Giải pháp nâng cao quản lý và hoàn thiện hạch toán thuế GTGT

Giải pháp nâng cao quản lý và hoàn thiện hạch toán thuế GTGT

ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MỤC LỤC 3.1.2.1 Về quản lý .25 3.1.2.2 Về hạch toán 26 LỜI NÓI ĐẦU Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế. Trong đó thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ. Chính vì vậy, thuế giá trị gia tăng được coi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn cuả chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập .Tuy nhiên, trong thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và Nhà nước ta đã từng bước giải quyết những khó khăn đó trong quá trình thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng. Hiểu được vai trò và ý nghĩa của thuế giá trị gia tăng, em đã thực hiện đề án này để có cái nhìn tổng quan nhất về thuế giá trị gia tăng cũng như thực trạng áp dụng loại thuế này ở nước ta hiện nay. Trong quá trình làm đề án, do còn nhiều hạn chế về chuyên môn và kiến thức thực tế nên đề án này không tránh khỏi việc có nhiều thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý và chỉ bảo của các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Ánh đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành đề án này. Bàn về thuế giá trị gia tăng và hạch toán thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay. Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 1 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần 1: Lý luận cơ bản về thuế GTGT và đặc điểm thuế GTGT ở một số nước trên thế giới. 1.1 Khái niêm thuế giá trị gia tăng và lịch sử phát triển của nó . 1.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Anh là Value Added Tax (viết tắt là VAT). Nó là một dạng của thuế bán hàng. VAT là một loại thuế gián thu, được đánh vào người tiêu dùng cuối cùng, mặc dù chủ thể đem nộp nó cho cơ quan thu là các doanh nghiệp. Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng nước ta hiện nay thì: “Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”. Như vậy thuế giá trị gia tăng là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước. Thuế gíá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ. 1.1.2. Lịch sử phát triển thuế giá trị gia tăng Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 2 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954. Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng. Các quốc gia khác cũng đang trong thời kỳ nghiên cứu loại thuế này. Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng. Ở nước ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01- 01-1999. Tiếp theo đó, để phù hợp hơn với tình hình thực tế, Quốc hội cũng đã thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 và mới đây tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 đã thông qua Luật thuế GTGT mới thay thế 2 luật trên và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009. Như vậy thuế giá trị gia tăng ở nước ta đã trải qua nhiều lấn sửa đổi, bổ sung để ngày càng phù hợp hơn, đơn giản hơn và công bằng hơn. 1.2.Đặc điểm thuế giá trị gia tăng ở một số quốc gia trên thế giới 1.2.1 Thuế giá trị gia tăng trong cộng đồng châu Âu Hệ thống VAT chung và áp dụng bắt buộc với các Quốc gia thành viên EU trong Cộng đồng Châu Âu. Hệ thống VAT của EU được áp đặt theo một chuỗi chỉ thị của Cộng đồng Châu Âu trong đó quan trọng nhất là Chỉ thị VAT lần thứ 6 (chỉ thị 77/388/EC). Tuy vậy, một số quốc gia thành viên đã đàm phán để có được miễn giảm VAT ở một số vùng hay lãnh thổ. Canary Islands, Ceuta và Melilla (Tây Ban Nha), Gibraltar (Anh Quốc) and Aland Islands (Phần Lan) nằm ngoài phạm vi áp dụng của hệ thống VAT EU trong khi Madeira (Bồ Đào Nha) được phép áp dụng tỉ lệ thuế khác. VAT do doanh nghiệp tính và khách hàng trả được gọi là VAT đầu ra (tức là VAT tính trên giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra). VAT mà doanh nghiệp trả cho doanh Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 3 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nghiệp khác khi mua hàng được gọi là VAT đầu vào (tức là VAT trên trị giá hàng hóa dịch vụ mua vào) Các tỉ suất VAT khác nhau được áp dụng ở các quốc gia thành viên EU. Tỉ suất tối thiếu là 15% được áp dụng trên toàn bộ EU mặc dù tỉ suất VAT có thể được giảm tới 5% có thể được áp dụng ở nhiều nước khác nhau với các hàng hóa dịch vụ khác nhau (ví dụ xăng dầu và năng lượng tiêu thụ nội địa ở Anh Quốc). Tỉ suất VAT tối đa trong EU là 25%. Một số hàng hóa, dịch vụ được miễn thuế VAT( như thư tín, chăm sóc y tế, bảo hiểm .) và một số hàng hóa có thể được miễn thuế VAT tùy theo lựa chọn của nước thành viên có tính thuế VAT không (ví dụ như đất đai hay một vài dịch vụ tài chính). VAT đầu vào tương ứng với hàng hóa dịch vụ được miễn thuế VAT đầu ra sẽ không được khấu trừ hay hoàn lại. Tuy vậy, doanh nghiệp có thể tăng giá để khách hàng chịu chi phí VAT này (tỉ lệ thực tế có thể thấp hơn tỉ lệ thông thường tùy thuộc vào thuế VAT đầu vào phải chịu trước đó và chi phí nhân công phát sinh trong giai đoạn được miễn thuế.). Cuối cùng, một số hàng hóa và dịch vụ được áp dụng mức thuế “không phần trăm”. Mức thuế không phần trăm là một mức thuế được tính với tỉ lệ 0%. Hàng hóa thuộc diện thuế 0% vẫn là hàng hóa chịu thuế, nghĩa là vẫn có thuế VAT tính trong giá hàng hóa. Ở Anh quốc, một số ví dụ điển hình là thực phẩm, sách, dược phẩm và một số loại hình vận tải. Chỉ thị VAT lần thứ 6 không nêu ra vấn đề không phần trăm này vì chỉ thị này nhắm tới tỉ lệ thuế VAT tối thiểu trên toàn EU là 5%. Tuy nhiên, không phần trăm vẫn tồn tại tại một số nước thành viên, điển hình là Anh quốc, như là một di vật từ trước khi có luật của EU. Các quốc gia này được phép thực hiện áp dụng không phần trăm với các hàng hóa dịch vụ hiện tại nhưng không thể bổ sung thêm danh mục hàng hóa và dịch vụ thuộc diện này Khi hàng hóa được nhập khẩu vào EU từ các nước khác, thuế VAT được quy đinh tính tại cửa khẩu cùng thời điểm với thuế nhập khẩu. Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 4 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Hoàn thuế VAT được quy định ở Chỉ thị lần thứ 8 về VAT (Chỉ thị 79/1072/EC), Chỉ thị VAT lần thứ 13 (Chỉ thị 86/560/EC). 1.2.2. Thuế giá trị gia tăng ở Đan Mạch, Nauy và Thụy Điển. Ở Đan Mạch, VAT chỉ được áp dụng ở một mức, và không được phân chia thành các cấp độ. Hiện nay là tỷ lệ phần trăm ở Đan Mạch là 25%- mức thuế giá trị gia tăng cao nhất Ở Na Uy, thuế VAT được chia thành ba cấp độ: 25% là tổng hợp thuế VAT, 13% cho các nhà hàng thức ăn và đưa ra (thực phẩm ăn trong một nhà hàng có 25%), 8% cho người vận chuyển, vé xem phim, và các khách sạn ở. Hầu hết các vấn đề in ấn vẫn còn miễn thuế VAT. Trong Thụy Điển, thuế VAT được chia thành ba cấp độ: 25% cho hầu hết các điều, 12% cho các loại thực phẩm và 6% cho các vấn đề in ấn. 1.2.3. Thuế giá trị gia tăng ở Mexico Tỷ lệ chung về thuế giá trị gia tăng ở Mexico là 15%. Thấp hơn so với các nước nằm trên biên giới quốc tế của Mexico. Các mặt hàng khác nhau được miễn thuế giá trị gia tăng ở Mexico là bán đất, dịch vụ tài chính, sổ sách, dịch vụ y tế, dụng cụ tín dụng như cổ phiếu vốn cổ phần, giáo dục, xây dựng khu dân cư, chi phí cho thuê tài sản nhà ở và nguyên vật liệu để xây dựng khu dân cư. Tuy nhiên có một sự miễn trừ được thực hiện trong trường hợp các nhà cung cấp thẻ tín dụng phục vụ dịch vụ y tế là phải chịu thuế giá trị gia tăng. 1.2.4. Thuế giá trị gia tăng ở Hoa Kỳ. Hoa Kỳ là một nước có nền kinh tế phát triển bậc nhất trên thế giới. Một cường quốc có ảnh hưởng sâu sắc đến nhiều lĩnh vực trên thế giới, tuy nhiên, đến nay Mỹ vẫn chưa chấp nhận giá trị gia tăng. Ở Hoa Kỳ, chỉ có bang Michigan sử dụng hình thức thuế VAT như là "Single Business Tax" (SBT) như là hình thức thuế kinh doanh tổng hợp. Khi nó đã được thông qua vào năm 1975, nó thay thế bảy loại thuế kinh doanh, bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp. Nhưng đến ngày 9/8/2006, Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 5 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Michigan dã bãi bỏ luật pháp kinh doanh đơn thuế - luật mà sẽ có hiệu lực vào 1/1/2009. 1.2.5.Thuế giá trị gia tăng ở Trung Quốc. Thuế giá trị gia tăng (VAT) được thực hiện tại Trung Quốc vào năm 1984. Ban đầu, thuế được đánh vào 24 mục được chỉ định. Sự cần thiết phải xây dựng một hệ thống kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa ở Trung Quốc dẫn đến việc công bố "Quy định tạm thời của Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa về thuế giá trị gia tăng trên 1 Tháng Một, 1994. Thuế giá trị gia tăng ở Trung Quốc là một trong những nguồn quan trọng của doanh thu tài chính cho chính phủ, đặc biệt là chính quyền trung ương. Việc thực hiện thuế GTGT được thực hiện bởi Cục Quản lý nhà nước về thuế, trong khi hải quan thu thuế nhập khẩu. Doanh thu thu được từ thuế VAT được chia giữa (75%) trung ương và chính quyền địa phương (25%). Đối với những loại hàng hóa dịch vụ áp dụng các mức thuế suất khác nhau. 0%, 13%, 17% . 1.2.6 Thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường địmh hướng XHCN,Đảng và Nhà nước ta đang thực hiện những đường lối đổi mới chính sách kinh tế,đẩy mạnh công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nước,tiến tới xu hướng toàn cầu hóa. Vì thế thuế doanh thu không còn phù hợp nữa và cần được thay thế bằng một loại thuế mới hiện đại đã được áp dụng ở hầu hết các nước phát triển trên thế giới là thuế GTGT. Ngày 05-07-1993, theo quyết định số 486TC/QĐ/BTC của Bộ tài chính,thực hiện thí điểm thuế GTGT ở một số doanh nghiệp quốc doanh thuộc các ngành có quá trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thường xuyên phải trải qua nhiều côngđoạn (như sản xuất ximăng,sản xuất sợi,dệt,sản xuấtđường). Có tất cả 11 doanh nghiệp đăng kí và thực hiện thí điểm. Tiếp theo, Nhà nước liên tục thực hiện cải cách thuế Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 6 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 bước 1 (1990-1996) và cải cải cách thuế bước 2. Sau một thời gian tổ chức triển khai thực hiện luật thuế GTGT,tại kỳ họp Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT đã được thông qua Dưới sự chỉ đạo của chính phủ, các ban soạn thảo đã tích cực chuẩn bị các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế. Đến ngày 31-12-1998 (trước ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) về cơ bản đã có đủ cá văn bản hướng dẫn thực hiện luật thuế này.Ngày 1-1-1999 tại Việt Nam, Luật thuế GTGT chính thức được áp dụng trên toàn quốc theo Nghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11- 5-98 và thông tư số 89/1998/TTBTC. Đến nay việc hạch toán thuế giá trị gia tăng chịu sự hướng dẫn của Luật thuế giá trị gia tăng luật số 13/2008/QH12. Luật này có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009. 1.2.6.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này. 1.2.6.2. Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu). 1.2.6.3 Đối tượng không chịu thuế - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu. - Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền. - Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp. Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 7 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt. - Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê. - Chuyển quyền sử dụng đất. - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm. - Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh, bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật. - Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi. - Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chương trình của Chính phủ. - Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ. - Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội. - Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật. - Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước. - Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền. Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 8 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện. - Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuê. - Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh. - Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế. Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam. - Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau. - Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính. - Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác. Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 9 ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính phủ. - Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật. - Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước. 1.2.6.4. Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất. a. Giá tính thuế - Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; - Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu; - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này; - Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài; Sinh viên: Hoàng Thị Hiền Lớp Kế toán tổng hợp 49C 10 [...]... định hoàn thuế, ta xử lý như sau: Phần không được hoàn do cơ quan thuế loại ra thì tính vào chi phí, ghi: Nợ 621, 627, 632, 641, 642, 142 Có 1333 "Thuế GTGT đã đề nghị hoàn" Phần được hoàn chuyển thành khoản thuế GTGT được hoàn phải thu, ghi: Nợ 1334 "thuế GTGT đã được hoàn phải thu" Có 1333 "Thuế GTGT đã đề nghị hoàn" Khi nhận được tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112; Có 1334" Thuế GTGT đã được hoàn. .. nộp trong kỳ: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ - Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có thuế GTGT đầu vào nhỏ hơn thuế GTGT đầu ra được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế Nợ TK 111,112 Có TK133 : Thuế GTGT được khấu trừ *Hạch toán thuế GTGT đầu ra (TK33311) -Khi... Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ + Thuế GTGT của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, giảm giá + Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại Dư Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả - Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá , dịch vụ: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ... thác sử dụng mã số thuế của các cơ sở kinh doanh để tiện theo dõi thống nhất quản lý 3.2.2.2 Về phương pháp hạch toán Về hạch toán hoàn thuế GTGT Ta cần mở thêm hai tài khoản chi tiết cho tài khoản 133: 1333, 1334 Tài khoản 1333 "Thuế GTGT đã đề nghị hoàn" : Tài khoản này sử dụng để theo dõi thuế GTGT đã đề nghị hoàn Bên Nợ: phản ánh số thuế GTGT đã đề nghị hoàn Bên Có: Phản ánh số thuế GTGT đã nhận được... ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN - Kết cấu: Sinh viên: Hoàng Thị Hiền 16 Lớp Kế toán tổng hợp 49C ĐỀ ÁN MÔN HỌC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ + Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT đã... chứng từ kế toán Hạch toán nghiệp vụ miễn giảm thuế GTGT Theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành, nghiệp vụ này hạch toán theo các bước: Nếu doanh nghiệp nhận được quyết định miễn giảm thuế trước kỳ tính thuế thì không hạch toán thuế phải nộp Nếu nhận được quyết định miễn giảm thuế sau kỳ tính thuế (đã hạch toán thuế) thì hạnh toán như sau: Nhận được quyết định: Không định khoản Khi xử lý số thuế được... được quyết định được hoàn lại, số thuế GTGT nhận được quyết định không được hoàn phải tính vào chi phí Dư Nợ: Phản ánh số thuế đã đề nghị hoàn nhưng chưa nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế Tài khoản 1334 "Thuế GTGT đã được hoàn phải thu": Tài khoản này theo dõi thuế GTGT đã nhận được quyết định được hoàn nhưng chưa nhận được tiền hoàn Bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đã được hoàn theo quyết định... chưa có thuế GTGT - Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, ghi: Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213; 627; 641; 642: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 111; 112; 331 : Giá thanh toán *Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không... định xử lý của cơ quan thuế và chưa nhận được tiền hoàn thuế thì nó cũng không được sử dụng để khấu trừ, hay tiếp tục đề nghị hoàn ở những kỳ sau Như vậy số thuế đã đề nghị hoàn phải treo lại chờ cơ quan thuế ra quyết định mới được xử lý Sau khi cơ quan thuế ra quyết định "không được hoàn" hoặc "được hoàn" , doanh nghiệp mới được xử lý số thuế này Phần không được hoàn tính vào chi phí, phần được hoàn doanh... được hoàn thuế Như vậy hai công đoạn đầu nếu ta không định khoản thì trên tài khoản 133(1331, 1332) tồn tại gộp cả "thuế còn được khấu trừ" và "thuế đã đề nghị hoàn không còn được khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm khi lập tờ khai thuế GTGT hoặc khi thực hiện khấu trừ thuế và đề nghị hoàn thuế ở những kỳ sau Và khi kế toán lập bộ chứng từ đề nghị hoàn và khi nhận được quyết định được hoàn của cơ quan thuế . + Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ + Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước + Số thuế GTGT. mua vào nhưng đã trả lại, giảm giá + Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại. Dư Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn