áp dụng thủ tục kiểm toán tiền gửi ngân hàng tại công ty cổ phần nước giải khát hà nội

Với những lý do trên nhóm sinh viên chúng em đã mạnh dạn lựa chọn đề tài “Áp dụng thủ tục kiểm toán tiền gửi ngân hàng tại Công ty CP Nước giải khát Hà Nội” Do thời gian và kiến thức cò

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hóa, ngày…tháng…năm 2014

Giáo viên hướng dẫn

(Ký, ghi rõ họ tên)

MỤC LỤC

DANH SÁCH NHÓM 2

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN 3

MỤC LỤC 4

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC TIỀN GỬI NGÂN HÀNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 2

1.1 Khái quát chung về khoản mục tiền gửi ngân hàng 2

1.1.1 Nội dung khoản mục tiền gửi ngân hàng 2

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục tiền gửi ngân hàng 2

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng 2

1.2 Nội dung kiểm toán tiền gửi ngân hàng 3

CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN TIỀN GỪI NGÂN HÀNG TẠI CÔNG TY CP NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 6

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 6

2.1.1 Thông tin về công ty 6

2.1.2 Sơ đồ tổ chức 6

2.2 ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG TẠI CÔNG TY CP NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI.7 2.2 Thủ tục kiểm toán tiền gửi ngân hàng tại công ty cổ phần NGK Hà Nội 7

2.2.1 Xác định mức trọng yếu 7

2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 7

2.2.3.Phân tích và đối chiếu 14

2.2.4.Kiểm tra số dư cuối kỳ tại ngân hàng và đối chiếu sổ sách: 17

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN GỬI NGÂN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 20

3.1 Nhận xét về quá trình kiểm toán tgnh tại công ty Cổ phần nước giải khát Hà Nội 20

3.1.1 Ưu điểm 20

3.1.2 Nhược điểm 20

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán tiền gửi ngân hàng 21 KẾT LUẬN 22

LỜI MỞ ĐẦU

Hoà cùng xu thế hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam đang chuyển mình đổi thay và

đã thu được những thành tựu phát triển kinh tế - xã hội quan trọng và hết sức đáng mừng, được cả cộng đồng quốc tế ghi nhận và đánh giá cao Trong bối cảnh đó, hoạt động kiểm toán đóng vai trò quan trọng không chỉ đối với các cơ quan quản lý chức năng mà còn đối với cả doanh nghiệp được kiểm toán và là nhu cầu tất yếu khách quan trong nền kinh tế thị trường Một nền kinh tế phát triển lành mạnh và an toàn đòi hỏi phải được cung cấp các dịch vụ kiểm toán hoàn hảo có chất lượng cao

Hiện nay, dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính rất phát triển do nhu cầu được kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp là rất lớn Một phần vì Báo cáo tài chính giống như tấm gương phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng Khoản mục tiền gửi ngân hàng thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp

Với những lý do trên nhóm sinh viên chúng em đã mạnh dạn lựa chọn đề tài “Áp

dụng thủ tục kiểm toán tiền gửi ngân hàng tại Công ty CP Nước giải khát Hà Nội”

Do thời gian và kiến thức còn hạn chế , bài viết của chúng em không thể tránh được những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của quý thầy cô và các bạn để bài tiểu luận được hoàn chỉnh hơn

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN MỤC TIỀN GỬI NGÂN HÀNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN GỬI

NGÂN HÀNG 1.1 Khái quát chung về khoản mục tiền gửi ngân hàng

1.1.1 Nội dung khoản mục tiền gửi ngân hàng

Tiền gửi NH: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc kim khí đá quý được gửi tại NH Số liệu được sử dụng trên BCTC của khoản mục này chính là số dư của tài khoản tiền gửi NH sau khi được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ NH vào thời điểm khóa sổ

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục tiền gửi ngân hàng

+ Tiền là khoản mục được trình bày trước tiên trên Bảng CĐKT và là một khoản mục quan trọng trong tài sản ngắn hạn Do thường được sử dụng để phân tích khả năng thanh toán của một DN, nên đây là khoản có thể bị trình bày bị sai lệch

+ Tiền còn là khoản mục bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng như doanh thu, chi phí, công nợ và hầu hết các tài sản khác của DN

+ Số phát sinh của các tài khoản tiền thưởng lớn hơn so với số phát sinh hầu hết các tài khoản khác Vì thế, những sai phạm trong các nhiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả năng sảy ra và khó bị phát hiện nếu không có được một HTKSNB và các thủ tục kiểm soát không ngăn chặn hay phát hiện được

+ Một số đặc điểm khác của tiền là bên cạnh khả năng của số dư bị sai lệch do ảnh hưởng của các sai sót và gian lận, còn có những trường hợp tuy số dư tiền trên BCTC vẫn đúng nhưng sai lệch đã diễn ra trong các nghiệp vụ phát sinh và làm ảnh hưởng đến các khoản mục khác

