Công ty cổ phần xây dựng số 2 thăng long

Công ty cổ phần xây dựng số 2 thăng long

Phần 1:

Báo cáo thực tập tại công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long I/Lịch sử hình thành và phát triển của công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long là doanh nghiệp cổ phần nhà nớc trực thuộc Tổng công ty xây dựng Thăng Long

Tên giao dịch quốc tế : Thăng Long construction joint stock company N2

Tên gọi tắt : Thăng Long const stock Co N2

Trụ sở chính : Đờng Phạm Văn Đồng - Từ Liêm - Hà nội

Công ty thành lập ngày 10 tháng 12 năm 1966 với tên gọi Xí nghiệp cơ khí xây lắp Thăng Long Nhiệm vụ chủ yếu của Công ty là xây dựng các công trình xây dựng nhằm phục vụ cho sự nghiệp chống Mỹ cứu nớc và xây dựng sau hoà bình

Ngày 27 tháng 03 năm 1993 Xí nghiệp xây lắp Thăng Long đợc đổi thành Công ty kiến trúc và xây dựng Thăng Long theo quyết định số 497/QĐ/GTVT của Bộ giao thông vận tải ( nay

là xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, sản xuất cấu kiện bê tông và vật liệu xây dựng)

Ngày 28 tháng 8 năm 1995 Công ty kiến trúc và xây dựng Thăng Long đợc đổi tên thành Công ty xây dựng kiến trúc Thăng Long và đợc sát nhập vào Tổng Công ty xây dựng Thăng Long theo quyết định số 4003/QĐ/GTVT của Bộ Giao thông Vận tải Công ty mở rộng thêm nghành nghề kinh doanh, ngoài nghành nghề kể trên công ty còn đợc phép xây dựng các công trình giao thông và kinh doanh khách sạn du lịch

Ngày 09 tháng 11 năm 1999 Công ty đổi tên thành Công ty xây dựng số 2 Thăng Long theo quyết định số 3113/1999/QĐ/GTVT với nghành nghề nh trên, trong đó nghành nghề kinh doanh chủ yếu là xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng và giao thông

Ngày 17 tháng 9 năm 2001 theo quyết định số 3057/QĐ/GTVT của Bộ GTVT Công ty xây dựng số 2 chuyển đổi thànhCông ty thoe hình thức cổ phần hoá Quá trình cổ phần hoá đ ợc

tiến hành từ ngày 1 tháng 7 năm 2003 Công ty chính thức hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt

động công ty cổ phần, hoạt động theo luật doanh nghiệp, đợc quốc hội khoá X thông qua ngày 12/6/1999 tại kỳ hợp lần thứ V

Công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long thuộc sở hữu của các cổ đông có t cách pháp nhân, có con dấu riêng, đợc mở tài khoản tại ngân hàng Có điều lệ và tổ chức hoạt động theo hình thức Công ty Cổ phần Có vốn điều lệ và chịu trách nhiệm tài chính hữu hạn đối với các khoản nợ, hạch toán kinh tế độc lập và tự chủ về tài chính, tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt

động kinh doanh

Vốn điều lệ của Công ty là: 5.100.000.000 đồng,

Trong đó : + Phần vốn nhà nớc chiếm 21% (1070 triệu đồng)

+ Phần vốn của các cổ đông trong Công ty chiếm 60% ( 3.060 triệu đồng) + Phần vốn bán cho các đối tợng ngoài công ty chiếm 19% ( 969 triệu đồng)

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long.

Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Xây dựng số 2 Thăng Long đợc đánh giá là gọn nhẹ

và năng động, có hiệu quả Hiện nay việc tổ chức thành các đội thi công giúp cho Công ty trong việc quản lý lao động và phân công lao động thành nhiều vị trí thi công khác nhau với nhiều công trình khác nhau một cách hiệu quả

Trong bộ máy quản lý mỗi phòng ban đều có chức năng nhiệm vụ riêng của mình trong mối quan hệ thống nhất

- Đại hội Cổ đông là cơ quan có quyền quyết định cao nhất

- Hội đồng quản trị Công ty là đơn vị chịu trách nhiệm điều hành chính

- Giám đốc là ngời điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đồng thời chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh của toàn Công ty

- Các Phó Giám đốc : Công ty có 4 Phó Giám đốc, mỗi ngời chịu trách nhiệm trớc giám

đốc điều hành theo khu vực địa lý

- Phòng dự án : Tìm hiểu nghiên cứu thị trờngvà các dự án, lập hồ sơ đấu thầu và theo dõi kết quả

- Phòng kinh tế hợp đồng : Chịu trách nhiệm ký và thanh lý các hợp đồng, lập và duyệt các định mức đơn giá tiền lơng, lập bảng giao khoản cho các đội.

- Phòng kế hoạch điều độ : Tổng hợp kế hoạch các bộ phận và lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu t cho toàn công ty

- Phòng kỹ thuật : Nghiên cứu, áp dụng những tiến bộ khoa học kỹ trhuật vào sản xuất Lập hạn mức vật t, theo dõi kiểm tra giám sát về kỹ thuật, chất lợng sản xuất các công trình, các

dự án của công ty đã và đang thực hiện Xác định khối lợng thực tế phải làm giúp phòng kế hoạch

điều độ giao việc

- Phòng tổ chức cán bộ và lao động tiền lơng : Tổ chức tuyển chọn lao động, phân công lao động, sắp xếp, điều phối lao động cho các đội sản xuất, hình thành các hợp đồng về lao động tiền lơng cho các bộ phận của Công ty

- Phòng máy vật t : Cung cấp kịp thời, đúng chủng loại vật t cho các công trình theo đúng

kế hoạch, quản lý tham mu sử dụng máy móc thiết bị vận tải trong toàn bộ Công ty

- Phòng Tài chính Kế toán: Thực hiện ghi chép sử lý cung cấp số liệu về tình hình tài chính Huy động phân phối, giám sát các nguồn vốn, bảo toàn và nâng cao hiệu quả đồng vốn

-Văn phòng : Chịu trách nhiệm về công tác hành chính của công ty

- Cơ cấu tổ chức của một đội sản xuất trong công ty: Đội trởng, đội phó kỹ thuật, từ 1 đến

3 kỹ thuật viên là kỹ s chuyên nghành, từ 1 đến 2 nhân viên thống kê kế toán, 1 nhân viên tiếp liệu, 1 thủ kho Đợc bố trí tuỳ theo tính chất quy mô sản xuất của đội

Sơ đồ cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý của công ty: ( Sơ đồ 1 )

1.3/ Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Là một dơn vị xây dựng, Công ty Cổ phần Xây dựng số 2 Thăng Long có những đặc điểm chủ yếu sau:

- Sản phẩm của Công ty chủ yếu là những công trình giao thông có qui mô lớn, trải dài,

địa bàn sản xuất kinh doanh rộng, chịu ảnh hởng nhiều của thời tiết, thời gian sản xuất dài

- Phạm vi hoạt động của Công ty rộng khắp cả nớc, trong những năm gần đây công ty mở rộng thị trờng sang nớc bạn Lào Các công trình này xây dựng cố định, nên vật liệu lao động,

máy thi công phải di chuyển theo địa điểm đặt công trình Hoạt động xây lắp tiến hành ngoài trời, quản lý tài sản vật t, máy móc chịu ảnh hởng của điều kiện thời tiết, dễ bị h hỏng và điều kiện thời tiết đến tiến độ thi công công tình Do vậy, vấn đề sinh hoạt của công nhân và an ninh cho ngời lao động cũng nh phơng tiện máy móc đợc Công ty đặc biệt quan tâm.

