khi quy mô hoạt động của đơn vị tăng lên, nhà quản lý không thể giám sát tốt rất nhiều hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp. các trung tâm trách nhiệm được hình thành để phân quyền trong quản lý doanh nghiệptrung tâm trách nhiệm là một bộ phận trong doanh nghiệp được điều hành bởi mọt nhà quản lý và chịu trách nhiệm về một tập hợp các hoạt động của bộ phận đó. mỗi nhà quản lý, bất kể cấp độ cao hay thấp, chịu trách nhiệm về một trung tâm trách nhiệm.
Trang 1THIẾT KẾ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH
NHIỆM
Hue College of Economics Faculty of Accounting and Finance Huynh Anh Thuan
CHƯƠNG 03
1
Mục tiêu học tập
1 Hiểu rõ khái niệm các trung tâm trách
nhiệm (TTTN)
2 Hiểu rõ đặc điểm của các TTTN
3 Phương pháp đo lường đánh giá hoạt
động của các TTTN
2
H.A.T-HCE
H.A.T
Trung tâm trách nhiệm là gì
• Trung tâm trách nhiệm là một bộ phận
trong tổ chức/doanh nghiệp (DN) được
điều hành bởi một nhà quản lý và chịu
trách nhiệm về một tập hợp các hoạt
động của bộ phận đó.
• Một DN là tập hợp của nhiều trung tâm
tráchnhiệm
3
H.A.T-HCE
Trang 2Trung tâm trách nhiệm là gì? (tt)
• TTTN có thể là một thực thể pháp nhân
hoặc không phải là một thực thể pháp nhân
• TTTN thực hiện một hay nhiều mục tiêu
khác nhau
Hướng tới việc thực hiện mục tiêu và chiến
lược chung của toàn DN.
4
Mối quuan hệ giữa yếu tố đầu vào và đầu
ra trong trung tâm trách nhiệm
5
TTTN
Đầu ra Hàng hoá hoặc dịch vụ
Đầu vào
Nguồn lực được sử
dụng, đo lường (CP)
Q&A
• Cơ sở nào để tối ưu hoạt động của trung
tâm tráchnhiệm?
• Hiệu quả hoạt động của trung tâm trách
nhiệm là gì?
6
H.A.T-HCE
Trang 3Mối quan hệ giữa yếu tố đầu vào và đầu
ra trong trung tâm trách nhiệm (tt)
• Tối ưu hóa TTTN bằng cách thiết lập mối
quanhệ hiệu quả đầu vào và đầu ra
• Một số trường hợp, các yếu tố đầu vào
không có quanhệ trực tiếp với các yếu tố
đầu ra
• Đo lường các yếu tố đầu vào và đầu ra:
– Thực hiện theo đơn vị tiền tệ
– Đo lường theo các loại đơn vị khác
7
H.A.T-HCE
Hiệu quả và hiệu lực
trong Trung tâm trách nhiệm
• Hiệu quả (Efficiency) là tỷ lệ giữa các yếu
tố đầu ra so với yếu tố đầu vào hoặc là số
lượng yếu tố đầu ra trên một đơn vị đầu
vào
– Lấy ví dụ minh họa về hiệu quả và cách đo
lường hiệu quả mà bạn biết?
8
Hiệu quả và hiệu lực
trong Trung tâm trách nhiệm (tt)
• Hiệu lực (Effectiveness):
– Mối quan hệ giữa yếu tố đầu ra với các mục
tiêu của Trung tâm trách nhiệm
– Đóng góp càng nhiều vào mục tiêu được
đánh giá là hoạt động càng hiệu năng
Lấy ví dụ về hiệu lực?Quan hệ giữa hiệu lực
và hiệu quả?
9
Trang 4Mối quan hệ
giữa hiệu quả và hiệu lực
Hiệu quả (Efficiency)
Hiệu
lực
(Effe
ctive
ness
)
Cao -mục tiêu đúng
- sử dụng nguồn lực
không tốt
- mục tiêu đúng
- sử dụng nguồn lực tốt
Thấp - mục tiêu không đúng
- sử dụng nguồn lực
không tốt
- mục tiêu không đúng
- sử dụng nguồn lực tốt
10
Các loại hình
trung tâm trách nhiệm
• Trung tâm doanh thu (thu nhập)
• Trung tâm chi phí
• Trung tâm lợi nhuận
• Trung tâm đầu tư
11
Trung tâm chi phí (TTCP)
• Đặc điểm chung:
– Đầu vào có thể lượng hóa, đo lường theo đơn
vị tiền tệ
– Đầu ra thường được đo lường bằng đơn vị
hiện vật hoặc theo mục tiêu hoạt động
– Nhà quản lý TTCP có quyền quyết định cơ
cấu các yếu tố đầu vào
– Đầu ra cần phải đo lường được
12 H.A.T
HCE
Trang 5Trung tâm chi phí (TTCP) (tt)
• Có 2 loại trung tâm chi phí
– Trung tâm chi phí kỹ thuật – Engineered
Centers
– Trung tâm chi phí tùy ý – Discretionary
Centers
13
Trung tâm chi phí (TTCP) (tt)
• Trung tâm chi phí kỹ thuật:
– Chi phí kỹ thuật: Là chi phí mà lượng chi phí
tiêu hao đúng có thể ước lượng với độ tin cậy
hợp lý
– Xác lập yếu tố đầu vào tối ưu ($) để sản xuất
1 đơn vị đầu ra có thể xác định được
– Trung tâm chi phí kỹ thuật thường xuất hiện
trong các hoạt động sản xuất
– Số lượng đầu ra nhân với chi phí tiêu chuẩn
cho một đơn vị sản phẩm đầu ra biểu thị chi
phí tiêu chuẩn của đầu ra
14
Trung tâm chi phí (TTCP) (tt)
• Trung tâm chi phí tùy ý:
– Chi phí tùy ý là chi phí không thể ước tính một
cách có căn cứ kỹ thuật.
– Nhà quản lý đưa ra quyết định về chi phí trên
cơ sở tham khảo đối thủ cạnh tranh, chiến
lược phát triển của đơn vị…
– Trung tâm chi phí tùy ý bao gồm: bộ phận
hành chính, nghiên cứu phát triển, marketing,
kế toán, quan hệ công chúng, luật….
– Yếu tố đầu ra của trung tâm không thể đo
HCE
H.A.T
Trang 6Đặc điểm kiểm soát chung trong
trung tâm chi phí
• Chuẩn bị lập dự toán:
– Quyết định của ban quản lý về dự toán cho
trung tâm chi phí tùy ý khác với trung tâm chi
phí kỹ thuật
– Kỹ thuật sử dụng trong lập dự toán cho trung
tâm chi phí tùy ý là quản lý theo mục tiêu
• Là một quá trình trong đó người lập dự toán đề
xuất thực hiện những nhiệm vụ nhất định và tuyên
bố cách thức đo lường các nhiệm vụ được hoàn
thành
16
H.A.T-HCE
Đặc điểm kiểm soát chung trong
trung tâm chi phí
• Sự biến đổi của chi phí
– Trung tâm chi phí tùy ý, chi phí biến đổi theo
khối lượng giữa các năm, ít biến đổi theo
những dao động ngắn hạn trong khối lượng
– Trung tâm chi phí kỹ thuật, chi phí thay đổi
theo những biến động ngắn hạn của khối
lượng
17
H.A.T-HCE
Đặc điểm kiểm soát chi phí trong
trung tâm chi phí
• Các loại kiểm soát tài chính
– Ở trung tâm chi phí kỹ thuật:
• Đặt ra các tiêu chuẩn và báo cáo chi phí thực tế so
với các tiêu chuẩn này nhằm tối thiểu hóa chi phí
– Ở trung tâm chi phí tùy ý:
• Quyết định nhiệm vụ nào được thực hiện, mức độ
nỗ lực dành cho nhiệm vụ đó.
