một số vấn đề tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định vô hình

Theo tiêu chuẩn ghi nhập TSCĐ chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành thì các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thảo luận cả bốn tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong t

PHẦN MỞ ĐẦU

Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tác động trực tiếp đến chất lượng và hiệu qủa hoạt động của doanh nghiệp Đặc điểm của tài sản cố định đó là những tư liệu lao động

và các đặc quyền có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài TSCĐ tham gia vào nhiều nhu chu kỳ sản xuất kinh doanh và bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển vào chi phí kinh doanh TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp Tuỳ từng loại hình doanh nghiệp mà tỷ trọng đó từ 30% cho đến hơn 50% tổng tài sản Việc tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định một cách hợp lý là rất quan trọng Tuy nhiên tổ chức quản lý và hạch toán sao cho đạt hiệu quả cao nhất với khối lượng công việc và chi phí bỏ ra là ít nhất

là không hề đơn giản Đặc biệt là, tổ chức và quản lý TSCĐ vô hình Trong những năm trước đây, ở Việt Nam, người ta chỉ biết đến một loại tài sản cố định hầu như chưa được đề cập đến Khái niệm TSCĐ còn rất mơ hồ và hầu như chưa được đề cập đến Cùng với thực tế này kế toán TSCĐVH cũng alf một vấn đề khá mới mẻ cho các doanh nghiệp Việt Nam Tuy rằng, nó đã được đề cập đến trong chế độ kế toán số 11411 TC/ CĐKT ngày

1-11-1995, mới đây trong quyết định 149/2001/ QĐ-BTC đã ban hành chuẩn mực TSCĐVH và có thong tư 89/2002/TT-BTC hướng dẫn thực hiện chuẩn mực Tuy vậy để vận dụng quyết định này trong thực tiễn kế toán tại các doanh nghiệp thì còn là một vấn đề lớn Vì vậy Em đã chọn đề tài này "Một số vấn

đề tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định vô hình" với mong muốn tìm hiểu sâu hơn về vấn đề này

Do thời gian dành cho đề tài không có nhiều, kinh nghiệm thực tế còn rất

ít, kiến thức về kế toán còn hạn chế, cho nên việc thực hiện đề tài sẽ không tránh khỏi nhiều thiết sót Em rất mong được sự góp ý, bổ xung và sửa chưa của quý thầy cô, cùng bạn đọc để bài viết này được hoàn thiện hơn cũng như

để những bài viết sau đạt được kết quả tốt hơn

Cuối cùng, Em xin chân thành cảm ơn PGS-TS Phạm Thị Gái: Phó trưởng khoa kế toán đã hướng dẫn để em thực hiện được đề tài này

Phần nội dung

A Giới thiệu chung về tài sản cố định (TSCĐ)

Để nghiên cứu về TSCĐ, trước tiên chúng ta phải tìm hiểu những vấn đề chung nhất về TSCĐ Một thành phần quan trọng của tư liệu lao động (Một trong ba yếu tố cơ bản để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh)

I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI VÀ YÊU CẦU NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN TSCĐ

1 Khái niệm

- Tài sản cố định là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng dai Theo tiêu chuẩn ghi nhập TSCĐ chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành thì các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thảo luận cả bốn tiêu chuẩn sau:

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó:

+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

+ Thời gian sử dụng ước tính tiền 1 năm;

+ Có đủ tiêu chuẩn, giá trị theo quy đinh hiện hành (≥ 5000000 đồng)

2 Đặc điểm

- TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị tự lớn và thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần

và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng

- TSCĐ trong doanh nghiệp thường có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau Nói chung là rất phong phú và đa dạng

3 Phân loại TSCĐ

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng, nơi sử dụng v.v… nên để thuận lợi cho việc

quản lý và hạch toán TSCĐ, cần phải phân loại sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định như:

a Theo hình thái biểu hiện:

Tài sản cố định được chia thành hai loại:

* Tài sản cố định hữu hình:

TSCĐ hữu hình là những tài sản cố định có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh cũng cung cấp dụch vụ hoặc cho thuê phù hợp với bốn tiêu chuẩn ghi nhận một tài sản là TSCĐ

* Tài sản cố định vô hình:

TSCĐ vô hình lkà những tài sản cố định không có hình thái vật chất những xác định được gia trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định như: Quyền sử ụng đất; Quyền phát hành bản quyền, bằng sáng chế v.v…

b Theo quỳen sở hữu:

Theo tiêu thức phân loại này TSCĐ được xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp, do ngân sách cấp, do đi vay v.v… Nói chung, đây là những tài sản mà doanh nghiệp được quyền địch đoạt, quản lý

và sử dụng

* Tài sản thuê ngoài

Thuê hoạt động: Là những tài sản mà đơn vị (doanh nghiệp) đi thuê của đơn vị khác để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết Thuê tài chính, là những tài sản mà doanh nghiệp có quyền sử dụng Còn quyền sở hữu sẽ thuộc về doanh nghiệp nếu doanh nghiệp đã trả hết nợ hoặc tiếp tục thuê theo các điều khoản đã ký kết trong hợp đồng

c Phân loại TSCĐ theo nơi sử dụng (bộ phận sử dụng)

Theo đó TSCĐ được phân làm ba loại:

* TSCĐ dùng cho bộ phậm sản xuất

Là những TSCĐ được sử dụng trực tiếp cho bộ phận sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm, dịch vụ

* TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý

Là những tà sản sử dụng cho công tác quản lý nói chung của doanh nghiệp như TSCĐ sử dụng cho văn phòng

* Là những tài sản cố định sử dụng trực tiếp cho công tác bán hàng, tiêu thụ sản phẩ, của doanh nghiệp ngoài các cách phân loại nói trên tuỳ theo yêu cầu của quản lý các doanh nghiệp còn có thể kết hợp phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức ví dụ như: Theo hình thái biểu hiện kết hợp với tính chất đầu

tư thì toàn bộ TSCĐ trong sản xuất được chia làm ba loại sau:

* Tài sản cố định hữu hình

* Tài sản cố định vô hình

* Tài sản cố đinh thuê tài chính

Hoặc có thể phân loại một cách cụ thể hơn chi tiết hơn đối với các loại TSCĐ nói trên thành những nhóm theo kết cấu đặc điểm tính chấtv.v… ví dụ TSCĐ hữu hình được phân ra làm các loại sau (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03)

- Nhà cửa, vật kiến trúc

- Máy móc, thiêt bị

- Phương tiện vận tải, truyền dẫn

- Thiết bị, dụng cụ quản lý

- Cây lâu lăm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

- Tài sản cố định khác

4 Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán TSCĐ

Hạch toán TSCĐ trong các doanh nghiệp phải đảm bảo các yêu cầu nhiệm vụ như sau:

Tài sản cố định của doanh nghiệp tăng giảm (biến động do rất nhiều nguyên nhân vì vậy kế toán phải theo dõi phản ánh chính xác tình hình tăng giảm TSCĐ cả về giá trị và số lượng tài sản cố đinh hiện có trong phạm vi

toàn doanh nghiệp cũng như ở từng bộ phân sử dụng Cắn cứ vào từng trường hợp tăng, giảm cụ thể để ghi sổ

Tính toán và phân bổ chính xác khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của TSCĐ (căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành)

Phản ánh công tác sửa chữc và phân bổ chi phí sửa chữa cũng như tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo yêu cầu bảo toàn vốn và những quy định của chế độ kế toán của nhà nước

Việc quản lý hạch toán tài sản phải gắn với việc phân tích tìn hình sử dụng và hiệu quả sử dụng TSCĐ Tuy nhiên yêu cầu nhiệm vụ này thường không được chú ý quan tâm và thực hiện một cách đúng đắn Các doanh nghiệp hiện nay chỉ chú ý tới việc đưa những tài sản cố định nào vào sử dụng

và hiệu qủa kinh doanh nói chung chứ chưa chú ý phân tích hiệu quả của việc đưa vào sử dụng các TSCĐ ấy như thế nào Hoặc nếu có thì cũng chỉ là chiếu

lệ mà thôi Đây là điều mà các doanh nghiẹp nước ta cần phải khác phục nếu muốn hoàn thành chủ động, vững vàng khi nền kinh tế mở cửa hội nhập trong tương lai không xa

II CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TSCĐ

Khi nghiên cứu về TSCĐ cần hiểu một số thuật ngữ thường sử dụng sau

về TSCĐ:

1 Nguyên giá TSCĐ

Là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra và được chấp nhận (theo quy định của các chuẩn mực kế toán 03 và 04) Để có tài sản cố định cho tới khi đưa ra TSCĐ vào hoạt động bình thường như: Giá mua thực tế của TSCĐ; các chi phí vận chuyển bóc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử, lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ khi chưa bàn giao và đưa vào sử dụng; thuế và lệ phí trước bạ (nếu có) v.v…

2 Thời gian sử dụng TSCĐ

Là thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vào hoạt động kinh doanh trong điều kiện bình thường, phù hợp với các thông số kinh tế- kỹ thuật của tài sản cố định và các yếu tố khác có liên quan đến sự hoạt động của tài sản cố định

3 Hao mòn tài sản cố định

Là sự giảm dần giá trị của tài sản cố định do tham gia vào hoạt động kinh doanh, do bào mòn tự nhiên, do tiến bộ của khoa học kỹ thuật

4 Khấu hao TSCĐ

Là việc tính toán và phân bố một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ

5 Số khấu hao luỹ kế của TSCĐ

Là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của TSCĐ tính đến thời điểm xác định

6 Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định

Là giá trị còn lại của TSCĐ phản ánh trên sổ kế toán, được xác định bằng hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế của TSCĐ tính đến thời điểm xác định

Trong kế toán Quốc tế và toàn cầu Mỹ các thuật ngữ này cũng được sử dụng Đây là sự kế thừa và vận dụng của kế toán Việt Nam tuy nhiên nội dung của các thuật ngữ có thể khác nhau

VD: Trong kế toán Quốc tế các chi phí như thù lao, hao hồng, chi phí chứng thu và thuế trước bạ không được tính vào nguyên giá khác kế toán Việt Nam trong kế toán Mỹ chưa doanh thu được hạch toán vào nguyên giá TSCĐ

B Một số vấn đề tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định vô hình (TSCĐVH)

I Tài sản cố định vô hình (theo quyết định số 149/2001/QD-BTC về việc bán hàng 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 0 TSCĐ vô hình)

1 TSCĐVH và tiêu chuẩn TSCĐ vô hình

Như đã nêu ở phần A mục I TSCĐVH là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Theo chuẩn mực số 04 TSCĐ vô hình thì bốn tiêu chuẩn đó gồm:

+ Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai do tài sản đó mang lại + Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

+ Thời gian sử ụng ước tính trên 1 năm

+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (≥ 5000000VHĐ) Trong kế toán Quốc tế (chuẩm mực TAS38), cũng được đưa ra các tiêu chuẩn ghi nhận tương tự những tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH nêu trên Tuy nhiên IAS 38 không quy định cụ thể tiêu chuẩn về giá trị mà để mở cho các nước trong kế toán Pháp tiêu chuẩn về giá trị là phải ≥2500 Fr

2 Phân loại TSCĐ vô hình

Theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 thì kế toán TSCĐ vô hình được phân loại theo nhomd tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong các hoạt động của doanh nghiệp gồm:

+ Quyền sử dụng đất có thời hạn,

+ Nhãn hiệu hàng hoá;

+ Quyền phát hành;

+ Phần mềm máy vi tính;

+ Giấy phép và giấy nhượng quyền;

+ Bản quyền, bằng sáng chế;

+ Công thức và cách pha chế, kiểm mẫu, thiết kế và vật mẫu

+ TSCĐ vô hình đang triển khai

Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế, kế toán pháp; kế toán Quốc tế điều có điểm chung là một chi phí phát sinh từ nội bộ doanh nghiệp không được coi là TSCĐ vô hình Tuy nhiên kế toán Việt Nam khác kế toán Quốc tế kế toán Pháp và kế toán Mỹ là chi phí thành lập doanh nghiệp Doanh nghiệp chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam liên hành được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc được phân bố vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa không quá 3 năm Như vậy trong TSCĐ của kế toán Việt Nam không có mục chi phí thành lập doanh nghiệp như kế toán quốc tế và kế toán Pháp cũng nhs thoả mục chi phí tổ chức trong kế toán Mỹ

Và chế độ mới cũng có điểm khác chế độ cũ ở chỗ: Trong chế độ cũ chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu và phát triển chiển; chi lợi thế thương mại được hạch toán là tài sản cố định vô hình còn chế độ mới quyết định hạch toán là một khoản chi phí kinh doanh các điểm này cũng là sự khác nhau với chế độ kế toán Quốc tế, kế toán Pháp và kế toán Mỹ

3 Xác định nguyên giá (giá trị ban đầu) TSCĐ vô hình

Nguyến giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa TSCĐ ấy vào sử dụng Nguyên giá TSCĐ vô hình được xem xét thông qua từng nghiệp vụ cụ thể:

* nguyên giá TSCĐ vô hinh là quyền sử dụng đất có thời hạn là giá trị quyền sử dụng đất khi được giao đất hoặc số tiền phải trả khi nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh

Nếu quyền sử dụng đất được chuyển nhượng cùng với mua hàng của vật kiến trúc trên đết thì giá trị của chúng phải được tách riêng và hạch tóan vào TSCĐ HH

* Nguyên giá TSCĐVH được biếu, tặng hoặc nhà nước cấp: Được xác định bằng giá trị hợp lý ban đầu (hội đồng đánh giá xem xét và quy định) cộng với các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo

dự tính

* Trường hợp mua TSCĐ vô hình

- Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (từ các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại )và chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

- Nguyên giá TSCĐVH mua theo hình thức trà chồm, trả góp nguyên giá TSCĐ được phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua

- Nguyên giá TSCĐVH hình thành từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của doanh nghiệp là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn

- Nguyên giá TSCĐVH được hình thành trong quá trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại là giá trị của tài sản đó vào ngày mua (ngáy sáp nhập doanh nghiệp)

- Nguyên giá TSCĐVH mua dưới hình thức trao đổi với một tài sản CĐVH không tương tự hoặc tài sản khác được xác định gheo giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả hoặc thu về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về

- Nguyên giá TSCĐVH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐVH tương tự hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu của một tài sản tương tự (tài sản cố công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương) Nguyên giá TSCĐVH nhận về được trích bằng giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi

Việc xem xét nguyên giá một cách cụ thể thông qua từng nghiệp vụ, trường hợp khác nhau giúp cho việc tổ chức quản lý và xác định giá trị ban đầu của TSCĐVH nói riêng và TSCĐ nói chung được chính xác, rõ ràng Trong kế toán quốc tế, kế toán Pháp và kế toán Mỹ nghuyên giá tài sản cố định nói chúng và TSCĐVH nói riêng cũng được xem xét cụ thể theo từng trường hợp nêu trên Kế toán Việt Nam đã vận dụng chuẩn mục kế toán quốc

tế vào việc xây dựng chuẩm mục của riêng mình Tuy nhiên

Trong kế toán Pháp các chi phí viề hao hồng, thù lao, lệ phí chứng thu thuê trước bạ không được hạch toán vào nguyên giá mà đưa vào chi phí kinh doanh

4 Xác định thời gian khấu hao tà sản cố định vô hình

Theo quy định của chuẩn mực kế toán q uốc tế IAS 38 thì thời gian khấu hao của các loại TSCĐVH khác nhau là khác nhau tuỳ thuộc vào từng nhóm tài sản cố định tuy nhiên thường không quá 20 năm kể từ ngày TSCĐVH vào sử dụng nên qua 20 năm phải giải thích các căn cứ để chứng minh Còn trong kế toán Mỹ thì thời gian khấu hao của tài sản cố định cũng tuỳ thuộc vào từng nhóm, loại TSCĐVH thông thường là không quá 40 năm Còn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 thì Giá trị phải khấu hao của TSCĐVH được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó Thời gian trích khấu hao của TSCĐ vô hình tối đa là 20 năm Việc trích khấu hao phải được bắt đầu từ khi đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng Việc xác định thời gian hữu ích của TSCĐCH làm các căn

cứ tính khấu hao cần phải xem xét các yếu tố sau:

+ Khả năng sử dụng dự tính của tài sản;