LỜI MỞ ĐẦU Nộp thuế, đó là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi công dân.Nếu đánh thuế quácao như thờI kỳ trước đây, khI mà một số vua chúa còn lộng hành hay thờI kỳpháp thuộc thì dân tình đóI
Trang 2LỜI MỞ ĐẦU
Nộp thuế, đó là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi công dân.Nếu đánh thuế quácao như thờI kỳ trước đây, khI mà một số vua chúa còn lộng hành hay thờI kỳpháp thuộc thì dân tình đóI khổ, đờI sống không được nâng cao từ đó đất nướckhông phát triển, nhân dân luôn phảI sống trong cảnh lầm than.Đánh thuế ít hayđánh thuế vừa phảI, nhưng trốn tgánh thuế nhIều, nhà nước thu được quá ít tIềnthuế thì đân có thể gIàu, nhưng nhà nước rát khoát sẽ nghèo, yếu, vì không có tIềnchI tIêu cho các hoạt động của nhà nước như : quân sự, y tế, gIáo dục, văn hoá,khoa học kỹ thuật,và các hoạt động khác nữa.Mà trong thờI buổI hIện nay, kẻ thùcủa chúng ta có thể tấn công chúng ta trên mọI mặt trận,chứ không rIêng gì trênmặt trận quân sự mà thôI Lúc đó đất nước của chúng ta cũng chỉ gIống như một
cơ thể sống đầy khoẻ mạnh mà lạI có bộ óc không phát trIển “Hữu dũng Vômưu” Và kẻ thù của chúng ta có thể đập tan chúng ta bất cứ lúc nào Chính vì lẽ
đó mà vIệc tìm ra những phương pháp thu thuế phù hợp, hay lấp đầy các kẽ hởnhằm hạn chế vIệc trốn tránh thuế là công vIệc cần thIết của nhà nước ta hIệnnay Là một sInh vIên đang còn ngồI trên gIảng đường,em không gIám tự mìnhnghĩ ra các đIều luật,mà chỉ gIám đóng góp một phần sức lực nhỏ bé của mình,một lần nữa nóI tớI công vIệc cần thIết này của nhà nước ta Đây là đề tàI tươngđốI rộng và khó nên trong phạm vI của bàI vIết em chỉ gIám đI sâu vào phân tíchmột loạI thuế đó là thuế gIá trị gIa tăng(GTGT) Do trình độ còn hạn chế nênbàIvIết không tránh khỏI những thIếu sót, em mong thày trưởng khoa và tất cả cácthày cô gIáo trong khoa hết sức thông cảm cho em Sau đây em xIn đI vào nộIdung chính của bàI vIết
Đề tài:
PHÂN TÍCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HẠN CHẾ HIỆN TƯỢNG TRÁNH TRỐN THUẾ VAT
PHẦN NỘI DUNG I.THUẾ
Trang 31.- Nguồn gốc của thuế
Nhà nước ta ra đờI và tồn tạI cần phảI có nguồn tàI chính cần thIết để chItIêu, trước hết là chI cho vIệc duy trì và củng cố bộ máy Nhà nước từ trung ươngđến cơ sở; chI cho những công vIệc thuộc chức năng của nhà nước như: quốcphòng, an nInh, xây dựng và phát trIển cơ sở hạ tầng; chI cho các vấn đề về phúclợI công cộng, về sự nghIệp,về xã hộI trước mắt và lâu dàI Xã hộI càng phát trIểnthì nhu cầu chI tIêu của Nhà nước càng lớn, cả về phạm vI và quy mô chI tIêu.Nguồn tàI chính đó chỉ có thấy “lấy” từ vIệc động vIên một phần thu nhập xã hộI
do các tầng lớp dân cư trong xã hộI trực tIếp lao động sản xuất tạo ra Có ba hìnhthức động vIên: quyên góp, vay của dân, dùng quyền lực của Nhà nước buộc dânphảI đóng góp Quyên góp thì phảI tuỳ thuộc vào khả năng và sự tự nguyện củamỗI ngườI, do đó không công bằng, không lâu dàI, không đảm bảo được yêu cầuchI tIêu của Nhà nước, cho nên thường chỉ được sử dụng trong những tình huốngđặc bIệt, hoàn cảnh đặc bIệt (như sau Cách mạnh Tháng Tám năm 1945: “Tuần lễVàng”, “Mùa đông bInh sĩ”, “Hũ gạo kháng chIến”…) Vay dân thì phảI trả cảgốc và lãI Nhưng Nhà nước không tạo ra thu nhập thì lấy đâu ra mà trả? Do đó,hình thức vay dân chỉ được sử dụng có gIớI hạn trong một số trường hợp đặc bIệt,thường là vay cho đầu tư phát trIển để có nguồn trả nợ Chỉ có hình thức dùngquyền lực Nhà nước buộc dân đóng góp là cơ bả nhất, đó chính là thuế
Mác vIết: “Thuế là cơ sở kInh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn gIảntIêu cho kho bạc thu được bằng tIền hay sản vật mà ngườI dân phảI đóng góp đểdùng vào mọI vệc chI tIêu của Nhà nước” Ăng Ghen vIết: “Để duy trì quyền lựccông cộng, cần phảI có sự đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là thuế” Thuế ra đờI cùng vớI sự ra đờI của Nhà nước; vì Nhà nước và do Nhà nước.Nhà nước ra đờI là một tất yếu khách quan; vì vậy thuế là một tất yếu khách quanvớI chức năng chủ yếu và đầu tIên là nhằm bảo đảm nguồn tàI chính phục vụ chocác nhu cầu chI tIêu theo chức năng của Nhà nước Thuế là một phần thu nhập dongườI dân trực tIếp lao động sản xuất tạo ra và đóng góp cho Nhà nước
Trang 42 Khái nIệm về thuế
Thuế là một phần thu nhập mà mỗI tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng gópcho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chI tIêu theo chức năng của Nhànước; ngườI đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lạI
3 Phân loạI thuế
3.1- Mục đích của phân loại thuế:
MỗI một sắc thuế được thIết kế có tính chất, đặc đIểm rIêng và nhằm các mụctIêu rIêng Để có thể phát huy tác dụng tích cực của từng công cụ thuế, từ đó cóbIện pháp khaI thác, sử dụng thuế một cách tốt nhất, đáp ứng được các mục tIêuchung của hệ thống chính sách thuế,ngườI ta phảI tIến hành phân loạI thuế
3.2- Cách phân loại thuế:
Tuỳ theo mục đích quản lý mà có các tIêu thức phân loạI khác nhau
a Dựa theo tính chất hành chính, thuế gồm loạI:
Thuế Nhà nước và Thuế địa phương
Cách phân loạI này thường được sử dụng trong kế toán quốc gIa Theo cáchphân loạI này, thuế được xếp theo các tổ chức thụ hưởng chúng (Nhà nước Trungương hay địa phương) Cách phân loạI này thường áp dụng ở các nước có cư chếphân quyền gIữa Nhà nước trung ương và địa phương, VIệt Nam không sử dụng
b Dựa theo tính chất kinh tế, có 3 tIêu thức:
- Dựa theo yếu tố kInh tế bị đánh thuế, thuế được phân thành: thuế thu nhập;thuế tIêu dùng (sử dụng thu nhập) và thuế tàI sản (của cảI để dành)
- Dựa theo tác nhân kInh tế chịu thuế: thuế được phân thành thuế đánh vàodoanh nghIệp; thuế đánh vào các hộ gIa đình
Trang 5- Dựa theo lĩnh vực kInh tế bị đánh thuế, thuế được phân thành: thuế đánhvào lĩnh vực tàI chính,bảo hIểm; thuế đánh vào lĩnh vực sản xuất; thuế đánh vào lĩnh vựckInh doanh bất động sản…
c Phân loại dựa theo tính chất nghIệp vụ
Đây là cách phân loạI mang tính cổ đIún, thường được sử dụng nhIều trong thựctIễn.Theo cách phân loạI này, thuế được phân thành các nhóm chủ yếu sau:
* Thuế trực thu và thuế gIán thu
Thuế trực thu do ngườI chịu thuế trực tIếp nộp thuế
Thuế gIán thu, ngườI nộp thuế không phảI là ngườI chịu thuế mà nộp thôngqua cơ chế gIá Cách phân loạI này đôI khI chỉ mang tính chất tương đốI
* Thuế tỷ lệ và thuế luỹ tIến
Thuế tỷ lệ là thuế áp dụng moọt thuế suất nhu nhau, đốI vớI mọI đốI tượngchịu thuế, còn thuế luỹ tIến là loạI thuế áp dụng các thuế suất tăng dần đốI vớI cácnhóm đốI tượng chịu thuế hoặc toàn bộ đốI tượng chịu thuế
* Thuế đặc bIệt và thuế theo gía trị
Theo cách phân loạI này, thuế đặc bIệt là thuế được tính bằng một mứcthuế tuyệt đốI trên một đơn vị đốI tượng tính thuế (ví dụ: trọng lương, khốI lượng,dIện tích,…) độc lập vớI gIá trị tIền tệ của chúng
Thuế đặc bIệt thường được các nước sử dụng đánh thuế đốI vớI rượu, bIa,
và một số sản phẩm tIêu dùng có tính chất cần hướng dẫn sản xuất, tIêu dùng(thuế tIêu thụ đặc bIệt)
Thuế theo gIá trị là loạI thuế được tính bằng cách áp dụng một thuế suất tỷ
lệ trên căn cứ tính thuế, tính theo gIá trị (Ví dụ: Như Thuế gIá trị gIa tăng,
Trang 6Thuế tIêu thụ đặc bIệt…)
NgoIaì ra, ở một số nước,còn phân thuế thành thuế phân tích thuế tổnghợp…
4 Hệ thống thúe ở nước ta
4.1- Hệ thống chính sách thuế
Từ ngày thành lập nước (năm 1945) đến nay, Nhà nước ta luôn sử dụng thuế như
là một trong những công cụ có hIệu lực để thu cho Ngân sách Nhà nước và quản
lý vĩ mô nền kInh tế, phù hợp vớI yêu cầu của nhIệm vụ trong từng gIaI đoạncách mạng
Từ năm 1990, thực hIện cảI cách bước I hệ thống chính sách thuế ở nước ta, Nhànước đã ban hành một hệ thống chính sách thuế áp dụng chung cho các thànhphần kInh tế trong cả nước, gồm 11 sắc thuế sau đây:
Luật thuế doanh thu Luật thuế tIêu thụ đặc bIệt Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Luật thuế lợI tức
Pháp lệnh thuế thu nhập đốI vớI ngườI có thu nhập cao Luật thuế sử dụng đất nông nghIệp
Pháp lệnh thuế nhà đất Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Pháp lệnh thuế tàI nguyên
Chế độ thuế môn bàI
Trang 7Chế độ thuế sát sInh
Thực hIện Chương trình cảI cách thuế bước II, vừa qua Quốc hộI đã banhành Luật thuế gIá trị gIa tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghIệp HaI Luật thuếnày có hIệu lực thI hành từ 1/1/1999 để thay thế cho Luật thuế doanh thu và luậtthuế lợI tức Đồng thờI Quốc hộI cũng đã quyết định bãI bỏ chế độ Thuế Sát sInh
từ 1/1/1999 Như vậy, từ 1/1/1999 hệ thông chính sách thuế của nước ta gồm 10sắc thuế là:
Thuế gIá trị gIa tăng Thuế tIêu thụ đặc bIệt Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Thuế thu nhập doanh nghIệp Thuế thu nhập đốI vớI ngườI có thu nhập cao Thuế sử dụng đất nông nghIệp
Thuế nhà, đất Thuế chuyển quyền sử dụng đất Thuế tàI nguyên
Thuế môn bàI
4.2 - Hệ thống bộ máy quản lý thuế
Tổ chức quản lý thuế ở nước ta hIện nay được chIa thành haI hệ thống chủyếu sau:
a Hệ thống HảI quan gồm có: Tổng cục HảI quan Cục hảI quan tỉnh, thành phố và
HảI quan cửa khẩu Hệ thống HảI quan đảm nhIệm vIệc quản lý thu các thuế đốI
Trang 8vớI hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu gồm: thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuếtIêu thụ đặc bIệt, thuế gIá trị gIa tăng, thuế thu nhập đốI vớI quà bIếu, quà tặng
vượt quá tIêu chuẩn mIễn thuế
b Hệ thống Thuế Nhà nước gồm có: Tổng cục thuế; Cục thuế tỉnh,
thành phố, ChI cục thuế quận, huyện và các trạm thuế, độI thuế ở xã, phường
Hệ thống thuế Nhà nước đảm nhIệm vIệc quản lý thu tất cả các loạI thuếđốI vớI các cơ sở sản xuất, kInh doanh ở trong nước, bao gồm cả các doanhnghIệp có vốn đấu tư nước ngoàI
II THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1 Định nghĩa:
Là thuế tính trên khoản gIá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sInhtrong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tIêu dùng ( dướI đây vIết tắt là VAT –Value Added Tax)
VAT là loạI thuế gIán thu, đã được nhIều nước áp dụng để thay cho thuếdoanh thu
Được gọI là thuế VAT vì thuế chỉ đánh trên phần gIá trị tăng thêm qua mỗIkhâu của quá trình sản xuất – kInh doanh, và tổng số thuế thu được ở mỗI khâubằng chính số thuế tính trên gIá bán cho ngườI tIêu dùng cuốI cùng Về bản chất,thuế VAT do các nhà sản xuất kInh doanh nộp hộ ngườI tIêu dùng thông qua vIệctính gộp thuế này vào gIá bán mà ngườI tIêu dùng phẩI thanh toán.Do vậy, thuếVAT là một loạI thuế gIán thu
2 Ưu điểm và sự cần thIết áp dụng thuế VAT ở VIệt Nam
a Ưu đIểm:
- Không thu trùng lặp như thuế doanh thu cho nên góp phần khuyến khích chuyênmôn hoá sản xuất
Trang 9- Không đánh vào vốn nên khuyến khích đầu tư
- Hàng hoá xuất khẩu chẳng những không phảI nộp thuế VAT ở khâu xuất khẩu màcòn đựơc hoàn trả lạI toàn bộ số thuế VAT đã nộp ở các khâu trước, do đó khuyến khíchvIệc đẩy mạnh xuất khẩu
- VAT hạn chế được thất thu vì thu thuế ở khâu sau còn kIểm tra được vIệc nộpthuế ở khâu trước
- VAT khuyến khích sử dụng hoá đơn bán hàng
b Sự cần thIết áp dụng thuế vat ở vIệt nam
Bước vào thờI kỳ hộI nhập vớI các nước trên thế gIớI, hệ thống thuế hIệnhành, trong đó có thuế doanh thu bộc lộ rõ những nhược đIểm vốn có của nó,khIến cho môI trường đầu tư kém hấp dẫn
Theo kInh nghIệm của các nước đang áp dụng VAT thì đIều kIện trước tIên
là mọI vIệc bán hàng hoá, dịch vụ phảI có hoá đơn (Cũng có nước áp dụng VAT
mà không dựa vào hoá đơn như Nhật Bản) Áp dụng rộng rãI bIện pháp phảI đIlIền vớI vIệc tổ chức sản xuất lớn, chuyên môn hoá tập trung cao
Ở Việt Nam hiện nay, đIều kiện về hoá đơn tuy chưa thật tốt (chưa được ápdụng phổ biến, rộng rãI, việc quản lý sử dụng hoá đơn còn nhiều sai sót), nhưngkhông vì thế mà không thể áp dụng VAT PhảI có hình thức áp dụng và bước đIthích hợp , vừa áp dụng vừa tạo dần các đIều kiện để thực hiện ngày càng có hiệuquả hơn
