bài giảng kttc kế toán vốn chủ sở hữu

Nguyễn Thị Kim Cúc 2 Mục tiêu • Giải thích được bản chất của VCSH trong phương trình kế toán, phân biệt được các khoản vốn đầu tư của CSH, LN chưa phân phối & các khoản dự trữ, và các

1 TS Nguyễn Thị Kim Cúc 2

Mục tiêu

• Giải thích được bản chất của VCSH trong phương trình kế toán, phân biệt được các khoản vốn đầu tư của CSH, LN chưa phân phối & các khoản dự trữ,

và các khoản điều chỉnh trực tiếp

• Mô tả cách xử lý các nghiệp vụ chủ yếu về VCSH trên hệ thống tài khoản kế toán, đặc biệt là đối với

công ty cổ phần

• Giải thích và vận dụng các nguyên tắc trình bày VCSH trên BCTC

3

 Những vấn đề chung

 Nội dung VCSH

 KT nguồn vốn kinh doanh

 KT chênh lệch đánh giá lại tài sản

 KT chênh lệch tỷ giá hối đoái

 KT phân chia lợi nhuận kế toán

sau thuế TNDN

 KT các quỹ doanh nghiệp

 KT nguồn kinh phí sự nghiệp

 KT VCSH trong công ty cổ phần

Nội dung

4

VAS 01, VAS 21, VAS 30

Quyết định 15/2006/QĐ-BTC

Luật doanh nghiệp

Các văn bản và quy định liên quan

5

 Những vấn đề chung Khái niệm và phân loại

DN là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao

dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp

luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh

theo hình thức tổ chức:

- Công ty cổ phần

- Công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên

- Công ty trách nhiệm hữu hạn có 2 th/viên trở lên

- Công ty hợp danh

- Doanh nghiệp tư nhân,…

theo hình thức phân cấp quản lý :

- Cty độc lập

- Công ty thành viên hạch toán độc lập thuộc tổng

 Nội dung VCSH Vốn chủ sở hữu

là giá trị vốn của DN, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của DN trừ (-)

Nợ phải trả

bản chất của VCSH trong phương trình kế toán

TS = NPT+VCSH

TS –NPT = VCSH

TS thuần = VCSH

7

Vốn chủ sở hữu

1 Vốn đầu tư đã góp/rút vốn

2 KQKD và PP lãi (các khoản dự trữ)

Lợi nhuận thu được

3 Các khoản chênh lệch điều chỉnh vốn

Lãi/lỗ khác ngoài LN thuần

Thành phần chính của vốn chủ sở hữu

Vốn do chủ

sở hữu đầu tư

Phương trình kế toán

8

Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

Tài sản

Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu

Góp vốn/Rút vốn

Kết quả KD+

Phân phối lãi

Điều chỉnh trực tiếp

Vốn góp của CSH LNCPP + các khoản

dự trữ Điều chỉnh trực tiếp

9

 Nội dung VCSH

Phân biệt Vốn

đầu tư

LNCPP

và khoản

dự trữ

Khoản điều chỉnh

Vốn của các nhà đầu tư

Vốn của chủ DN, vốn góp từ

thành viên, vốn cổ đông, vốn

góp từ Nhà nước

Thặng dư vốn cổ phần

chênh lệch giữa MG cổ phiếu

với giá thực tế phát hành

Lợi nhuận giữ lại

Lợi nhuận sau thuế giữ lại để

tích lũy bổ sung vốn

Các quỹ Qũy dự trữ, qũy DPTC,

Vốn đầu

tư

LNCPP

và khoản

dự trữ

Khoản điều chỉnh

LN chưa phân phối

LN sau thuế chưa chia cho CSH hoặc chưa trích lập các quỹ Chênh lệch tỷ gía phát sinh trong quá trình ĐTXD;

khi DN hợp nhất BCTC của các hoạt động ở nước ngoài Chênh lệch đánh gía lại tài sản

CL giữa GTGS của TS với giá trị đánh giá lại TS khi có QĐ của NN, thực hiện cổ phần hóa, chuyển đổi hình thức sở hữu DN,…

Nguồn kinh phí

11

 Kế toán nguồn vốn kinh doanh

Nguồn vốn kinh doanh

là số vốn ban đầu do các cổ đông đóng

góp và được bổ sung trong quá trình kinh

doanh dưới nhiều hình thức khác nhau

(như trích từ lợi nhuận, các khoản được

biếu tặng, viện trợ không hoàn lại, xử lý

chênh lệch đánh giá lại tài sản hoặc được

bổ sung từ các quỹ,…)

Nguồn vốn kinh doanh

12

Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư của CSH

TK 4111 Thặng dư vốn cổ phần

TK 4112 Vốn khác

TK 4118

Số tiền góp vốn của các chủ

sở hữu, Các cổ đông góp

cổ phần tính theo mệnh giá; Chênh lệch giữa mệnh giá

và giá phát hành cổ phiếu; Vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoặc được tặng, biếu, viện trợ

? NVKD ghi theo vốn điều lệ/ vốn pháp định/

13

Nguồn

vốn

kinh

doanh

(Tk

411)

KTCT

từng

nguồn

hình

thành,

từng tổ

chức/

cá nhân

góp vốn

Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Tk 4111) (vốn thực tế góp

=> PPLN) Thặng dư vốn

cổ phần (Tk 4112) Vốn khác (Tk 4118) (bổ sung từ LN/

được biếu tặng, viện trợ…)

Công

ty

cổ phần

DNNN, DNLD, Cty TNHH, cty hợp danh

14

Kế toán nguồn vốn kinh doanh

4111

4118

111,112,211,… Nhận vốn góp

421 Vốn tăng do bổ sung

từ LN sau thuế

414,441 Vốn tăng do bổ sung từ quỹ ĐTPT,NVĐTXD

421 TSCĐ,VT,HH được biếu tặng sau khi nộp thuế TNDN

Bổ sung từ kết quả hoạt động

Trả vốn đtư cho chủ sở hữu

131,138

Xử lý nợ khó đòi trước khi xđ gtrị DNNN =>

Cty cổ phần

111,152…

Giảm vốn theo luật

15

 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản

(tự nghiên cứu)

• Chênh lệch đánh giá lại tài sản

là khoản chênh lệch giữa giá gốc đã ghi

trên sổ kế toán với giá trị được xác định lại

của các loại tài sản trong doanh nghiệp

Doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại tài

sản trong các trường hợp sau:

– Theo quyết định của cơ quan nhà nước có

thẩm quyền

– Thực hiện chuyển đổi sở hữu công ty: cổ

phần hóa, bán công ty, đa dạng hóa hình

 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản

412 152,156,211,… Chênh lệch

giá tăng

Chênh lệch giá giảm

411 Cuối niên độ xử lý CLĐGLTS (CLtăng>CL giảm)

(CL giảm>CLtăng)

17

Nội dung phân chia lợi nhuận kế toán sau

thuế TNDN :

 Chia cổ tức cho các cổ đông, Chia lợi

nhuận cho các nhà đầu tư

 Bù đắp lỗ kế toán năm trước

 Trích lập các quỹ (QĐTPT, QDPTC,

QKTPL, các quỹ khác thuộc VCSH)

 Bổ sung NVKD

 …

 KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN

18

 KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN

Trình tự phân chia lợi nhuận

Trong n ăm (thường hằng qúy) DN tạm thời

phân chia và sử dụng lợi nhuận nhưng theo nguyên tắc: số tạm chia và sử dụng không được quá số lãi thực tế của từng kỳ hạch toán

 Cuối năm TC (hoặc đầu năm sau), khi xác định

số lợi nhuận được phân chia chính thức cho các mục đích (căn cứ Báo cáo quyết toán thuế, kết quả kiểm toán,…) DN phải so sánh số tạm phân phối để xử lý phần chênh lệch

19

Tk sử dụng: Tk 421 LNCPP

Tk 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

Tk 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay

421

Kết ch lãi Kết ch lỗ

Phân phối LN

SDCK:

LNCLCPP ckỳ

SDCK: Lỗ ckỳ

chưa xử lý

Xử lý lỗ

 KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN

20

Lưu ý : Tk 4211 LNCPP năm trước

o Tk 4211 phản ánh KQHĐKD, tình hình phân chia LN hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước

o Tk 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm SD đầu năm của TK 4211 khi

áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách KT và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện

o Đầu năm tài chính chuyển SD đầu năm từ TK

4212 sang TK 4211

 KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN

21

Lưu ý : Tk 4211 LNCPP năm trước

o Đầu năm tài chính chuyển SD đầu năm từ TK

4212 sang TK 4211

 KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN

421(4212)

năm tài

LNCPP còn lại

của năm N tính

đến 31/12/N

421(4212)

năm

tài

chính

N+1

20

LNCPP còn

lại của năm

N (năm trước) tính đến 1/1/N+1 (năm nay)

421(4211)

20

20

22

421(4212) 911 111,112,3388

414,415,418,353

(1) Kết chuyển lãi thuần sau T.TNDN trg kỳ

(2) Trong năm tạm chia LN

Trả cổ tức/ chia LN cho nhà đầu tư

Trích các quỹ

(3) Cuối năm tính và

xđ CL chia LN

411

Bổ sung NVKD từ LN để lại

 KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN

23

 Kế toán trích lập và sử dụng các quỹ DN

thuộc VCSH (tự nghiên cứu)

 KT Qũy đầu tư phát triển (Tk 414)

 KT Qũy dự phòng tài chính (Tk 415)

 KT Các qũy khác thuộc VCSH (Tk 418)

 KT quỹ khen thưởng phúc lợi (Tk 353)

414,415,418, 353

Do trích lập

từ LN KT sau thuế TNDN

Do sử dụng các

quỹ theo chính

sách tài chính

 Kế toán các quỹ khác và nguồn kinh phí

(tự nghiên cứu)

KT nguồn kinh phí sự nghiệp, chi sự nghiệp và quyết toán nguồn kinh phí

Tk 461 “Nguồn kinh phí sự nghiệp”

Tk 4611 “Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước”

Tk 4612 “Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay”

Tk 466 “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”

Tk 161 “Chi sự nghiệp”

Tk 1611 “Chi sự nghiệp năm trước”

Tk 1612 “Chi sự nghiệp năm nay”

Tk 008 “Dự toán chi sự nghiệp, dự án”

25

 KT nguồn kinh phí sự nghiệp, chi sự nghiệp và quyết

toán nguồn kinh phí

• Nguồn kinh phí sự nghiệp

là khoản kinh phí do NSNN hoặc cấp trên cấp cho DN

hoặc được Chính phủ, các tổ chức cá nhân viện trợ, tài

trợ trực tiếp để thực hiện các chương trình mục tiêu, dự

án đã được phê duyệt nhằm thực hiện những nhiệm vụ

kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên

giao, không vì mục đích kinh doanh, không vì mục đích

lợi nhuận

• Chi sự nghiệp:

là các khoản chi để thực hiện những nhiệm vụ kinh tế,

chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên giao cho DN

ngoài nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh, được trang trải

bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án,

do NS NN cấp hoặc cấp trên cấp, hoặc được viện trợ ,

 KT chi và quyết toán nguồn kinh phí sự nghiệp

112,211… (2a) Nhận kinh phí

008 (1) Nhận hạn mức về dự toán chi hđộng

(2b) Sử dung hạn mức

152,334,112,331…

(3) Chi hđộng sự nghiệp, dự án

112,.241 211,213 (4a) XD/

mua TSCĐ

466 (4b)đồng thời kch nguồn

512,33311 (5) Sdg SP,DV nội bộ

214 (6)Cuối năm trích hao mòn

(7)Cuối năm BCQToán được duyệt ngay

1611 (8a) Cuối năm chưa duyệt

4611 (8b)C/n chưa duyệt

(9) Khi duyệt BCQT năm trước (10) Chuyển số thừa sang năm nay

27

Tổng quan về công ty cổ phần

Kế toán góp vốn thành lập công ty cổ phần

Kế toán các nghiệp vụ biến động vốn điều lệ

Kế toán cổ phiếu quỹ

Kế toán chia cổ tức

Phương pháp tính “Lãi cơ bản trên cổ phiếu” theo VAS

30 – Lãi trên cổ phiếu

KẾ TOÁN VCSH TRONG

CÔNG TY CỔ PHẦN

27

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN

28

Đặc điểm kinh tế - pháp lý của công ty cổ phần

Công ty cổ phần là doanh nghiệp mà trong đó thành viên mua cổ phần được hưởng lợi nhuận và chịu trách nhiệm

về các khoản nợ của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn

đã cam kết góp vào công ty

Công ty cổ phần có quyền phát hành chứng khoán các loại để huy động vốn

Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi

là cổ phần và được thể hiện dưới hình thức chứng khoán gọi là cổ phiếu

Người sở hữu cổ phần phổ thông là cổ đông Cổ đông

có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu là

ba và không hạn chế số lượng tối đa;

28

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN

29

Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần bao gồm các bộ

phận:

Đại hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trị

Giám đốc (Tổng giám đốc)

Ban kiểm soát (nếu công ty cổ phần có từ 12 cổ

đông trở lên)

Việc phân chia lợi ích, trách nhiệm và cơ chế ra

quyết định trong công ty cổ phần chủ yếu dựa vào

tỷ lệ vốn cổ phần của cổ đông

29

Các thuật ngữ về công ty cổ phần

30

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN

Mệnh giá (Giá danh nghĩa)

• Số tiền ghi trên cổ phiếu, sẽ ghi vào tài khoản Vốn đầu tư (Tk 4111)

• Thể hiện vốn điều lệ của công ty

Thặng dư vốn cổ phần: Khoản chênh lệch giữa giá phát hành cổ phiếu với giá danh nghĩa được ghi vào tài khoản Thặng dư vốn

cổ phần (Tk 4112)

Cổ tức: khoản lợi nhuận thuần trả cho mỗi cổ phần bằng tiền hoặc bằng tài sản khác

31

Cổ phần phổ thông (CPPT) Cổ phần ưu đãi (CPƯĐ)

Được quyền biểu quyết (1

cách kiểm soát công ty)

Nhận mức cổ tức theo

quyết định của đại hội cổ

đông

Được tự do chuyển

nhượng

Được ưu tiên mua cổ

phiếu mới

Không được rút vốn ra

khỏi công ty Khi công ty

phá sản, được nhận một

phần tài sản còn lại tương

ứng với tỷ lệ vốn góp

Biểu quyết

Cổ tức Hoàn

vốn

Có số phiếu biểu quyết nhiều hơn CPPT

Không được chuyển nhượng

Được trả cổ tức cao hơn CPPT hoặc với mức ổn định

Không

có quyền biểu quyết

Được hoàn lại vốn góp bất cứ khi nào

Không

có quyền biểu quyết

31

Cổ phiếu được phép phát hành, Cổ phiếu đã phát hành, Cổ phiếu đang lưu hành, Cổ phiếu quỹ

32

Cổ phiếu chưa phát hành

Cổ phiếu quỹ

Cổ phiếu đang lưu hành

Cổ phiếu quỹl à cổ phiếu đã phát hành được cty cổ phần mua lại

Cổ phiếu

đã phát hành

Cổ phiếu đang lưu hànhlà những cổ phiếu đã được phát hành và đang được nắm giữ bởi các cổ đông Việc chia cổ tức được căn cứ vào số lượng cổ phiếu này

Cổ phiếu được phép phát hành

33

 Kế toán nguồn vốn kinh doanh công ty cổ phần

4111

4112

4118

419

111,112,211,…

(1) Phát hành CP

MG

G p/hành

(2) Tăng vốn do trả

cổ tức = cổ phiếu

(3) TSCĐ,VT,HH được biếu tặng sau khi nộp thuế TNDN

xxx

111,112

(4) Tái p/hành

cổ phiếu quỹ

(5) Huỷ bỏ cổ

phiếu quỹ

111,112

(6) Trả lại vốn

hoặc mua lại cổ

phiếu huỷ ngay

4112

111,112

111,112

(1) Phát hành CP bằng tiền

TDư VCP

152,156,211,213,

(2) Phát hành CP bằng tài sản không bằng tiền

xxx

(3) Chi phí phát hành

cổ phiếu

GÓP VỐN THÀNH LẬP CÔNG TY

4111

34

35

VD: Cty A phát hành cổ phiếu (cp) A với số lượng

5.000.000 cp phổ thông, mệnh giá 10.000 đ/cp, giá

bán thực tế qua thị trường chứng khoán là 40.000

đ/cp thu bằng TGNH, chi 30.000.000đ bằng TGNH

trả lệ phí phát hành chứng khoán

Kế toán tăng, giảm vốn điều lệ do

Phát hành cổ phiếu mới huy động thêm vốn (xử lý như trường hợp góp vốn thành lập Cty)

Điều chuyển từ nguồn vốn chủ sở hữu khác

Kết chuyển nguồn thặng dư vốn để bổ sung vốn điều lệ

Chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu

Trả cổ tức cho cổ đông bằng cổ phiếu

Phát hành cổ phiếu để hợp nhất kinh doanh (dẫn đến quan hệ Công ty mẹ - công ty con)

KẾ TOÁN TĂNG GIẢM VỐN ĐIỀU LỆ

(tự nghiên cứu)

36

Kế toán cổ phiếu quỹ

37

Công ty cổ phần chỉ được sử dụng

nguồn vốn của các cổ đông để mua cổ

phiếu quỹ trong các trường hợp sau:

Mua lại cổ phần theo yêu cầu của cổ đông

Mua lại cổ phần để tạm thời giảm số lượng cổ

phiếu đang lưu hành, tăng tỷ suất lợi nhuận sau

thuế trên một cổ phần và tăng tích luỹ vốn của DN

Mua lại cổ phần để bán cho NLĐ (kể cả BQL DN)

theo giá ưu đãi hoặc thưởng cho NLĐ bằng cổ

phiếu theo nghị quyết của đại hội cổ đông

Mua lại cổ phần để điều chỉnh giảm vốn điều lệ

theo nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông

Mua lại cổ phần để sử dụng cho các mục đích

khác

TK 419 - CPQ

Giá gốc

cổ phiếu quỹ mua vào

xxx

Giá gốc cổ phiếu quỹ xuất (pp BQGQLH)

tái phát hành, chia cổ tức, thưởng, hủy,…

Trường hợp mua lại cổ phiếu để huỷ

bỏ vĩnh viễn thì ghi giảm vốn góp

xxx

39

 Kế toán cổ phiếu quỹ trong công ty cổ phần

419

4111

4112

111,112

(1) Mua

cổ phiếu

quỹ (giá

mua +

CP mua

CP quỹ)

111,112

(2a) Tái phát hành CP quỹ

p/h

421

(3) Trả cổ tức = CP quỹ

Giá p/h (4) Huỷ CP quỹ

MGiá (5) Mua lại cổ phiếu huỷ ngay

(2b) Chi phí tái phát hành

40

Công ty cổ phần X có tình hình sau:

1 Phát hành 2.000.000 CP mệnh giá 20.000đ/CP, giá phát hành 30.000đ/CP Toàn bộ tiền bán CP đã thu được và ngân hàng đã báo có (sau khi trừ phí ngân hàng 0,01% tổng giá phát hành)

2 Chi tiền mặt mua lại đợt 1: 200.000 CP do công ty đã phát hành, giá mua lại là 35.000đ/CP và chi phí giao dịch 12.000.000đ

3 Tái phát hành 20.000 CP quỹ, giá phát hành 40.000đ/CP

đã thu tiền mặt và chi phí giao dịch 1 trđ đã chi tiền mặt

4 Chi tiền mặt mua lại đợt 2: 100.000 CP do công ty đã phát hành, giá mua lại là 40.000đ/CP và hủy bỏ ngay (tại ngày mua lại) và chi phí giao dịch là 7.000.000đ

5 Chia cổ tức bằng CP quỹ theo tỉ lệ 10:1 (Cổ đông sở hữu

10 CP được chia 1 CP), với mệnh giá 20.000đ/CP

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên

40