- Để phù hợp với điều kiện xây dựng và bảo đảm ổn định cho hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty tổ chức bộ máy quản lý sản xuất theo chuyên môn riêng và chịu sự quản lý tập chung của Ban Lãnh đạo Công ty

Công ty có những đội chuyên làm đờng, đội chuyên làm các công trình thuỷ lợi và khoanh vùng xây dựng cho từng đội để thuận lợi cho việc di chuyển nhân lực và máy móc thi công

* Nhiêm vụ sản xuất kinh doanh của công ty hiện nay là :

- Xây dựng Công trình giao thông trong và ngoài nớc ( bao gồm: cầu, đờng, sân bay, bến cảng, san lấp mặt bằng )

- Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, thuỷ lợi và công trình điện đến 35KV Nạo vét, bồi đắp mặt bằng, đào đắp nền, đào đắp công trình

- Đầu t xây dựng cơ sở hạ tầng cụm dân c, khu đô thị, giao thông vận tải

- Khai thác khoáng sản và kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện thép, cấu kiện bê tông

đúc sẵn, bê tông nhựa

- Xuất nhập khẩu vật t thiết bị, sửa chữa xe máy, thiết bị thi công, gia công cơ khí

- T vấn thiết kế, thí nghiệm vật t, t vấn giám sát các công trình không do Công ty thi công

- Kinh doanh thơng mại, dịch vụ du lịch, khách sạn

*Kết quả hoạt động kinh doanh trong nhng năm gần đây:

Trong những năm gần đây kết qủa sản xuất kinh doanh của công ty năm sau đều cao hơn nặm trớc trên tất cả các mặt(Bảng số 1)

Bảng số 1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong hai năm gần đây.

Chỉ tiêu

Đơn vị Năm 2003 Năm 2004 So sánh giữa năm 2004 với

năm 2003

Số tuyệt đối (%)

Số tơng đối (%)1.Tổng doanh

1.4/ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất

Là một Công ty xây dựng nên sản phẩm của Công ty mang nét đặc trng của nghành Xây

Trớc hết quá trình tạo ra sản phẩm của nghành xây dựng cơ bản từ khi khởi công xây dựng đến khi công trình hoàn thành đa vào sử dụng thờng kéo dài, phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của từng công trình Quá trình xây dừng chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại gồm nhiều công việc khác nhau

Thứ hai sản phẩm xây dựng cơ bản là những công trình vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian lắp đặt sử dụng lâu dài Lợng vốn trong khâu sản xuất sẽ lớn Điều đó dẫn

đến nhu cầu vốn cho sản xuất của công ty là rất lớn đặc biệt là vốn lu động

Quy trình sản xuất của công ty đợc thể hiện qua sơ đồ 2 sau:

II/Thực tế công tác kế toán của công ty xây dựng số 2 Thăng Long.

2.1/ Tổ chức bộ máy kế toán.

- Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tập chung toàn bộ công việc kế toán đợc tập chung tại phòng kế toán của Công ty, ở các đội sản xuất, đơn vị sản xuất trực thuộc Công ty không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí các nhân viên thống kê kế toán làm nhiệm vụ thu thập, phân loại, kiểm tra chứng từ sau đó vào sổ chi tiết vật t, lao động, máy móc và tập hợp chứng từ gốc vào bảng tập hợp chứng từ gửi lên công ty vào ngày 25 hàng tháng

- Cơ cấu tổ chức phòng tài chính - kế toán

+ Kế toán trởng : Chịu trách nhiệm tổ chức bộ máy kế toán đơn giản, gọn nhẹ, phù hợp với yêu cầu quản lý, hớng dẫn, chỉ đạo kiểm tra công việc do kế toán viên thực hiện, tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu quản lý, chịu trách nhiệm với giám đốc và cấp trên về thông tin kế toán

+ Kế toán tổng hợp : Có trách nhiệm tập hợp chi phí, tính giá thành và kết quả kinh doanh

Mua vật tư, tổ chức nhân công

Lập kế hoạch thi

công

Tổ chức thi công

Nghiệm thu, bàn giao công trình Nhận thầu

+ Kế toán vật t - TSCĐ : Co trách nhiệm theo dõi hình hình nhập xuất tồn của vật t, xác

định chi phí nguyên vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình.Theo dõi tình hình biến

động TSCĐ, phản ánh đầy đủ kịp thời và chính xác số lợng TSCĐ, tình hình khấu hao, tính đúng chi phí sửa chữa và giá trị trang thiết bị

+ Kế toán tiền lơng và các khoản vay : Căn cứ vào bảng duyệt quỹ lơng của các đội và các khối gián tiếp của công ty, kế toán tiến hành tập hợp bảng lơng, thực hiện phân bổ, tính toán lơng

và các khoản phải tính cho cán bộ công nhân viên trong công ty Theo dõi tiền vay và các khoản trả lãi ngân hàng

+ Kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng : Có nhiệm vụ mở sổ chi tiết theo dõi các khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản thanh toán, cuối tháng lập bảng kê thu chi và đối chếu với kế toán tổng hợp

+ Thủ quỹ : Căn cứ vào chứng từ thu chi đã đợc phê duyệt, thủ quỹ tiến hành phát, thu, nộp tiền ngân hàng cùng với kế toán tiền mặt quản lý tiền của công ty

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long.

Kế toán trưởng

Kế toán tiền mặt

Kế toán tổng hợp

Kế toán tiền lư

ơng

Thủ quỹ

Kế toán

vật tư

TSCĐ

CCDC

2.2/Tổ chức hệ thống chứng từ và luân chuyển chứng từ

-Quy trình luân chuyển chứng từ kê toán TSCĐ:căn cứ vào hoá đơn,biên bản giao nhận TSCĐ,hoặc biên bản thanh ly TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ, kế toán lập chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 211, sổ cái TK 211 sau đó kế toán tiên hành lu chứng từ

-Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán vật liệu:căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm vật t, hạn mức vật t dể lập phiếu nhập kho ,phiếu xuất kho ; căn c vào chi tiêu số lọng trên các chứng từ này , thủ kho ghi vào thẻ kho.Kế toán cập nhật chứng từ ban đầu, theo chơng trình kế toán máy AFSYS 5.0 số liệu do kê toán đã cập nhật sẽ tự động ghi vào sổ chi tiết vật liệu; bảng kê nhập _xuất_ tồn; bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại; sổ cái TK 152

-Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán tiền lơng , tiền công và các khoản trích theo

l-ơng:căn cứ vào bản chấm công;phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc đã hoàn thành kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng, trích BHXH; ghi sổ đăng kí chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 334

-Quy trình luân chuyển chứng từ hàng tồn kho: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêmvận chuyển nội bộ, thẻ kho, biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá

-Quy trình luân chuyển chứng từ tiền tệ :phiếu thu, phiếu chi,giấy thanh toán tạm ứng, sổ chi tiết, sổ cái

-Quy trình luân chuyển chứng từ sản xuất:phiếu theo dõi ca xe máy thi công

2.3/Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán.

Doanh nghiệp áp dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp.Doanh nghiệp sử dụng một số tài khoản sau:

2.4/ Tổ chức sổ kế toán của công ty.

- Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, tiến hành thi công xây dựng nhiều công trình trong cùng một thời gian nên chi phí phát sinh thờng xuyên liên tục và đa dạng Để kịp thời tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ cho từng công trình cũng nh toàn bộ công ty, công ty áp dụng phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên Phơng pháp này không những phản

ánh đợc kịp thời chi phí sản xuất cho từng công trình mà nó còn phản ánh một cách chính xác số chi phí cho từng công trình trong từng thời điểm, giúp ban quả lý từng công trình cũng nh giám

đốc công ty đánh giá đợc số chi phí thực tế bỏ ra có theo kế hoạch dự toán thi công hay không, để

từ đó có biện pháp điều chỉnh tốc độ, tiến độ thi công

- Để phù hợp với yêu cầu quản lý cũng nh thuận tiện cho công tác hạch toán, công ty lựa chọn kỳ kế toán quý, nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ và áp dụng hình thức

kế toán chứng từ ghi sổ

Để giảm bớt nâng cao khối lơng công việc ghi chép sổ sách kế toán, nâng cao năng suất, chất lợng kế toán cũng nh đảm bảo tính kịp thời chính xác của công tác kế toán công ty đã sử dụng phần mềm kế toán AFSYS 5.0 Với phần mềm kế toán máy này, kế toán chỉ việc cập nhật chứng từ kế toán ban đầu đã đợc phân loại vào máy tính sẽ tự động tính toán, xử lý các dữ liệu trên sổ kế toán thành các thông tin trên Sổ cái và Báo cáo tài chính, phần mềm này bao gồm:

-Hệ thống: Gồm các phần nh: danh mục các đơn vị sử dụng; tháng năm làm việc; khai báo mật khẩu quyền sử dụng;

-Danh mục: Gồm các danh mục tham chiếu nh: danh mục tài khoản, chứng từ kế toán, đối tợng pháp nhân đối tợng tập hợp

-Cập nhật chứng từ: Là phần phục vụ cho việc cập nhật các chứng từ của các thành phần

kế toán

Quy trình xử lý của phần mềm AFSYS 5.0 đợc mô tả bằng sơ đồ sau:

B

ớc 1 - Nhập đầu tiên kế toán các phần hành thực hiện

Căn cứ vào các chứng từ gốc nhận đợc, kế toán nhập các số liệu đó vào máy qua 2 màn hình cập nhật cho 2 nhóm chứng từ sau:

-Cập nhật chứng từ: tiền mặt, ngân hàng, vay, công nợ, chi phí, khác

-Cập nhật hoá đơn: nhập vật liệu – công cụ dụng cụ, xuất vật liệu – công cụ dụng cụ,nhập hàng hoá - sản phẩm, xuất hàng hoá - sản phẩm

Màn hình cập nhật chứng từ kế toán nói chung đều có cùng một giao diện giống nhau,

ph-ơng pháp cập nhật và các thao tác trong khi cập nhật đều nh nhau, chỉ khác nhau ở mã chứng từ Màn hình cập nhật có một số yếu tố cơ bản sau:

*Các thông tin ban đầu: Loại chứng từ ngày chứng từ, số chứng từ, đối tợng pháp nhân, mã khoản mục chi phí, mã đối tợng tập hợp, diễn giải

*Chi tiết mặt hàng: Mã hàng hoá, tên hàng hoá, đơn vị tính, số lợng, đơn giá số tiền

Sổ kế toán chi tiết

Các báo cáo kế toán

*Định khoản: Tài khoản nợ, tài khoản có, số tiền.

2.5/Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán

Doanh nghiệp tiến hành nộp báo cáo tài chính theo quy định của bộ tài chính, bao gồm:-B01- DN: Bảng cân đối kế toán

-B02- DN: Báo cáo kết quả kinh doanh

-B03-DN:Báo cáo lu chuyển tiền tệ

-B09-DN: Thuyết minh báo cáo tài chính

Ngoài ra định kì doanh nghiệp tiến hành nộp các báo cáo nội bộ sau: Báo cáo tình hình sản xuất kinh doanh tháng( Báo cáo nhanh),Báo cáo quý, Báo cáo giao ban tháng,Báo cáo kết quả kinh doanh theo chơng trình sản phẩm,Báo cáo khôi lợng sản phâmr dở dang cuối kỳ,và một số báo cáo khác.

III/ Nhận xét đánh giá chung

Công ty cổ phần Xây dựng số 2 Thăng Long với gần 40 năm xây dựng và trởng thành đến nay công ty đã trở thành một trong những công ty hàng đầu trong ngành xây lắp của Việt Nam Cùng với sự đi lên của nền kinh tế đất nớc, công ty đã không ngừng lớn mạnh và hội nhập với nền kinh tế của thị trờng

hành về hạch toán kế toán, cơ chế quản lý tài chính của Nhà nớc với mục tiêu nâng cao hiệu quả trong sản xuất kinh doanh của Công ty Bộ máy kế toán đã phát huy đợc vai trò tích cực của mình, phản ánh một cách trung thực, khách quan tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, cung cấp những cơ số liệu chính xác, phục vụ đắc lực cho ban lãnh đạo trong việc ra các quyết định vể phơng án sản xuất kinh doanh

Phòng kế toán của công ty gồm 10 nhân viên có trình độ và kinh nghiệm phù hợp với chức năng và nhiệm vụ của mỗi ngời Số lao động của phòng kế toán là phù hợp với quy mô lao

động của Công ty Phân công công việc của nhân viên trong phòng có tính chuyên môn hoá, hợp tác hoá cao nhằm đạt đợc mục tiêu thông tin và kiểm tra tài chính trong công ty

Việc tổ chức luân chuyển chứng từ và lu trữ chứng từ có khoa học đảm bảo phản ánh nghiệp vụ kinh tế một cách nhanh chóng kịp thời, thuận lợi cho quá việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ sách kế toán

Trong điều kiện khoa học công nghệ đang phát triển mạnh mẽ Công ty cũng đã nhận thức

đợc những lợi ích từ việc ứng dụng tin học vào trong công tác kế toán Đặc biệt với việc sử dụng phần mềm kế toan AFSYS 5.0 đã giúp cho việc xử lý thông tin một cách nhanh chóng, chính xác góp phần giải phóng sức lao động, tinh giảm bộ máy quản lý và nâng cao hiệu quả công việc

 Nhợc điểm:

Bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc, theo em còn có một số những tồn tại cần khắc phục

và em cũng xin đề xuất một số các giải pháp nhằm góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của bộ máy kế toán của Công ty:

Về quy mô nhân sự của phòng kế toán cha thực sự tơng thích với khối lợng công việc Mặc dù có đợc sự trợ giúp đắc lực của hệ thống phần mềm kế toán máy, nhng mỗi nhân viên trong phòng vẫn phải kiêm nhiệm và quản lý cùng một lúc nhiều phần hành Dẫn tới có thể phát sinh những sai sót không đáng có Do đó công ty nên có những thay đổi cần thiết trong tổ chức nhân sự của phòng kế toán thích hợp để khắc phục khó khăn này

Bên cạnh những lợi ích thiết thực của việc sử dụng phần mềm kế toán việc cập nhật những thay đổi trong công tác hạch toán kế toán Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta đang phát triển, các cơ chế chính sách thờng xuyên có sự thay đổi Phần mềm kế toán không thể cập nhật ngay các

thay đổi mà cần phải có thời gian để xây dựng áp dụng cho phù hợp Cần có sự liên hệ, hợp tác thờng xuyên với nhà cung cấp phần mềm để giảm thiểu đến mức tối đa đa hạn chế này

Hệ thống sổ chi tiết cha thực sự phù hợp cho việc quản lý chặt chẽ đến từng đối tợng Để

có đợc thông tin chính xác về từng đối tợng thờng phải mất rất nhiều thời gian và công sức của nhân viên kế toán.Bởi vậy,cần phải xây dựng hệ thống sổ chi tiết phân loại theo đặc trng của từng

đối tợng.Có thể phân loại từng nhóm đối tợng với những đặc trng giống nhau sau đó tiến hành mở

sổ chi tiết cho từng nhóm đối tợng đó

Qua thời gian thực tập và tìm hiểu tại Công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long, em đã nhận thức đợc tầm quan trọng của công việc kế toán Cũng nh hiểu biết đợc một cách sâu săc nhất công việc, sổ sách cần thiết và cần làm

Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiêt tình của các cán bộ, nhân viên phòng kế toán

và sự tận tình chỉ bảo của cô giáo PGS-TS Đặng Thị Loan

Phần IIChuyên đề tốt nghiệp Chơng I:

Cơ sở lý luận chung về hạch toán tài sản cố định

với vấn đề nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định trong doanh

nghiệp

I.Tài sản cố định - đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định.

1.1 Khái niệm tài sản cố định

Tài sản cố định (TSCĐ) là t liệu lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Song không phải tất cả các t liệu lao động trong doanh nghiệp đều là tài sản cố định mà tài sản cố định chỉ gồm những t liệu chủ yếu có đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị và thời gian sử dụng quy định trong chế độ tài chính hiện hành của Nhà nớc

Căn cứ quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/ 12/ 2003và quyết định số 166/1999/ QĐ- BTC, quyết định số149/31/12/2001/ QĐ- BTC của Bộ trởng Bộ tài chính

 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để

sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:

+ Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó;

+ Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy;

+ Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;

+ Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên

 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình:

TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị và

do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho

đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Một tài sản vô hình đợc ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thoả mãn đồng thời: Định nghĩa về TSCĐ vô hình và thoả mãn cả bốn điều kiện trên mà không hình thành TSCĐ hữu hình

Nh vậy qua những phân tích trên có thể rút ra định nghĩa về TSCĐ trong doanh nghiệp: “Tài sản cố định là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào quá trình sản xuất – kinh doanh, tài sản cốịnh bị hao mòn dần và giá trị của

nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản

cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng”.

1.2 Đặc điểm của tài sản cố định

Trong quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, trong công tác quản lý TSCĐ các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hịên vật và mặt giá trị của TSCĐ

+ Về mặt hiện vật: Trong quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ giữ nguyên đợc

hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng

+ Về mặt giá trị: Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định

bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh

1.3 Nhiệm vụ của hạch toán TSCĐ

Hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp phải đảm bảo các nhiệm vụ chủ yếu sau đây:

 Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lợng, giá trị tài sản cố định hiện

có, tình hình tăng giảm và hiện trạng tài sản cố định trong phạm vi an toàn của đơn vị, cũng nh tại từng bộ phận sử dụng tài sản cố định, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản tài sản cố định và kế hoạch đầu

t đổi mới tài sản cố định trong từng đơn vị

 Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao tài sản cố định và chi phí sản xuất - kinh doanh theo độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định

 Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa tài sản cố định về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa

 Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá tài sản cố định cũng nh tình hình thanh lý, nhợng bán tài sản cố định

 Hớng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận trực thuộc trong các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về tài sản cố định; mở các sổ, thẻ kế toán cần thiết và hạch toán TSCĐ chế độ quy định

 Tham gia kiểm tra đánh giá lại tài sản cố định theo quy định của Nhà nớc và yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng tài sản cố định tại đơn vị

II Phân loại và đánh giá tài sản cố định

2.1 Phân loại tài sản cố định

Tài sản cố định có nhiều loại, nhiều thứ, có đặc điểm và yêu cầu quản lý rất khác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán tài sản cố định, cần thiết phải phân loại tài sản cố định

2.1.1 Theo hình thái biểu hiện

TSCĐ đợc phân thành tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình

- Tài sản cố định hữu hình: là những tài sản cố định có hình thái vật chất cụ

thể Thuộc về loại này gồm có:

+ Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm các công trình XDCB nh: nhà cửa, vật kiến trúc,

hàng rào, bể tháp nớc, các công trình cơ sở hạ tầng nh đờng xá, cầu cống

+ Máy móc thiết bị: Bao gồm các loại thiết bị dùng trong SX – KD nh máy móc

chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

+ Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn: Là các phơng tiện vận tải truyền dẫn nh các

loại đầu máy, đờng ống và các phơng tiện khác (ôtô, máy kéo, xe goòng, xe tải).+ Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: Bao gồm dụng cụ đo lờng, máy vi tính, máy

điều hoà

+ Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Bao gồm các loại cây lâu năm (cà

phê, chè, cao su), súc vật làm việc, nuôi lấy sản phẩm (bò sữa, súc vật sinh sản)

+ Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm những tài sản cố định cha đựoc quy đinh

phản ánh vào các loại trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật)

- TSCĐ vô hình: Là các TSCĐ không có hình thái vật chất nhng có giá trị

kinh tế lớn Thuộc về TSCĐ vô hình gồm có:

+ Quyền sử dụng đất: Bao gồm toàn bộ chi phí mà doanh ngiệp bỏ ra liên quan đến

việc giành quyền sử dụng đất đai, mặt nớc trong một khoảng thời gian nhất định

+ Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất: Bao gồm các chi phí nh chi cho công tác

nghiên cứu thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí về huy động vốn ban đầu