3 Sự giống nhau và khác nhau giữa VAT và thuế doanh thu
a Giống nhau:
- Đều là thuế gián thu tính vào giá hàng hoá, dịch vụ, do người tiêu dùng chịu.Người bán hàng hoá, dịch vụ chỉ là người thu hộ thuế này từ người mua hàng vànộp vào Ngân sách Nhà nước
Trang 10- Đều tính trên giá bán hàng hoá, dịch vụ
b Khác nhau:
- VAT chỉ đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ trong mỗi lần bánhàng, còn thuế doanh thu thì đánh trên tổng giá bán hàng hoá, dịch vụ trong mỗilần bán hàng
- Thuế doanh thu không khấu trừ số thuế đã nộp ở những khâu trước, VAT khi tínhthuế ở từng khâu bán hàng thì khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trước (tính thuế đầu
ra được khấu trừ thuế đầu vào)
4 Đối tượng nộp thuế và đối tượng tính thuế
4.1 - Đối tượng nộp thuế
Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất – kinh doanh hànghoá,dịch vụ chịu thuế trên lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, tổchức, hình thức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và mọi tổ chức, cá nhânkhác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đốitượng nộp thuế VAT
4.2 - Đối tượng chịu thuế
Luật thuế VAT quy định tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất –kinh doanh và tiêu dùng trong lãnh thổ Việt Nam là đối tượng chịu thuế VAT Cũng theo luật thuế GTGT thì các hàng hoá, dịch vụ sau đây không là đốitượng chịu thuế GTGT:
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản nuôI trồng, đánh bắt chưa chếbiến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức,cá nhân tựsản xuất, đánh bắt bán ra;
Sản phẩm là giống vật nuôI, giống cây trồng;
Trang 11 Sản phẩm muối;
Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tảI chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ
và vật tư xây dựng thuộc loạI trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu đẻ tạo tàI sản
cố định của doanh nghiệp; thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tảI thuộc loạI trongnước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứukhoa học và phát triển công nghệ; máybay, dàn khoan, tàu thuỷ thuê của nước ngoàIthuộc loạI trong nước chưa sản xuất được dùng cho sản xuất, kinh doanh;thiết bị máymóc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tảI chuyên dùng và vật tư thuộc loạI trong nướcchưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển
mỏ dầu khí;
Nhà ở thuốcở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê;
Chuên quyền sử dụng đất;
Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán;
Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôI, bảo hiểm cây trồng vàcác loạI bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh;
Dịch vụ y tế;
Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao không nhằm mục đích kinhdoanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim nhựa,phim vi - đI - ô tàI liệu;
Dạy học, dạy nghề;
Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn ngân sách nhànước;
Trang 12 Xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chínhtrị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học – kỹ thật, sách inbằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền;
Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duytrì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụtang lễ;
Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụcông cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân vàvốn viện trợ nhân đạo;
Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe đIện;
Điều tra,thăm dò địa chất; đo đạc, lập bản đồ thuộc loạI đIều tra cơ bản của
Nhà nước;
Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân tựkhai thác để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hảI đảo, vùng sâu, vùng xa;
Vũ khí, khí tàI chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh;
Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợkhông hoàn lạI; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị – xãhội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quàtặng cho cá nhân ở Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cánhân nước ngoàI theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêuchuẩn hành lý miễn thuế
Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, người nước ngoàI để viện trợ nhân đạo, viện trợkhông hoàn lạI cho Việt Nam;
Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hành tạm nhập khẩu, táIxuất khẩu và tạm xuất khẩu, táI nhập khẩu;
Trang 13 Vận chuyển quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế vàdịch vụ táI bảo hiểm ra nước ngoàI;
Chuyển giao công nghệ; phần mềm máy tính;
Dịch vụ bưu chính, viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của
mức thuế suất 0% quy định tạI đIều này
5 Giá tính thuế và thuế suất
5.1 – Giá tính thuế
Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế VAT phảI nộp Giá tínhthuế VAT là giá bán chưa có thuế VAT được ghi trên hoá đơn bán hàng của người bánhàng, người cung cấp dịch vụ hoặc người nhập khẩu
5.2 – Thuế suất
Mức thuế suất thuế GTGT được quy định như sau:
Trang 14a Mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng hoá, dịch vụ
không thuộc diện chịu thuế VAT xuất khẩu, trừ các trường hợp sau: vận tảI quốc tế; hànghoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tảI quốc tế; dịch vụ táI bảo hiểm ra nước ngoàI; dịch vụ tín dụng, đầu tư tàI chính, đầu tư chứng khoán ra nước ngoàI và sản phẩm xuất khẩu là tàI nguyên khoáng sản chưa khai thác chưa qua chế biến do Chính phủ quy định
b Mức thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ:
Nước sách phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt, trừ trường hợp quy định tạI khoản
18 ĐIều 4 của Luật này;
Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăngtrưởng vật nuôI, cây trồng;
Thiết bị và dụng cụ y tế; bông và băng vệ sinh y tế; thuốc chữa bệnh, thuốc phòngbệnh; sản phẩm hoá dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốcphòng bệnh;
Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập;
In các loạI sản phẩm quy định tạI khoản 13 ĐIều 4 của Luật này, trừ in tiền;
Đồ chơI trẻ em, sách các loạI, trừ sách quy định tạI khoản 13 ĐIều 4 của
Luật này; băng từ, đĩa đã ghi hặc chưa ghi chương trình;
Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, thuỷ sản, hảI sản chưa qua chế biến, trừ đối tượngquy định tạI khoản 1 ĐIều 4 của Luật này;
Thực phẩm tươI sống, lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và đối tượng quyđịnh tại khoản1 ĐIều 4 của Luật này;
Đường; phụ phẩm trong sản suất đường gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;
Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá;
Bông sơ chế từ bông trồng ở trong nước;
Trang 15 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôI khác;
bê tông, cọc bê tông, cột đIện bê tông, ống cống tròn bê tông, hộp bê tông các loạI, pa –nen và các loạI cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm;lốp và bộ săm lốp cỡ từ 900 – 20 trở lên; ống thuỷ tinh trung tính; lưới, dây giềng và sợi
để đan lưới đánh cá;
Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loạI đen, kim loạI màu, kim loạI quý, trừ vàng nhậpkhẩu quy định tạI khoản 15 ĐIều 4 của Luật này;
Máy sử lý dữ liệu tự động và các bộ phận phụ tùng của máy;
Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử - văn hoá, bảo tàng, trừ trường hợp quyđịnh tạI khoản15 ĐIều 4 của Luật này;
Vận tảI, bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt,cứu hộ;
Phát hành và chiếu phim vi - đI - ô, trừ phát hành và chiếu phim vi - đI - ô tàI liệuquy định tạI khoản 10 ĐIều 4 của Luật này
