luận văn tốt nghiệp doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Trang 1 Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. Kế toán doanh thu, thu nhập 1.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.1.1.1. Khái niệm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng hợp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp gớp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. 1.1.1.2. Nội dung kế toán doanh thu a. Tài khoản sử dụng “TK 511: DT bán hàng và cung cấp DV” TK 511 - Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại khi bán hàng và doanh thu bán hàng. - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp - Phản ánh tổng số doanh thu tiêu thụ trong kỳ. Kết chuyển doanh thu về tiêu thụ trong kỳ *TK 511 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 511 cuối kỳ không có số dư và chi tiết làm 04 tài khoản cấp II: TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 Doanh thu trợ cấp giá Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi nhận doanh thu: Doanh thu tiêu thụ = Số lượng tiêu thụ x Đơn giá b. Nguyên tắc hạch toán: * Bán hàng thông thường: + Phản ánh giá vốn: Trang 2 Nợ TK 632 Có TK 155 + Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131 – Giá có thuế GTGT. Có TK 511 – Giá chưa có thuế GTGT. Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp. + Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp cho phương pháp trực tiếp: Nợ TK 511 Có TK 3331 * Bán hàng theo phương thức trả góp: - Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 155 - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131 – Theo giá trả góp. Có TK 511 – Theo giá bán trả ngay. Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 3387 – Lãi trả góp. * Bán hàng thông qua đại lý: - Xuất kho gửi đại lý bán đúng giá: Nợ TK 157 Có TK 155 - Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 155 - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 - Cuối kỳ kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu: Nợ TK 511 Trang 3 Có TK 521, 531, 532 - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911: Nợ TK 511 Có TK 911 1.1.1.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu a. Kế toán chiết khấu thương mại Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng. * Tài khoản sử dụng Đơn vị sử dụng tài khoản 521 chiết khấu thương mại TK 521 Số tiền chiết khấu thương mại Số tiến đã trả cho người mua Kết chuyển về TK 511 XĐQKD Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ TK 521 chiết khấu thương mại có 3 TK cấp 2 TK 5211: chiết khấu hàng hoá TK 5212: chiết khấu thành phẩm TK 5213: Chiết khấu dịch vụ * Phương pháp hạch toán Để phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán định khoản: Nợ TK 521 Chiết khấu thương mại Nợ TK 333 Thuế GTGT (nếu có) Có 111, 112, 131 Số tiền phải thu Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 Chiết khấu thương mại b. Kế toán giảm giá hàng bán * Khái niệm Trang 4 Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hoá đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trên hợp đồng. * Tài khoản sử dụng Đơn vị sử dụng tài khoản 532 giảm giá hàng bán Kết cấu tài khoản 532 TK 532 - Khoản giảm giá đã chấp nhận với người mua -Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán về tài khoản 511 xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ * Phương pháp hạch toán Căn cứ vào chứng từ chấp nhận giảm giá cho khách hàng về số lượng đã bán, kế toán định khoản Nợ TK 532 Giảm giá hàng bán Nợ TK 333 Thuế GTGT (nếu có) Có TK 111, 112, 131 Số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng Cuối kỳ kết chuyển về tài khoản 511 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán định khoản Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 532 Giảm giá hàng bán. c. Kế toán hàng bán bị trả lại * Khái niệm Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện cam kết trong hợp đồng kinh tế: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại Doanh thu Số lượng hàng Đơn giá đã bán = x hàng bán bị trả lại bị trả lại ghi trên hoá đơn Trang 5 Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do hàng trả lại, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, kèm theo hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hoá đơn (nếu trả lại một phần) và kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng trên. * Tài khoản sử dụng Đơn vị sử dụng tài khoản 531 hàng bán bị trả lại Nội dung kết cấu tài khoản 531 TK 531 Giá trị sản phẩm, hàng hoá bị trả lại -Kết chuyển khoản 511 để xác định kết quả kinh doanh. TK 531 không có số dư cuối kỳ * Phương pháp hạch toán Phản ánh giá trị hàng bán bị trả lại, kế toán định khoản: Nợ TK 531 Hàng bán bị trả lại Nợ TK 333 Thuế GTGT Có TK 111,112,131 Số tiền trả lại cho khách Các khoản chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại ( nếu có ), kế toán định khoản: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 111 Tiền mặt Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng Có TK 141 Tạm ứng Phản ánh giá trị hàng hoá nhập lại kho, kế toán định khoản Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 632 Giá vốn Cuối kỳ kết chuyển về TK 511 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán định khoản: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 531 Hàng bán bị trả lại Trang 6 d. Kế toán Thuế GTGT: Thuế GTGT là thuế gián thu được tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ, đã phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh. Có 2 loại thuế GTGT: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi công ty mua tài sản, hàng hoá, dịch vụ, hạch toán thuế GTGT đầu vào, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải nộp hoá đơn thuế GTGT đầu ra. Cuối tháng khấu trừ thuế GTGT theo công thức: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào Nếu thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn đầu vào đơn vị được khấu trừ thuế đầu ra thực tế, số thuế đầu vào còn lại chuyển sang kỳ sau khấu trừ thuế: Công thức tính thuế GTGT: Thuế GTGT = Doanh thu chưa thuế x thuế suất Khi bán hàng hoá, dịch vụ, khi viết hoá đơn bán hàng ghi rõ giá bán (giá chưa thuế), thuế GTGT phải nộp, tồng giá thanh toán và doanh thu bán hàng. Kế toán ghi Nợ TK 111,112,131 Tổng giá thanh toán Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ: Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ Kế toán định khoản: Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Khi nộp thuế vào ngân sách nhà nước: Trang 7 Kế toán định khoản: Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112 Tổng số tiền nộp Nếu thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn thuế GTGT đầu vào thì nhà nước hoàn thuế Kế toán định khoản Nợ TK 111,112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Trường hợp giảm thuế Nếu số giảm được khấu trừ vào số thuế phải nộp, kế toán ghi: Nếu TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 Thu nhập khác Nếu phần thuế được nhà nước trả lại bằng tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 711 Thu nhập khác 1.1.1.4. Kế toán doanh thu thuần về bán hàng: a. Khái niệm: Doanh thu thuần bán hàng là toàn bộ doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc cùng một công ty…. b. Tài khoản sử dụng: “TK 512: Doanh thu thuần bán hàng” c. Nguyên tắc hạch toán doanh thu thuần bán hàng Khi xuất sản phẩm dùng để khuyến mãi, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ: + Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 155 + Phản ánh doanh thu: Nợ TK 641 Có TK 512 Có TK 3331 Trang 8 1.1.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: 1.1.2.1. Khái niệm: Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại. 1.1.2.2. Nội dung kế toán doanh thu hoạt động tài chính: a. Tài khoản sử dụng: “TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính” Nợ TK 515 Có - Kết chuyển doanh thu hoạt động - Phản ánh thu nhập hoạt động tài tài chính sang TK 911 chính phát sinh trong kỳ TK 515 không có số dư cuối kỳ b. Nguyên tắc hạch toán doanh thu hoạt động tài chính: - Phản ánh doanh thu, cổ tức, lợi nhuận được chia: Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156, 133, 228, 222… Có TK 515 - Định kỳ tính lãi và thu lãi trái phiếu, tín phiếu : Trường hợp không nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu : Nợ TK 121, 228 Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 Nợ TK 515 Có TK 911 1.1.3. Kế toán thu nhập khác: 1.1.3.1. Khái niệm: Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc những khoản thu nhập khác không thường xuyên. 1.1.3.2. Nội dung kế toán thu nhập khác “ TK 711: Thu nhập khác” a.Tài khoản sử dụng Nợ TK 711 Có - Số thuế GTGT phải nộp ( nếu có ) đối - Các khoản thu nhập khác phát với DN nộp thuế theo PP trực tiếp sinh trong kỳ Trang 9 - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911 TK 711 không có số dư cuối kỳ b. Nguyên tắc hạch toán thu nhập khác: - Phản ánh thu nhập về thanh lý nhượng bán tài sản cố định: Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán Có TK 711 – Thu nhập khác Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Các trường hợp phát sinh liên quan đến thuế được miễn, được giảm: Nợ TK 3331 Có TK 711 - Khi được ngân sách nhà nước hoàn lại số thuế được miễn giảm: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ vào TK 911: Nợ TK 711 Có TK 911 1.2. Kế toán chi phí 1.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.1.1. Khái niệm Giá vốn hàng bán là giá trị sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ được xác định tiêu thụ hay cung cấp trong kỳ. 1.2.1.2. Nội dung: Khi xuất hàng bán cho khách hàng thì việc đầu tiên là kế toán phải xác định giá vốn hàng đã bán. Khi hợp đồng mua bán đã ký kết, đơn vị mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì sẽ tiến hành giao hàng Trong thực tế, giá trị của hàng hoá sẽ tính theo giá trị trên hoá đơn cộng với chi phí thu mua hàng hoá, phải mua ở đơn vị khác những chi phí như tiền vận chuyển, bốc dỡ, tiền tàu xe, chi phí được người mua xuất tiền ra để mua hàng hoá đó về sử dụng. Trang 10 a. Chứng từ hạch toán Phiếu thủ kho, hoá đơn bán hàng, hoá đơn thuế GTGT, phiếu thu, phiếu chi… b. Tài khoản sử dụng: Đơn vị sử dụng TK 632 để hạch toán giá vốn hàng bán Tài khoản này có thể xác định giá vốn của hàng hoá dịch vụ trong kỳ. Nội dung và kết cấu của TK 632 TK 632 Tập hợp giá trị mua hàng hoá Giá trị thực tế của dịch vụ để xác định là tiêu thụ Trị giá mua hàng hoá đã bán bị người mua trả lại Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ Tài khoản 632 là tài khoản không có số dư cuối kỳ c. Cách tính giá xuất -Hàng hoá xuất kho khi đem đi tiêu thụ được tính bằng 4 phương pháp: + Nhập trước –xuất trước + Nhập sau- xuất trước + Đơn giá bình quân + Thực tế đích doanh - Đặc điểm và công thức tính của từng phương pháp + Nhập trước – xuất trước: Hàng hoá bán ra được tính theo giá tồn kho tương ứng với số lượng của nó nếu không đủ thì lấy theo giá tiếp kế tiếp theo thứ tự từ trước đến sau +Nhập sau-xuất trước: hàng hoá bán ra được tính theo giá của lần nhập sau cùng tương ứng với số lượng của nó và lần lượt tính ngược lên theo thời gian nhập +Đơn giá bình quân (ĐGBQ) .Bình quân cuối kỳ: vào cuối kỳ kế toán phải xác định đơn giá binh quân của hàng hoá tồn và nhập trong kỳ để làm giá xuất kho Công thức Đơn giá Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ+Trị giá hàng hóa nhập trong kỳ Bình = quân Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ+Số lượng hàng hóa nhập trong kỳ [...]... Nếu kết quả kinh doanh > 0thì doanh nghiệp lỗ kế toán ghi: Nợ TK 421 Có TK 911 1.2.8 Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp 1.2.8.1 Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành: a.Khái niệm: Thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành b.Tài khoản sử dụng Kế toán thu thu nhập... toán thu thu nhập doanh nghiệp sử dụng các tài khoản: TK 3334: thu thu nhập doanh nghiệp TK 8211: Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Công thức tính: Thu thu nhập doanh Nghiệp hiện hành Thu nhập chịu thu = Thu suất thu thu (Lợi nhuận trước thu ) x nhập doanh nghiệp c Phương pháp kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành: - Hàng quí khi xác định thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế... thu thuần = Tổng doanh thu – các khoản làm giảm doanh thu Hay: Doanh thu thuần = Tổng Có TK 511 – Tổng Nợ TK 511 Bước 4: Tập hợp và kết chuyển doanh thu: Nợ TK 511, 515, 711 Trang 27 Có TK 911 Bước 5: Xác định kết quả kinh doanh - Doanh thu – Chi phí > 0 : Doanh nghiệp có lời Nợ TK 911 Có TK 421 - Doanh thu – Chi phí < 0 : Doanh nghiệp lỗ Nợ TK 421 Có TK 911 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh. .. bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.7 Kế toán tổng lợi nhuận trước thu thu nhập doanh nghiệp 1.2.7.1 công thức Tổng lợi nhuận Trước thu TNDN lợi nhuận thu n từ = hoạt động kinh doanh + lợi nhuận khác (kết quả kinh doanh) Trang 24 1.2.7.2 Kế toán tổng lợi nhuận thu n từ hoạt động kinh doanh Nếu kết quả kinh doanh > 0 thì doanh nghiệp lãi kế toán ghi Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh Có... hàng, quản lý, tài chính - Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp - Thu nhập khác TK 911 không có số dư cuối kỳ b Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh: Bước 1: Tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí Nợ TK 911 Có TK 632, 635, 641, 642, 811 Bước 2: Tập hợp và kết chuyển cá khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 Có TK 521, 531, 532 Bước 3: Xác định doanh thu thuần Doanh thu. .. nhuận thu n từ hoạt động kinh doanh: 1.2.6.1 Công thức: Lợi nhuận Thu n Doanh thu giá vốn Doanh thu Chi phí chi phí chi phí của Hoạt dộng = thu n về - hàng + hoạt động - tài - bán - quản lý Kinh doanh bán hàng bán tài chính chính hàng doanh 1.2.6.2 Nội dung Lợi nhuận thu n từ hoạt động kinh doanh hay còn gọi là kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng thu n và doanh thu. .. hoãn lại 1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: 1.3.1 Khái niệm: Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng mà doanh nghiệp đạt được trong một kỳ kế toán là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí được chi ra cho các hoạt động Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh a Tài khoản sử dụng Nợ TK 911 Có - Trị giá vốn hàng hoá dịch vụ phát sinh - Doanh thu thuần về sản phẩm hàng... 8211: chi phí thu thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334: Thu thu nhập doanh nghiệp -Khi nộp thu thu nhập doanh nghiệp kế toán ghi : Nợ TK 3334 Có TK 111, 112 -Cuối năm căn cứ số thu thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp kế toán ghi: +Số thu thu nhập trong năm lớn hơn số tạm nộp, thì phải nộp bổ sung Nợ TK 8211 Có TK 3334 Trang 25 +Số thu thu nhập trong năm nhỏ hơn số tạm nộp, thì được hoàn thu : Nợ TK... chăng 2.1.6 Kết quả hoạt động kinh doanh trong thời gian qua Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua hai năm 2010 và 2011 như sau: Trang 33 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu 1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Chiết khấu 3 Giá vốn bán hàng 4 Lợi nhuận gộp 5 Lợi nhuận thu n từ HĐ SXKD 6 Doanh thu từ hoạt động tải chính 7 Thu nhập khác 8 Tổng lợi nhuận trước thu 9 Lợi nhuận sau thu Chênh... chức quản lý và tổ chức sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp 2.2.1 Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý Quy mô kinh doanh: Một trụ sở chính đặt tại: Ấp 3 xã Nhơn Thạnh, TP Bến Tre, tỉnh Bến Tre Bộ máy quản lý doanh nghiệp bao gồm các phòng ban như sau: Giám đốc; Phòng kế toán; Phòng kế hoạch kinh doanh Trang 34 2.2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp: Sau đây là sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Doanh . LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1. Kế toán doanh thu, thu nhập 1.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 1.1.1.1. Khái niệm: Doanh thu bán hàng và. thu bán hàng hoá TK 5112 Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 Doanh thu trợ cấp giá Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi nhận doanh thu: Doanh thu tiêu thụ. lại kho, kế toán định khoản Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 632 Giá vốn Cuối kỳ kết chuyển về TK 511 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán định khoản: Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch