Thực trạng kế toán Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn

Header Page of 161 LUẬN VĂN: Thực trạng kế toán Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Footer Page of 161 Header Page of 161 Chương I: Tổng quan công ty kế toán công ty (Corporate Accounting) I Tổng quan Công ty Khái niệm: Công ty doanh nghiệp tức tổ chức kinh tế có tên riêng có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, nhằm thực hoạt động kinh doanh Phân loại: - Căn vào mật độ trách nhiệm khoản nợ phải trả nghĩa vụ Tài khác, Công ty chia thành loại: Công ty TNHH Công ty tránh nhiệm vô hạn Vốn pháp định Vốn điều lệ: số vốn đăng ký với quan Nhà nước Vốn thực góp - Căn vào tính chất góp vốn tư cách thực góp vốn: Công ty đối nhân Công ty đối vốn * Việt Nam, có loại hình Công ty: Công ty TNHH Công ty Cổ phần Công ty hợp danh Công ty TNHH bao gồm: - Loại hình thành viên - Loại hình thành viên trở lên Công ty Cổ phần: - Công ty niêm yết Cổ phiếu thị trường - Công ty chưa niêm yết Cổ phiếu thị trường chứng khoán Công ty TNHH Công ty Cổ phần thuộc sở hữu Nhà nước thuộc sở hữu quốc doanh Footer Page of 161 Header Page of 161 Hiện Công ty Nhà nước (Doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ) hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nước, công ty lại hoạt động theo Luật doanh nghiệp Địa vị pháp lý - Nhà nước thừa nhận phụ thuộc phát triển lâu dài loại hình công ty - Nhà nước đảm bảo tạo bình đẳng trước pháp luật cho hoạt động kinh doanh loại hình công ty - Nhà nước thừa nhận tính sinh lợi hợp pháp hoạt động kinh tế công ty - Nhà nước bảo hộ quyền sở hữu tài sản, vốn đầu tư nhà đầu tư công ty - Tài sản công ty không bị tịch thu quốc hữu hoá biện pháp hành (trong tình đặc biệt Nhà nước huy động biện pháp kinh tế) Quyền nghĩa vụ công ty a Quyền + Được tự lựa chọn ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, hình thức đầu tư + Được chủ động tìm kiếm thị trường, khách hàng, ký kết hợp đồng kinh tế + Tuyển dụng sử dụng lao động + Được kinh doanh xuất, nhập b Nghĩa vụ - Đăng ký, kê khai hình thành nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác NSNN - Ghi chép chứng từ, mở sổ sách kế toán lập hệ thống BCTC - Kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực theo đăng ký II Đối tượng nghiên cứu kế toán công ty Không nằm đối tượng nghiên cứu chung kế toán tức bao gồm: Tài sản, nguồn vốn, trình hoạt động quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh trình tồn hoạt động công ty Tuy nhiên tính đặc thù nên kế toán công Footer Page of 161 Header Page of 161 ty nghiên cứu đối tượng gắn với trình cụ thể như: thành lập, hoạt động, giải thể tổ chức lại công ty (chia tách, sát nhập, hợp chuyển đổi loại hình) - Kế toán thành lập Công ty - Kế toán biến động vốn - Kế toán phân chia KQ - Kế toán giải thể công ty - Kế toán tổ chức Công ty - Kế toán phát hành toán trái phiếu - Báo cáo Tài hợp III Hệ thống tài khoản, sổ kế toán, báo cáo tài AD loại hình công ty Doanh nghiệp vừa nhỏ gồm: - Có vốn  10 tỷ - Lao động thường xuyên  300 người Hệ thống tài khoản kế toán: AD công ty ban hành theo QĐ 1177 (23/11/96) + 111, 112, 121, 128, 131, 133, 138, 141, 152 + 211 “TSCĐ” : - 2111: HH - 2112: thuế tài - 2113: VH + 214: - 2141 - 2142 - 2143 221, 228, 229, 241, 242 + 159 “Các khoảng dự phòng”: - 1591: Dự phòng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn - 1592: Dự phòng phải thu khó đòi - 1593: Dự phòng giảm giá HTK + 311; 315; 331; 333; 334; 335 (3353: Quỹ phòng trợ cấp việc làm); 338; 341; 342; 343 (Tphiếu phát hành) + 411 “NVKD”: - 4111: vốn góp - 4112: Thặng dư vốn Footer Page of 161 Header Page of 161 - 4118: Vốn khác 412 “lợi nhuận tích luỹ” 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” 415 “Các quỹ doanh nghiệp” 4158 “Quỹ khen thưởng phúc lợi” 421 419 “Cổ phiếu mua lại” (TK điều chỉnh TK 411) + 511 “Doanh thu” 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” - 5211: CK thương mại - 5212: hàng bán bị trả lại - 5213: Giảm giá hàng bán + 611; 632; 635; 642 “Chi phí quản lý kinh doanh” gồm: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + 711, 811, 911 + 001; 002; 003; 004; 007; 009 + 010 “Cổ phiếu lưu hành” + 011 “Cổ tức, lợi nhuận phải trả” Sổ kế toán: * Các công ty vào quy mô, đặc điểm hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin, số lượng trình độ đội ngũ cán kế toán điều kiện vật chất để thực công tác kế toán, lựa chọn AD1 hình thức sổ kế toán sau: + Nhật ký sổ + Nhật ký chung + Chứng từ ghi sổ * Sổ chi tiết: Về giống chế độ kế toán theo QĐ 1141 (1/11/95), nhiên đặc thù hoạt động nên công ty bổ sung số sổ chi tiết như: NVKD - Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu - Sổ chi tiết cổ phiếu mua lại Footer Page of 161 - Sổ chi tiết Header Page of 161 Báo cáo tài chính: Theo quy định hành chế độ kế toán, công ty phải lập nộp BCTC cho quan đăng ký kinh doanh, quan thuế quan thống kê (DNNN phải nộp cho quan tài chính) Hệ thống BCTC công ty phải lập nộp bao gồm: - BCĐkinh doanh - KQ hoạt động kinh doanh - Thuyết minh BCTC Ngoài báo cáo trên, công ty phải lập phu biểu: + BC đối tài khoản + Tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước (2 phụ biểu phải nộp cho quan thuế) Những điểm khác biệt chế độ kế toán theo QĐ 1141 (DNNN) QĐ 1177 (DN vừa nhỏ) + Các công ty không AD hình thức nhật ký chứng từ + DNNN lập BC theo quý Các công ty lập BC theo năm Do kỳ lập nộp BCTC DNNN theo quý, công ty theo năm, nên công ty không sử dụng TK 142, DNNN sử dụng TK 142 242 + Công ty không sử dụng TK 621, 622, 623, 627 để tập hợp chi phí sản xuất, mà ghi nhận trực tiếp TK 154 + Các Công ty sử dụng TK 642 để phản ánh chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp + Các công ty sử dụng TK 511 để phản ánh doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu hoạt động tài chính; sử dụng TK 521 để phản ánh tất khoản giảm trừ doanh thu (trừ thuế) + Theo quy định chế độ kế toán, công ty không bắt buộc phải lập BCLCTT Trong BCĐKT công ty, NVKD chi tiết thành: vốn góp, thặng dư vốn, vốn khác Trong BCKQKD công ty có thêm tiêu “Các tài khoản điều chỉnh giảm, tăng lợi nhuận” để xác định lợi nhuận chịu thuế TNDN Footer Page of 161 Header Page of 161 Chương II: kế toán Công ty TNHH I Những vấn đề quản lý công ty TNHH Công ty TNHH có từ thành viên trở lên a Đặc điểm: - Là doanh nghiệp thành viên tổ chức cá nhân với số lượng nhỏ 2, lớn 50 - Các thành viên chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài Công ty phạm vi số vốn điều lệ (số vốn đăng ký trước Nhà nước) - Thực chuyển nhượng phần toàn vốn điều lệ cho tổ chức cá nhân khác - Không phát hành cổ phiếu; phát hành trái phiếu b Tổ chức quản lý: + Hội đồng thành viên (quy định điều lệ công ty…) + Chủ tịch hội đồng thành viên + Giám