c Mức thuế 10% đối với hàng hoá, dịch vụ:
Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác;
Điện thương phẩm;
Trang 16 Sản phẩm đIện tử, sản phẩm cơ khí tiêu dùng,đồ đIện;
Hoá chất, mỹ phẩm;
Sợi, vảI, sản phẩm may mặc, thêu ren;
Giấy và các sản phẩm bằng giấy, trừ giấy in báo quy định tạI đIểm q khoản 2 ĐIềunày;
Sữa, bánh, kẹo, nước giảI khát và các loạI thực phẩm chế biến khác;
Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi măng,gạch, ngói và vật liệu xây dựng khác;
Dịch vụ bưu chính, viễn thông và Internet, trừ dịch vụ bưu chính, viễn thông vàInternet phổ cập theo chương trình của Chính phủ quy định tạI khoản
24 ĐIều 4 của Luật này;
Cho thuê nhà, kho, bến bãI, nhà xưởng, máy móc, thiết bị phương tiện vận tảI;
Vàng, bạc, đá quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tạI khoản 25 ĐIều 4 của Luật này
ĐạI lý tàu biển;
Dịch vụ môI giới;
Trang 17 Hàng hoá, dịch vụ khác không quy định tạI khoản 1 và khoản 2 ĐIều này;
6 Phương pháp tính thuế gtgt
Có hai phương pháp tính, đó là phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tínhtrực tiếp trên GTGT
6.1 – Phương pháp khấu trừ thuế
Các đơn vị, tổ chức kinh doanh khi áp dụng phương pháp này yêu cầu phảI sửdụng hoá đơn GTGT Khi lập háo đưn phảI ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghirõ: Giá bán chưa có thuế, kể cả phụ thu và phiếu ngoàI giá bán nếu có, thuế GTGT, tổnggiá thanh toán với người mua
Số thuế GTGT phảI nộp được tính theo công thức:
Số thuế Thuế GTGT Thuế GTGT GTGT phảI
nộp = đầu ra - đầu vào
a Thuế GTGT đầu ra: Được xác định như sau:
Thuế GTGT Giá tính thuế Thuế suất thuế đầu ra
= của hàng hoá, x GTGT của dịch vụ
chịu hàng hoá, dịch thuế bán ra vụ
tương ứng
Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phảI ghi rõ giá bán chưa cóthuế, thuế VAT và tổng số tiền mà người mua phảI thanh toán
b Thuế GTGT đầu vào
Cơ sở kinh doanh nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừthuế VAT đầu vào như sau:
Trang 18 Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế VAT thì được khấu trừ toàn bộ;
Thuế đầu vào của hàng hoá , dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ chịu thuế VAT và không chịu thúe VAT thì chỉ được khấu trừ số thuếđầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản suất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuếVAT;
Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định sốphảI nộp của tháng đó; thời gian kê khai tối đa là ba tháng, kể từ thời đIểm kê khai thuếcủa tháng phát sinh; đối với tàI sản cố định, nếu có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thìđược khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định của Chính phủ;
Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào phảI được cơ quan hảIquan xác nhận là hàng hoá đã thực xuất khẩu đối với hàng hoá xuất khẩu; phảI có hợpđồng bán hàng hoá , gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho bên nước ngoàI; phảI cóhoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ cho bên nước ngoàI; phảI được thanh toán qua ngân hàng,trừ trường hợp thanh toán bù trừ giữa hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu với hàng hoá, dịch vụnhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước và một số trường hợp thanh toán đặc biệt khác
Chính phủ quy định cụ thể thủ tục, đIều kiện thanh toán đối với hàng hoá, dịch vụxuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào;
Việc khấu trừ thuế đầu vào đối với một số trường hợp đặc biệt do Chính phủ quyđịnh
* Căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế VAT ghi trên hoáđơn VAT khi mua hàng, hoá dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế VAT đối với hàng hoá nhậpkhẩu; trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn VAT hoặc có hoá đơnVAT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì cơ sở kinh doanh không được kháutrừ thuế