bộ tài chính đãban hành các chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng các mô hình doanh nghiệp

và chúng ngày càng hoàn thiện cho phù hợp với tình hình trong nước và quốc

tế Vì vậy yêu cầu bộ phận kế toán cũng như kế toán kết quả kinh doanh phảithường xuyên cập nhật thông tin

2.2.2 Môi trường vi mô.

Các nhân tố thuộc môi trường bên trong tác động đến kế toán kết quảkinh doanh gồm chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, chính sách kế toáncủa công ty: trình độ chuyên môn của đội ngũ nhân viên kế toán, sự đầu tưvào các công cụ hỗ trợ cho công tác kế toán như: hệ thống máy vi tính, máy

in, máy photo, phần mềm kế toán… Nhờ vậy các nhân viên kế toán được làmviệc thoải mái, hiệu quả công việc tăng lên kéo theo kế toán kết quả kinhdoanh tại doanh nghiệp cũng được thực hiện tốt hơn Đồng thời công tác kếtoán của công ty thực hiện trên phần mềm kế toán nên quá trình thực hiệncông việc của các nhân viên nhờ đó cũng đơn giản, gọn nhẹ hơn Hiện naycông tác kế toán được thực hiện theo đúng các quy định của luật kế toán,chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/BTC Lãnh đạocông ty luôn tạo điều kiện để nhân viên kế toán thực hiện đúng luật kế toán,phản ánh đúng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định đúng kết quả kinhdoanh của công ty trong từng kỳ kế toán Bên cạnh đó các phòng ban kháctrong công ty nhất là phòng kinh doanh luôn cố gắng hoàn thành tốt hơn cáchoá đơn, giấy tờ cần thiết của quá trình bán hàng và sau đó nhanh chóngchuyển lên cho phòng kế toán, giúp phòng kế toán phản ánh kịp thời cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh Như vậy môi trường bên trong ảnh hưởng rất lớntới công tác kế toán

2.3 Kết quả phân tích các dữ liệu thu thập

2.3.1 Kết quả điều tra trắc nghiệm về kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TMDV Tổng Hợp Dũng Yến

Qua quá trình điều tra và thu thập số liệu tại công ty TNHH TMDVTổng Hợp Dũng Yến được thực hiện thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn tớicác đối tượng trong công ty Số phiếu phát ra là 4 và thu về 4 với tỷ lệ phảnhồi là 100% Ngoài ra còn thu thập thêm một số chứng từ, sổ cái tài khoản511,515,632,711,911…và sổ chi tiết một số tài khoản như TK 5113,6421…Báo cáo kinh doanh tháng 12 năm 2010

Qua bảng tổng hợp phiếu điều tra tại công ty cho ta thấy:

- Đối với đối tượng phỏng vấn là kế toán cho biết hiện nay công ty đang ápdụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15 và áp dụng hình thức

sổ kế toán là nhật ký chung, bộ máy kế toán tổ chức theo mô hình tập trung,chứng từ được bảo quản và luân chuyển theo đúng quy định, việc ghi nhậndoanh thu và chi phí tuân thủ theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán củadoanh nghiệp

- Đối với đối tượng phỏng vấn là trưởng phòng kinh doanh và giám đốc thìcho rằng kế toán kết quả kinh doanh cần phải chi tiết theo các dịch vụ củacông ty, các thông tin về kết quả kinh doanh mà kế toán cung cấp chưa làm

họ hài lòng cần phải thiện để có thể đáp được yêu cầu của họ

2.3.2 Thực trạng quy trình kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công

ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

2.3.2.1 Nội dung kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến.

Kết quả kinh doanh của công ty bao gồm: kết quả hoạt động kinhdoanh và kết quả hoạt động khác.

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả từ hoạt động cung cấp dịch vụ

và kết quả hoạt động tài chính

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ tiềncung ứng dịch vụ sau khi trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu

Giá vốn dịch vụ: Là toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ

Chi phí khác: Tiền ủng hộ người nghèo, tiền thanh lý TSCĐ

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:là số thuế thu nhập phảinộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN

2.3.2.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH TMDV Tổng hợp Dũng Yến

=> Kết quả kinh doanh

Kết quả kinh

Kết quả hoạt động kinh doanh +

Kết quả hoạt động khác

- Chiết khấuthương mại -

Giảm giáhàng bán -

Doanh thu hàng bán bị trả lại

-Thuế TTĐB, XK,GTGT theo pp trực tiếp

-Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lợi nhuận gộp về bán hàng

Doanh thu thuần về bán hàng

- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

Lợi nhuận thuần

từ Hoạt động

kinh doanh

=

Lợi nhuận về bán hàng và cung cấp DV

+

Doanh thuhoạt động tài chính

-Chi phítài chính

-Chi phíbánhàng

-Chi phíquản lýDN

- Lợi nhuận khác.

=> Lợi nhuận kế toán trước thuế

Lợi nhuận kế toán

Lợi nhuận thuần từ hoạt

Vậy lợi nhuận sau thuế TNDN là:

Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước - Chi phí thuế TNDN hiện

TNDN thuế hành

2.3.2.3 Tài khoản sử dụng.

Tại công ty sử dụng TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Ngoài racòn sử dụng các tài khoản khác:

- Tài khoản 511 – “Doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ” Chi tiết

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Tài khoản 632 – “Giá vốn” chi tiết

+ TK 6321: Giá vốn hàng hóa

+ TK 6322: Giá vốn thành phẩm+ TK 6323: Giá vốn dịch vụ chi tiết

• TK 63231: Giá vốn hàng bán

• TK 63232: Giá vốn vận tải

- Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”

- Tài khoản 6421 – “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Tài khoản 711 – “Thu nhập khác”

- Tài khoản 811 – “Chi phí khác”

- Tài khoản 821 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”