18
H.A.T-HCE
Trang 7Đặc điểm kiểm soát chi phí trong
trung tâm chi phí
• Đo lường các hoạt động
– Trách nhiệm của Nhà quản lý ở trung tâm chi
phí tùy ý là thực hiện nhiệm vụ đã xác định
– Trong trung tâm chi phí tùy ý các báo cáo
hoạt động tài chính không có ý nghĩa đo
lường và đánh giá hoạt động hiệu quả của
giám đốc/nhà quản lý
19
Trung tâm doanh thu (thu nhập)
• Đặc điểm chung
– Các yếu tố đầu ra đều được đo lường bằng
đơn vị tiền tệ
– Không tồn tại mối liên hệ nào giữa các yếu tố
đầu vào với đầu ra
• Trung tâm doanh thu là đơn vị thực hiện
marketing hoặc bán hàng
– Thước đo cơ bản là doanh thu
– Nhà quản lý trung tâm doanh thu có liên quan
đến lập kế hoạch và kiểm soát một vài chi phí
HCE
H.A.T
Trung tâm lợi nhuận
• Đặc điểm chung:
– Đầu vào và đầu ra đều được đo lường bằng
đơn vị tiền tệ.
– Nhà quản lý chịu trách nhiệm kiểm soát về
việc tạo ra doanh thu và lập kế hoạch và kiểm
soát tất cả các chi phí.
Mục tiêu là tối đa hóa thu nhập thuần
21 HCE
H.A.T
Trang 8Trung tâm lợi nhuận (tt)
• Trung tâm lợi nhuận không có quyền
quyết định đối với hoạt động đầu tư
• Trung tâm lợi nhuận là một bộ phận độc
lập của doanh nghiệp
• Hệ thống kế toán nội bộ được sử dụng để
đo lường hoạt động trung tâm lợi nhuận
• Xác định giá chuyển giao giữa các trung
tâm và phân bổ chi phí chung giữa các
trung tâm làvấn đề lớn
22 HCE
H.A.T
Trung tâm lợi nhuận (tt)
Ưu điểm của trung tâm lợi nhuận
• Các quyết định điều hành, quản lý được
ban hànhvới chất lượng cao
• Tiến độ thực hiện các quyết định quản lý,
điều hành nhanh
• Phản ứng nhanh nhạy hơn đối với điều
kiện thị trường thay đổi
• Nhà quản lý trung tâm lợi nhuận có điều
kiện tập trung vào các hoạt động định
hướng chiến lược
23
Trung tâm lợi nhuận (tt)
Ưu điểm của trung tâm lợi nhuận (tt)
• Lợi nhuận từng thành viên có thể cao do
các giámđốc thường có xu hướng tối đa
hóalợi nhuận tại từng đơn vị
• Lợi nhuận tại từng đơn vị thành viên có
thể đo lường và công khai nên góp phần
nâng cao tínhcạnh tranh của các đơn vị
24
Trang 9Trung tâm lợi nhuận (tt)
Hạn chế của trung tâm lợi nhuận
• Do quản lý phi tập trung, lãnh đạo Công ty
mất dần quyền kiểm soát đối với đơn vị
thành viên
• Chất lượng các quyết định điều hành,
quản lý từ phía doanh nghiệp không cao
• Cơ chế tính giá chuyển giao phù hợp về
hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị thành
viên
• Tạo ra sự cạnh tranh lẫn nhau giữa các
HCE
H.A.T
Trung tâm lợi nhuận (tt)
Hạn chế của trung tâm lợi nhuận (tt)
• Sự trùng lặp về chức năng hành chính, kế
hoạch, kế toán ở các trung tâm lợi nhuận
giatăng về chi phí của toàn DN
• Các đơn vị thành viên hướng tới lợi ích
ngắn hạn hơn là dài hạn
• Tại các đơn vị thành viên không có hệ
thống bảo đảm tối ưu hóa lợi nhuận của
từng đơn vị gắn với lợi nhuận của TCty
26
Đơn vị kinh doanh của Trung tâm
lợi nhuận
• Là các bộ phận như: bộ phận sản xuất, bộ
phận marketing, bộ phận bán hàng
• Chịu ảnh hưởng của chính mô hình phân
chialợi nhuận
• Đơn vị kinh doanh chịu ảnh hưởng bởi các
đơn vị thành viên khác
• Chịu ảnh hưởng từ phía trụ sở chính/
Tổng công ty
27
Trang 10Trung tâm lợi nhuận khác
• Một trung tâm trách nhiệm khác có thể
chuyển thành trung tâm lợi nhuận khi thỏa
mãnnhững điều kiện cụ thể
– Trung tâm doanh thu chuyển đổi thành trung
tâm lợi nhuận?