+ Bằng phát minh sáng chế: Là các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua lại các

bản quyền tác giả, bằng sáng chế, công trình nghiên cứu

+ Chí phí nghiên cứu, phát triển: Là các chi phí cho việc nghiên cứu phát triển do

doanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài

+ Lợi thế thơng mại: Là các khoản chi phí về lợi thế thơng mại do doanh nghiệp phải

trả thêm ngoài giá trị thực tế của các TSCĐ hữu hình bởi sự thuận lợi củavị trí thơng mại, sự tín nhiệm đối với khách hàng hoặc danh tiếng của doanh nghiệp

+ TSCĐ vô hình khác: Bao gồm quyền đặc nhợng, bản quyền tác giả, quyền sử dụng

hợp đồng

2.1.2 Theo quyền sở hữu

TSCĐ đợc phân thành TSCĐ tự có và thuê ngoài

TSCĐ tự có: Là những tài sản cố định xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng

nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do đi vay của Ngân hàng, bằng nguồn vốn tự bổ xung

TSCĐ đi thuê: Lại đựoc phân thành:

+ TSCĐ thuê hoạt động: Là những TSCĐ đơn vị đi thuê của đơn vị khác để sử dụng trong một thời hạn nhất định theo hợp đồng ký kết

+ TSCĐ thuê tài chính: Thực chất đang là sự thuê vốn, là những TSCĐ mà doanh nghiệp có quyền sử dụng, còn quyền sở hữu sẽ thuộc về doanh nghiệp nếu đã trả hết nợ.

2.1.3 Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc phân thành:

TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp (ngân sách hoặc cấp trên)

TSCĐ mua sắm, xây dựn bằng nguồn vốn bổ sung của đơn vị (quỹ phát triẻn sản xuất, quỹ phúc lợi)

TSCĐ nhận góp vốn liên doanh bằng hiện vật

2.1.4 Theo công cụ và tình hình sử dụng, TSCĐ đợc phân thành các loại sau:

TSCĐ dùng trong SX KD: Đây là TSCĐ đang thực tế sử dụng trong các hoạt động

SX- KD của đơn vị Những TSCĐ này bắt buộc phải trích khấu hao và tình vào chi phí SX – KD

TSCĐ hành chính sự nghiệp: Là TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp

(đoàn thể quần chúng, tổ chức y tế, văn hoá thể thao)

TSCĐ phúc lợi: Là những TSCĐ của đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng

(nhà văn hoá, nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà nghỉ mát)

TSCĐ chờ xử lý: Bao gồm những TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng vì thừa so

với nhu cầu sử dụng hoặc vì không thích hợp với sự đổi mới quy trình công nghệ, bị h hỏng chờ thanh lý

2.2 Đánh giá tài sản cố định

Trong mọi trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Do vậy, việc ghi sổ phải bảo đảm phản ánh đợc tất cả 3 chỉ tiêu về giá trị của tài sản cố định là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại:

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

Cần lu ý rằng, đối với các cơ sỏ thuộc đối tợng nộp thuế giá trị giá tăng theo

ph-ơng pháp hấu trừ, trong chỉ tiêu nguyên giá tài sản cố định không bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngợc lại, đối với các cơ sỏ thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo ph-

ơng pháp trực tiếp hay trờng hợp tài sản cố định mua sắm dùng để sản xuất - kinh doanh những mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, trong chỉ tiêu nguyên giá tài sản

cố định lại gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào

• Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình

Tuỳ theo từng loại tài sản cố định cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giá tài sản cố ịnh sẽ đợc xác định khác nhau Cụ thể:

Tài sản cố định mua sắm (bao gồm cả mua mới và cũ): Nguyên giá tài sản cố định

mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả (đã trừ (-) các khoản triết khấu thợng mại hoặc giảm giá đợc hởng) và cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) cùng với các khoản phí tổn mới chi ra liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế trớc bạ, chi sửa chữa, tân trang)

Trờng hợp tài sản cố định hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định mua sắm là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế(không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại ), các chi phi liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời

điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh : chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử;lệ phí trớc bạ Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của tài sản cố định hữu hình theo quy

định vốn hoá chi phí lãi vay

- Tài sản cố định hữu hình mua dới hình thức trao đổi:Nguyên giá tài sản cố

định hữu hình không tơng tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của tài sản cố định hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi công thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về ) cộng (+) các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại ), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời

điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp ; chi phí lắp đặt, chạy thử

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố

định hữu hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản cố định hữu hình tơng tự là giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình đem trao đổi

-Tài sản cố định do bộ phận xây dựng cơ bản tự làm bàn giao: Nguyên giá là giá

thành thực tế của công trình xây dựng cùng với chi phí lắp đặt chạy thử, các khoản chi phí khác có liên quan phải tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng và thuế trớc bạ (nếu có) Khi tính nguyên giá, cần loại trừ các khoản lãi nội bộ, các khoản chi phí không hợp lý, các chi phí vợt qua mức bình thờng trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế

-Tài sản cố định do bên nhận thầu (bên B) bàn giao: Nguyên giá là giá trị phải trả

cho bên B cộng với các khoản phí tổn mới trớc khi dùng (chạy thử, thuế trớc bạ, ) trừ đi…các khoản giảm giá (nếu có)

-Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển đến:

+ Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị còn lại ghi sổ ở đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận) cộng với các phí tổn mới trớc khi dùng mà bên nhận phải chi ra (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử)

+ Nếu điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị còn lại và số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trớc khi dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ

-Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng thởng, viện trợ, nhận lại góp vốn liên doanh Nguyên giá tính theo giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận

cùng với các phí tổn mới tróc khi dùng (nếu có)

• Nguyên giá tài sản cố định thuê dài hạn

Theo chế độ tài chính quy định hiện hành, ở Việt Nam, khi đi thuê dài hạn tài sản

cố định, bên thuê căn cứ vào các chứng từ liên quan do bên cho thuê chuyển đến để xác định nguyên giá tài sản cố định đi cho thuê Nói cách khác, nguyên giá tài sản cố

định thuê dài hạn đợc căn cứ vào nguyên giá do bên thuê chuyển giao

• Nguyên giá tài sản cố định vô hình

Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có

đợc tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính

Cụ thể, theo QĐ số 206/2003/QĐ-BTC việc xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình trong các trờng hợp sau:

-Tài sản cố định vô hình loại mua sắm: Nguyên giá đã bao gồm giá mua (đã trừ

(-) chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá hàng mua đợc hởng), cộng (+) các khoản thuế (không gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ-

a tài sản vào sử dụng theo dự tính

Trờng hợp tài sản cố định vô hình mua dới hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua.Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc tính vào nguyên giá của tài sản cố định vô hình theo quy định vốn hoá chi phi lãi vay

-Tài sản cố định vô hình đợc Nhà nớc cấp hoặc đợc biếu, tặng: Nguyên giá đợc

xác định là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính

-Tài sản cố định đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: Nguyên giá là toàn bộ các chi

phí phát sinh trực tiếp hoặc đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đa tài sản đó vào sử dụng theo

dự tính

-Tài sản cố định vô hình mua dơi hình thức trao đổi:

Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố

đinh vô hình không tơng tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về ) cộng (+) các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thúê đợc hoàn lại ), các chi phí liên quan phải trả chi ra tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố

định vô hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đối lấy quyền sở hữu một tài sản cố định vô hình tơng tự là giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đem trao đổi.Quyền sử dụng đất:

Nguyên giá là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng(+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, lệ phí trớc bạ (không bao gồm các chi phí chi ra để…xây dựng các công trình trên đất); Hoặc là giá trị quyền sự dụng đất nhận góp vốn

Trờng hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, không ghi nhận là tài sản cố định vô hình

- Quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế: Nguyên gía của tài sản cố định vô hình là quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế _là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế

- Nhẵn hiệu hàng hoá: nguyên giá là các chi phí thực tế có liên quan trực tiếp tới việc mua nhẵn hiệu hàng hoá

- Phần mềm máy vi tính: nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp

đã chi ra để có phần mềm máy vi tính

• Thay đổi nguyên giá tài sản cố định

Nguyên giá tài sản cố định chỉ thay đổi khi doanh nghiệp đánh giá lại tài sản cố định theo quy định của pháp luật, sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, tháo gỡ hoặc bổ sung một

số bộ phận của tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ và phản ánh kịp hời vào sổ sách

III Tổ chức hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp

kỹ thuật, các hoá đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phòng kế toán giữ lại để làm căn cứ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết tài sản cố định

Căn cứ vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống nhất Thẻ tài sản cố định đợc lập một bản và để tại phòng kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình dử dụng Toàn bộ thẻ tài sản cố định đợc bảo quản tập chung tại hòm thẻ, trong đó chia thành nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cấu phân loại tài sản cố định Mỗi ngăn đợc dùng để xếp thẻ của một nhóm tài sản cố định, chi tiết theo đơn vị sử dụng và số hiệu tài sản Mỗi nhóm này đựoc lập chung một phiếu hạch toán tăng, giảm hàng tháng trong năm

Thẻ tài sản cố định sau khi lập xong phải đợc đăng ký vào sổ tài sản cố định Sổ này lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đơn vị sử dụng tài sản cố

định mỗi nơi một quyển để theo dõi (từng phân xởng, phòng, ban)

3.2 Hạch toán chi tiết TSCĐ

3.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là cơ sở ban đầu để thực hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tài sản cố định, nó còn là căn cứ để kế toán ghi sổ kế toán, tiến hành theo dõi tình hình biến động của TSCĐ , từ đó đa ra các báo cáo tài chính Theo hệ thống kế toán thì các chứng từ ban đầu về kế toán TSCĐ bao gồm:

-Chứng từ mệnh lệnh: Bao gồm các quyết định về đầu t mới TSCĐ , quyết định sửa chữa, nâng cấp TSCĐ, các quyết định về thanh lý, nhợng bán TSCĐ , các quyết định

về kiểm kê đánh giá TSCĐ

-Chứng từ thực hiện: Bao gồm:

• Biên bản giao nhận TSCĐ ( mẫu 01 – TSCĐ/ BB)

• Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 03 – TSCĐ/ BB).

• Biên bản giao nhận sửa chữa lớn hoàn thành (mẫu 04 – TSCĐ/ HD)

• Biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu 05 – TSCĐ/ HD)

3.2.2 Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ

Quy trình hạch toán chi tiết TSCĐ

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc TSCĐ nh biên bản giao nhận, thanh lý TSCĐ kế toán lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ đợc mở cho từng TSCĐ, trên cơ sở đó kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TSCĐ Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ kế toán tiến hành lập

sổ tổng hợp tăng giảm TSCĐ và đa ra các báo cáo kế toán

3.3 Hạch toán tổng hợp TSCĐ

3.3.1.Hạch toán tình hình biến động TSCĐ

3.3.1.1 Tài khoản sử dụng:

Theo chế độ kế toán hiện hành, để hạch toán TSCĐ kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:

Sổ chi tiết

Tổng hợp tăng, giảm TSCĐ

Báo cáo kế toán

- Tài khoản 211"Tài sản cố định hữu hình": Tài khoản này dùng để phản ánh

nguyên giá của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện có, biến động tăng, giảm trong kỳ

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua

sắm, xây dựng, cấp phát)

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá

(thanh lý, nhợng bán, điều chuyển)

D Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hiện có.

Tài khoản 211 chi tiết thành 6 tiểu khoản:

+ TK 2112 – Nhà cửa, vật kiến trúc

+ TK 2113 – Máy móc, thiết bị

+ TK 2114 – Phơng tiện vận tải, truyền dẫn

+ TK 2115 – Thiết bị, dụng cụ quản lý+ TK 2116 – Cây lâu năm, súc vật làm việc

và cho sản phẩm+ TK 2118 – Tài sản cố định khác

Tài khoản 213 "Tài sản cố định vô hình":

Bên nợ: Nguyên giá tài sản cố định vô hình tăng thêm.

Bên có: Nguyên giá tài sản cố định vô hình giảm trong kỳ.

D Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hiện có.

Tài khoản 213 chi tiết thành 7 tiểu khoản:

+ TK 2131 – Quyền sử dụng đất

3.3.1.2 Phơng pháp hạch toán tăng TSCĐ

TSCĐ tăng do mua sắm trong nớc :

Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan(Hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ )lập …biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản ghi sổ tuỳ theo tong trờng hợp cụ thể nh sau:

-Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Nợ TK 211,213 (Nguyên giá TSCĐ )

Nợ TK 113- thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)

Có TK 111,112,331,341(theo giá thực tế)-Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc TSCĐ không chịu thuế GTGT

Nợ TK 211,213(nguyên giá TSCĐ )

Có TK 111,112,331,341 (theo giá thực tế )…Trờng hợp TSCĐ tăng do mua sắm: nếu việc mua TSCĐ phải trải qua quá trình lâu dài, có trang bị thêm, nâng cấp TSCĐ thì việc tập hợp và quyết toán chi phí mua sắm…TSCĐ đợc thực hiện trên TK 241(2411- Mua sắm TSCĐ )

Khi TSCĐ đã đợc lắp đặt hoang chỉnh chi phí cho việc chạy thử tuỳ thuộc theo việc chạy thử có tảI hay không có tải

-Nếu chạy thử không tải, không tạo ra sản phẩm thì toàn bộ chi phí chạy thử nh chi phí nhân công , nhiên liệu đ… ợc tính vào nguyên giá TSCĐ

-Nếu chạy thử có tải, có tạo ra sản phẩm thì chi phí chạy thử đợc tính vào nguyên giá TSCĐ sau khi đã trừ đi giá trị của sản phẩm thu đợc(Thờng giá trị thuần có thể thu đ-ợc)

Trờng hợp nhập khẩu TSCĐ

Trờng hợp đơn vị nhập khẩu máy móc thiết bị căn cứ vào chứng từ nhập khẩu…(Hoá đơn thơng mại, chứng từ nộp thuế )các chứng từ khác để lập biên bản giao nhận…TSCĐ )

*Thuế GTGT nộp ở khâu nhập khẩu đợc khấu trừ , kế toán ghi:

Nợ TK 211,213(Gía NK + thuế NK + chi phí khác)

Có TK 3333- thuế nhập khẩu

Có TK 3331-(3312)

Có TK 331,111,112…

Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp:

*Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phân sử dụng:

Nợ TK 211,213(nguyên giá theo mua trả ngay)

Nợ TK 133(thuế GTGT đợc khấu trừ)

Nợ TK 142,242 (Chênh lệch tổng số thực tế – giá mua trả tiền ngay – thuế GTGT)

Có TK 331( tổng số tiền phảI trả thực tế)

*Định kì khi thanh toán tiền chi ngời bán theo thoả thuận, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán

Có TK 111,112…

*Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí chính trong kỳ:

Nợ TK 635- chi phí tài chính

Có TK 142,242 Trờng hợp GTGT đợc khâu trừ hoặc TSCĐ mua về không chịu thuế GTGT thì các khoản trên không có phần ghi Nợ TK 113- thuế GTGT đợc khấu trừ

Trờng hợp TSCĐ do đơn vị tự xây dung,chế tạo

Khi TSCĐ tự xây dung, chế tạo đã hoàn thành bàn giao và đa vào sử dụng, căn cứ vào quyết toán đầu t xây dung cơ bản hoàn thành, kế toán xác định giá trị TSCĐ va ghi:

Nợ TK 152,153 (tài sản hình thành không đáp ứng yêu cầu la TSCĐ )

Nợ TK 211,213-(nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo quyết toán)

Có TK 241-XDCB dở dang (2412)Các chi phí không đợc tính vào nguyên giá:Vật liệu lãng phí, chi phí không bình thờng không đợc duyệt phải thu hồi, ghi:

Có TK 154- (sản xuất chuyển sử dụng ngay)

Đồng thời ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 211(nguyên giá)

Có TK 512(theo giá thành sản xuất thực tế)

Có TK 111,152(chi phí lắp đặt chạy thử)Thuế GTGT phải nộp và đợc khấu trừ , ghi:

Nợ TK 133(1332)-(Thuế GTGT tính theo giá bán thông thờng)

Có TK 333(33311)

Đồng thời với việc ghi các bút toán ghi tăng TSCĐ nh trên căn cứ vào quyết định

sử dụng nguồn vốn để đầu t cho TSCĐ của doanh nghiệp, kế toán phải hạch toán điều chỉnh nguồn vốn nh sau:

Nợ TK 414:Quỹ đầu t phát triển (theo nguyên giá TSCĐ )

Nợ TK 441:Nguồn vốn đầu t XDCB

Nợ TK 431:Quỹ khen thởng phúc lợi

Có TK 411:Nguồn vốn kinh doanhNếu TSCĐ đợc dùng cho phúc lợi tập thể:

Nợ TK 4312:Quỹ phúc lợi)

Có TK 4313:Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

Trờng hợp TSCĐ đợc trao đổi với một TSCĐ khác:

*Trờng hợp trao đổi với một TSCĐ tơng tự về bản chất: Có công dụng, đặc điểm kỹ thuật

và giá trị khác nhau

+Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, ghi giảm TSCĐ theo hoá đơn GTGT:

Nợ TK 811- (Giá trị còn lại TSCĐ đa đi)

Nợ TK 214- (Giá trị hao mòn)

Có TK 211- (nguyên giá TSCĐ )+ Đồng thời ghi tăng thu nhập từ trao đổi TSCĐ theo hoá đơn GTGT :

Nợ TK 131 – (Tổn giá thanh toán)

Có TK 711 – (Giá trị hợp lý của TSCĐ trao đổi đa đi)

Có TK 3331 – (Thuế GTGT )+Khi nhận TSCĐ hữu hình do trao đổi

Nếu doanh nghiệp phải trả thêm tiền kế toán ghi ngợc lại.

TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển.

Trờng hợp TSCĐ đợc nhà nớc cấp đợc điều chuyển, từ đơn vị khác, nhận vốn góp liên doanh và đ… ợc sử dụng cho mục đích kinh doanh

Nợ TK 211,213

Có TK 411 – (NVKD)Trờng hợp TSCĐ đợc cấp đợc điều chuyển trong nội bộ công ty, tuỳ theo hình thức tổ chức công tác kế toán của đơn vị mà hạch toán nh sau:

+Nếu doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán tập trung, thì đơn vị điều chuyển và

đơn vị nhận TSCĐ ghi sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng để phản ánh TSCĐ tăng , giảm của từng đơn vị

+Nếu doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phân tán thì đơn vị nhận TSCĐ căn

cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ ghi:

Nợ TK 211,213 – (Nguyên giá theo sổ kế toán của đơn vị điều chuyển)

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Hao mòn luỹ kế nếu có)

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh(Giá trị còn lại của TSCĐ )

Nhận lại TSCĐ đã góp vốn Liên doanh

Trờng hợp nhận lại TSCĐ trớc đây doanh nghiệp mang đi góp vốn liên doanh với

đơn vị khác, căn cứ vào giá trị TSCĐ do HĐLD đánh giá khi bàn giao để ghi tăng TSCĐ

và ghi giảm giá trị vốn liên doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 421- Lợi nhuận chứa phân phối

Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệpGhi tăng nguồn vốn kinh doanh số thu nhập còn lại sau khi tính thuế:

Nợ TK 421- lợi nhuận cha phân phối

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

Giá trị TSCĐ vô hình đợc hình thành trong nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai:

Chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai trớc khi tài sản vô hình đợc hình thành thoả mãn định nghĩa và các điều kiện ghi nhận TSCĐ

TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn đợc mua cùng với nhà cửa vật kiến

trúc trên đất, phải xác định nguyên giá TSCĐ vô hinh, hữu hình riêng biệt:

Nợ TK 211 – Nguyên giá TSCĐ HH

Nợ TK 213 – Nguyên giá TSCĐ VH

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112,331

Khi mua TSCĐ vô hình dới hình thức thanh toán bằng vốn cổ phần.

Nguyên giá TSCĐ là hợp lý của các chứng từ đợc phát hành

Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết vốn góp, thặng d vốn)

3.3.1.3.Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ

Kế toán thanh lý TSCĐ hữu hình, vô hình.

TSCĐ thanh lý, nhợng bán là các TSCĐ đã khấu hao hết, hoặc không thể tiếp tục sử dụng

đợc, những TSCĐ đã lạc hậu về kỹ thuật sử dụng, không hiệu quả, không còn phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh của đơn vị

Khi tiến hành thanh lý TSCĐ , doanh nghiệp phải thành lập hội đồng thanh lý TSCĐ để tổ chức việc thanh lý TSCĐ.Hội đồng thanh lý phải lập”Biên bản thanh lý TSCĐ “ theo quy

định.Biên bản thanh lý là chứng từ để ghi sổ kế toán

Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ nh một khoản chi phí khác, kế toán ghi:

Nợ TK 214-Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn)

Nợ TK 811-Chi phí khác (phần giá trị còn lại)

Có TK 211,213-TSCĐ HH,VH (nguyên giá )Phản ánh thu nhập từ thanh lý TSCĐ :Phế liệu thu hồi hoặc bán phế liệu, ghi:

Nợ TK 111,112,152,153 (Gía trị thu hồi)…

Có TK 711 -Thu nhập khác…

Có TK 333 – thuế GTGTCác chi phí thanh lý đợc coi nh chi phí khác, căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan,

Nợ TK 911- XĐKQKD

Có TK 811- chi phí khácCuối kỳ, kết chuyển doanh thu thanh lý, kế toán ghi :

Nợ TK 711-Thu nhập khác

Có TK 911-XĐKQKDXác định và ghi sổ thanh lý TSCĐ

Nợ TK 911 – XĐKQKD

Có TK 421- Lợi nhuận cha phân phối (Nếu có lãi )Nếu kết quả thanh lý là lỗ, kế toán ghi ngợc lại

Trờng hợp TSCĐ thanh lý đợc hình thành bằng nguồn vốn vay ngấn hàng thì số tiền thu

đợc về thanh lý TSCĐ trớc hết phải đợc sử dụng để trả vốn vay cho ngân hàng, chủ nợ khác, kế toán ghi:

Nợ TK 214 – hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn)

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần giá trị còn lại)

Kế toán góp vốn tham gia liên doanh bằng TSCĐ hữu hình.

Hoạt động góp vốn tham gia liên doanh với các đơn vị khác đợc coi là một hoạt động đầu

t tài chính – doanh nghiệp sử dụng số vốn tạm thời không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh chính để đầu t kiếm lời Các đơn vị có thể góp vốn tham gia liên doanh bằng tiền, vật t và TSCĐ Khi sử dụng TSCĐ để góp vốn, các TSCĐ phải đ… ợc hội động liên doanh đánh giá Do vậy, có thể phát sinh chênh lệch giữa giá trị vốn góp đợc chấp nhận và giá trị còn lại của TSCĐ theo sổ kế toán của đơn vị Chênh lệch đó đợc hạch toán tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữu (TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản) và đ-

ợc xử lý theo chế độ tài chính hiện hành

*Trờng hợp trị giá vốn góp đợc đánh giá cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ theo tài liệu

- Nếu giá trị còn lại của TSCĐ đang dùng nhỏ, thì đợc tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh của từng bộ phận sử dụng TSCĐ trong kỳ (Nh trờng hợp xuất CCDC sử dụng phân bổ 100%)

Nợ TK 627,641,642 (Giá trị còn lại)…

Nợ TK 214 (Hao mòn TSCĐ )

Có TK 211,213,(Nguyên giá)

- Nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn cần phải tiến hành phân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ,

kế toán ghi giống trờng hợp CCDC phải phân bổ nhiều lần

Nợ TK 153-Công cụ dụng cụ

Có TK 211,213

3.3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định

3.3.2.1 Khái niệm và phơng pháp tính

+ Hao mòn vô hình: Là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản

xuất ra những TSCĐ cùng loại có tính năng với năng suất cao hơn và chi phí ít hơn

Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra Nh vậy, hao mòn la một hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là một biện pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ

Về phơng diện kinh tế: Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đựoc giá trị thực của

TSCĐ, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp

Về phơng diện tài chính: Khấu hao là một phơng tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu

đợc bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ

Về phơng diện thuế khoá: Khấu hao là một khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là

đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ

Về phơng diện kế toán: Khấu hao là sự ghi nhận sự giảm giá của TSCĐ.

3.3.2.1.2 Phơng pháp tính khấu hao

Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau Việc lựa chọn

ph-ơng pháp tính khấu hao là tuỳ thuộc vào quy định của Nhà nớc về chế độ quản lý tài chính

đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Phơng pháp khấu hao đựoc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp Trên thực tế hiện nay, các doanh nghiệp có thể áp dụng một số ph-

ơng pháp khấu hao sau:

Phơng pháp khấu hao đờng thẳng:

X Tỷ lệ khấu haobình quân năm =

Nguyên giá TSCĐ

Số năm sử dụng

Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, thúc đẩy nâng cao năng suất lao động, tăng số lợng sản phẩm

làm ra để hạ giá thành, tăng lợi nhuận

Nhợc điểm: Thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mòn thực tế, nhất là hao mòn vô

hình, không có điều kiện đầu t trang bị tài sản cố định mới

Mức khấu hao phải

trích hàng tháng

Giá trị còn lại trớc khi nâng cấp + Giá trị nâng cấp

Số năm ớc tính sử dụng sau khi sửa chữa x 12

=

Mức khấu hao phải

trích trong tháng

Sản lượng hoàn thành trong tháng

Mức khấu hao bình quân trên một đơn vị sản lư

Số khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng trớc

Số khấu hao của những TSCĐ giảm đi trong tháng trớc

-=

Do khấu hao TSCĐ đựoc tính vào ngày 1 hàng tháng (nguyên tắc tròn tháng) để đơn giản

cho việc tính toán, quy định những tài sản cố định tăng (hoặc giảm) trong tháng này thì

tháng sau mới tính (hoặc thôi tính) khấu hao Vì thế, số khấu hao giữa các tháng chỉ khác

nhau khi có biến động (tăng, giảm) về TSCĐ Bởi vậy, hàng tháng kế toán tiến hành trích

khấu hao theo công thức sau:

Cần chú ý rằng, với TSCĐ sau khi sửa chữa nâng cấp hoàn thành, mức khấu hao mới trích

hàng tháng đợc tính theo công thức sau:

Phơng pháp tính khấu hao theo sản lợng:

Ưu điểm: Cách tính này cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lợng nên muốn

thu hồi vốn nhanh, khắc phục đợc hao mòn vô hình, đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng kíp, năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm

Nhợc điểm: Mức khấu hao phụ thuộc vào sản phẩm hoàn thành, do vậy nếu sản

phẩm sản xuất ra ít thì thu hồi vốn chậm

Phơng pháp trích khấu hao TSCĐ theo số d giảm dần:

Đợc tiến hành theo các bớc sau:

+: Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng ( ban

hành kèm theo quyết định 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003)

Xác định mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ trong các năm đầu theo công thức dới

đây:

Trong đó :

Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ khấu hao = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng * Hệ số điều chỉnh

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng xác định nh sau:

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ Nguyên giá TSCĐ

theo phơng pháp đờng thẳng(%) Thời gian sử dụng của TSCĐ

Hệ số sử dụng xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định tại bảng dới đây:

Những năm cuối, khi mức trích khấu hao hàng năm xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ

3.3.2.2 Phơng pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định

3.3.2.2.1 Chứng từ sử dụng

Việc tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp đợc xác định dựa trên khấu hao phải trích của kỳ trớc, và sự biến động về TSCĐ trong kỳ này Do vậy, kế toán sẽ sử dụng các chứng từ: Biên bản giao nhận TSCĐ , biên bản thanh lý, nhợng bán để từ đó kế toán tiến hành xác định mức khấu hao phải trích và lập bảng tính và phân bổ khấu hao

3.3.2.2.2 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản:

- Tài khoản 214: “Hao mòn tài sản cố định” Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao

mòn của toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê ngắn hạn)

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của TSCĐ (nhợng