Khuôn mẫu kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu COSO

A. MỞ ĐẦU Trong một tổ chức bất kỳ, sự thống nhất và xung đột quyền lợi chung quyền lợi riêng của người sử dụng lao động với người lao động luôn tồn tại song hành. Nếu không có hệ thống kiểm soát nội bộ, làm thế nào để người lao động không vì quyền lợi riêng của mình mà làm những điều thiệt hại đến lợi ích chung của toàn tổ chức, của người sử dụng lao động? Làm sao biết được tổ chức đang phải đối mặt với những rủi ro tiềm ẩn nào? Làm thế nào có thể phân quyền, uỷ nhiệm, giao việc cho cấp dưới một cách chính xác, khoa học chứ không phải chỉ dựa trên sự tin tưởng cảm tính? … Doanh nghiệp đã đề ra các biện pháp, kế hoạch, quy trình hành động cụ thể nhằm giảm thiểu tác hại của rủi ro đến một giới hạn chấp nhận nào đó, hoặc doanh nghiệp đã có biện pháp để toàn thể nhân viên nhận thức rõ ràng về tác hại của rủi ro cũng như giới hạn rủi ro tối thiểu mà tổ chức có thể chấp nhận được. Muốn hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, nó phải có đủ năm thành phần và từng thành phần phải hoạt động hiệu quả. Nhận biết được vai trò quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp, nhóm 4 (chi hội 52DN1) đã tiến hành học nhóm, nghiên cứu và thảo luận chủ đề: “Khuôn mẫu kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu COSO” theo báo cáo của COSO 1992. Trong nội dung trình bày, chắc chắn sẽ có những sơ sót, kính mong thầy xem xét và góp ý thêm. B. NỘI DUNG I. Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ: 1. Định nghĩa về hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội bộ hay kiểm soát nội bộ thực chất là sự tích hợp một loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy, chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo tổ chức đó hoạt động hiệu quả, đạt được mục tiêu đặt ra một cách hợp lý. Có thể hiểu đơn giản là hệ thống kiểm soát nội bộ là hệ thống của tất cả những gì mà một tổ chức cần làm để có được những điều muốn có và tránh những điều muốn tránh. Cũng trên nguyên tắc này, các hệ thống quản lý khác nhau có chuẩn mực quốc tế như ISO, TQM, QAQC đảm bảo cho sự hoạt động hiệu quả của một tổ chức đã được xây dựng. Như vậy, bất kỳ hoạt động nào của tổ chức cũng có thể là đối tượng của kiểm soát nội bộ, kể cả kiểm toán nội bộ một hệ thống kiểm tra, đo lường, đánh giá tính xác thực của các thông tin tài chính và tính khả thi của các quyết định quản lý trong nội bộ doanh nghiệp. Có nhiều trường hợp, hoạt động kiểm toán nội bộ có thể mở rộng sang các lĩnh vực khác nhưng quan trọng nhất vẫn là các hoạt động tài chính kế toán. Trong khi kiểm toán nội bộ hoạt động theo các chuẩn mực của Luật kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ vận hành theo các chuẩn mực do tổ chức tự ban hành phù hợp với phông pháp luật chung. 2. Các thành phần của một Hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO Môi trường Kiểm soát (Control Environment): Tạo ra nền tảng cho các cấu phần khác của Hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc thiết lập các chính sách kiểm soát trong công ty.

CH Đ 4: Ủ ĐỀ 4: Ề 4: KHUÔN M U KI M SOÁT N I B THEO ẪU KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO ỂM SOÁT NỘI BỘ THEO ỘI BỘ THEO ỘI BỘ THEO

KHUÔN M U COSO ẪU KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO

Doanh nghiệp đã đề ra các biện pháp, kế hoạch, quy trình hành động cụ thể nhằmgiảm thiểu tác hại của rủi ro đến một giới hạn chấp nhận nào đó, hoặc doanh nghiệp đã cóbiện pháp để toàn thể nhân viên nhận thức rõ ràng về tác hại của rủi ro cũng như giới hạnrủi ro tối thiểu mà tổ chức có thể chấp nhận được Muốn hệ thống kiểm soát nội bộ doanhnghiệp hoạt động hiệu quả, nó phải có đủ năm thành phần và từng thành phần phải hoạtđộng hiệu quả.