Do tất cả những lý do trên, rủi ro tiềm tàng của khoản mục này thường được đánh giá là cao Vì vậy, KTV thường dành rất nhiều thời gian để kiểm tra tiền mặc dù khoản mục này thường chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng tài sản Tuy nhiên, cần lưu ý rằng tập trung khám phá gian lận thường chỉ được thục hiện khi KTV đánh giá rằng HTKSNB yếu kếm, cũng như khả năng xảy gian lận là cao

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng

a.Mục tiêu tổng quát:

Đánh giá tính trung thực và hợp lý của số dư khoản mục tiền gửi ngân hàng trình bày trên Báo cáo tài chính

Mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù

- Số dư tài khoản tiền được ghi phù hợp với giá được xác định theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

- Số liệu trên sổ chi tiết được tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

- Số dư tiền NH được phân loại và trình bày thích hợp trên BCTC Các trường hợp tiền bị hạn chế quyền sử dụng đều được khai báo đầy đủ

1.2 Nội dung kiểm toán tiền gửi ngân hàng

* Yêu cầu cung cấp đủ hồ sơ tài liệu phục vụ cho kiểm toán:

- Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết

- Nếu có một số lượng đáng kể séc chưa thanh toán tại thời điểm cuối năm thì phải xem xét xem chúng có được gửi đi trước ngày kết thúc năm tài chính

- Đối chiếu các khoản chưa được ghi nhận trong Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng với bảng kê của ngân hàng và đảm bảo các các sai sót đã được phản ánh trong bảng

kê các sai sót điều chỉnh hay không điều chỉnh

- Điều tra các khoản mục bất thường:

+ Tiền gửi ngân hàng chưa được ghi nhận tại ngân hàng sau ngày kết thúc năm tài chính

+ Các khoản mục bất thường hoặc các khoản chuyển khoản gần ngày kết thúc năm tài chính mà có ảnh hưởng trọng yếu đến số dư tiền gửi ngân hàng

- Các khoản thu tiền: Chọn mẫu việc thu tiền được ghi nhận và kiểm tra sự phù hợp của các bút toán với:

+ Sổ quỹ

+ Các chứng từ chứng minh

+ Doanh thu/sổ cái

+ Nếu thấy cần thiết, thực hiện kiểm tra toàn bộ các séc và tiền giữ để gửi ngân hàng với tiền nhận được qua ngân hàng sau đó

- Các khoản trả tiền: Chọn mẫu các nghiệp vụ được ghi nhận trong trong sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng và kiểm tra sự phù hợp với:

+ Tài khoản mua hàng/sổ cái

+ Hóa đơn/báo cáo của nhà cung cấp hay các chứng từ khác

- Kiểm tra tính liên tục về số thứ tự của séc và hỏi các số thứ tự bị mất

- Yêu cầu xem xét việc thanh toán séc đúng hạn của ngân hàng:

+ Để xác định rằng người trả và số tiền phù hợp với chi tiết ghi nhận trong ghi nhận

kế toán

+ Xác nhận rằng nó đã được ký bởi người có thẩm quyền

+ Xác định ngày thực hiện thanh toán tại ngân hàng

+ Xác định các khoản bất thường như sự sửa đổi hay chứng thực phía sau của séc, hay là séc được trả bằng tiền hay cho người cầm tờ séc

- Các khoản chuyển khoản: Xem xét các khoản chuyển khoản tại hoặc xung quanh ngày kết thúc năm tài chính với tài khoản ngân hàng của các công ty trong cùng tập đoàn, tiền mặt hay các ghi nhận khác để đảm bảo hai bên ghi nhận cùng niên độ

* Các lưu ý khi tiến hành kiểm toán:

- Đối với các khoản tiền gửi ngân hàng cần chú ý tới những tài khoản tiền gửi không

kỳ hạn có số dư lớn nhưng không biến động phát sinh trong năm cần đánh giá về hiệu quả

sử dụng vốn của doanh nghiệp

- Đối với các doanh nghiệp có số dư tiền gửi không kỳ hạn lớn cần đánh giá việc sử dụng hiệu quả của các khoản tiền này như việc cho vay ngắn hạn với lãi suất qua đêm

CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN TIỀN GỪI NGÂN

HÀNG TẠI CÔNG TY CP NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 2.1.1 Thông tin về công ty

Tên công ty: Công ty Cổ phần nước giải khát Hà Nội

Công ty CP Nước giải khát Hà Nội đã được tổ chức TUV cấp chứng nhận ISO 9001:

2000 ngày 26/11/2003 và tổ chức Quacert cấp chứng nhận ISO 9001: 2000 ngày 06/12/2003

Công ty CP NGK HÀ NỘI là thành viên của:

- Hiệp hội Bia – Rượu – NGK Việt Nam trực thuộc Bộ Công nghiệp

- Tổng Công ty Bia – Rượu – NGK Hà Nội

- Hội Doanh nghiệp Hàng Việt Nam chất lượng cao

Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất và kinh doanh nước giải khác; nguyên vật liệu, bao bì, thiết bị công nghệ ngành sản xuất đồ dùng uống

2.1.2 Sơ đồ tổ chức

2.2 ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG TẠI

CÔNG TY CP NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI

2.2 Thủ tục kiểm toán tiền gửi ngân hàng tại công ty cổ phần NGK Hà Nội 2.2.1 Xác định mức trọng yếu

Bước 1: Đối chiếu số liệu giữa số liệu của cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền đến tài

khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng cũng như đến tài khoản phải thu

Đối chiếu số liệu giữa cột phát sinh bên Nợ của Bảng kê thu tiền gửiphát sinh bên

Nợ của tài khoản tiền mặt trên sổ cái ta thấy khớp nhau,đều có số tiền là: 200.000.000 đồng Đồng thời đối chiếu số liệu giữa bảng kê thu tiền gửi với tài khoản phải thu đều khớp nhau

Bảng đối chiếu số liệu giữa sổ Cái tài khoản 112 và 131

Bảng đối chiếu số liệu giữa sổ Cái tài khoản 112 và 331

8/12/10 VCBQB_001

Ck-trả tiền mua đá học cho công ty CP

20.000.000 20.000.000

14/12/10 SCQB-G02

Chiết khấu trả tiền mua nhựa đường cho công ty TNHH TMDV T

20.000.000 20.000.000

31/12/10

BIDVQB-G05

Chuyển trả tiền mua nhiên liệu cho công ty Tuấn Tú

72.345.630 72.345.630

Kết luận: Qua tổng hợp và đánh giá số liệu, ta thấy kế toán công ty đã hạch toán đúng chế độ,đúng quy trình thực hiện Số liệu giữa các sổ sách có sự trùng khớp nhau

Công ty Kiểm toán ABC

Tên khách hàng: Công ty CP NGK Hà Nội

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC

Tên khách hàng: Công ty CP NGK Hà Nội

Hùng 15/08/11

Người soát xét 1

Người soát xét 2

Mục tiêu: Đảm bảo sự thống nhất, ghi chép chính xác giữa số liệu trên sổ tổng hợp với bảng CĐPS

Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh

Công việc thực hiện:

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư năm trước

Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS và giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước

TK Diễn giải Giấy

toán

Sau kiểm tóan

Trước kiểm tóan

Sau kiểm tóan

TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐSPS, Sổ cái và Sổ chi tiết

PY: Khớp với báo cáo kiểm tóan năm trước

vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm tóan

xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đẫ được kiểm toán

Kết luận: Số liệu trên sổ tổng hợp đã khớp đúng với bảng CĐPS

Bảng số liệu tổng hợp so sánh số dư vào ngày 31/12/2010 so với số dư vào ngày

31/12/2009.

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC

Tên khách hàng: Công ty CP NGK Hà Nội

Hùng 15/08/11

Người soát xét 1

Người soát xét 2

Mục tiêu: Đảm bảo sự thống nhất, ghi chép chính xác giữa số liệu trên sổ tổng hợp với

bảng CĐPS

Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh, Báo cáo kiểm tóan năm

trước

Công việc thực hiện:

- Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư năm trước

- Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS và giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước

Sau kiểm tóan

Trước kiểm tóan

Sau kiểm tóan

TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐSPS, Sổ cái và Sổ chi tiết

PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước

vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán

xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm tóan

Kết luận: Số liệu trên sổ tổng hợp đã khớp đúng với bảng CĐPS.

2.2.3.Phân tích và đối chiếu

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC

Tên khách hàng: Công ty CP NGK Hà Nội

Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng

Công việc thực hiện: - Dựa vào bảng cân đối số phát sinh, cộng tổng tài sản và nợ ngắn hạn và trích số liệu về tiền gửi ngân hàng

So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường

Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích những biến động bất thường

BẢNG PHÂN TÍCH VÀ ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU

Phân tích: Qua phân tích ở trên ta thấy tỷ lệ tiền cuối tháng 12/2010 tăng hơn so

với cùng kỳ năm 2009 Tuy nhiên tỷ lệ tăng này không cao Cụ thể, đối với tiền gửi ngân hàng lại giảm 225.666.497 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 94,37% so với 12/2009 Như vậy, tiền gửi ngân hàng tăng so với cùng kỳ năm 2009 nhưng tỉ lệ không cao Tuy nhiên,

dù tiền chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng tài sản nhưng khả năng thanh toán của công ty đều lớn hơn 1

Kết luận: - Các nguyên tắc kế toán được áp dụng phù hợp với quy định của chuẩn

mực và chế độ kế toán hiện hành

BẢNG TỔNG HỢP SỐ DƯ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG

ĐVT: đồng

Ngày Đầu kỳ Số tiền Cuối kỳ

2.2.4.Kiểm tra số dư cuối kỳ tại ngân hàng và đối chiếu sổ sách:

Khi tiến hành thực hiện gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ, cần chú ý những vấn đề sau:

Thư xác nhận cần được gửi cho tất cả các ngân hàng, ngay cả đối với những ngân hàng có số dư trên tài khoản này bằng 0 Nếu ngân hàng không trả lời, KTV phải gửi thư lần hai Do ngân hàng cung cấp nhiều dịch vụ, ngoài số dư thì trên thư xác nhận phải yêu cầu xác nhận đồng thời về các thông tin khác cần quan tâm, đó có thể là: các giới hạn trong việc sử dụng tiền, mức lãi suất của các tài khoản tiền gửi có lãi, các khoản vay ngân

hàng, các khoản cầm cố, thế chấp hay thỏa thuận khác với ngân hàng như mở thư tín dụng hay các khoản tương tự.

Việc đề nghị ngân hàng xác nhận các thông tin này sẽ giúp KTV phát hiện những giao dịch trên với ngân hàng mà có thể đơn vị chưa khai báo đầy đủ Sau khi nhận được thư xác nhận, KTV cần lần theo số dư của tài khoản này lên số dư trên bảng cân đối kế toán, nếu có chênh lệch cần làm rõ nguyên nhân Thông thường ngân hàng rất thận trọng khi trả lời, tuy nhiên vẫn có những sai sót xảy ra Vì vậy, nếu có nghi ngờ về những thông tin ngân hàng cung cấp, KTV có thể tiếp xúc với ngân hàng để làm rõ những nghi vấn.Căn cứ trên sổ quỹ tiền gửi ngân hàng và bảng cân đối số phát sinh, lọc ra thông tin

về các ngân hàng có giao dịch với công ty CPXDCĐ Trường Thịnh 5, bao gồm: Tên ngân hàng, địa chỉ, số tài khoản Ta có kết quả như sau:

STT Tên ngân hàng Địa chỉ Số tài khoản

1 NH Đầu tư và phát triển

Quảng Bình (BIDV QB)

Số 189- Đ.Hữu Nghị - P.Nam Lý - TP.Đồng Hới - Quảng Bình

53210000063657

3 NH Ngoại thương Quảng

Bình

54 - Nguyễn Hữu Cảnh – TP.Đồng Hới - Quảng Bình

0311000560712

4 NH Sacombank Quảng

Bình (SCQB)

254 – Đường Trần Hưng Đạo – TP.Đồng Hới – Quảng Bình

9819570619691003

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN GỬI NGÂN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ

PHẦN NƯỚC GIẢI KHÁT HÀ NỘI 3.1 Nhận xét về quá trình kiểm toán tgnh tại công ty Cổ phần nước giải khát

Hà Nội

3.1.1 Ưu điểm

Chương trình kiểm toán của công ty khá khoa học, được dựa trên những quy định và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chương trình kiểm toán của công ty đã đáp ứng được đầy đủ các thử nghiệm cơ bản, thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết nhằm đảm bảo các mục tiêu kiểm toán

Kiểm kê tiền gửi cuối mỗi niên độ là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng, do đó hầu hết các cuộc kiểm toán công ty đều phân công KTV trực tiếp chứng kiến kiểm kê tiền cuối niên độ

Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán công ty luôn thực hiện việc soát xét công việc kiểm toán trên hồ sơ bởi những KTV có trình độ và kinh nghiệm

3.1.2 Nhược điểm

Về việc áp dụng các thủ tục phân tích

Do thủ tục phân tích chỉ đem lại bằng chứng mang tính định hướng mà không cung cấp 1 bằng chứng cụ thể, do đó KTV thường ít tin vào các bằng chứng do thủ tục phân tích đem lại

Về việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán

Mùa kiểm toán thường bắt đầu từ giữa năm tài chính và kết thúc vào giữa năm tài chính năm sau Vào thời gian này các công ty kiểm toán thường nhận được rất nhiều đơn đặt hàng của các khách hàng khác nhau ở các địa điểm khác nhau do đó công việc của KTV vào mùa này là vô cùng bận rộn và căng thẳng do khối lượng công việc quá tải Vì vậy áp lực cho KTV là vô cùng lớn nên sai sót trong quá trình kiểm toán là điều khó tránh khỏi