Quy trình và Báo cáo kiểm toán

Nội dung  Quy trình kiểm toán  Báo cáo kiểm toán  Chuẩn mực VN hiện hành  Bản chất của báo cáo kiểm toán  Quá trình tiến hóa  Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Quy trình kiểm toán  Định nghĩa kiểm toán  Kiểm toán là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng về một thông tin nhằm xác định và báo cáo về sự phù hợp của thông tin này với các tiêu chuẩn được thiết lập. Việc kiểm toán cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập

1 V Ũ H Ữ U Đ Ứ C 2012 Quy trình và Báo cáo kiểm toán 2 Nội dung  Quy trình kiểm toán  Báo cáo kiểm toán  Chuẩn mực VN hiện hành  Bản chất của báo cáo kiểm toán  Quá trình tiến hóa  Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Vũ Hữu Đức 2012 2 3 Quy trình kiểm tốn  Định nghĩa kiểm tốn  Kiểm tốn là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng về một thơng tin nhằm xác định và báo cáo về sự phù hợp của thơng tin này với các tiêu chuẩn được thiết lập. Việc kiểm tốn cần được thực hiện bởi các kiểm tốn viên đủ năng lực và độc lập 4 Quy trình kiểm tốn Các thông tin cần kiểm tra Sự phù hợp Báo cáo kiểm toán Thu thập & Đánh giá Bằng chứng Các KTV Đủ năng lực Độc lập Các tiêu chuẩn được thiết lập Báo cáo kiểm tốnBằng chứng kiểm tốn Đánh giá và ứng phó rủi ro kiểm tốn Trách nhiệm KTV Vũ Hữu Đức 2012 3 5 Chuẩn mực kiểm toán VN hiện hành  Giới thiệu VSA 700  Các yếu tố của báo cáo kiểm toán  Các ý kiến kiểm toán  Các vấn đề của VSA 700 6 Tên và địa chỉ CTKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT Đoạn mở đầu Phạm vi và căn cứ thực hiện Ý́ kiến của kiểm toán viên Địa điểm và thời gian lập BCKT Chữ ký và đóng dấu VSA 700: Các yếu tố của báo cáo kiểm toán • Đối tượng kiểm toán • Trách nhiệm người quản lý và kiểm toán viên •Chuẩn mực kiểm toán •Bảo đảm hợp lý •Công việc và thủ tục đã thực hiện •Kiểm tra trên cơ sở chọn maãu •Đánh giá việc tuân thủ •Đánh giá ước tính và xét đoán •Đánh giá việc trình bày toàn bộ •Cơ sở hợp lý Vũ Hữu Đức 2012 4 7 VSA 700: Các ý kiến trên báo cáo kiểm toán Chấp nhận toàn phần Không có đoạn nhấn mạnh Có đoạn nhấn mạnh Chấp nhận từng phần Tùy thuộc vào Ngoại trừ Không chấp nhận Từ chối nhận xét 8 Chấp nhận toàn phần không có đoạn nhấn mạnh  Báo cáo Tài chính không có sai lệch trọng yếu  Báo cáo tài chính có sai lệch trọng yếu nhưng đã đã điều chỉnh  Các thay đổi chính sách kế toán đã được khai báo đầy đủ. Vũ Hữu Đức 2012 5 9 "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính củacôngtyABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán ViệtNam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan./. Chấp nhận toàn phần không có đoạn nhấn mạnh 10 Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh  Khi muốn lưu ý người đọc BCTC về một vấn đề không ảnh hưởng đến ý kiến của KTV:  Thông tin đính kèm với BCTC không nhất quán với BCTC  Giả thiết tính hoạt động liên tục có thể bị vi phạm Vũ Hữu Đức 2012 6 11 "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu …… phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Ởđây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên, mà chỉ muốnlưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản loã thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này, khoản nợ ngắn hạn của đơn vị vượt q uá tổng tà i sản là ZZZ. Những điều kiện này, cùng với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị". Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh 12 Chấp nhận từng phần, dạng tùy thuộc vào  Khi tồn tại một tình huống chưa rõ ràng, phụ thuộc vào một sự kiện trong tương lai nằm ngoài khả năng kiểm soát của KTV và đơn vị. Vũ Hữu Đức 2012 7 13 "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu…. phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán ViệtNam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: - KhoảndoanhthuXXVNĐ được chấp nhận; - KhoảnchiXYVNĐ được Hội đồng quản trị thông qua. Chấp nhận từng phần, dạng tùy thuộc vào 14 Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm toán  Giới hạn phạm vi kiểm toán khi kiểm toán viên không thực hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết mà không có thủ tục thay thế phù hợp.  Vấn đề giới hạn phạm vi chưa ảnh hưởng đến tởng thể của BCTC. Vũ Hữu Đức 2012 8 15 Chúng tôi đãkhông thể tham gia kiểm kê hàng tồnkho vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ởđơn vị, chúng tôi cũng không thể kiểmtra được tính đúng đắn của số lượng hàng tồnkho tại thời điểmtrên bằng các thủ tục kiểm toán khác. Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng đến báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán ViệtNam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm toán 16 Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do không nhất trí với giám đốc  Khi không nhất trí với Giám đốc dẫn đến các sai lệch trọng yếu trên BCTC  Tuy nhiên, sai lệch chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Vũ Hữu Đức 2012 9 17 " Như đã nêu trong phần thuyếtminhX của báo cáo tài chính, đơn vị đã không tính khấuhao TSCĐ,trongkhiTSCĐ này đã thực sự được sử dụng trên 6 tháng, với mức khấuhao đáng lẽ phải tính là XXX VNĐ.Do vậy, chi phí kinh doanh đã bị thiếu và giá trị thuần củaTSCĐ đãcaohơn thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ. Theo ý kiến của chúng tôi, ng oại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính của sự kiệntrên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu " Chấp nhận từng phần, dạng ngoại trừ do không nhất trí với giám đốc 18 Từ chối/Không chấp nhận  TỪ CHỐI ĐƯA RA Ý KIẾN  Giới hạn về phạm vi kiểm toán đã ảnh hưởng đến tổng thể, khiến cho KTV không đủ bằng chứng đưa ra ý kiến về BCTC như là một tổng thể.  KHÔNG CHẤP NHẬN  Khi không nhất trí với Giám đốc mà vấn đề này đã ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, khiến cho BCTC không còn trung thực và hợp lý nữa. Vũ Hữu Đức 2012 10 19 Do những hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đãkhông thể kiểmtra được toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi không thể đưara ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị. Từ chối đưa ra ý kiến 20 Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ là XXX VNĐ; khoản vay công ty B là XY VNĐđãkhông phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính củacôngtyABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toá n ViệtNam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Không chấp nhận Vũ Hữu Đức 2012 [...]... tốn 23 Xuất phát từ mục tiêu kiểm tốn Phase 1 Phase 2 Phase 3 Mục tiêu kiểm tốn BCTC là giúp KTV đưa ra ý kiến về sự phù hợp giữa BCTC với cơ sở lập BCTC Báo c kiểm tốn là thơng tin của kiểm tốn viên đến người đọc BCTC Báo c kiểm tốn phải giúp người đọc hiểu được ý kiến của KTV về sự phù hợp giữa BCTC và cơ sở lập 24 Vũ Hữu Đức 2012 12 Nội dung báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn Ý kiến (opinion) phải... thực hiện và duy trì kiểm sốt nội bộ phù hợp với việc lập và trình bày hợp lý BCTC khơng có sai lệch trọng yếu vì gian lận hay sai sót, chọn lựa và áp dụng các chính sách kế tốn thích hợp và thực hiện các ước tính kế tốn hợp lý 59 Trách nhiệm của KTV  Báo cáo kiểm tốn phải nêu rõ rằng trách nhiệm của KTV là đưa ra ý kiến về BCTC dựa trên cuộc kiểm tốn  Báo cáo kiểm tốn phải nêu rằng cuộc kiểm tốn... hợp với các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Báo cáo kiểm tốn cũng cần giải thích rằng các chuẩn mực này u cầu KTV tn thủ các quy định về đạo đức và KTV lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm tốn nhằm đạt được sự bảo đảm hợp lý rằng BCTC khơng có các sai lệch trọng yếu 60 Vũ Hữu Đức 2012 30 Trách nhiệm của KTV Báo cáo kiểm tốn phải mơ tả về cuộc kiểm tốn thơng qua việc nêu rõ: (a) Một cuộc kiểm tốn bao gồm việc... kiện  Enron và các quy định mới về kế tốn, kiểm tốn  SAS 79, 85, 93, 98  ISA 700 (2005)  Các đặc điểm  Hoa Kỳ khơng thay đổi báo cáo chuẩn mà chỉ điều chỉnh một số quy định liên quan đến ý kiến KTV  Chuẩn mực quốc tế tiếp tục bổ sung báo cáo chuẩn và làm rõ các nội dung (Dự án Clarity) 46 Vũ Hữu Đức 2012 23 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế  IAG 13 (1983, 1989)  ISA 700 (1994)  ISA 700 và ISA 701 (2005)... 31.12.20X1, báo cáo kết quản hoạt động kinh doanh, báo cáo sự thay đổi vốn chủ sở hữu và báo cáo lưu chuyển tiền tệ của niên độ kết thúc vào ngày nêu trên, cũng như bản tóm tắt các chính sách kế tốn và các thuyết minh quan trọng 57 Trách nhiệm của người quản lý Báo cáo kiểm tốn phải khẳng định rằng người quản lý chịu trách nhiệm về việc lập cũng như về sự trình bày hợp lý BCTC phù hợp với các cơ sở lập BCTC;... đợi và các giá trị từ mơi trường bên ngồi hơn là từ bản thân đơn vị  Lý thuyết thể chế áp dụng trong trường hợp các chuẩn mực kiểm tốn giải thích ảnh hưởng của chuẩn mực quốc gia này đến quốc gia khác 30 Vũ Hữu Đức 2012 15 Sự tương tác với các chuẩn mực kế tốn Trung thực và hợp lý là gì? 31 Q trình tiến hóa  Thời kỳ sơ khai  Hình thành báo cáo chuẩn  Xác lập chuẩn mực kiểm tốn  Hồn thiện báo cáo. .. auditor’s report on a complete set of general purpose financial statements”, tập trung vào các báo cáo kiểm tốn trong trường hợp chấp nhận tồn phần khơng có nhấn mạnh, các điều chỉnh được chuyển sang ISA 701  Sửa đổi các từ ngữ sử dụng và quy định rõ hơn một số trường hợp 52 Vũ Hữu Đức 2012 26 ISA 700 (2005)  Báo cáo kiểm tốn phải đưa ra một ý kiến rõ ràng của KTV về BCTC  KTV phải đánh giá các kết... vụ và sự kiện đến thơng tin trên BCTC như tình hình tài chính, kết quả hoạt động và các dòng tiền 54 Vũ Hữu Đức 2012 27 Các yếu tố của BCTC (a) Tiêu đề; (b) Người nhận; (c) Đoạn mở đầu; (d) Trách nhiệm của người quản lý về BCTC; (e) Trách nhiệm KTV; (f) Ý kiến KTV; (g) Các trách nhiệm báo cáo khác; (h) Chữ ký KTV; (i) Ngày của báo c kiểm tốn và (j) Địa chỉ KTV 55 Đoạn mở đầu Đoạn mở đầu trong báo c kiểm. .. được kiểm tốn và nêu các BCTC nào đã được kiểm tốn Đoạn này cũng phải:  Nêu tên của mỗi BCTC cấu thành bộ BCTC của DN  Tham chiếu đến bản tòm tắt các chính sách kế tốn và các thuyết minh quan trọng khác  Chỉ rõ ngày và kỳ của BCTC 56 Vũ Hữu Đức 2012 28 Thí dụ Chúng tơi đã kiểm tốn các BCTC đính kèm của cơng ty ABC, bao gồm Bảng cân đối kế tốn ngày 31.12.20X1, báo cáo kết quản hoạt động kinh doanh, báo. .. by the directors and whether they have been satisfactory (Quoted in Murphy, 1988: 10.) 34 Vũ Hữu Đức 2012 17 Thời kỳ sơ khai  Báo cáo tài chính chỉ bao gồm Bảng cân đối kế tốn  Kiểm tra chủ yếu sổ sách kế tốn  Khơng có báo cáo chuẩn, báo cáo kiểm tốn khác nhau giữa các kiểm tốn viên  Lạm dụng cụm từ “subject to…” 35 Auditor's Report of the Dominion Textile Company Limited (1906) We beg to report