Nhận biết được vai trò quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanhnghiệp, nhóm 4 (chi hội 52DN1) đã tiến hành học nhóm, nghiên cứu và thảo luận chủ đề:

“Khuôn mẫu kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu COSO” theo báo cáo của COSO 1992

Trong nội dung trình bày, chắc chắn sẽ có những sơ sót, kính mong thầy xem xét

và góp ý thêm

B NỘI DUNG

I Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ:

1 Định nghĩa về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Hệ thống kiểm soát nội bộ hay kiểm soát nội bộ thực chất là sự tích hợp một loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy, chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo tổ chức đó hoạt động hiệu quả, đạt được mục tiêu đặt ra một cách hợp lý Có thể hiểu đơn giản là hệ thống kiểm soát nội bộ là hệ thống của tất cả những gì mà một tổ chức cần làm để có được những điều muốn có và tránh những điều muốn tránh

Cũng trên nguyên tắc này, các hệ thống quản lý khác nhau có chuẩn mực quốc tế như ISO, TQM, QA/QC đảm bảo cho sự hoạt động hiệu quả của một tổ chức đã được xâydựng

Như vậy, bất kỳ hoạt động nào của tổ chức cũng có thể là đối tượng của kiểm soát nội bộ, kể cả kiểm toán nội bộ - một hệ thống kiểm tra, đo lường, đánh giá tính xác thực của các thông tin tài chính và tính khả thi của các quyết định quản lý trong nội bộ doanh nghiệp Có nhiều trường hợp, hoạt động kiểm toán nội bộ có thể mở rộng sang các lĩnh vực khác nhưng quan trọng nhất vẫn là các hoạt động tài chính - kế toán Trong khi kiểm toán nội bộ hoạt động theo các chuẩn mực của Luật kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ vận hành theo các chuẩn mực do tổ chức tự ban hành phù hợp với phông pháp luật chung

2 Các thành phần của một Hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO

- Môi trường Kiểm soát (Control Environment): Tạo ra nền tảng cho các cấu phần

khác của Hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc thiết lập các chính sách kiểm soát trong công ty

- Đánh ra rủi ro kiểm soát (Risk Assessment): Nhận biết và phân tích các rủi ro liên

quan đến mục tiêu kinh doanh của công ty

- Hoạt động kiểm soát (Control Activities): Toàn bộ các chính sách và thủ tục được

thực hiện nhằm trợ giúp ban giám đốc công ty phát hiện và ngăn ngừa rủi ro để đạt được mục tiêu kinh doanh

- Hệ thống thông tin, giao tiếp (Information and Communication): Là hệ thống trợ

giúp việc trao đổi thông tin, mệnh lệnh và chuyển giao kết quả trong công ty, nó cho phép từng nhân viên cũng nhưng từng cấp quản lý thực hiện tốt nhiệm vụ của mình

- Hoạt động kiểm soát (Monitoring): là một quá trình đánh giá tính hiệu quả của hệ

thống kiểm soát nội bộ, trợ giúp xem xét hệ thống kiểm soát có được vận hành một cách trơn chu, hiệu quả

3 Lợi ích của hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh:

Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ giúp đem lại các lợi ích sau cho công ty:

 Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính của công ty;

 Giảm bớt rủi ro gian lận hoặc trộm cắp đối với công ty do bên thứ ba hoặc nhân viên của công ty gây ra;

 Giảm bớt rủi ro sai sót không cố ý của nhân viên mà có thể gây tổn hại cho công ty;

 Giảm bớt rủi ro không tuân thủ chính sách và quy trình kinh doanh của công ty;

hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ góp phần tạo nên sự tin tưởng cao của cổ đông Xét về điểm này, một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh là một nhân tố của một hệ thống quản trị doanh nghiệp vững mạnh, và điều này rất quan trọng đối với công ty có nhà đầu tư bên ngoài Các nhà đầu tư sẽ thường trả giá cao hơn cho những công ty có rủi

ro thấp hơn

Những yếu tố quan trọng để thực hiện thành công các biện pháp kiểm soát nội bộ

Việc thực hiện thành công các biện pháp kiểm soát nội bộ đòi hỏi một số nguyên tắc chung:

• Một môi trường văn hoá nhấn mạnh đến sự chính trực, giá trị đạo đức và phân công trách nhiệm rõ ràng;

• Quy trình hoạt động và quy trình kiểm soát nội bộ được xác định rõ ràng bằng văn bản

và được truyền đạt rộng rãi trong nội bộ công ty;

• Các hoạt động rủi ro được phân tách rõ ràng giữa những nhân viên khác nhau;

• Tất cả các giao dịch phải được thực hiện với sự uỷ quyền thích hợp;

• Mọi nhân viên đều phải tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ;

• Trách nhiệm kiểm tra và giám sát được phân tách rõ ràng;

• Định kỳ tiến hành các biện pháp kiểm tra độc lập;

• Mọi giao dịch quan trọng phải được ghi lại dưới dạng văn bản;

• Định kỳ phải kiểm tra và nâng cao hiệu quả của các biện pháp kiểm soát nội bộ

II Các thành phần của một hệ thống kiểm soát nội bộ (COSO)

1 Môi trường kiểm soát:

Khái niệm: Là những yếu tố của tổ chức ảnh hưởng đến hoạt động của hệ thống kiểm

soát nội bộ và là các yếu tố tạo ra một môi trường trong đó toàn bộ thành viên của tổ chức có nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ hay không Một môi trường kiếm soát tốt sẽ là nền tảng quan trọng cho sự hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

Ví dụ: Nhận thức của ban giám đốc thế nào về tầm quan trọng của liêm chính và đạo đức

nghề nghiệp, về việc cần tổ chức bộ máy hợp lý, về việc phải phân công, uỷ nhiệm, giao việc rõ ràng, về việc phải ban hành bằng văn bản các nội quy, quy chế, quy trình sản xuấtkinh doanh …

Nội dung:

1.1 Tính trung thực và các giá trị đạo đức:

- Ứng xử đạo đức và tính trung thực của toàn thể nhân viên chính là văn hóa của tổ chức

Các chính sách , các quy định về tính trung thực và giá trị đạo đức thể hiện điều mà nhà quản lý mong muốn

- Khi xây dựng tính trung thực cần phải chú ý các vấn đề:

*Áp lực và cơ hội: cần giảm thiểu các áp lực và cơ hội phát sinh gian lận.

*Người quản lý cần xây dựng văn bản về các chuẩn mực đạo đức, cần gương mẫu để làm gương

- Là nhân tố quan trọng trong môi trường kiểm soát, nó tác động đến việc thiết kế, thực hiện và giám sát các nhân tố khác của kiểm soát nội bộ

1.2 Cam kết về năng lực:

- Năng lực phản ánh kiến thức và kỹ năng cần thiết để thực hiện nhiệm vụ

- Cần cân nhắc giữa sự giám sát và yêu cầu về năng lực của nhân viên

- Kiến thức và kỹ năng cần có đối với từng nhiệm vụ phụ thuộc xét đoán của nhà quản lý

- Cần có chính sách chính thức hay không chính thức mô tả yêu cầu về năng lực cho một công việc nhất định và cụ thể hóa nó thành một yêu cầu về kiến thức và kỹ năng

1.3 Hội đồng quản trị và ban kiểm soát:

- Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể bởi hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán.

- Tính hữu hiệu phụ thuộc vào sự độc lập của Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán với Ban điều hành, kinh nghiệm và vị trí của các thành viên trong hội đồng quản trị, mức độ tham gia, mức độ giám sát và các hành động của hội đồng quản trị đối với hoạt động của công ty

- Một hội đồng quản trị năng động và tận tâm, hướng dẫn và giám sát việc thực hiện của người quản lý là nhân tố thiết yếu để kiểm soát nội bộ hữu hiệu

1.4 Triết lý quản lý và phong cách nhà điều hành:

• Tác động đến cách thức doanh nghiệp được điều hành

• Loại bỏ rủi ro kinh doanh được chấp nhận

• Thể hiện thông qua thái độ và quan điểm của nhà quản lý

1.5 Cơ cấu tổ chức:

• Cung cấp khuôn khổ mà hoạt động của doanh nghiệp được lập kế hoạch, thực hiện, kiểm soát và giám sát.

• Xác định rõ quyền hạn và trách nhiệm chủ yếu đối với từng hoạt động

• Phụ thuộc quy mô và bản chất hoạt động của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp thực hiện chiến lược đã hoạch định để đạt được mục đích đề ra

1.6 Phân định về quyền hạn và trách nhiệm:

• Xác định mức độ tự chủ, quyền hạn của từng cá nhân hay từng nhóm trong việc đề xuất và giải quyết vấn đề, trách nhiệm báo cáo đối với các cấp có liênquan

• Thể hiện qua chính sách trong đó mô tả kiến thức và kinh nghiệm của các nhân viên chủ chốt, nguồn lực để thực hiện nhiệm vụ liên quan đến các hoạt động kinh doanh

• Xu hướng phổ biến hiện nay của các doanh nghiệp là tăng quyền lực cho các cấp dưới để họ ra quyết định nhanh chóng

• Môi trường kiểm soát chịu ảnh hưởng bởi ý thức về trách nhiệm của mỗ cá nhân trong đơn vị

1.7 Chính sách nhân sự:

• Thông điệp của doanh nghiệp về tính trung thực, hành vi đạo đức và năng lực

mà DN mong đợi từ nhân viên

• Biểu hiện qua: tuyển dụng, hướng nghiệp, đào tạo, đánh giá, tư vấn, động viên, khen thưởng và kỷ luật

• Cụ thể là:

- Các tiêu chuẩn tuyển dụng thể hiện quan điểm của tổ chức về việc xây dựng đội ngũ nhân viên

- Cách thức tuyển dụng nhân viên có một vai trò quan trọng

- Việc đào tạo nhân viên bao gồm các hoạt động như tổ chức lớp học, hôi thảo, nghiên cứu tình huống, bài tập sẽ phản ánh chính sách về quan điểm đào tạo nhân viên

- Việc luân chuyển công việc và đề bạc dựa trên việc đánh giá kết quả thực hiện định kỳ

- Chính sách tiền lương và các khoản thưởng để động viên hoặc duy trì thànhtích xuất sắc nhằm giữ chân nhân viên giỏi

- Các biện pháp kỷ luật sẽ cho thấy quan điểm của tổ chức đối với các hành

vi vi phạm

1.8 Áp dụng cho các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ:

Tại các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ các nhân tố này có thể khác với đơn vị lớn Một số khác biệt có thể kể ra là:

- Về tính trung thực và giá trị đạo đức: đơn vị nhỏ có thể ban hành một bản Quy tắc ứng xử nhưng điều đó không có nghĩa là doanh nghiệp không cần đến một văn hóa tổ chức đặc biệt là tính trung thực và giá trị đạo đức.

- Chính sách nhân sự cũng không thể được ban hành bằng văn bản hay xây dựng “bài bản” như ở các đơn vị lớn tuy nhiên vẫn cần phải có chính sách nhân sự và chính sách này phải được truyền đạt cho nhân viên, có thể bằng một cách khác đơn giản hơn

- Các doanh nghiệp nhỏ cũng nên có hội đồng quản trị để kiểm soát nội bộ hữu hiệu

2 Đánh giá rủi ro:

Không lệ thuộc vào quy mô, cấu trúc, loại hình hay vị trí địa lý, bất kỳ tổ chức nào khi hoạt động đều bị các rủi ro xuất hiện từ các yếu tố bên trong hoặc bên ngoài tác động

 Các yếu tố bên trong Sự quản lý thiếu minh bạch, không coi trọng đạo đức nghề nghiệp Chất lượng cán bộ thấp, sự cố hỏng hóc của hệ thống máy tính, của trang thiết bị, hạ tầng cơ sở Tổ chức và cở sở hạ tầng không thay đổi kịp với sự thay đổi, mở rộng của sản xuất Chi phí cho quản lý và trả lương cao, thiếu sự kiểm tra, kiểm soát thích hợp hoặc do xa Công ty mẹ hoặc do thiếu quan tâm

 Các yếu tố bên ngoài Thay đổi công nghệ làm thay đổi quy trình vận hành Thay đổi thói quen của người tiêu dùng làm các sản phẩm và dịch vụ hiện hành bị lỗi thời Xuất hiện yếu tố cạnh tranh không mong muốn tác động đến giá cả và thị phần Sự ban hành của một đạo luật hay chính sách mới, ảnh hưởng đến hoạt độngcủa tổ chức

Để tránh bị thiệt hại do các tác động nêu trên, tổ chức cần thường xuyên: xác định rủi ro hiện hữu và tiềm ẩn Phân tích ảnh hưởng của chúng kể cả tần suất xuất hiện và xác định các biện pháp để quản lý và giảm thiểu tác hại của chúng

Đánh giá rủi ro trước hết phải xác định mục tiêu đó là điều kiện tiên quyết để kiểm soát nội bộ có thể thực hiện được

để phân bổ nguồn lực va xác định nguồn lực ưu tiên

Ở mức độ từng bộ phận, những mục tiêu cụ thể phải xuất phát từ chiến lược chung của đơn vị kết nối, hòa nhập nhất quán với mục tiêu chung của đơn vị các mục tiêu này được thiết lập cho hoạt động khác nhau trong tổ chức như: mua hàng, bán hàng, sản xuất, thiết kế

Phân Loại Mục Tiêu

a) mục tiêu hoạt động: liên quan đến tính hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động trong đơn vị (vd: mục tiêu bảo vệ nguồn lực tránh thất thoát hay mục tiêu về lợi nhuận)

b) mục tiêu báo cáo tài chính: liên quan đến việc công bố báo cáo tài chính đáng tin cậy, ngăn ngừa và phát hiện gian lận trong công việc soạn thảo báo cáo tài chính

c) Mục tiêu tuân thủ: liên quan đến sự tôn trọng luật lệ và quy định trong môi trường kinh doanh và pháp lý mà đơn vị đang hoạt động

Trùng lắp mục tiêu

Một mục tiêu theo cách phân loại này có thể trùng lắp hay hổ trợ cho mục tiêu khác

Sự sắp xếp vào mục tiêu nào tùy thuộc tình hình thực tế

kế toán

b) Căn cứ vào mức độ ảnh hưởng rủi ro đến đơn vị

+ rủi ro ở mức độ đơn vị: là những rủi ro ở mức độ đơn vị có thể phát sinh do những nhân tố bên trong và bên ngoài

Vd về nhân tố bên ngoài: thay đổi về chiến lược tiếp thị hay những hoạt động cung cấp dịch vụ của đối thủ cạnh tranh ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị

Thảm họa thiên nhiên dẫn đến sự thay đổi trong hoạt động hay hệ thống thông tin do vậy phải đối phó với những bất thường xảy ra

Vd về nhân tố bên trong: thay đổi người quản lý có thể tác động đến những ý thức kiểm soát có thể thực hiện được

+ rủi ro ở mức độ hoạt động: rủi ro ở mức độ từng hoạt động, từng bộ phận hay chức năng kinh doanh chính trong đơn vị vd: rủi ro ở bộ phận bán hàng, tiếp thị, kỹ thuật đánh giá đúng đắn rủi ro ở mức độ hoạt động sẽ duy trì rủi ro ở mức độ toàn đơn vị một cách hợp lý

c) Căn cứ vào nguồn gốc rủi ro

• Rủi ro từ môi trường bên ngoài

• Rủi ro do môi trường bên trong

PHÂN TÍCH RỦI RO.

1) Làm thế nào để phân tích rủi ro?

• Kinh nghiệm trong quá khứ đối với những tình huống tương tự

• Dựa vào khuôn mẫu

• Phương pháp kiểm soát rủi ro: so sánh chi phí và lợi ích

• Xác định mức rủi ro chấp nhận được

*> Không có khuôn mẫu hoàn hảo, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể

1) Các phương pháp phân tích

• So sánh với các DN cùng ngành, cùng quy mô

• So sánh với các DN cùng ngành, có quy mô lớn hơn

• So sánh với các DN khác ngành hoặc đối thủ cạnh tranh

• Sử dụng câu hỏi chuẩn như:

+Liệt kê ra các điểm mấu chốt quan trọng của quy trình chuẩn

+ Dựa vào các bảng câu hỏi để phân tích rủi ro

Những tình huống đòi hỏi sự chú ý đặc biệt

Sự thay đổi môi trường hoạt động

Nhân sự mới

Hệ thống thông tin mới hay nâng cấp hệ thống thông tin

Tăng trưởng nhanh chóng

Kỹ thuật mới

Dòng sản phẩm mới, hoạt động mới

Tái cấu trúc công ty

Những hoạt động ở nước ngoài

3 Hoạt động kiểm soát

Nội dung chủ yếu:

- Các chính sách và các thủ tục để giúp đảm bảo là những chỉ thị của nhà quản lí được thực hiện và có các hành động cần thiết đối với các rủi ro nhằm thực hiện các mục tiêu của đơn vị.

- Hoạt động kiểm soát bao gồm: chính sách kiểm soát và thủ tục kiểm soát:

 Chính sách kiểm soát: là những nguyên tắc cần làm, là cơ sở chô việc thực hiệncác thủ tục kiểm soát

 Thủ tục kiểm soát là những quy định cụ thể để thực thi chính sách kiểm soát

- Để nâng cao tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát cần theo dõi kết quả của việc áp dụng hoạt động kiểm soát và có các biện pháp điều chỉnh thích hợp

Các nhân tố:

Phân chia trách nhiệm đầy dủ: mục đích để các nhân viên kiểm soát lẫn nhau

+ Việc phận chia trách nhiệm yêu cầu:

 Một là, không để cho cá nhân nắm tất cả các khâu của một quy trình nghiệp vụ

từ khi phát sinh cho đến khi kết thúc Ví dụ: Không để cho một người nào đó trong doanh nghiệp vừa xét duyệt mua hàng , vừa trực tiếp mua hàng, rồi cũng chính người này ghi sổ kế toán hàng hóa và bảo quản hàng hóa Sự kiêm nhiệmnhư vậy sẽ tạo điều kiện cho sai sót gian lận dễ xảy ra và khó phát hiện

 Hai là phải tách biệt giữa các chức năng sau:

Chức năng xét duyệt nghiệp vụ và chức năng bảo quản tài sản Ví dụ: nếu một người

vừa phê chuẩn việc tuyển dụng lao động vừa phát lương thì có thể dẫn đến tình trạng xuấthiện những lao động “ảo” và người này sẽ chiếm dụng số tiền lương của các lao động không có thật này

Chức năng kế toán và chức năng bỏa quản tài sản Ví dụ phải tách biệt giữa thủ kho

và kế toán hàng tồn kho hay tách biệt giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt nếu kiêm nhiệm sẽ dẫn đến tình trạng cá nhân này sẽ sử dụng các tài sản mà mình bảo quản chomục đích riêng

Chức năng xét duyệt nghiệp vụ và chức năng kế toán Ví dụ: ko nên để một cá nhân

vừa có quyền xóa sổ nợ phải thu lại vừa ghi sổ kế toán nợi phải thu

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin: để thông tin đáng tin cậy thì cần thực hiện nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm tra tính xác thực, đầy đủ và việc phê chuẩn các nghiệp vụ Quan trọng nhất đó là kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách và việc phê chuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn