Một số vấn đề tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định vô hình

PHẦN MỞ ĐẦU Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tác động trực tiếp đến chất lượng và hiệu qủa hoạt động của doanh nghiệp. Đặc điểm của tài sản cố định đó là những tư liệu lao động và các đặc quyền có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài. TSCĐ tham gia vào nhiều nhu chu kỳ sản xuất kinh doanh và bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển vào chi phí kinh doanh. TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Tuỳ từng loại hình doanh nghiệp mà tỷ trọng đó từ 30% cho đến hơn 50% tổng tài sản. Việc tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định một cách hợp lý là rất quan trọng. Tuy nhiên tổ chức quản lý và hạch toán sao cho đạt hiệu quả cao nhất với khối lượng công việc và chi phí bỏ ra là ít nhất là không hề đơn giản. Đặc biệt là, tổ chức và quản lý TSCĐ vô hình. Trong những năm trước đây, ở Việt Nam, người ta chỉ biết đến một loại tài sản cố định hầu như chưa được đề cập đến. Khái niệm TSCĐ còn rất mơ hồ và hầu như chưa được đề cập đến. Cùng với thực tế này kế toán TSCĐVH cũng alf một vấn đề khá mới mẻ cho các doanh nghiệp Việt Nam. Tuy rằng, nó đã được đề cập đến trong chế độ kế toán số 11411 TC CĐKT ngày 1111995, mới đây trong quyết định 1492001 QĐBTC đã ban hành chuẩn mực TSCĐVH và có thong tư 892002TTBTC hướng dẫn thực hiện chuẩn mực. Tuy vậy để vận dụng quyết định này trong thực tiễn kế toán tại các doanh nghiệp thì còn là một vấn đề lớn. Vì vậy Em đã chọn đề tài này Một số vấn đề tổ chức quản lý và kế toán tài sản cố định vô hình với mong muốn tìm hiểu sâu hơn về vấn đề này. Do thời gian dành cho đề tài không có nhiều, kinh nghiệm thực tế còn rất ít, kiến thức về kế toán còn hạn chế, cho nên việc thực hiện đề tài sẽ không tránh khỏi nhiều thiết sót. Em rất mong được sự góp ý, bổ xung và sửa chưa của quý thầy cô, cùng bạn đọc để bài viết này được hoàn thiện hơn cũng như để những bài viết sau đạt được kết quả tốt hơn. Cuối cùng, Em xin chân thành cảm ơn PGSTS Phạm Thị Gái: Phó trưởng khoa kế toán đã hướng dẫn để em thực hiện được đề tài này.

PHẦN MỞ ĐẦU Tài sản cố định (TSCĐ) yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tác động trực tiếp đến chất lượng hiệu qủa hoạt động doanh nghiệp Đặc điểm tài sản cố định tư liệu lao động đặc quyền có giá trị lớn thời gian sử dụng dài TSCĐ tham gia vào nhiều nhu chu kỳ sản xuất kinh doanh bị hao mòn dần, giá trị chuyển vào chi phí kinh doanh TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Tuỳ loại hình doanh nghiệp mà tỷ trọng từ 30% 50% tổng tài sản Việc tổ chức quản lý kế toán tài sản cố định cách hợp lý quan trọng Tuy nhiên tổ chức quản lý hạch toán cho đạt hiệu cao với khối lượng cơng việc chi phí bỏ khơng đơn giản Đặc biệt là, tổ chức quản lý TSCĐ vơ hình Trong năm trước đây, Việt Nam, người ta biết đến loại tài sản cố định chưa đề cập đến Khái niệm TSCĐ mơ hồ chưa đề cập đến Cùng với thực tế kế toán TSCĐVH alf vấn đề mẻ cho doanh nghiệp Việt Nam Tuy rằng, đề cập đến chế độ kế toán số 11411 TC/CĐKT ngày 1-11-1995, định 149/2001/ QĐ-BTC ban hành chuẩn mực TSCĐVH có thong tư 89/2002/TT-BTC hướng dẫn thực chuẩn mực Tuy để vận dụng định thực tiễn kế toán doanh nghiệp vấn đề lớn Vì Em chọn đề tài "Một số vấn đề tổ chức quản lý kế toán tài sản cố định vơ hình" với mong muốn tìm hiểu sâu vấn đề Do thời gian dành cho đề tài khơng có nhiều, kinh nghiệm thực tế ít, kiến thức kế tốn hạn chế, việc thực đề tài không tránh khỏi nhiều thiết sót Em mong góp ý, bổ xung sửa chưa quý thầy cô, bạn đọc để viết hoàn thiện để viết sau đạt kết tốt Cuối cùng, Em xin chân thành cảm ơn PGS-TS Phạm Thị Gái: Phó trưởng khoa kế toán hướng dẫn để em thực đề tài PHẦN NỘI DUNG A GIỚI THIỆU CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (TSCĐ) Để nghiên cứu TSCĐ, trước tiên phải tìm hiểu vấn đề chung TSCĐ Một thành phần quan trọng tư liệu lao động (Một ba yếu tố để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh) I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI VÀ YÊU CẦU NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN TSCĐ Khái niệm: - Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dai Theo tiêu chuẩn ghi nhập TSCĐ chuẩn mực, chế độ kế tốn hành tài sản ghi nhận TSCĐ phải thảo luận bốn tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính tiền năm; + Có đủ tiêu chuẩn, giá trị theo quy đinh hành (≥ 5000000 đồng) Đặc điểm - TSCĐ tư liệu lao động có giá trị tự lớn thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng - TSCĐ doanh nghiệp thường có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác Nói chung phong phú đa dạng Phân loại TSCĐ: Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng, nơi sử dụng v.v… nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần phải phân loại xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trưng định như: a Theo hình thái biểu hiện: Tài sản cố định chia thành hai loại: * Tài sản cố định hữu hình: TSCĐ hữu hình tài sản cố định có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh cung cấp dụch vụ cho thuê phù hợp với bốn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản TSCĐ * Tài sản cố định vơ hình: TSCĐ vơ hình tài sản cố định khơng có hình thái vật chất xác định gia trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định như: Quyền sử dụng đất; Quyền phát hành quyền, sáng chế v.v… b Theo quyền sở hữu: Theo tiêu thức phân loại TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp, ngân sách cấp, vay v.v… Nói chung, tài sản mà doanh nghiệp quyền địch đoạt, quản lý sử dụng * Tài sản thuê Thuê hoạt động: Là tài sản mà đơn vị (doanh nghiệp) thuê đơn vị khác để sử dụng thời gian định theo hợp đồng ký kết Thuê tài chính, tài sản mà doanh nghiệp có quyền sử dụng Còn quyền sở hữu thuộc doanh nghiệp doanh nghiệp trả hết nợ tiếp tục thuê theo điều khoản ký kết hợp đồng c Phân loại TSCĐ theo nơi sử dụng (bộ phận sử dụng) Theo TSCĐ phân làm ba loại: * TSCĐ dùng cho phậm sản xuất Là TSCĐ sử dụng trực tiếp cho phận sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm, dịch vụ * TSCĐ dùng cho phận quản lý Là tà sản sử dụng cho công tác quản lý nói chung doanh nghiệp TSCĐ sử dụng cho văn phòng * Là tài sản cố định sử dụng trực tiếp cho công tác bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp cách phân loại nói tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp kết hợp phân loại TSCĐ theo nhiều tiêu thức ví dụ như: Theo hình thái biểu kết hợp với tính chất đầu tư tồn TSCĐ sản xuất chia làm ba loại sau: * Tài sản cố định hữu hình * Tài sản cố định vơ hình * Tài sản cố đinh th tài Hoặc phân loại cách cụ thể chi tiết loại TSCĐ nói thành nhóm theo kết cấu đặc điểm tính chất v.v… ví dụ TSCĐ hữu hình phân làm loại sau (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03) - Nhà cửa, vật kiến trúc - Máy móc, thiêt bị - Phương tiện vận tải, truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý - Cây lâu lăm, súc vật làm việc cho sản phẩm - Tài sản cố định khác Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán TSCĐ Hạch toán TSCĐ doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu nhiệm vụ sau: Tài sản cố định doanh nghiệp tăng giảm (biến động nhiều ngun nhân kế tốn phải theo dõi phản ánh xác tình hình tăng giảm TSCĐ giá trị số lượng tài sản cố đinh có phạm vi tồn doanh nghiệp phân sử dụng Cắn vào trường hợp tăng, giảm cụ thể để ghi sổ Tính tốn phân bổ xác khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn TSCĐ (căn vào chế độ kế tốn hành) Phản ánh công tác sửa chữc phân bổ chi phí sửa chữa tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo yêu cầu bảo toàn vốn quy định chế độ kế toán nhà nước Việc quản lý hạch toán tài sản phải gắn với việc phân tích tìn hình sử dụng hiệu sử dụng TSCĐ Tuy nhiên yêu cầu nhiệm vụ thường không ý quan tâm thực cách đắn Các doanh nghiệp ý tới việc đưa tài sản cố định vào sử dụng hiệu qủa kinh doanh nói chung chưa ý phân tích hiệu việc đưa vào sử dụng TSCĐ Hoặc có chiếu lệ mà Đây điều mà doanh nghiẹp nước ta cần phải khác phục muốn hoàn thành chủ động, vững vàng kinh tế mở cửa hội nhập tương lai không xa II CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TSCĐ Khi nghiên cứu TSCĐ cần hiểu số thuật ngữ thường sử dụng sau TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ: Là toàn chi phí thực tế chi chấp nhận (theo quy định chuẩn mực kế tốn 03 04) Để có tài sản cố định đưa TSCĐ vào hoạt động bình thường như: Giá mua thực tế TSCĐ; chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử, lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ chưa bàn giao đưa vào sử dụng; thuế lệ phí trước bạ (nếu có) v.v… Thời gian sử dụng TSCĐ Là thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vào hoạt động kinh doanh điều kiện bình thường, phù hợp với thơng số kinh tế- kỹ thuật tài sản cố định yếu tố khác có liên quan đến hoạt động tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định Là giảm dần giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến khoa học kỹ thuật Khấu hao TSCĐ Là việc tính tốn phân bố cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng TSCĐ Số khấu hao luỹ kế TSCĐ Là tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí kinh doanh qua kỳ kinh doanh TSCĐ tính đến thời điểm xác định Giá trị lại sổ kế tốn tài sản cố định Là giá trị lại TSCĐ phản ánh sổ kế toán, xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế TSCĐ tính đến thời điểm xác định Trong kế tốn Quốc tế tồn cầu Mỹ thuật ngữ sử dụng Đây kế thừa vận dụng kế toán Việt Nam nhiên nội dung thuật ngữ khác VD: Trong kế toán Quốc tế chi phí thù lao, hao hồng, chi phí chứng thu thuế trước bạ khơng tính vào ngun giá khác kế toán Việt Nam kế toán Mỹ chưa doanh thu hạch toán vào nguyên giá TSCĐ Q+ &- 35 0O -` / a/ b ?c 02 9d -@: -2' 34 /5 '+ -2' 34 /5 01 0'./ Q: k -3/ 0e ) kh / f M f f 7-3/ 7- g@ b Bd- m n/ 9d -@: 0'.- E+ -3/ I+ 0e 0e N" -3/ "T o -3/ $ % + $ % H 35 EhijIkkEjb(lQ-/ * / m n/ 35 + Công thức cách pha chế, kiểm mẫu, thiết kế vật mẫu + TSCĐ vơ hình triển khai Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế, kế toán pháp; kế toán Quốc tế điều có điểm chung chi phí phát sinh từ nội doanh nghiệp không coi TSCĐ vơ hình Tuy nhiên kế tốn Việt Nam khác kế toán Quốc tế kế toán Pháp kế toán Mỹ chi phí thành lập doanh nghiệp Doanh nghiệp chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam liên hành ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phân bố vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa không năm Như TSCĐ kế tốn Việt Nam khơng có mục chi phí thành lập doanh nghiệp kế toán quốc tế kế tốn Pháp khoản mục chi phí tổ chức kế toán Mỹ Và chế độ có điểm khác chế độ cũ chỗ: Trong chế độ cũ chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển chiển; chi lợi thương mại hạch tốn tài sản cố định vơ hình chế độ định hạch tốn khoản chi phí kinh doanh điểm khác với chế độ kế toán Quốc tế, kế toán Pháp kế toán Mỹ Xác định ngun giá (giá trị ban đầu) TSCĐ vơ hình Nguyến giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng Ngun giá TSCĐ vơ hình xem xét thông qua nghiệp vụ cụ thể: * nguyên giá TSCĐ vô hinh quyền sử dụng đất có thời hạn giá trị quyền sử dụng đất giao đất số tiền phải trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh Nếu quyền sử dụng đất chuyển nhượng với mua hàng vật kiến trúc đết giá trị chúng phải tách riêng hạch tóan vào TSCĐ HH * Nguyên giá TSCĐVH biếu, tặng nhà nước cấp: Được xác định giá trị hợp lý ban đầu (hội đồng đánh giá xem xét quy định) cộng với chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính * Trường hợp mua TSCĐ vơ hình - Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (từ khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại )và chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính - Nguyên giá TSCĐVH mua theo hình thức trả chậm, trả góp nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua - Nguyên giá TSCĐVH hình thành từ việc trao đổi tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn doanh nghiệp giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn - Nguyên giá TSCĐVH hình thành trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị tài sản vào ngày mua (ngáy sáp nhập doanh nghiệp) - Nguyên giá TSCĐVH mua hình thức trao đổi với tài sản CĐVH không tương tự tài sản khác xác định gheo giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thu về, giá trị hợp lý TSCĐ nhận - Nguyên giá TSCĐVH mua hình thức trao đổi với TSCĐVH tương tự hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản cố công dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Nguyên giá TSCĐVH nhận trích giá trị lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi Việc xem xét nguyên giá cách cụ thể thông qua nghiệp vụ, trường hợp khác giúp cho việc tổ chức quản lý xác định giá trị ban đầu TSCĐVH nói riêng TSCĐ nói chung xác, rõ ràng Trong kế tốn quốc tế, kế toán Pháp kế toán Mỹ nghuyên giá tài sản cố định nói chúng TSCĐVH nói riêng xem xét cụ thể theo trường hợp nêu Kế toán Việt Nam vận dụng chuẩn mục kế toán quốc tế vào việc xây dựng chuẩm mục riêng Tuy nhiên Trong kế tốn Pháp chi phí hoa hồng, thù lao, lệ phí chứng thư th trước bạ khơng hạch tốn vào ngun đưa vào chi phí kinh doanh Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định vơ hình Theo quy định chuẩn mực kế toán q uốc tế IAS 38 thời gian khấu hao loại TSCĐVH khác khác tuỳ thuộc vào nhóm tài sản cố định nhiên thường khơng 20 năm kể từ ngày TSCĐVH vào sử dụng nên qua 20 năm phải giải thích để chứng minh Còn kế tốn Mỹ thời gian khấu hao tài sản cố định tuỳ thuộc vào nhóm, loại TSCĐVH thơng thường khơng q 40 năm Còn theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 Giá trị phải khấu hao TSCĐVH phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian trích khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao phải đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng Việc xác định thời gian hữu ích TSCĐCH làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau: + Khả sử dụng dự tính tài sản; + Vòng đời sản phẩm thông tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích hoại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự; + Sự lạc hậu kỹ thuật cơng nghệ; Sơ đồ kế tốn chi phí trả trước dài hạn TK627,635 TK111,112,152 TK242 641,642 Chi phí trả trước dài , hạn 153,331,334 Khi phát sinh chi phí Định kỳ phân bổ chi phí trả trả trước dài hạn trước dài hạn vào chi phí SXKD TK133 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) TK627,641,64 Phân bổ lần đầu giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí SXKD Giá trị cơng cụ, dụng TK153 cụ Khi xuất cơng cụ, dụng cụ tính vào chi phí SXKD TK152 có giá trị lớn phải phân bổ dần vào TK214 chi phí SXKD Phân bổ lần cuối Giá trị phế liệu thu hồi TK138 Giá trị phải bồi thường chờ xử lý Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành phải phân bổ nhiều năm TK627,641,64 Định kỳ phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí SXKD Sơ đồ kế tốn chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm TK 111,112,331 Tổng chi phí phát TK 641,642 Chi phí SXKD kỳ sinh tính lần vào chi phí SXKD (Trường hợp chi phí nhỏ) TK 133 Thuế GTGT (nếu có) Thuế GTGT (nếu có) TK 242 TK 641,642 Tổng chi phí phát sinh Phải phân bổ vào chi phí SXKD nhiều năm (Trường hợp chi phí nhỏ) Định kỳ phân bổ vào chi phí SXKD Kế tốn lý, nhượng bán TSCĐ vơ hình TK213 TK811 TK911 TK711 TK111,112,1 31 Nguyê Giá trị Kết chuyển chi Kết chuyển thu Thu thập n giá lại TSCĐ lý, nhượng bán TK214 Giá3trị phí lý, lý, lý, nhượng bán nhượng bán nhượng bán TSCĐ TSCĐ TSCĐ hao 111,112,331 mòn TK3331 Chi phí lý, Thuế GTGT nhượng bán TSCĐ đầu (nếu có) TK133 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) TK421 Kết chuyển chênh lệch thu lớn chi Kết chuyển chênh lệch thu nhỏ chi Sơ đồ: Kế tốn hao mòn Tài sản cố định vơ hình TK213 TK2143 Ngun giá Hao mòn luỹ TSCĐ giảm nhượng bán, lý kế TSCĐ Định kỳ trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD 627,641, 642 TK811 Giá trị lại Điều chỉnh tăng số khấu hao trích năm số khấu hao trích nhỏ số phải trích (Nếu thay đổi thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao) TSCĐ Điều chỉnh giảm số khấu hao trích năm số khấu hao trích lớn số phải trích kỳ Sơ đồ: Kế tốn chi phí nghiên cứu, lợi thương mại, chi phí thành lập doanh nghiệp hạch tốn TSCĐ vơ hình chuyển thành chi phí SXKD kỳ chi phí trả trước dài hạn TK213 TK214 Giá trị hao mòn luỹ kế Nguyên giá Nguyên giá Kết chuyển lần giá trị lại vào chi phí SXKD kỳ (nếu giá trị lại nhỏ) Kết chuyển lần giá trị lại vào chi phí trả trước dài hạn (nếu giá trị lại lớn) 627,641,64 Giá trị lại TK214 Giá trị hao mòn luỹ kế TK242 627,641,642 Giá trị Định kỳ phân bổ vào lại chi phí SXKD kỳ Sơ đồ: Kế tốn TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu tặng TK3334 TK421 TK911 TK711 TK213 Thuế TNDN giá Kết chuyển giá trị Kết chuyển giá trị Giá trị hợp lý trị hợp lý TSCĐ vơ TSCĐ vơ hình hợp lý TSCĐ TSCĐ vơ hình hình tài trợ biếu tài trợ, biếu tặng vơ hình tài trợ,được tài trợ, biếu tặng biếu tặng tặng TK411 TK111,112 Kết chuyển giá trị TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu tặng sau trừ thuế TNDN phải nộp tăng vốn kinh Các chi phí trực tiếp liên quan đến TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu Sơ đồ: Kế tốn TSCĐ vơ hình hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai TK 111,112,331 TK242 Khi phát sinh chi phí cho giai đoạn triển khai không thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Giá trị lớn phân bổ nhiều năm TK 642 Giá trị lớn nhỏ tính vào chi phí SXKD kỳ TK 241 Khi phát sinh chi phí cho giai đoạn triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình TK213 Kết chuyển chi phí phát sinh hình thành TSCĐ vơ hình kết thúc giai đoạn triển khai TK133 Thuế GTGT (nếu có) Sơ đồ: Kế tốn mua TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất với nhà cửa, vật kiến trúc TK 111,112,331 TK242 Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc TK 642 Tổng giá toán Nguyên giá quyền sử dụng đất TK213 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Sơ đồ: Nhận vốn góp TSCĐ vơ hình TK 411 TK 213 Nhận góp vốn TSCĐ vơ hình Sơ đồ: Kế tốn mua TSCĐ vơ hình theo phương thức trả chậm, trả góp (Khơng vốn hố lãi trả chậm) TK 111,112 TK 331 TK213 Tổng số Nguyên giá tiền phải toán (Giá mua trả ngay) TK133 Thuế GTGT (nếu có) TK 242 TK 635 Lãi trả Định kỳ chậm phải trả phân lãi trả chậm Sơ đồ: Kế toán trao đổi tài sản cố định Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vơ hình tương tự TK 213-TSCĐVH TK 213-TSCĐVH (Đưa trao đổi) (Nhận về) Giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi Nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi TKđi2413 Hao mòn luỹ kế TSCĐ đưa trao đổi Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vơ hình khơng tương tự 2a) Khi đưa TSCĐ vơ hình trao đổi TK 2413 TK 213-TSCĐVH (Đưa trao đổi) Hao mòn TSCĐVH (Nhận về) Hao mòn luỹ kế TSCĐ đưa trao đổi Nguyên giá TSCĐ đưaTK811 trao đổi Giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi 2b) Khi nhận TSCĐ vơ hình trao đổi TK 213-TSCĐVH TK711 Giá trị hợp (Nhận về) TK131 Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý lý của TSCĐ đưa đicủa TSCĐ nhận TSCĐ nhận TSCĐ đưa trao đổi thuế trao đổi trao đổi trao đổi GTGT đầu thuế GTGT thuế GTGT (nếu có) đầu vào (nếu đầu vào (nếu có) có) TK133 Thuế Thuế GTGT (nếu GTGT (nếu có) có) TK33311 TK111,112 Nhận số tiền thu thêm Thanh toán số tiền phải trả thêm III- SƠ ĐỒ KẾ TỐN " TSCĐ VƠ HÌNH" Sơ đồ số 12 Kế tốn tổng hợp tăng giảm TSCĐ vơ hình 111, 112 331, 141 811 213, TSCĐ vơ hình TSCĐ mua ngồi Ngun Giá trị đưa vào sử 331 lại dụng giá TSCĐ Thuế GTGT đấu vào (nếu có) lý, 214 331 nhượng bán Giá trị hao mòn TSCĐ mua trả chậm Của TSCĐ góp vốn Liên doanh 331 (theo giá mua trả Nguyên Giá trị Thuếngay) GTGT đầu lại vào (nếu có) giá TSCĐ 331 góp Lãi trả chậm 222 vốn liên phải trả TSCĐ đưa doanh 241 góp vốn liên doanh 412 Nếu giá Nếu đánh giá 241 giá nhỏ đánh giá giá lớn trị lại giá trị 138 Nguyên giá lại 411 TSCĐ Giá trị Phát lại 214 thiếu qua 221 kiểm kê Giá trị hao mòn III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ VÀ KẾ TOÁN TCĐVH Hệ thống chuẩn mực kế toán tài sản cố định nới chung tài sản định vơ hình nói rieng ban hành với nguyên tắc thống làm nều tảng cho kế toán TSĐ đáp ứng yêu cầu tổ chức quản lý kế toán TSCĐVH Tuy nhiên, việc nghiên cứu, xem xét, bổ xung chuẩn mực, thống lệ quốc tế phù hợp với đặc điểm kinh tế nước ta công việc cần thiết Nếu thực điều đó, góp phần thúc đẩy q trình hội nhập quốc tế thơng tin thn theo chuẩn mực nhiều ngừơi biết đến giảm bớt rủi ro đầu tư giảm nhiều chi phí cho việc hạch toán theo số chuẩn mực khác Với mong muốn góp phần làm cho chuẩn mực kế toán Việt Nam chung chuẩn mực kế toán TSCĐVH nới riêng ngày hồn thiện em xin trình bày ý kiến số vấn đề sau: Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình: Trong bốn tiêu chuẩn đển nghi nhận tài sản tài sản cố định vơ hình thấy rõ việc quy định giới hạn cụ thể thời gian sử dụng (trên năm) giá trị tối thiểu TSCĐ (≥ triệu ) phù hợp đa dạng loại hình doanh nghiệp, quy mơ hoạt động đặt yêu cầu khác giá trị tài sản vơ hình Một doanh nghiệp có quy mơ lớn tài sản trị giá triệu coi nhỏ nên phân bố ln vào chi phí vài kỳ kế tốn Trong với doanh nghiệp nhỏ, tài sản trị giá triệu mà phân bổ vào hai, kỳ kế toán q lớn Chính nên chẳng quy định tiêu chuẩn nghi nhận TSCĐ theo quy mô doanh nghiệp? số tài sản nói chung xét vai trò nên xem cơng cụ dụng cụ lao động như: điện thoại di động bầu cử… thực tế lai xếp vào TSCĐ khơng xá Về thời gian sử dụng (thời gian hữu dụng) TSCĐVH Một vấn đề quan trọng kế tóan tài sản cố định xác định thời gian hữu dụng tài sản cố định vơ hình chuẩn mực kế tốn TSCĐVH lan hành không thấy quy định rõ ràng thời gian hữu dụng TSCĐVH Đêu biết việc xác định thời gian hữu dụng TSCĐVH không đơn giản, nhiên quy định giới hạn thời gian cho nhóm TSCĐVH VD: Chi phí sử dụng đất "Quyền sử dụng đất" quy định tối đa 20 năm (mức tối đa cho thời gian trích khấu hao TSCĐVH) thời gian tồn doanh nghiệp không xác định Tuy nhiên liên doanh tồn 2,0 năm khấu hao vòng 20 năm Đối với "Bản quyền, sáng chế" nhà nước bầu bảo hộ 20 năm nên thời gian khấu hao TSCĐVH nên ≤ 20 năm tuỳ vào yếu tố cạnh tranh thị trường Đối với phần mềm máy vi tính đặc điểm nhanh chóng bị lạc hậu nên cần khấu hao thời gian ngắn khoảng năm v.v… Về quy định tài sản TSCĐV Trước xem chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch đại điểm, tổ chức lại doanh nghiệp ghi lại chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm Tuy nhiên, theo thống lệ quốc tế số khoản chi phí hạch tốn TSCĐ vơ tiêu chuẩn mức chế độ kế tốn có khác biệt gây khó khăn, cản trở q trình đầu tư nước ngồi vào Việt Nam Nên chẳng có quy định cụ thể việc xem xét TSCĐVH công ty 100% vốn nước ngồi, cơng ty liên doanh với doanh nghiệp Việt Nam Về hạch toán khấu hao TSCĐVH Việc xác định (giá trị tính kháu hao = nguyên giá - giá trị thu hồi ước tính) chuẩn mực chế độ hợp lý bở đặc điêmr TSCĐ cho dù có lạc hậu cũ kỹ hư hỏng mức lượng giá trị thu hồi kể thu hồi 100% dạng phế liệu Mặt khác trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành lý nhượng bán TSCĐ - Việc quy định thực trích thơi trích khấu hao theo phương pháp tròn tháng nghĩa tài sản cố định đưa vào sản xuất kinh doanh từ tháng trước từ đầu tháng sau tiến hành trích khấu hao tài sản giảm tháng tháng sau thơi trích khấu hao không hợp lý, không phản ánh mức độ huy động TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, phải nề quy định TSCĐ tăng giảm phát sinh vào ngày trích (hoặc thơi trích) khấu hao từ ngày đó, tránh tình trạng TSCĐ tham gia vào kinh doanh mà khơng trích khấu hao Tuy nhiên TSCĐ tạm ngừng lý thời vụ, cho thuê hoạt động v.v… thời gian hoạt động phải tính trích khấu hao Về hạch tốn dự phòng giảm giá TSCĐVH Trong chuẩn mực kế tốn TSCĐ ban hành khơng cónghiệp vụ hạch tốn dự phòng giảm giá tài sản cố định Trong số nước chế độ kế tốn kế tốn Pháp có quy định hạch tốn dự phòng giảm giá TSCĐ loại tài sản khác nhằm phản ánh xác giá trị thực tế tài sản, hình thành nên nguồn để bù đắp thiệt hại sảy nghuyên nhân hậu chưa chắn + Kế tốn tổ chức thêm tài khoản 219 "dự phòng giảm giá TSCĐ" Chi tiết thành ba tài khoản cấp : 2191- DPGGTSCĐHH 2192- DPGGTDCĐ thuê TC 2193 - DPGGTSCĐVH + Trình tự hạch tốn: Vào cuối niên kế tốn Hồ nhập dự phòng lập kỳ trước Nợ tài khoản 2193: Hồ nhập dự phòng giản gía TSCĐ Có tài khoản 711: Chỉ tăng thu nhập khác Xác định số dư phòng cần lập cho niên độ sau Nợ tài khoản 642- chi phí quản lý Có tài khoản 2193 - số trích lập dự phòng giảm giá TSCĐ Vấn đề quản lý TSCĐ khấu hao hết nguyên giá Hiện nay, số lượng tỷ trọng TSCĐ khấu hao hết nói chung sử dụng doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp nhà nước cáo Điều gây cản trở cho việc quản lý sử dụng cho trình hội nhập quốc tế Vì thế, nhà nước cần có sách khuyến khích doanh nghiệp mạnh dạn, lý tài sản tiến hành đầu tư, mua sắm tài sản cố định có cơng nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến từ đẩyl nguy bị tụt hậu, tăng sức cạnh tranh thị trường: trợ giá, giảm thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăngv.v… phương tiện kỹ thuật có hàm lượng cơng nghệ kỹ thuật caov.v… Vấn đề xây dựng hoàn thiện tiêu phân tích hiệu sử dụng TSCĐ Việc sử dụng tà sản TSCĐ nói riêng gắn với phân tích hiệu sử dụng chúng cần thiết doanh nghiệp Nó cho biết kết doanh nghiệp định đầu tư vào tàt sản Tuy nhiên vấn đề doanh nghiệp coi trọng Một số tiêu liên quan đến việc đầu tư, sử dụng TSCĐ gồm: Hiệu sử dụng TSCĐVH tính tốn nhiều tiêu, cần phân tích tiêu phổ biến sau.: + = Chỉ tiêu phản ánh đồng nguyên giá bình quân TSCĐVH đem lại Mấy đồng doanh thu (hay giá trị tổng sản lượng) + = Chỉ tiêu phản ánh đồng nguyên giá bình quân TSCĐVH đem lại đồng lợi nhuận hay lãi gộp = Qua tiêu cho thấy để thu đống kết cần có đồng ngun giá: Bình qn TSCĐ Ngồi để có phân tích hiệu sử dụng TSCĐVH người ta thay tiêu Nguyên giá bình quân TSCĐVH tiêu giá trị lại bình qn TSCĐVH tuỳ voà điều kiện cụ thể cho phép mà lựa chọn tiêu phân tích để thoả mãn mục đích doanh nghhiệp với mức chi phí thấp PHẦN KẾT LUẬN Tóm lại , phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường hội nhập quốc tế vấn đề tất yếu Việc xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế tốn nói chung chuẩn mực kế tốn TSCĐVH nói riêng cho vừa tiến gần với chuẩn mực kế toán quốc tế vừa phù hợp với điều kiện nước ta cần thiết dễ dàng yêu cầu cấp thiết Tuy nhiên, điều khơng phải để thực sốm chiều mà cần phải có thời gian Đòi hỏi cần phải có nhiều cơng sức tất người Vì thơi gian hạn hẹp em xin mạnh dạn đề nghị số ý kiến việc tổ chức quản lý hạch tốn TSCĐVH ... QUẢN LÝ VÀ KẾ TỐN TSCĐ VƠ HÌNH Tổ chức hạch tốn u cầu quản lý TSCĐ vơ hình a u cầu quản lý TSCĐ vơ hình - Cũng tổ chức hạch tốn tài sản cố định nói chung, việc tổ chức hạch tốn TSCĐ vơ hình phải... thông số kinh tế- kỹ thuật tài sản cố định yếu tố khác có liên quan đến hoạt động tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định Là giảm dần giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh,... chung Kế tốn Việt Nam vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IA 338 tài sản cố định vơ hình để xác định phương pháp khấu hao sử dụng để tỉnh khấu hao TSCĐ vô hình doanh nghiệp II VẤN ĐỀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