– Trung tâm chi phí chuyển đổi thành trung tâm
lợi nhuận?
28
Đo lường tính sinh lời
trung tâm lợi nhuận
• Thông qua hiệu quả hoạt động quản lý:
– Hiệu quả hoạt động quản lý được xét trên các
góc độ Lập kế hoạch, phối hợp các nguồn lực
và kiểm soát các hoạt động hàng ngày của
GĐ Trung tâm lợi nhuận
29
Đo lường tính sinh lời
trung tâm lợi nhuận (tt)
• Thông qua hiệu quả hoạt động kinh tế:
– Sử dụng 5 chỉ tiêu khác nhau phản ánh ảnh
hưởng của hoạt động kinh tế tại TTLN:
• Lãi góp = DT – Chi phí biến đổi
• LN trực tiếp = Lãi góp – Chi phí cố định
• LN kiểm soát được = LN trực tiếp – CP gián tiếp
kiểm soát được phân bổ từ Tcty;
• LN Trước thuế = LN kiểm soát được – CP gián
tiếp được phân bổ từ Tcty mang tính bất thường
• LN ròng = LN trước thuế - thuế TNDN.
30
Trang 11Trung tâm đầu tư
• Là trung tâm lợi nhuận
• Đặc điểm chung:
– Đầu vào, đầu ra đều được đo lường bằng
tiền,
– Chủ yếu thực hiện hoạt động đầu tư vào các
thành viên khác.
– Lợi nhuận thu được từ khoản đầu tư được
đánh giá định kỳ, so sánh với khoản đầu tư
vào các thành viên khác
31
Trung tâm đầu tư (tt)
• Thước đo sử dụng để đánh giá trung tâm
đầu tư:
– Tỷ suất sinh lời trên vốn đầu tư (ROI)
– Thu nhập thặng dư (RI)
– Giá trị kinh tế tăng thêm (EVA)
32
Tại sao thiết kế các trung tâm
trách nhiệm???
• Tiếp cận tốt hơn đối với thông tin cơ sở
• Khắc phục hạn chế về nhận thức
• Đáp ứng kịp thời hơn
• Hướng trọng tâm của nhà quản lý cấp cao
• Khuyến khích hoạt động của nhà quản lý
• Tăng khả năng cạnh tranh
33
Trang 12Cơ sở hình thành các trung tâm
trách nhiệm
• Các dòng sản phẩm khác nhau
• Loại khách hàng khác nhau
• Vị trí địa lý
– Liên quan tới vùng hoặc loại sản phẩm
34
Đo lường và đãi ngộ hoạt động
của nhà quản lý TTTN
• Đánh giá, đo lường theo các nhân tốc
thuộc phạm vi kiểm soát của nhà quản lý
• Thưởng quản lý bao gồm các khuyến
khích theohoạt động
– Tăng lương, thưởng trên cơ sở lợi nhuận báo
cáo, cổ phiếu, đãi ngộ phi vật chất.
35
Hue College of Economics Faculty of Accounting and Finance Huynh Anh Thuan
KẾT THÚC CHƯƠNG 03
36