CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM GV: ThS Trương Văn Khánh CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM I/ Các trung tâm trách nhiệm tổ chức kinh tế Kế toán trung tâm trách nhiệm dựa quan điểm cho tổ chức đơn giản nhóm người làm việc mục tiêu chung Kế toán trung tâm trách nhiệm ghi nhận người tổ chức có quyền đạo chi phí, thu nhập vốn đầu tư mà cương vị quản lý họ cần phải đánh giá báo cáo lên tổ chức Trong tổ chức kinh tế thường bao gồm có trung tâm trách nhiệm: • Trung tâm chi phí: Là trung tâm trách nhiệm có quyền điều khiển phát sinh chi phí quyền điều khiển việc sinh thu nhập sử dụng vốn đầu tư Ví dụ phận sản xuất, phận quản lý (phòng kinh doanh, phòng kế toán,…) • Trung tâm kinh doanh (trung tâm lợi nhuận): Là trung tâm trách nhiệm có quyền điều khiển chi phí thu nhập quyền điều khiển việc sử dụng vốn đầu tư Ví dụ chi nhánh, cửa hang kinh doanh, Phòng kinh doanh có phận tiêu thụ,… • Trung tâm đầu tư: Là trung tâm trách nhiệm có quyền điều khiển chi phí, thu nhập việc sử dụng vốn đầu tư Ví dụ Hội đồng quản trị, Ban giám đốc,… II/ Đánh giá việc thực quản lý trung tâm trách nhiệm - Đối với trung tâm chi phí: Được đánh giá báo cáo chi phí thực để xem xét việc thực chi phí tiêu chuẩn xác lập có hoàn thành hay không Chú ý: Trong báo cáo phải trình bày riêng biệt chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát - Đối với trung tâm kinh doanh: đánh giá báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí để xem xét tiêu doanh thu chi phí thực có đáp ứng hay có hoàn thành với tiêu kế hoạch giao hay không Chú ý: Trên báo cáo trình bày riêng chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát Báo cáo phận (báo cáo thu nhập kinh doanh theo dạng số dư đảm phí) Chỉ tiêu Toàn công ty Số tiền % Bộ phận A Số tiền % Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí phận 32 Bộ phận B Số tiền % CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM GV: ThS Trương Văn Khánh Số dư phận Định phí chung (*) Lợi nhuận (*) Định phí chung: cho tỷ lệ phân bổ phân bổ cho A B, không cho tỷ lệ phân bổ để nguyên cho toàn công ty tính lợi nhuận cho Công ty, A B không tính lợi nhuận * Định phí phận: khoản định phí phát sinh tồn gắn liền với phận (còn gọi định phí tránh được) * Định phí chung: định phí không liên quan trực tiếp đến phận cả, phát sinh liên quan đến hoạt động mang tính chất chung toàn công ty Vi dụ: Chi phí phục vụ toàn công ty: định phí chung; Chi phí phục vụ cho phận A: định phí phận * Số dư phận: hiệu số số dư đảm phí phận định phí phận, số dư phận tiêu dùng để phục vụ cho việc định liên quan đến dài hạn (những định liên quan đến ngắn hạn người ta thường dung số dư đảm phí để định: ngắn hạn người ta không cần bù đắp định phí) (Chi phí kiểm soát khoản chi phí thuộc quyền định phận đó, chi phí không kiểm soát khoản chi phí chi phí khấu hao TSCĐ từ phân bổ xuống phận không định được) - Đối với trung tâm đầu tư: Để đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm đầu tư người ta thường sử dụng tiêu ROI tiêu thu nhập thặng dư • ROI = (P/DT) X (DT/VĐT) P/DT: Tỷ suất lợi nhuận/Doanh thu DT/VĐT: Vòng quay vốn Muốn tăng ROI thực ba cách sau: - Tăng doanh thu; - Giảm chi phí; - Giảm vốn đầu tư: Mức độ đầu tư vào khoản phải thu phải giảm xuống (đừng để chiếm dụng vốn nhiều) có tăng vòng quay vốn (hoặc giảm lượng dự trữ tồn kho không cần thiết) • Thu nhập thặng dư: Là phần lợi nhuận mà trung tâm đầu tư có khả đạt có tỷ lệ hoàn vốn thực cao tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu tính vốn hoạt động Ví dụ: Hãy nghiên cứu số liệu hai phận A B thuộc tổng công ty Bộ phận A đánh giá ROI; Bộ phận B đánh giá thu nhập thặng dư Chỉ tiêu Bộ phận A Bộ phận B - Vốn hoạt động bình quân 100.000 100.000 33 CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM GV: ThS Trương Văn Khánh - Lợi nhuận 20.000 20.000 - ROI 20% - Lợi nhuận mức tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu 15.000 - Thu nhập thặng dư 5.000 (Thu nhập thặng dư: chênh lệch lợi nhuận thực lợi nhuận mức tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu) Giả sử phận có hội thực việc đầu tư 25.000 cho công trình đem lại tỷ lệ hoàn vốn 18% vốn đầu tư Chúng ta xem xét thái độ nhà quản lý phận A phận B hội đầu tư - Đối với nhà quản lý phận A, ông ta bỏ qua hội đầu tư ROI ông ta 20% thực việc đầu tư ROI phận A bị giảm xuống Cụ thể là: = (20.000 +18% x 25.000)/(100.000 + 25.000) = 19,6% - Đối với nhà quản lý phận B, ngược lại quan tâm đến hội đầu tư ông ta không bị ràng buộc ROI mà bị ràng buộc thu nhập thặng dư hội đầu tư có tỷ lệ hoàn vốn đầu tư lớn tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu tăng thu nhập thặng dư phận B, cụ thể: thu nhập thặng dư phận B sau thực việc đầu tư là: = 5.000 + (25.000 x 18%) - (25.000 x 15%) = 5.750 Nhận xét: ROI cản trở việc hướng đến mục tiêu chung toàn công ty thu nhập thặng dư lại không đánh giá cách xác trách nhiệm quản lý trung tâm đầu tư có qui mô khác thiên trung tâm đầu tư có qui mô lớn Ví dụ: Hãy xem xét việc tính toán thu nhập thặng dư hai phận X Y đây: Chỉ tiêu Bộ phận X Bộ phận Y - Vốn hoạt động bình quân 1.000.000 250.000 - Lợi nhuận 120.000 40.000 - Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu 10% 100.000 25.000 - Thu nhập thặng dư: 20.000 15.000 Quan sát liệu ta thấy phận X có thu nhập thặng dư lớn 1,33 lần Y phận X có vốn hoạt động cao gấp lần phận Y Như vậy, phận X có thu nhập thặng dư lớn chắn có qui mô lớn chất lượng quản lý tốt Để khắc phục nhược điểm ta sử dụng tiêu tỷ lệ thu nhập thặng dư = (Thu nhập thặng dư/ vốn đầu tư) x 100% 34 CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM GV: ThS Trương Văn Khánh Bộ phận X = (20.000/1.000.000) x 100% = 2% Bộ phận Y = (15.000/250/000) x 100% = 6% Chất lượng quản lý phận Y tốt phận X vốn đầu tư III/ Định giá sản phẩm chuyển giao 1/ Sản phẩm chuyển giao Sản phẩm chuyển giao sản phẩm chuyển giao từ phận sang phận khác doanh nghiệp Định giá sản phẩm chuyển giao xác định giá chuyển giao cho sản phẩm chuyển giao 2/ Các phương pháp định giá sản phẩm chuyển giao Có phương pháp a/ Định giá sản phẩm chuyển giao theo chi phí - Các chi phí làm sở định giá sản phẩm chuyển giao là: Giá thành sản xuất, giá thành toàn bộ, biến phí đơn vị… - Ưu điểm: đơn giản, dễ thực - Nhược điểm: + Chỉ có phận nhận chuyển giao cuối xác định kết kinh doanh + Không khuyến khích phận chuyển giao kiểm soát tốt chi phí + Không có để định chuyển giao Ví dụ: Công ty X có phận A B - Bộ phận A sản xuất sp A1 bán thị trường với giá bán 30 ng đồng/sp, biến phí đơn vị 10 ng đồng/sp - Bộ phận B mua sản phẩm A2 từ nhà cung cấp bên với giá 25 ng đồng/sp Nhà quản trị cty X muốn phận A chuyển toàn lực sản xuất sang sản xuất sản phẩm A2 mà phận B cần Biến phí đơn vị A2 ng đồng/sp Thời gian sản xuất loại sp Như vậy, dựa vào biến phí đơn vị việc phận A ngừng kinh doanh A1 để chuyển sang sản xuất A2 định đắn biến phí đơn vị A2 có 35 CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM GV: ThS Trương Văn Khánh ng đồng/sp A1 10 ng đồng/sp Nếu nhìn vào chi phí ( biến phí giá thành đơn vị ) không cung cấp cho nhà quản trị thông tin cần thiết để đến định đắn, việc sản xuất sản phẩm nhìn bề định đắn bị đánh lừa Giả sử giá chuyển giao biến phí đơn vị (8 ng đồng/sp) có phận nhận chuyển giao cuối sau bán xác định lợi nhuận Bộ phận A lợi nhuận giá chuyển giao chi phí Như việc đánh giá thành quản lý ROI RI thực Định giá sản phẩm chuyển giao theo chi phí ( biến phí đơn vị ng đồng/sp A2) sở tốt để so sánh với giá cung cấp từ bên (25 ng đồng/sp A2) để đến định chuyển giao hay không Lợi nhuận toàn công ty bị ảnh hưởng xấu chuyển giao Nếu giá chuyển giao dựa vào chi phí phận A chuyển sang phận B không khuyến khích kiểm soát chi phí Bộ phận nhận chuyển giao cuối gánh chịu lãng phí hiệu từ phận chuyển giao Vì tỷ suất lợi nhuận doanh nghiệp đối thủ cạnh tranh b/ Định giá sản phẩm chuyển giao theo giá thị trường Theo phương pháp này, doanh nghiệp lựa chọn giá bán cho khách hàng bên giá bán sản phẩm tương tự thị trường… để sử dụng làm giá chuyển giao nội doanh nghiệp Đây xem cách định giá sản phẩm chuyển giao tốt Vì sử dụng giá thị trường tất phận xác định lợi nhuận giúp cho nhà quản trị biết nên chuyển giao không nên Nguyên tắc chung việc định giá chuyển giao theo giá thị trường: - Bộ phận nhận chuyển giao phải mua phận chuyển giao nội phận chuyển giao đáp ứng tất điều kiện giá mau muốn bán nội - Nếu phận chuyển giao không đáp ứng tất điều kiện giá mua phận nhận chuyển giao quyền mua 36 CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM GV: ThS Trương Văn Khánh - Doanh nghiệp giải bất đồng phận lien quan đến giá chuyển giao để không ảnh hưởng đến mục tiêu chung doanh nghiệp c/ Định giá sản phẩm chuyển giao theo thương lượng Trong nhiều trường hợp, phận doanh nghiệp tự thương lượng giá chuyển giao thấp giá thị trường Ví dụ: chi phí bán hang quản lý doanh nghiệp cắt giàm bớt chuyển giao nội số lượng chuyển giao nội đủ lớn để thực chiết khấu thương mại Ngoài ra, giá chuyển giao thương lượng sản phẩm chuyển giao sản xuất từ lực sản xuất nhàn rỗi… 3/ Nguyên tắc định giá chuyển giao - Xác định giá chuyển giao tối thiểu Giá chuyển giao tối thiểu giới hạn thấp giá chuyển giao để phận chuyển giao không bị thiệt hại đồng thời lợi so với bán Giá chuyển giao tối thiểu = Chi phí sản xuất chuyển giao đơn vị sản phẩm + Chi phí hội đơn vị sản phẩm + Chi phí hội phần lợi ích lớn xét toàn doanh nghiệp sản phẩm chuyển giao nội + Chi phí sản xuất chuyển giao đơn vị sản phẩm thường biến phí đơn vị sản phẩm chuyển giao Chi phí hội đơn vị toàn doanh nghiệp số dư đảm phí bị tính cho sản phẩm chuyển giao hội bán chuyển giao nội Lúc giá chuyển giao tối thiểu tính sau: Giá chuyển giao tối thiểu = Biến phí đơn vị sản phẩm chuyển giao + Số dư đảm phí bị tính cho đơn vị sản phẩm chuyển giao Ví dụ: Lấy lại số liệu ví dụ trên, giá chuyển giao tối thiểu cho sản phẩm A2 phận A sản xuất để chuyển giao cho phận B tính sau: Biến phí đơn vị sp chuyển giao 8.000 đồng/sp 37 CHƯƠNG 5: KE TOAN TRUNG TAM TRACH NHIEM Cộng: Số dư đảm phí bị đi/sp chuyển giao GV: ThS Trương Văn Khánh 20.000 đồng/sp (30.000 đồng/sp – 10.000 đồng/sp) Giá chuyển giao tối thiểu 28.000 đồng/sp Với giá chuyển giao tối thiểu này, nhà quản trị công ty X không ý định chuyển giao sản phẩm A2 phận A cho phận B mua với giá 25.000 đồng/sp giá chuyển giao tối thiểu 28.000 đồng/sp - Giá chuyển giao thương lượng khoản từ giá chuyển giao tối thiểu đến giá cung cấp từ bên - Nếu số dư đảm phí bị phạm vi toàn doanh nghiệp (do sản phẩm chuyển giao sản xuất từ lực sản xuất nhàn rỗi ) giá chuyển giao tối thiểu biến phí đơn vị sản phẩm chuyển giao - Định giá chuyển giao theo nguyên tắc khắc phục nhược điểm cách định giá chuyển giao dựa vào chi phí 38 ... thặng dư lại không đánh giá cách xác trách nhiệm quản lý trung tâm đầu tư có qui mô khác thiên trung tâm đầu tư có qui mô lớn Ví dụ: Hãy xem xét việc tính toán thu nhập thặng dư hai phận X Y đây:... phí khấu hao TSCĐ từ phân bổ xuống phận không định được) - Đối với trung tâm đầu tư: Để đánh giá trách nhiệm quản lý trung tâm đầu tư người ta thường sử dụng tiêu ROI tiêu thu nhập thặng dư •... vốn (hoặc giảm lượng dự trữ tồn kho không cần thiết) • Thu nhập thặng dư: Là phần lợi nhuận mà trung tâm đầu tư có khả đạt có tỷ lệ hoàn vốn thực cao tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu tính vốn hoạt động