kế toán tiền lương và các khoản trích theo tiền lương tại công ty tnhh thương mại và xây dựng thanh bình

Doanh thu bán hàng phải được theo dõi chi tiết cho từng loại hình kinhdoanh từng loại sản phẩm, hàng hoá nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủchính xác kết quả bán hàng.Cuối kỳ hạch toán

Trang 2

LỜI MỞ ĐẦU

Thành phẩm là kết quả của quá trình sản xuất giá trị và giá trị sử dụngcủa thành phẩm chỉ được thực hiện thông qua quá trình bán hàng (tiêu thụ sảnphẩm) Bán hàng là khâu cuối cùng của chu ký sản xuất và là khâu quan trọng

để đảm bảo việc tái sản xuất thông qua tiêu thụ sẽ tạo điều kiện thu hồi vốn,

bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước đầu tư phát triểnnâng cao đời sống người lao động

Mỗi doanh nghiệp dù là Nhà nước hay tư nhân khi đi vào hoạt động sảnxuất kinh doanh đều nhằm mục tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp kinh doanh đạthiệu quả kinh tế cao là cơ sở để có thể tồn tại và phát triển ngày càng vữngchác trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt

Muốn thu hồi vốn nhanh hạn chế những rủi ro trong kinh doanh có điềukiện để mở rộng sản xuất đòi hỏi các nhà quản lý doanh nghiệp phải đáp ứngđược những yêu cầu của thị trường và quan trọng hơn là mở rộng các phươngthức tiêu thụ cũng như thanh toán để thúc đẩy nhanh quá trĩnh sản xuất

Trong suốt quá trình sản xuất kinh doanh không thể thiếu được đó là kếtoán nói chung và kế toán thành phẩm - bán hàng và xác định kết quả bánhàng nói riêng Sau quá trình học tập tại trường và thực tập tại công ty, emnhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toán thành phẩm - bán hàng và xác

định kết quả bán hàng nên đã lựa chọn chuyên đề "Kế toán thành phẩm - bán

hàng và xác định kết quả bán hàng".

Trang 3

CHƯƠNG I CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM BÁN

HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

1.1 Khái niệm thành phẩm, bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng

- Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc quá trình công nghệ sản xuất dodoanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài gia công chế biến đã được giao trựctiếp cho khách Sản phẩm trong doanh nghiệp bao gồm thành phẩm, nửathành phẩm lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất ra cung cấp cho nhu cầu tiêudùng của xã hội thông qua quá trình bán hàng

- Bán hàng hay tiêu thụ thành phẩm là quá trình trao đổi để thực hiện giátrị của sản phẩm, hàng hoá tức là chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình tháihiện vật sang hình thái giá trị (hàng  tiền) Ngoài thành phẩm là bộ phận chủyếu hàng đem tiêu thụ còn có thể là hàng hoá lao vụ, dịch vụ, chuyển chokhách hàng và thu được tiền hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán

- Ý nghĩa của công tác bán hàng:

Bán hàng hay tiêu thụ sản phẩm là khâu cuối cùng trong chu kỳ sảnphẩm, là khâu quan trọng để đảm bảo việc tái sản xuất của một doanh nghiệp.Thông qua bán hàng (tiêu thụ) giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm đượcthực hiện, đơn vị thu hồi vốn bỏ ra

Bán hàng không những là để thoả mãn nhu cầu xã hội, cân đối cung cầu

mà góp phần thúc đẩy việc sử dụng các đòn bẩy kinh tế năm bắt được nhữngthuận lợi khó khăn trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp nói riêng và của nền kinh tế nói chung Từ đó nâng cao năng suất laođộng, mức tăng trưởng kinh tế ngày càng lớn

1.2 Các phương pháp xác định trị giá vốn thực tế của thành phẩm:

Về nguyên tắc thành phẩm được phản ánh theo giá thực tế Tuy nhiêntrong quá trình hạch toán doanh nghiệp có thể sử dụng hai cách xác định sau:

Trang 4

1.2.1 Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế:

Trị giá thành phẩm phản ánh trong kế toán tổng hợp phải được phản ánhtheo nguyên tắc giá thực tế của thành phẩm nhập kho được xác định phù hợpvới từng nguồn nhập

Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra được xác định theo giá thànhcông xưởng thực tế (giá thành sản xuất thực tế) bao gồm chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, chi phí nhân công thực tế và chi phí sản xuất chung

Thành phẩm thuê ngoài gia công được xác định theo giá thực tế gia côngbao gồm: Chi phí nguyên vật liệu thực tế (đem gia công), chi phí thuê giacông và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến thành phẩm thuê gia công(chi phí vận chuyển đi, về …)

Trường hợp mua ngoài (nếu có) thì được tính theo trị giá vốn thực tế(tương tự như vật tư mua ngoài)

Đối với thành phẩm xuất kho cũng được phản ánh theo giá thực tế Dothành phẩm nhập từ các nguồn hay các đợt nhập với giá khác nhau nên việcxác định giá thực tế xuất kho có thể áp dụng theo một trong các cách sau:

- Tính theo đơn giá thực tế từng loại thành phẩm theo từng lần nhập

- Tính theo đơn giá thực tế bình quân gia quyền

- Tính theo đơn giá thực tế tồn cuối kỳ trước

- Tính theo đơn giá thực tế nhập trước xuất trước

- Tính theo đơn giá thực tế nhập sau xuất trước

1.2.2 Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán:

Do sự biến động thường xuyên và cả việc xác định giá thực tế của thànhphẩm chỉ theo định kỳ, vì vậy để ghi chép kịp thời giá thành phẩm nhập xuất,cần sử dụng một loại giá ổn định trong thời gian dài gọi là giá hạch toán Cuối

kỳ tổng hợp giá thực tế thành phẩm nhập kho, xác định hệ số giá từng loại vàtính giá thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ theo công thức chung sau:

Trị giá thực tế thành

= phẩm trong kỳ

Trị giá hạch toán thành phẩm xuất trong kỳ x Hệ số giá

Trang 5

T.giá TT TP tồn đầu kỳ + T.giá TT TP nhập trong kỳ

Hệ số giá =

T.giá h/toán TP tồn Đkỳ + T.giá h/toán TP nhập trong kỳ

1.3 Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán

hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng:

- Khái niệm doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do hoạt độngtiêu thụ sản phẩm hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Doanhthu bán hàng thường được phân biệt cho từng loại: Doanh thu bán hàng hoá,doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ Ngoài ra còn phânbiệt doanh thu bán hàng theo từng phương thức tiêu thụ gồm doanh thu bánhàng ra ngoài (bán cho các đơn vị bên ngoài và các tác nhân ở trong hayngoài doanh nghiệp) và doanh thu bán hàng nội bộ (bán cho các đơn vị thànhviên trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành)

Doanh thu thuần: Là số chênh lệnh giữa tổng doanh thu bán hàng vớicác khoản giảm trừ

DT thuần = DT BH - C/khấu BH - Hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng

bán

- Các khoản làm giảm doanh thu:

+ Chiết khấu bán hàng là số tiền tính trên tổng doanh thu trả cho kháchhàng Chiết khấu bán hàng gồm: Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thươngmại

+ Hàng bán bị trả lại là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị kháchhàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết như: Vi phạm hợp đồngkinh tế, hàng bị kém hay mất phẩm chất, không đúgn quy cách chủng loại.+ Giảm giá hàng bán: Gồm giảm giá, bớt giá hối khấu mà doanh nghiệpchấp nhận cho khách hàng được hưởng ngoài hoá đơn (sau khi đã có hoá đơnbán hàng)

Giảm giá là khảon giảm trừ được người bán chấp nhận một cách đặc biệttrên giá đã thoả thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất

- Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng:

Trang 6

Doanh thu bán hàng phải được theo dõi chi tiết cho từng loại hình kinhdoanh từng loại sản phẩm, hàng hoá nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủchính xác kết quả bán hàng.

Cuối kỳ hạch toán doanh nghiệp phải xác định kết quả bán hàng, toàn ệôdoanh thu thực tế trong kỳ được kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác đinh kếtquả kinh doanh Các TK thuộc loại nỳa không có số dư cuối kỳ

Không hạch toán các trường hợp sau vào TK 511 - Doanh thu bán hàng.+ Trị giá hàng hoá vật tư, bán thành phẩm xuát giao cho bên ngoài giacông chế biến

+ Số tiền thu được về nhượng bán, thành lý tài sản cố định

+Trị giá sản phẩm hàng hoá đang gửi bán, hoặc cung cấpcho khách hàngnhưng chưa được sự chấp thuận thanh toán của người mua

+ Trị giá hàng gửi bánh theo phương thức bán đại lý, ký gửi (chưa đượcxác định là tiêu thụ)

+ Các khoản thu nhập vê cho thuê tài sản cố định, thu nhập về hoạt độngđầu tư tài chính hoặc thu nhập bất thường khác

1.4 Các phương thức bán và phương thức thanh toán:

Bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp Với phương thức nàysau khi hàng được bán ra thì doanh nghiệp sẽ thu được tiền bán hàng về

- Bán hàng theo phương thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý, ký gửi Phươngthức này doanh nghiệp chỉ thu được tiền sau khi các đại lý, ký gửi bán đượchàng còn khi giao cho các đại lý, ký gửi thì chưa thu được tiền về ngay

- Bán hàng theo phương thức trả chậm thì hàng sẽ được giao cho bênmua trước (nhưng số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp) sau

đó mới nhận tiền của bên mua theo thoả thuận

- Bán hàng theo phương thức trả góp thì người mua phải thanh toán trịgiá hàng cho doanh nghiệp gồm giá mua (theo giá trả một lần) và lãi tính trênkhoản phải trả nhưng trả chậm

Trang 7

1.5 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh

- Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác đầy đủ kịp thời và giám sát chặtchẽ về tình hình hiện có và sự biến động từng loại thành phẩm hàng hoá trênmặt hiện vật cũng như giá trị

- Theo dõi phản ánh và giám sát chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghi chép đầy

đủ các khoản chi phí bán hàng cũng như chi phí và thu nhập các hoạt độngkhác

- Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động trong doanhnghiệp, phản ánh và giám sát tình hình phân phối kết quả, đôn đốc thực hiệnnghĩa vụ với Nhà nước

- Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan.Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập vàphân phối kết quả

1.6 Chứng từ kế toán và các phương pháp kế toán chi tiết thành phẩm:

a Chứng từ:

Mọi nghiệp vụ biến động của thành phẩm đều được phản ánh chi tiết vàochứng từ thành phẩm: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kiêm vậnchuyển đường bộ, thẻ kho, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

b Trình tự nhập, xuất kho thành phẩm:

* Nhập kho

Kế toán mở thẻ (hay sổ) chi tiết cho từng sản phẩm tương ứng với thẻkho ở từng kho để phản ánh số lượng và giá trị sản phẩm Khi nhận đượcchứngtwf nhập xuất từ thủ kho, kế toán phải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá vàtính thành tiền trên các chứng từ nhập xuất sau đó ghi vào chi tiết sản phẩm

có liên quan Cuối tháng cộng sổ tính ra tổng số nhập xuất tồn sản phẩm vềgiá trị để đối chiếu với kế toán tổng hợp sản phẩm

* Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Trang 8

Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh số nhập xuất tồntrong tháng theo số lượng và giá trị của từng loại sản phẩm và dung cho cảnăm Sổ này chỉ ghi một lần vào cuối tháng Để có số liệu, kế toán phải lậpbảng kê nhập, bảng kê xuất theo sản lượng và giá trị của từng loại sản phẩm ởkho và tính ra tổng số nhập xuất trong tháng và tồn kho cuối tháng trên cơ sởcủa nhập xuất tồn ở bảng kê đó để vào sổ đối chiếu luân chuyển Ghi một lầnmỗi thứ sản phẩm ghi một dòng, kế toán dùng thẻ này để đối chiếu số liệu vớithủ kho và sổ kế toán tổng hợp.

* Phương pháp ghi số dư:

Khi nhận được chứng từ nhập xuất sản phẩm, kế toán kiểm tra ghi giáhạch toán và tính thành tiền cho chứng từ Sau đó tổng cộng số tiền của từngchứng từ nhập xuất kho theo nhóm sản phẩm ghi vào phiếu giao nhận chứng

từ Căn cứ vào phiếu giao nhận chứng từ tính số tiền vào bảng luỹ kế nhậpxuất tồn sản phẩm Cuối tháng tính ra số tiền sản phẩm tồn kho trên bảng luỹ

kế Số liệu trên bảng này dùng để đối chiếu với sổ số dư và kế toán tổng hợpthông qua bảng tính giá trị thực tế sản phẩm của từng nhóm

ê n n ợ : - Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

B

ê n c ó : - Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho

- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ(kiểm kê định kỳ)

Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho

Trang 9

1.7.2 Trình tự kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

* Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp

kê khai thường xuyên:

(1) Nhập kho thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia công chế biến, căn cứ vào giá thực tế:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(2) Xuất kho thành phẩm để giao bán cho khách hoặc sản phẩm xuất đểtrả lương công nhân viên, để đổi vật tư:

Nợ TK 111, 112, 131, 334

Có TK 5111

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - Thành phẩm(3) Trị giá thực tế thành phẩm xuất gửi đi bán hoặc xuất kho nhận bán đại lý, ký giử:

Trang 10

Có TK 155 - Thành phẩm (với thành phẩm tồn trong kho).

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán (với thành phẩm đang gửi đibán chưa được coi là tiêu thụ)

(2) Giá của sản phẩm hoàn thành nhập kho, lao vụ dịch vụ đã hoàn thành

Cả hai trường hợp (kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ) đều cuối

kỳ xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

(Sơ đồ kế toán thành phẩm - Hình 1)

Trang 11

1.8 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phương thức bán

- Số dư bên nợ

Trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi chưa được khách hàng chấp nhậnthanh toán

Trang 12

TK 157 - Hàng gửi đi bán có thể mở chi tiết để theo dõi từng loại hànghoá, thành phẩm gửi bán, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp thực hiện cho kháchhàng.

+ Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

* TK 511 - Doanh thu bán hàng

- Bên nợ

+ Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu của sản phẩm hàng hoá tiêuthụ phải nộp

+ Trị giá hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán

+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Trang 13

+ TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu vàdoanh thu thuần của khối lượng sản phẩm đã được xác định là tiêu thụ trongmột kỳ hạch toán của doanh nghiệp.

+ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanhthu thuần của khối lượng dịch vụ ,lao vụ đã hoàn thành đã cung cấp chokhách hàng, đã được xác định là tiêu thụ trong một kỳ hạch toán

+ TK 5114 - Doanh thu trợ cấp giá: Phản ánh các khoản thu từ trợ cấp,trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sảnphẩm hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

* TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản 512: Phản ánh doanh thu của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch

vụ tiêu thụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng côngty… hạch toán toàn ngành

Kết cấu của TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

- Bên nợ

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có)

+ Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trênkhối lượng sản phẩm hàng hoá dịch vụ tiêu thụ nội bộ trong kỳ

+ Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác định kếtquả kinh doanh

- Bên có:

+ Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ đơn vị thực hiện trong kỳ

TK 512 không có số dư cuối kỳ

Trang 14

+ TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khốilượng dịch vụ, lao vụ cung cấp cho các đơn vị thành viên trong cùng Công tyhay Tổng công ty.

TK 512 - Chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộctrong một Công ty hay Tổng công ty nhằm phản ánh doanh thu bán hàng hoá,sản phẩm, cung cấp dịch vụ, lao vụ giữa các đơn vị đó

* TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này phản ánh trị giá của số sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch

vụ đã tiêu thụ bị khách hàgn trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm camkết: hàng bị mất, kém phảm chất, không đúng chủng loại, quy cách …

Kết cấu của TK 531 - Hàng bán bị trả lại

- Bên nợ

Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc trừ vào

nợ phải thu khách hàng về số sản phẩm hàng hoá đã bán ra

- Bên có

Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên nợ tài khoản doanh thubán hàng hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thuthuần trong kỳ hạch toán

Trang 15

1.8.2 Kế toán các phương thức bán hàng chủ yếu

1.8.2.1 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp

(1) Thành phẩm xuất kho hoặc sản xuất hoàn thành chuyển giao chongười mua, công tác lao vụ dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng,căn cứ vào giá thành thực tế ghi:

Có TK 155 - Thành phẩm

Có TK 154 - Chi phí sản xuất - kinh doanh dở dang

(2) Phản ánh doanh thu của khối lượng thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đãtiêu thụ khi giao hàng, căn cứ vào chứng từ thu tiền hoặc chứng từ chấp nhậnthanh toán của người mua

a Bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGTdoanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán viết hoá đơnGTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoàigiá bán (nếu có) thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán

Nợ TK 111, 112, 131, 136 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (Giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có thuế GTGT)

b Bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuếGTGT, hoặc chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trựctiếp, hoặc chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, doanh thu bán hàng làtổng giá thanh toán (giá đã có thuế)

Nợ TK 111, 112, 131, 136

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán)

b.1 Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp (nếu phải nộp thuế GTGT)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)

có)

Trang 16

Nợ TK 512 - Donah thu bán hàng nội bộ.

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

(Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt)(Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu)(3) Đối với hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

a Phản ánh doanh thu của số hàng bán bị trả lại

a.1 Hàng bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp

nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế)

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331) số tiền trả lại Cho người mua về thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111, 112, 131 …a.2 Hàng bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệpnộp thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (giá bán đã có thuế)

Có TK 111, 112, 131 …

b Phản ánh giá vón hàng bán bị trả lại nhập kho doanh nghiệp

Trang 17

Có TK 632 - Giá vốn bán hàng

c Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có) ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 141, 334(4) Căn cứ vào chứgn từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho ngườimua về số lượng đã bán, doanh nghiệp trả lại tiền hoặc trừ vào số tiền phải thucủa khách hàng theo số giảm giá đã chấp thuận

Trang 18

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 136 - Phải thu nội bộ(5) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán,doanh thu của hàng bán bị trả lại trừ vào tổng doanh thu bán, hàng trong kỳ đểtính doanh thu thuần:

Nợ TK 511, 512

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán(6) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK xác địnhkết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán(7) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xácđịnh kết quả kinh doanh

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

(Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương pháp bán hàng trực tiếp - Hình 2) 1.8.2.2 Kế toán bán hàng theo phương thức hàng gửi đi bán, gửi đại lý, ký gửi

Theo phương thức này đơn vị bán gửi hoặc tự chuyển sản phẩm, hànghoá, lao vụ, dịch vụ đi cho người mua, người nhận đại lý ký gửi theo sự thoảthuận giữa đôi bên (theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng)

Hàng xuất kho gửi đi bán chưa được xác nhận là tiêu thụ, chỉ khi nàokhách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán lúc đó được coi là tiêu thụ

Để phản ánh giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi đi bán, kế toán sửdụng TK 157 - Hàng gửi đi bán

Trang 19

Trình tự kế toán

(1) Khi gửi thành phẩm cho khách hàng hoặc giao cho đơn vị nhận bánđại lý, ký gửi theo hợp đồng kinh tế, côngtác lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàngiao cho người đặt hàng, kế toán tính giá thành thực tế của thành phẩm, lao

Bán sản phẩm dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanhnghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế:

Nợ TK 111, 112, 131, 136 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (giá chưa có thuếGTGT)

Bán sản phẩm dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT,hoặc chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp, hoặc chịu thuế tiêuthụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, doanh thu bán hàng làtổng giá thanh toán (giá đã có thuế)

Nợ TK 111, 112, 131, 136

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (tổng giá thanh toán)

a Xác định thuế GTGT phải nộp

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (3331)

b Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp

Trang 20

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước(Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt)

(Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu)(3) Trường hợp doanh nghiệp có hàng gửi bán đại lý, ký gửi, doanhnghiệp phải chi trả hoa hồng cho bên nhận bán đại lý Khi doanh nghiệp thanhtoán số tiền hoa hồng cho bên bán hàng đại lý, ghi:

Có TK 131 - Phải thu của khách(4) Xác định giá thành thực tế của số sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ,ghi:

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán(5) Hàng gửi đi bán hoặc gửi đại lý, ký gửi không bán được khi doanhnghiệp nhận lại số hàng đó, ghi:

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán(6) Hạch toán hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ tương tự như trườnghợp (2.1)

(7) Phản ánh khoản giảm giá hàng bán doanh nghiệp chấp thuận chongười mua về số lượng hàng đã bán:

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có TK 111, 112, 131 …(8) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán,doanh thu của hàng bán bị trả lại trừ vào tổng doanh thu để tính doanh thuthuần:

Trang 21

Nợ TK 511, 512

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán(9) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển doanh thu thuần:

(Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức gửi hàng đi bán, gửi đại lý,

ký gửi - Hình 3)

1.8.2.3 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm

Khi chuyển hàng cho bên mua theo hợp đồng số hàng này vẫn thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng thanh toán hay chấpnhận thanh toán thì số hàng gửi mới được xác định là tiêu thụ

(1) Khi xuất hàng gửi đi cho khách

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán

Có TK 154, 155, 156(2) Doanh thu bán hàng thực tế phát sinh

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511(3) Kết chuyển vốn hàng gửi đi bán được xác định tiêu thụ:

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán(4) Kết chuyển các khoản giảm trừ:

Có TK 521, 531, 532(5) Thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Có TK 111, 112

Trang 22

(6) Kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn, chi phí bán hàng, lãi lỗ giốngnhư phương thức bán hàng trực tiếp.

(Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm - Hình 4) 1.8.2.4 Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp

Doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trả góp thì người mua phải trảtrị giá hàng mua trả góp cho doanh nghiệp gồm giá mua (theo giá trả một lần)

và lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm Doanh nghiệp chỉ hạch toánvào TK 511 - Doanh thu bán hàng phần trị giá bán thoả thuận (theo giá bántrả một lần) Phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm được coi nhưthu nhập hoạt động tài chính và hạch toán vào bên có TK 711 - Thu nhập hoạtđộng tài chính

(1) Xuất kho sản phẩm bán theo phương thức trả góp, kế toán tính giáthành thực tế ghi:

Có TK 155 - Thành phẩm(2) Phản ánh doanh thu của số hàng bán trả góp

Bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuếtheo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giábán một lần chưa có thuế GTGT

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

(Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Trang 23

Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính (lãi bán hàng trả

(2.2.a) Xác định thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước(Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp)

(2.2.b) Xác định thuế tiêu thụ đặcbiệt phải nộp

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước(Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt)

(3) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng bán trả góp:

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán(4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần của hàng bán theo phương thứctrả góp, kế toán ghi:

Nợ 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh(5) Cuối kỳ kết chuyển khoản lãi trả chậm tính trên khoản phải trả góp, trảchậm:

Nợ TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính

(Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả góp - Hình 5)

Trang 24

1.9 Kế toán xác định kết quả bán hàng:

1.9.1 Kế toán chi phí bán hàng:

* Khái niệm và nội dung chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trongquá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp

Chi phí bán hàng gồm:

- Chi phí cho quá trình tiêu thụ sản phẩm: Chi phí đóng gói, vận chuyển,bảo quản, bốc dỡ, tiền thuê kho, thuê bãi (nếu hợp đồng quy định người bánchịu)

- Chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm , chi phí bảo hành sản phẩm

- Khoản chi trả hoa hồng cho đại lý bán hàng cho đơn vị, chi phí hộinghị khách hàng…

Kế toán phải theo dõi chi tiết chi phí bán hàng theo yếu tố chi phí yêucầu phục vụ quản lý của đơn vị trên sổ kế toán chi tiết chi phí bán hàng.Toàn

bộ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được tính và phân bổ hết cho sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ đã tiêu thụ trong kỳ Riêng đối với những hoạt động

có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm hàng hoátiêu thụ thì cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ, hoặc một phần chi phí bánhàng vào TK 142 - Chi phí trả trước (TK 1422 - Chi phí chờ kết chuyển)

* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng

Tài khoản này phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêuthụ thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp

Kết cấu của TK 641 - Chi phí bán hàng

- Bên nợ:

Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

- Bên có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 - Xác địnhkết quả kinh doanh hoặc bên nợ TK 142 - Chi phí trả trước (1422)

Trang 25

TK 641 không có số dư cuối kỳ.

TK 641 được mở chi tiết theo từng nội dụng chi phí theo dõi ở các tài khoản cấp 2

TK 6411 - Chi phí nhân viên

TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

* Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Tính tiền lương tiền ăn ca, phụ cấp phải trả nhân viên bán hàng, nhânviên đóng gói, bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm hàng hoá đi tiêu thụ

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6411)

Có TK 334 - Phải trả công nhân viên(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phảitrả nhân viên phục vụ tiêu thụ sản phẩm hàng hoá tính vào chi phí:

Có Tk 338 - Phải trả phải nộp khác (3382, 3383, 3384)(3) Giá trị thực tế của vật liệu xuất dùng đóng gói bảo quản sản phẩm hàng hoá tiêu thụ, dùng sửa chữa TSCĐ, nhiên liệu dùng vận chuyển sản phẩm tiêu

thụ

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

(4) Giá trị công cụ, dụng cụ, đồ dùng tính vào chi phí bán hàng trong kỳ

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 142 - Chi phí trả trước (1421)(5) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng

Trang 26

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

(6) Hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm

- Trường hợp doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành độc lập

+ Nếu Doanh nghiệp tính trước chi phí bảo hành sản phẩm tính vào chiphí trong kỳ

Có TK 335 - Chi phí phải trả+ Nếu Doanh nghiệp không trích trước chi phí bảo hành sản phẩm, khisửa chữa bảo hành sản phẩm hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi:

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Trường hợp Doanh nghiệp có bộ phận bảo hành độc lập

+ Nếu Doanh nghiệp trích trước chi phí bảo hành sản phẩm ghi:

Có TK 335 - Chi phí phải trả+ Nếu Doanh nghiệp không trích trước chi phí bảo hành sản phẩm, phảnánh chi phí bảo hành sản phẩm phát sinh thực tế đối với sản phẩm nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) (Giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 136 - Phải thu nội bộĐối với sản phẩm nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hạch toánvào chi phí bán hàng theo tổng giá thanh toán

Trang 27

Có TK 136 - Phải thu nội bộ

- Trường hợp sản phẩm bảo hành không thể sửa chữa được, Doanhnghiệp phải xuất sản phẩm khác giao cho khách hàng, ghi:

Có TK 155 - Thành phẩm(7) Tính chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng trong kỳ

Có TK 335 - Chi phí phải trả

Có TK 142 - Chi phí trả trước (1421)(8) Chi phí điện, nước, điện thoại, tiền công thuê ngoài bốc vác, vậnchuyển sản phẩm tiêu thụ, sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, chi phí thôngtin quảng cáo giới thiệu sản phẩm …

- Sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theophương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6417, 6418) (giá chưa có thuếGTGT)

Có TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)

- Sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theophương pháp trực tiếp, hạch toán vào chi phí bán hàng tổng giá thanh toán(giá đã có thuế), ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6417, 6418)

Có TK 111, 112, 331(9) Khi dùng sản phẩm hàng hoá biếu tặng đại biểu dự hội nghị kháchhàng tính vào chi phí bán hàng

Nếu sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:+ Biếu tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh chịu thuếGTGT theo phương pháp khấu thuế:

Trang 28

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Đồng thời phản ánh thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp+ Biếu tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (giá đã có thuế GTGT)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (giá chưa có thuếGTGT)

Nếu sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặckhông chịu thuế GTGT

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (giá đã có thuế GTGT)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ(10) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 641 - Chi phí bán hàng(11) Cuối kỳ hạch toán, phân bổ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ chocác sản phẩm đã tiêu thụ và kết chuyển vào TK xác định kết quả kinh doanh,ghi:

Có TK 641 - Chi phí bán hàng(12) Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không

có hoặc ít sản phẩm tiêu thụ, cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 142

- Chi phí trả trước, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Trang 29

1.9.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

* Khái niệm và nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp bao gồm: Chi phí hànhchính tổ chức văn phòng mà không thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quátrình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:

- Tiền lương, tiền ăn ca, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của cán

bộ công nhân viên thuộc bộ máy quản lý doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện vận tải,vật truyền dẫn và các TSCĐ khác dùng của doanh nghiệp

- Chi phí sử chữa bảo dưỡng TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp

- Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ, lao vụ theo phương pháp trực tiếp, lệ phí giao thông, lệ phí cầu đường…

- Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi

- Chi phí khác: Điện, nước, điện thoại, điện báo, chi phí hội nghị tiếpkhác, các khoản chi nghiên cứu khoa học…

Trong quá trình hạch toán, chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõichi tiết theo từng yếu tố chi phí trên sổ kế toán chi tiết chi phí quản lý doanhnghiệp phục vụ cho việc quản lý và lập báo cáo chi phí sản xuất - kinh doanhtheo yếu tố:

* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm cácchi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khácliên quan đến hoạt động cả doanh nghiệp

Kết cấu của TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 30

+ Số chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển vào TK 911 - Xác địnhkết quả kinh doanh hoặc TK 142 - Chi phí trả trước

TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí

TK 642 có 8 TK cấp 2

- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642

có thể mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phíquản lý doanh nghiệp

* Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Tính tiền lương, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp (nếu có) phải trả chonhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:

Có TK 334 - Phải trả công nhân viên(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phảitrả nhân viên quản lý doanh nghiệp, tính vào chi phí trong kỳ, ghi:

Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3382, 3383, 3384)(3) Giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp như xăng, dầu mỡ

để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp, ghi

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Trang 31

(4) Giá trị công cụ dụng cụ đồ dùng văn phòng xuất dùng cho quản lýdoanh nghiệp

- Nếu xuất dùng một lần có giá trị nhỏ, ghi:

Có TK 142 - Chi phí trả trước (1421)(5) Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như khấu haonhà cửa làm việc của các phòng ban, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyềndẫn, máy móc thiết bị văn phòng … ghi:

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ(6) Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ tiêu thụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp ngânsách Nhà nước ghi:

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước(7) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, nhà phải nộp, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng(8) Lập dự phòng giảm gái hàng tồn kho, dự phòng các khoản phải thukhó đòi tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh

Trang 32

Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho(9) Tiền điện, tiền điện thoại, điện báo, telẽ, tiền nước …mua ngoài dùng cho quản lý doanh nghiệp

Nếu sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanhnghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) giá chưa có thuếGTGT

Có TK 331 - Phải trả người bán

Có TK 111, 112Nếu sản xuất - kinh doanh sản xuất sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT,doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, tính vào chi phíquản lý doanh nghiệp theo tổng giá thanh toán (giá đã có thuế GTGT), ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàngNếu sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanhnghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, hạch toán vào chi phí quản lýdoanh nghiệp theo tổng giá thanh toán (giá đã có thuế GTGT), ghi:

Trang 33

Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (2413)

- Khi tính chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí quản lý doanh nghiệptrong kỳ:

Có TK 335 - Chi phí phải trả

Có TK 142 - Chi phí trả trước (1421)(12) Khi phát sinh chi phí về hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe điphép, in ấn tài liệu … nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ thuế, hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo giá mua dịch

vụ chưa có thuế GTGT, thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) hạch toán vào bên

nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (trường hợp sản xuất - kinh doanhsản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháptrực tiếp thì hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo tổng giá thanhtoán (giá đã có thuế), ghi:

Có TK 331 - Phải trả người bán

Có TK 141 - Tạm ứng(13) Các khoản chi trợ cấp thôi việc cho người lao động khi nghiên cứukhoa học, nghiên cứu đổi mới công nghệ, chi sáng kiến, chi đào tạo nâng cao

Trang 34

tay nghề công nhân, chi bảo vệ môi trường, chi cho lao động nữ …, khi phátsinh, ghi:

a) Doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331b) Doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ nộp thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không phải nộp thuế GTGT, hạchtoán vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo giá thanh toán

Có TK 111, 112, 331(14) Khi xử lý xoá nợ các khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năngđòi theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, ghi:

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 138 - Phải thu khácĐồng thời ghi đơn:

Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý

(15) Xác định số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý, ghi:

Có TK 336 - Phải trả nội bộ(16) Khi phát sinh các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Nợ Tk 338 - Phải trả phải nộp khác

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 35

(17) Cuối kỳ tính toán, phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp vào bên nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp(18) Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài , trong kỳ không

có sản phẩm tiêu thụ, cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào

TK 142 - Chi phí trả trước, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước (1422)

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp(19) Khi có sản phẩm tiêu thụ chi phí quản lý doanh nghiệp đã được kếtchuyển sang TK 142 - Chi phí trả trước (1422) sẽ được chuyển toàn bộ sang

TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 142 - Chi phí trả trướcTrong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ gốc lậpbảng phân bổ (vật liệu, tiền lương, khấu hao) hoặc bảng tổng hợp chứng từgốc, sau đó lập chứng từ ghi sổ (Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp /

Có TK liên quan) Chứng từ ghi sổ được ghi sổ đăng ký chứgn từ ghi sổ, sau

đó ghi sổ cái Cuối kỳ lập bảng tổng hợp phân bổ chi phí quản lý doanhnghiệp, sau đó lập chứng từ ghi sổ (Nợ TK 911 hoặc TK 142/ Có TK 642) ghivào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái

Kế toán chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp căn cứ vào chứng từ gốc

và bảng phân bổ để ghi vào sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp

1.9.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng:

* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh sử dụng TK 911 - Xácđịnh kết quả kinh doanh Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt độngsản xuất - kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳhạch toán

Trang 36

Kết cấu của TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Bên nợ

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường

+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

- Bên có

+ Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong

+ Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thường

+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 911 phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động: hoạt độngsản xuất, chế biến, hoạt động tài chính … Trong từng loại hoạt động kinhdoanh cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

Sổ chi tiết TK 911 được thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

-* Trình tự kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần, ghi:

Nợ 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh(2) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêuthụ:

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán(3) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính, thu nhậpbất thường :

Nợ TK 711 - Các khoản thu nhập bất thường

Trang 37

(4) Cuối kỳ hạch toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, các khoảnchi phí bất thường:

Có TK 635

Có TK 811 - Chi phí hoạt động bất thường(5) Cuối kỳhạch toán, phân bổ chi phí bán hàng cho số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và kết chuyển:

Có TK 641 - Chi phí bán hàng(6) Cuối kỳ hạch toán, phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho số sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và kết chuyển:

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp(7) Tính và kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệpcòn lại kỳ trước trừ vào kết quả kỳ này

Có TK 142 - Chi phí trả trước (1422)(8) Tính và kết chuyển số lãi kinh doanh trong kỳ:

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối(9) Kết chuyển số lỗ kinh doanh hoặc nếu doanh nghiệp bị lỗ

Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Trang 38

SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Tổng

số tiền

Chia ra

TK 6421 Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422 Chi phí vật liệu quản lý

TK 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng

TK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ

-TK 6425

- Thuế, phí và lệ phí

TK

6426 Chi phí dự phòng

-TK 6427

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6428

- Chi phí bằng tiền khác

Cộng PS Ghi Có TK 642

37

Trang 40

HÌNH 1A SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP THÀNH PHẨM THEO

Đánh giá tăng tài sản Trị giá thành phẩm thiếu

Đánh giá giảm tài sản

Định dạng
Số trang	87
Dung lượng	791,19 KB