đốc/ Tổng giám đốc + Ban kiểm soát (nếu công ty TNHH có từ 11 thành viên trở lên) c Thực góp vốn: - Các thành viên phải có trách nhiệm nghĩa vụ góp đầy đủ số vốn dã cam kết (ngay sau công ty cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) - Trong trường hợp thành viên chưa góp đủ số vốn đăng ký số vốn chưa góp coi nợ thành viên công ty thành viên phải chịu trách nhiệm tổn thất việc góp chậm, góp thiếu gây Công ty TNHH thành viên - Là doanh nghiệp tổ chức có tư cách pháp nhân đầu tư vốn làm chủ sở hữu - Chỉ chịu trách nhiệm khoản nợ Công ty phạm vị số vốn điều lệ - Có thể chuyển nhượng phần toàn vốn điều lệ cho tổ chức, cá nhân khác - Không phát hành cổ phiếu + Tổ chức quản lý: mô hình - Hội đồng quản trị giám đốc công ty - Chủ tịch Công ty giám đốc công ty Footer Page of 161 Header Page of 161 II Kế toán thành lập công ty Quy trình thành lập công ty + Các thành viên sáng lập phải ký với hợp đồng thành lập công ty, quy định rõ trách nhiệm, chức vụ thành viên khâu thành lập, nghĩa vụ trang trải chi phí thành lập công ty, việc toán chi phí + Lập nộp hồ sơ thành lập doanh nghiệp: bao gồm: - Đơn xin đăng ký kinh doanh - Điều lệ Công ty - Danh sách thành viên hợp danh (Công ty HD), thành viên (Công ty TNHH), cổ đông sáng lập (Công ty CP) + Sau công ty cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, thành viên cổ đông phải thực góp vốn làm thủ tục chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho công ty + Trên sở quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty xác định khối lượng phần hành kế toán cần có, từ xác định số lượng đội ngũ kế toán, bắt buộc phải tuyển dụng bổ nhiệm chức danh kế toán trưởng Trong việc tổ chức máy kế toán phải quy định mô hình tổ chức máy theo mô hình tập trung hay phân tán + Khắc dấu, đăng ký mã số thuế mua hoá đơn, chứng từ gồm hai trình: lần đầu, lần sau + Thiết lập hệ thống sổ kế toán: - Lựa chọn hình thức sổ sách AD ( bốn hình thức) - Kế toán thủ công kế toán máy + Xử lý (ghi nhận) chi phí phát sinh trình thành lập doanh nghiệp Các chi phí bao gồm: - Họp hành - Thuê tư vấn - Chi phí điều tra, nghiên cứu thị trường - Lệ phí hành -………… Footer Page of 161 Header Page of 161 Các chi phí thành viên sáng lập ứng trước do: công ty cấp giấp chứng nhận đăng ký kinh doanh thành viên tiến hành góp vốn Do đó, chi phí sở chứng từ liên quan thành viên bàn giao, kế toán công ty toán cho thành viên trừ vào số vốn mà họ cam kết góp Các chi phí thành lập công ty không ghi nhận TSCĐ vô hình, mà phân bổ vào chi phí kinh doanh với thời gian phân bổ tối đa không năm + Đăng ký với quan thuế trực tiếp quản lý phương pháp tính khấu hao TSCĐ Một doanh nghiệp AD phương pháp tính khấu hao, TSCĐ cụ thể phải AD thống phương pháp + Xác định quản lý hạch toán hàng tồn (kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho lựa chọn ảnh hưởng đến hệ thống tài khoản, sổ kế toán phương pháp tính giá hàng tồn kho + Xác định phương pháp tính giá hàng tồn kho, tỷ giá sử dụng quy đổi ngoại tệ Tài khoản sử dụng + Tài khoản 138 (phải thu khác) - Phản ánh số vốn thành viên sáng lập cam kết góp, tình hình góp vốn thành viên - Có thể mở chi tiết theo thành viên - Kết cấu: 138 Số vốn Số vốn thành thành viên cam viên thực kết góp góp SD: Số vốn SD: Số vốn chưa góp góp thừa + TK 411 (NVKD): - Phản ánh quy mô vốn kinh doanh có tình hình biến động vốn kinh doanh công ty - Kết cấu: Footer Page of 161 Header Page 10 of 161 Bên nợ: Vốn kinh doanh giảm bù lỗ - Hoàn trả cho thành viên - Giải thể - Chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Bên có: Vốn kinh doanh tăng do: - Nhận vốn góp - Điều chuyển từ cácVCSH khác - Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản - Giá trị tài sản biếu, tặng, viện trợ (sau nộp thuế) Dư có: Quy mô vốn kinh doanh có - TK 411: vốn góp (ban đầu bổ sung) - TK 4111: Thặng dư vốn (chênh lệch đánh giá lại tài sản) - TK 4118: Vốn khác: Phản ánh số vốn cam kết góp giá trị tài sản biếu tặng, viện trợ Footer Page 10 of 161 Header Page 30 of 161 Nợ 1382 Có 1381 + Phản ánh số vốn cổ đông góp Nợ 111, 112 Có 1382 + Kết chuyển vốn cam kết góp thành vốn góp Nợ 4118 Có 4111 Đồng thời ghi đơn: Nợ TK 010 + Các lần huy động vốn góp vốn phản ánh tương tự chi phí phát sinh trình huy động vốn phản ánh tương tự kế toán chi phí thành lập Công ty + Trong trường hợp Công ty chưa gọi cổ đông góp vốn, số góp trước kế toán ghi Nợ 111, 112 Có 338 + Khi cổ đông tiến hành góp vốn, kế toán kết chuyển số vốn góp trước: Nợ 338 : số góp trước Nợ 111, 112: Số góp bổ sung Có 1382 + Trong trường hợp Công ty huy động thời hạn quy định điều lệ phát hành, mà cổ đông chưa góp cổ đông xếp vào diện cổ đông bỏ góp, số vốn cổ phần bị bỏ góp ghi sau: Nợ 1383 Có 1382 + Phản ánh số tiền phạt cổ đông bỏ góp theo điều lệ phát hành: Nợ 1383 Có 711 + Khi lý bán đấu giá số cổ phần bị bỏ góp Nợ 111, 112 Có 1383 Footer Page 30 of 161 Header Page 31 of 161 + Khi xử lý chênh lệch giá bán > giá gốc tiền phạt Nợ 1383 Có 111, 112: trả lại Có 711 + Khi xử lý chênh lệch giá gốc tiền phạt lớn giá bán số cổ phần bị bỏ góp Nợ 111, 112: Nếu thu hồi Nợ 811 Có 1382 III Kế toán tăng, giảm vốn Công ty cổ phần Kế toán tăng vốn cách tăng giá trị cổ phần: (thực chất tăng mệnh giá) * Công ty cổ phần tăng vốn cách tăng mệnh giá cổ phần Tuy nhiên trường hợp AD với Công ty cổ phần chưa niêm yiết cổ phiếu Trung tâm giao dịch chứng khu thực theo cách sau: - Thu hồi cổ phiếu chứa cổ phần cũ, sau đóng dấu với mệnh giá cổ phần cao - Thu hồi cổ phiếu chứa cổ phần cũ sau phát hành cổ phiếu với mệnh giá cao * Về mặt kế toán tương tự kế toán góp vốn thành lập Công ty Kế toán tăng vốn cách phát hành cổ phần * Công ty cổ phần tăng vốn việc phát hành cổ phần sau chấp thuận từ uỷ ban chứng khoán Việc phát hành thực theo phương thức: tự phát hành (nội bộ); qua tổ chức bao tiêu (bảo lãnh) * Về mặt kế toán tương tự kế toán gọi vốn thành lập Công ty + Khi kết chuyển vốn cam kết thành vốn góp có trường hợp: -Nếu giá phát hành mệnh giá: Nợ 4118 Có 4111 -Nếu giá phát hành lớn mệnh giá: Footer Page 31 of 161 Header Page 32 of 161 Nợ 4118: Giá phát hành Có 4111: Mệnh giá Có 4112: Chênh lệch - Nếu giá phát hành (mệnh giá) Nợ 4118 Có 4112 Có 4111 Đồng thời ghi đơn Nợ TK 010 + Các chi phí phát sinh trình phát hành cổ phần Nợ 635, 242 Có 111, 112 Kế toán tăng vốn cách điều chuyển từ Vốn chủ sở hữu khác Công ty cổ phần tăng vốn điều từ vốn chủ sở hữu khác Trong trường hợp Công ty phải cấp cho cổ đông cổ phiếu chứa số lượng cổ phần tăng thêm t.ư với số vốn điều chuyển Khi điều chỉnh tăng vốn từ vốn chủ sở hữu khác, kế toán ghi: Nợ 4112, 4118, 412, 413, 415, 421 Có 4111 Đồng thời ghi tăng giá trị theo mệnh giá số cổ phần cấp bổ sung cho cổ đông: Nợ TK 010 Kế toán giảm vốn để lành mạnh hoá tình hình tài * Trong trường hợp Công ty cổ phần kinh doanh thua lỗ có khả phát triển có thêm vốn Công ty tiến hành dùng vốn góp để bù lỗ phát hành cổ phần => Việc làm vừa đảm bảo lợi ích cho cổ đông mới, vừa giúp Công ty đáp ứng yêu cầu vốn cho việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh * Khi bù lỗ: Nợ 4111 Có 421 Đồng thời ghi đơn: Footer Page 32 of 161 Header Page 33 of 161 Có TK 010 Kế toán giảm vốn để giữ vững giá cổ phần thị trường Trong trường hợp Công ty hoạt động kinh doanh bình thường ảnh hưởng yếu tố môi trường an ninh, giá trị cạnh tranh… giá cổ phần Công ty (thị giá) thị trường bị sụt giảm Để giữ vững giá thị trường, Công ty mua lại số cổ phần giảm vốn tạo số lãi định: Nợ 4111: mệnh giá Có 111, 112: giá mua Có 4112: chênh lệch Đồng thời Có TK 010 Kế toán mua lại cổ phần cổ đông * Khi cổ đông không trí với định đại Hội đồng cổ đông (thực việc bỏ phiếu trống - phiếu trắng phản đối văn bản) có quyền yêu cầu Công ty mua lại số cổ phần Công ty mua lại số cổ phần với điều kiện sau mua phải đảm bảo khả toán, chuyển khoản nợ phải trả đến hạn Số cổ phần mua lại Công ty không huỷ bỏ mà coi số cổ phần chưa phát hành tổng số cổ phần phép phát hành Tuy nhiên số cổ phần mua lại quyền biểu quyết, không nhận cổ tức không đựoc nhận tài sản Công ty bị giải thể (khi tái sử dụng lại có quyền bình thường) * Tài khoản sử dụng: 419 "cổ phiếu mua lại" TK 419 dùng để phản ánh giá trị số cổ phần mua lại cho Công ty phát hành, tình hình tái phát hành sử dụng số cổ phần mua lại, với kết cấu sau: Bên nợ: giá trị số cổ phần mua lại (gồm giá mua chi phí mua lại) Bên có: Giá trị số cổ phần mua lại tái phát hành sử dụng Dư nợ: Giá trị số cổ phần mua lại cho Công ty phát hành có Footer Page 33 of 161 Header Page 34 of 161 Chú ý: Nếu trước thời điểm lập BCĐKT mà TK 419 có số dư ghi số âm bên phần nguồn vốn * Phương pháp kế toán: + Khi hoàn tất thủ tục mua lại cổ phần Công ty phát hành nhận lại cổ phiếu: Nợ 419 Có 111, 112 Đồng thời: Có TK 010 + Các chi phí phát sinh trình mua lại cổ phần: Nợ TK 419 Có 111, 112 + Khi tái phát hành số cổ phần mua lại trước đây: Nợ 111, 112: Giá trị phát hành Nợ (có) 4112: Chênh lệch Có 419: giá mua lại (gồm chi phí thu mua) Đồng thời: Nợ TK 010 + Khi huỷ bỏ số cố phần mua lại trước đây: Nợ 4111: mệnh giá Nợ (có) 4112: chênh lệch Có 419: giá mua lại Kế toán giảm vốn hoàn trả cho cổ đông Trong trường hợp vốn dư thừa Công ty không sử dụng hết để tránh phải trả cổ tức cho số vốn không sử dụng, Công ty tiến hành hoàn trả bớt vốn cho cổ đông Khi hoàn trả vốn: Nợ 4111 Có 111, 112, 338 Đồng thời có TK 010 Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần để huỷ bỏ Trong trường hợp Công ty phát hành cổ phần muốn mua lại cổ phần để huỷ bỏ mục tiêu quản lý phải trả với giá cao giá phát hành trước Khi mua lại cổ phần huỷ bỏ ngay: Footer Page 34 of 161 Header Page 35 of 161 Nợ 4111: mệnh giá Nợ 4112: chênh lệch Có 111, 112: giá mua Đồng thời: Có TK 010 Một số nghiệp vụ khác a) Nghiệp vụ tách cổ phiếu: Là việc làm tăng số lượng cổ phiếu lưu hành theo tỉ lệ định k… tách cổ phiếu không làm thay đổi quy mô vốn, mệnh giá cổ phần, mà làm giảm giá trị cổ phiếu theo mệnh giá cổ phiếu chứa cổ phần Trên thực tế có nghiệp vụ chia nhỏ cổ phần Chú ý: + Khi số cổ phiếu chứa cổ phần nghiệp vụ tách cổ phiếu nghiệp vụ chia cổ phần + Vốn LN chia LN cổ phiếu: làm tăng giảm cấu vốn, làm hình thức tái đầu tư + Tách cổ phiếu trả cổ tức cổ phiếu; *Giống: làm tăng số lượng cổ phiếu lưu hành không làm … quy mô vốn * Khác: Trả cổ tức cổ phiếu làm tăng giảm cấu vốn nên kế toán phải phản ánh thay đổi Đối với tách cổ phiếu, kế toán điều chỉnh thông tin sổ cổ đông b Gộp cổ phiếu: Là việc làm giảm số lượng cổ phiếu lưu hành theo tỉ lệ định, đựơc thực cổ đông sở hữu nhiều cổ phiếu Khái quát gôp cổ phiếu không làm thay đổi quy mô vốn mệnh giá cổ phần mà làm tăng giá trị cổ phiếu theo mệnh giá cổ phiếu chứa nhiều cổ phần Trong trường hợp kế toán phản ánh thay đổi thông tin sổ cổ đông IV kế toán chia cổ tức Công ty cổ phần trả cổ tức hoạt động kinh doanh có lãi, hình thành nghĩa vụ với ngân sách Footer Page 35 of 161 Header Page 36 of 161 Trước trả số cổ tức 30 ngày, hội đồng giá trị phải kết thúc việc lập danh sách cổ đông nhận cổ tức mức cổ tức mà cổ đông nhận Trước trả cổ tức 15 ngày thông báo trả cổ tức phải đựơc gửi đến cổ đông Nếu có chuyển nhượng cổ phần thời điểm kết thúc việc lập danh sách trả cổ tức thời điểm toán cổ tức, người chuyển nhượng người nhận cổ tức Cổ tức trả bằng: Tiền, cổ phiếu, Tài sản vật Trả cổ tức tiền: Do cổ tức trả cho cổ phần ưu đãi cổ tức thường ghi cổ phiếu nên cổ tức trả cho cổ phần phổ thông LN trả cổ tức - Cổ tức ưu đãi EPS = Số lượng cổ phần phổ Số lượng cổ phần phổ thông bình quân năm Số lượng cổ phần phổ thông x Thời gian lưu hành = thông bình quân năm 12 tháng (356 ngày) VD: Công ty cổ phần ABC vào 1/1/N có 100.000 cổ phần phổ thông Số lượng cổ phần phổ thông bình quân năm 100.000 x +140.000 x = 12 = 110.000 + Về mặt kế toán, kết thúc việc lập danh sách cổ đông nhận cổ tức (thường sau thời điểm kết thúc họp Đại hội cổ đông thường niên), kế toán ghi: Nợ TK 421 Có 338 + Khi toán cổ tức cho cổ đông: Nợ 338 Có 111, 112 Trả cổ tức cổ phiếu (vốn LN): Việc trả cổ tức cổ phiếu bằng: cổ phần phát hành, cổ phần ngân quỹ Về mặt kế toán, kế toán phản ánh chuyển bút toán sau: + kết thúc việc lập danh sách trả cổ tức Nợ 421 Footer Page 36 of 161 Header Page 37 of 161 Có 338 + Khi phân phối cổ phiếu toán cổ tức cho cổ đông vào giá thoả thuận theo quy định Công ty Căn vào quan trọng thị giá cổ phần vào thời điểm trả cổ tức) Nợ 338: giá toán Có 4111: mệnh giá Có 4112: chênh lệch Đồng thời: Nợ 010 + Nếu Công ty sử dụng số cổ phiếu mua lại phát hành trước để trả cổ tức vào giá thực tế mua lại (giá khứ) giá toán (giá bây giờ) Nợ 421/ 338: giá toán Nợ (có) 4112: chênh lệch Có 419: giá mua lại Đồng thời: nợ 010 Trả cổ tức tài sản Trong trường hợp này, kế toán phải phản ánh giá vốn giá bán số tài sản dùng để toán cổ tức: + Nợ 632 Có 154, 155, 156, 152 + Nợ 421/ 338 Có 511 Có 3331 V Kế toán giải thể Công ty cổ phần: Thanh toán giải thể Công ty TNHH VI Kế toán tổ chức lại Công ty cổ phần: Về mặt phương pháp kế toán tương tự kế toán tổ chức lại Công ty TNHH Tuy nhiên mặt tài cần tính đến hài hoà mặt lợi ích kinh tế cổ đông Công ty, đặc biệt trường hợp hợp sáp nhập VII Kế toán nghiệp vụ liên quan đến trái phiếu: Những vấn đề chung trái phiếu Footer Page 37 of 161 Header Page 38 of 161 a) khái niệm b) Phân loại - Căn vào hình thức: Trái phiếu bao gồm: trái phiếu ghi tên, trái phiếu không ghi tên - Căn vào lãi suất: loại Trái phiếu có lãi suất cố định Trái phiếu có lãi suất tăng giảm theo kỳ hạn - Căn vào đối tượng phát hành: loại Trái phiếu kho bạc (Chính phủ) Trái phiếu quyền địa phương Trái phiếu Công ty c) Ưu phát hành đầu tư trái phiếu * Đối với người phát hành: - Công ty cổ phần đáp ứng nhu cầu vốn cho việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua việc phát hành trái phiéu mà không làm tăng giảm tỷ lệ kiểm soát tăng giảm quản lý Công ty lãi suất trả cho trái phiếu ghi nhận chi phí hợp lý * Đối với người cho vay (người đầu tư trái phiếu) - rủi ro so với cổ phiếu - Lãi suất nhận không phụ thuộc vào hiệu kinh doanh người phát hành - Có thể chuyển đổi (cho, tặng, biếu, thừa kế) - Nhận lại tài sản trước cổ đông Công ty bị giải thể Kế toán phát hành toán trái phiếu: a) Điều kiện phát hành trái phiếu: (Điều kiện vay trái phiếu) - Số vốn kinh doanh tính đến thời điểm đăng ký phát hành trái phiếu 10 tỷ VNĐ - Kết kinh doanh năm liền trước dương (có lãi) - Có phương án khả thi việc sử dụng vốn vay gắn với kế hoạch toán vốn vay - Việc phát hành trái phiếu phải có tổ chức tài trung gian bảo lãnh Footer Page 38 of 161 Header Page 39 of 161 - Phải chấp thuận uỷ ban chứng khoán b) Các trường hợp phát hành trái phiếu: (Giá phát hành mệnh giá trái phần) + Trường hợp xảy lãi suất in tên trái phiếu thống với lãi suất thị trường + Trường hợp phát hành mệnh giá: (Chiết khấu => Discount) Trường hợp xảy lãi suất trái phiếu thấp lãi suất thị trường Chênh lệch mệnh giá trái phần giá phát hành gọi chiết khấu trái phiếu + Trường hợp phát hành mệnh giá (Phụ trội = Premium) Chú ý: Chiết khấu phụ trội trái phiếu phát minh trường hợp vay trái phiếu, có chênh lệch mệnh giá trái phần giá phát hành tăng giảm lãi suát sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến chiết khấu phụ trội - Chiết khấu trái phiếu phân bổ ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh vốn hoá vào giá trị tài sản - Phụ trội trái phiếu phân bổ ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời hạn vay - Việc phân bổ chiết khấu phụ trội trái phiếu thực theo phương pháp: Phương pháp thực tế, Phương pháp đường thẳng c) Tài khoản sử dụng TK 343: Trái phiếu phát hành -> Dùng để phản ánh số tiền vay trái phiếu, tìm hình thức toán trái phiếu, chiết khấu phụ trội trái phiếu, việc phân bổ chiết khấu phụ trội trái phiếu Nợ + Thanh toán trái phiếu đáo hạn theo mệnh giá + Phân bổ phụ trội trái phiếu + Chiết khấu trái phiếu phát sinh 343 + Số tiền vay trái phiếu mệnh giá + Phụ trội trái phiếu phát siinh + phân bổ chiết khấu trái phiếu SD: số tiền Footer Page 39 of 161 Có Header Page 40 of 161 3431: Mệnh giá trái phiếu 3432: Chiết khấu trái phiếu 3433: Phụ trội trái phiếu Chú ý: Khi lập BCĐKINH Tế, số tiền vay trái phiếu xác định cách: Lấy mệnh giá + phụ trội - chiết khấu trái phiếu d) Phương pháp kế toán: + Khi vay trái phiếu theo mệnh giá: Nợ 111, 112 Có 3431 + Định kỳ toán lãi trái phiếu: Nợ 635, 627 (vốn hoá vào giá trị sản phẩm sản xuất , 241 (vốn hoá vào giá trị công trình) Có 111, 112 + Trường hợp toán lãi suất lần hết thời hạn vay, định kỳ có sở số tiền vay tỷ lệ lãi suất: Nợ 635, 627, 241 Có 335 Kỳ cuối (khi trái phiếu đến kỳ hạn toán) Nợ 3431: mệnh giá Nợ 335: tổng lãi suất Có 111, 112 + Trường hợp toán lãi suất thời điểm vay: Nợ 111, 112: số tiềng thực nhận Nợ 242: Tổng lãi suất Có 3431: mệnh giá Định kỳ, kế toán phân bổ lãi suất trả trước vào chi phí kinh doanh vốn hoá voà giá trị tài sản kỳ kế toán tương ứng: Nợ 635, 627, 241 Có 242 + Khi toán tiền gốc vay trái phiếu: Nợ 3431 Footer Page 40 of 161 Header Page 41 of 161 Có 111, 112 + Chi phí phát sinh trình phát hành trái phiếu (chi phí in, xin cấp phép…) Nợ 635, 242 Có 111, 112 * Giá phát hành < mệnh giá (chiết khấu) - Khi vay trái phiếu, vào giá phát hành mệnh giá: Nợ 111, 112: giá phát hành Nợ 34332: chiết khấu trái phiếu Có 3431: mệnh giá - …… tương tự trường hợp - Định kỳ kế toán phân bổ chiết khấu trái phiếu vào chi phí kinh doanh vốn hoá vào giá trị tài sản: Nợ 635, 627, 241 Có 3432 (Khi hết thời hạn vay phải xoá hết 3432) * Giá phát hành > mệnh giá: + Khi vay: Nợ 111, 112: giá phát hành Có 3431: mệnh giá Có 3433: phụ trội + Định kỳ phân bổ phụ trội trái phiếu, ghi giảm chi phí kinh doanh giá trị tài sản kỳ kế toán tương ứng: Nợ 3433 Có 635, 627, 241 + Chi … khác tương tự trường hợp Kế toán chuyển đổi trái phiếu Trong trường hợp Công ty vay trái phiếu điều lệ phát hành có quy định trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu (chuyển trái chủ thành cổ đông), chuyển đổi kế toán ghi: Nợ 3431 Footer Page 41 of 161 Header Page 42 of 161 Có 4111 Footer Page 42 of 161 Header Page 43 of 161 Chương IV: Kế toán Công ty hợp danh I Những vấn đề phương hướng Công ty hợp doanh: 1) Đặc điểm: - Công ty hợp doanh doanh nghiệp có thành viên Hợp danh, thành viên hợp danh có thành viên góp vốn - Thành viên hợp danh phải cá nhân có trình độ chuyên môn, uy tín nghề nghiệp (tiêu chuẩn định tính) - Thành viên hợp danh chịu trách nhiệm vô hạn (không có độc lập tổ chức tài sản kinh doanh tài sản kinh doanh) chuyển khoản nợ phải trả Công ty - Thành viên hợp danh Công ty hợp danh không đồng thời thành viên hợp danh Công ty hợp danh khác hay chủ doanh nghiệp tư nhân - Không phát hành cổ phiếu trái phiếu Tổ chức quản lý: + Hội đồng thành viên quan có quyền định cao xt hợp danh, bao gồm toàn thành viên hợp danh Khi biểu quyết, thành viên hợp danh có phiếu (Công ty hợp danh Công ty đối nhân) + Giám đốc Công ty hội đồng thành viên bầu số thành viên + Thành viên góp vốn không tham gia vào quản lý, điều hành Công ty II Kế toán góp vốn thành lập Công ty hợp danh: Phương pháp kế toán tương tự kế toán góp vốn thành lập Công ty TNHH III Kế toán biến động vốn Công ty hợp danh * Công ty hợp danh tăng vốn cách kết nạp thành viên (kể thành viên hợp danh lẫn thành viên góp vốn); thành viên góp thêm vốn điều chuyển từ vốn chủ sở hữu khác * Công ty hợp danh giảm vốn cách: + Dùng vốn góp để bù lỗ + Khai trừ thành viên IV Kế toán tổ chức lại Công ty hợp danh: Công ty Hợp danh không thuộc đối tượng chia, tách chuyển đổi loại hình Do đó, tổ chức lại Công ty Hợp danh bao gồm Footer Page 43 of 161 Header Page 44 of 161 + Hợp Công ty + Sáp nhập Công ty => Phương pháp kế toán tương tự hợp sáp nhập Công ty TNHH Footer Page 44 of 161 ... chịu trách nhiệm khoản nợ chưa toán công ty bị sáp nhập * Kế toán công ty bị sáp nhập TT kế toán công ty bị chia (do chấm dứt tồn tại) * Kế toán công ty nhận sáp nhập: Do công ty nhận sáp nhập công. .. chuyển đổi loại hình) - Kế toán thành lập Công ty - Kế toán biến động vốn - Kế toán phân chia KQ - Kế toán giải thể công ty - Kế toán tổ chức Công ty - Kế toán phát hành toán trái phiếu - Báo cáo... toán thành lập công ty tương tự công ty chia c Kế toán sáp nhập công ty: * Quy định sáp nhập công ty: - Một số công ty loại (công ty bị sáp nhập) sáp nhập vào công ty khác (công ty nhận sáp nhập)