kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty cổ phần ngành may mặc

Qua tìm hiểu thực tế tại các doanh nghiệp sản xuất ngành may mặc còn tồn tại một số vấn đề cụ thể sau 1.1.1 Về phân loại và kế toán chi phí sản xuất Tại các doanh nghiệp khảo sát đang ph

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Người cam đoan

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

14 NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp

17 KLSPSX Khối lượng sản phẩm sản xuất

18 SLSPDD Số lượng sản phẩm dở dang

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

1 Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp………… ….Trang 38

2 Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp……… …….Trang 39

3 Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung……… Trang 40

4 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên ……… ….Trang 41

5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ……….……Trang 42

6 Bảng 3.1: Các loại dự toán chi phí ……….…….Trang 63

7 Bảng 4.1 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành……….……….Trang 90

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM MAY MẶC TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN

NGÀNH MAY MẶC 1.1 Tính cấp thiết của đề tài cứu

Trong xu thế toàn cầu hóa hiện nay, các công ty cổ phần tại Việt Nam đang

có nhiều cơ hội phát triển nhưng cũng có không ít thách thức đang chờ đón Để vượt qua các thách thức và phát triển bền vững các nhà quản trị doanh nghiệp cần

có các quyết sách sáng suốt để định hướng phát triển cho công ty Bộ phận kế toán của mỗi doanh nghiệp chính là nơi cung cấp thông tin một cách chính xác nhất cho nhà quản trị Trong đó, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được coi

là một trong các khâu trọng yếu của mỗi doanh nghiệp sản xuất Thông qua kế toán chi phí giá thành, nhà quản trị sẽ có những quyết định đúng đắn trong việc sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp

Hiện nay tại Việt Nam, kế toán đang được quy định theo hệ thống từ luật, chế

độ kế toán, các chuẩn mực kế toán Kế toán chi phí giá thành cũng không nằm ngoài

hệ thống đó, đang được xem xét trên các góc độ kế toán tài chính và các năm gần đây là góc độ kế toán quản trị Qua các góc độ này nhà quản trị sẽ đầy đủ thông tin

để điều hành, kiểm soát, định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Qua

đó góp phần tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, và đạt được mục đích cuối cùng là nâng cao lợi nhuận, khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp

Số liệu do báo chí công bố cho thấy, trong năm 2011, ngành dệt may đặt mục tiêu xuất khẩu đạt tới 13 tỷ đô la, chiếm khoảng 2,5 % thị phần toàn cầu Hàng dệt may, thêu đan, may mặc của Việt Nam hiện đứng thứ 5 của thế giới và phấn đấu tiến lên hàng top 3 trong những năm tới Trong năm 2011, hàng dệt may xuất khẩu của Việt Nam sang Hoa Kỳ thu về gần 7 tỷ đô la, bán sang EU thu hơn 2 tỷ đô la và xuất qua Nhật Bản chiếm 1.5 tỷ đô la, kim ngạch trên một tỷ

đô la còn lại là tại các thi trường khác khắp các châu lục

Nhận định về thành quả khả quan này, Tiến sĩ Lê Đăng Doanh, chuyên gia kinh tế độc lập phân tích:

“Ngành dệt may Việt Nam có tiến bộ rất đáng khích lệ, tốc độ tăng trưởng nhanh, đạt doanh thu xuất khẩu trên 11 tỷ đô la, hàng dệt may có kim ngạch xuất khẩu cao nhất, tạo được nhiều công ăn việc làm, có đóng góp cho xóa đói giảm nghèo, đó là những thành tựu đáng ghi nhận.”

Hiện nay mặc dù ngành dệt may Việt Nam đang đà phát triển, chiếm tỷ trọng khá lớn trong xuất khẩu nhưng chủ yếu là đang làm gia công cho nước ngoài trên các đơn hàng đặt trước chứ chưa thực sự chủ động đưa các sản phẩm may mặc của bản thân đi xuất khẩu Ngoài ra thị trường trong nước còn đang để bỏ ngỏ, hàng hóa may mặc của Trung Quốc đang tràn lan Đây cũng là một trong những thị trường tiềm năng mà các công ty may mặc tại Việt Nam cần chú ý đến

Qua tìm hiểu thực tế tại các doanh nghiệp sản xuất ngành may mặc còn tồn tại một số vấn đề cụ thể sau

1.1.1 Về phân loại và kế toán chi phí sản xuất

Tại các doanh nghiệp khảo sát đang phân loại chi phí theo nội dung kinh tế hay tính chất của chi phí( Chi phí được phân chia thành chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung) Nhưng tại các doanh nghiệp này lại không phân chia đâu là chi phí sản xuất chung cố định và đâu là chi phi sản xuất chung biến đổi như được đề cập trong VAS02

Kế toán CPSXC chưa hoàn toàn tuân thủ quy định tại VAS 02 “Hàng tồn kho”: Theo quy định tại chuẩn mực này thì CPSXC cố định được tính toán phân bổ vào giá thành sản phẩm dựa trên mức công suất bình thường của doanh nghiệp Trong trường hợp mức sản xuất sản phẩm thực tế thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào giá thành sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung vượt mức không được tập hợp vào giá thành sản phẩm mà được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Tuy nhiên, quy định này vẫn chưa được các doanh nghiệp áp dụng bởi tại các doanh

nghiệp khảo sát đều chưa tiến hành phân loại chi phí sản xuất chung theo mối quan

hệ đối với khối lượng sản phẩm sản xuất là biến phí và định phí sản xuất chung Vì vậy toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào giá thành sản phẩm trong kỳ theo chi phí thực tế phát sinh

Chính điều này làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn trong quá trình tìm cách giảm thiểu chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm

1.1.2 Các doanh nghiệp thực hiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế

Tại các doanh nghiệp khảo sát chỉ những chi phí đã phát sinh cụ thể có chứng

từ mới được hạch toán còn những chi phí chưa có chứng từ thì chưa hạch toán mà phải đợi có đầy đủ chứng từ mới hạch toán vào chi phí Những chi phí này được hạch toán theo ngày ghi trên chứng từ Như vậy chi phí cuối kỳ tập hợp sẽ thiếu tính thực tế vì những chi phí này thực chất đã phát sinh từ trước nhưng đến kỳ sau chứng

từ mới được chuyển về Điều này dẫn đến chi phí tập hợp không đầy đủ và giá thành sẽ không chính xác

1.1.3 Về lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Các doanh nghiệp khảo sát đang lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nếu đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp này thì chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn các chi phí khác ( chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung )

đã được tính hết vào sản phẩm hoàn thành trong kỳ Điều này đã làm sai lệch chi phí thực tế phát sinh cho sản phẩm đó do sản phẩm dở dang cuối kỳ này cũng là sản phẩm dở dang đầu kỳ tiếp theo đã được tập hợp thiếu chi phí Chính vì vậy giá thành sản phẩm sẽ không chính xác

1.1.4 Một số vấn đề khác

Ngoài ra, các doanh nghiệp còn mắc phải một số vấn đề như sau

- Quá trình luân chuyển chứng từ về chi phí còn chưa khoa học: Do sự phân chia chức năng nhiệm vụ của các phòng ban liên quan chưa rõ rang và khoa học

- Các công ty mới chỉ chú trọng lập dự toán về nguyên vật liệu trực tiếp chứ chưa lập dự toán về vật liệu phụ trong khi vật liệu phụ ngày càng chiếm tỷ lệ lớn hơn trong tổng chi phí nguyên vật liệu

- Trong các công ty này đều đã lên được định mức cho từng loại sản phẩm cụ thể nhưng chưa xây dựng được định mức chung cho toàn bộ sản phẩm trong kỳ sản xuất

Xuất phát từ sự cấp thiết mang tính lý luận và thực tiễn trên, học viên đã tiến

hành nghiên cứu luận văn với đề tài: “ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc”.

1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến

kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước

Do tầm quan trọng của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất mà có rất nhiều bài báo, đề tài nghiên cứu khoa học hay các luận văn nghiên cứu về đề tài này Một số bài viết có liên quan tới kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

- Bài viết Một số giải pháp kiểm soát chi phí nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động trong doanh nghiệp của tác giả PGS.TS Phạm Văn Dược và NCS Trần Văn

Tùng đăng trên tạp chí kế toán ngày 01/12/2008 đã đưa ra lý luận về chi phí nói chung, sự cần thiết về vấn đề kiểm soát chi phí trong doanh nghiệp và từ đó đưa ra một số giải pháp để kiểm soát chi phí

- Bài viết Vận dụng phương pháp phân loại chi phí nhằm góp phần kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp của tác giả TS Nguyễn Thị Ngọc Lan đăng trên

tạp chí kế toán ngày 13/10/2008 Trong bài đề cập đến các tiêu thức phân loại chi phi mà các doanh nghiệp hiện đang áp dụng, chỉ ra những hạn chế từ đó đề xuất các

cách phân loại chi phí nhằm góp phần kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp Điểm nổt bật của bài viết là đưa ra cách vận dụng tiêu thức phân loại chi phí thành biến phí và định phí nhằm phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận

- Bài viết Kế toán chi phí theo phương pháp “ chi phí mục tiêu” của tác

giả Trương Bá Thanh trường đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng đã đề cập đến tính giá theo chi phí mục tiêu là một trong các phương pháp hiện đại trong kế toán quản trị

- Một số luận văn nghiên cứu cùng đề tài

+ Trong luận văn thạc sỹ “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất, lắp ráp các loại

xe ô tô ở Việt Nam hiện nay » Nguyễn Thị Thu Thủy- Đại học Thương mại đã tiếp

cận vấn đề này trên cả hai góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị nhưng do đặc thù ngành sản xuất ô tô tại Việt Nam nên chưa làm nổi bật sự khác biệt và đính hướng chưa rõ ràng

+ Tác giả Nguyễn Quốc Thắng (2011) trong đề tài luận án tiến sĩ ” Tổ chức kế toán quản trị chi phí, giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp thuộc ngành giống cây trồng Việt Nam” đã nghiên cứu khả năng áp dụng triết lý quản trị chi phí

dựa trên hoạt động (Activity based costing – ABC) và kế toán mục tiêu của những nước phát triển như Pháp, Mỹ

+ Luận án tiến sĩ “ Tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong các doanh nghiệp khai thác than” ( năm 2007) của tác giả

Trần Văn Hợi

1.2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu ngoài nước

Với tầm quan trọng của chi phí và tính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất

đã có rất nhiều các bài viết ngoài nước đề cập tới vấn đề này Một số bài viết như

-Kaplan, R S và A A Atkinson, 1998 “Cost-Based Decision Making”

Chương trong Advanced Management Accounting Prentice Hall, Upper Saddle

River, New Jersey Tạm dịch Các quyết định về giá thành dựa trên chi phí

-Monden, Y và Hamada, K., 1991 “Target Costing and Kaizen Costing in

Japanese Automobile Companies” Journal of Management Accounting Research,

vol 3, autumn Tạm dịch chi phí mục tiêu và chi phí Kaizen tại các công ty ô tô Nhật Bản

-Tani, T., H Okano, N Shimizu, Y Ywabuchi, J Fukuda, và S Cooray

1994 “Target Cost Management in japanese Companies : current state of the Art”

Journal of Management Accounting Research, vol 5, tr 67-81 Tạm dịch Mục tiêu

của chi phí quản lý trong các công ty Nhật Bản

-T Tani, 1995 “Interactive Control in Target Cost Management” Journal of

Management Accounting Research, vol 6, tr 399-414 Tạm dịch Tương tác trong

các chi phí quản lý

Các bài viết trên chủ yếu đề cập tới tầm quan trọng của chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất Ngoài các phương pháp tính giá thành theo kế toán tài chính đã đề cập thêm một số phương pháp dựa trên kế toán quản trị

Tóm lại, các bài viết trên đã hệ thống hóa lại công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, nghiên cứu trên nhiều giác độ, đề xuất nhiều biện pháp mới giúp cho công tác kế toán chính xác và hiệu quả hơn

Đề tài nghiên cứu kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trong những đề tài quen thuộc đã được nghiên cứu nhiều mặt ở cả cấp độ luận văn tốt nghiệp đại học, luận văn thạc sỹ và luận văn tiến sỹ Tuy nhiên xuất phát từ thực tiễn, sự thay đổi của các chế độ chính sách cũng như thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của từng thời kỳ đã làm nảy sinh những vấn đề mới mẻ cần nghiên cứu sâu và rộng hơn Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu đề tài luận văn của mình, thông qua khảo sát thực tiễn tại một số công ty Cổ Phần may mặc của Việt Nam, em

hy vọng đưa ra được một số đề xuất thiết thực giúp các công ty hoàn thiện phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm qua đó nâng cac năng lực công tác kế toán nói riêng và sản xuất kinh doanh nói chung.

1.3 Nhận dạng và xác lập vấn đề nghiên cứu khác biệt trong đề tài

Trong luận văn tập trung đi sâu vào công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp ngành may mặc nói chung và các công ty

cổ phần ngành may mặc nói riêng Từ đó đưa ra những hạn chế, tồn tại trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc Cụ thể :

+ Tìm hiểu tổng quan về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

+ Tìm hiểu chế độ kế toán, phương pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm may mặc Qua đó hệ thống hóa về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dựa trên việc tìm ra nhưng ưu nhược điểm của công tác kế toán hiện đang áp dụng

+ Tìm hiểu việc vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán trong kế toán chi phi sản xuất và tính giá thành sản phẩm

+ Tìm hiểu những ưu điểm và hạn chế trong công tác kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc từ khâu lập dự toán chi phí sản xuất đến khâu lên bảng tổng hợp giá thành sản phẩm

+ Đưa ra những ý kiến nhận xét của bản thân và những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

Mặt khác, luận văn sẽ đi sâu hơn vào tình hình thực tế trong các doanh nghiệp cụ thể được khảo sát thực tiễn với đặc thù vừa sản xuất hàng xuất khẩu vừa sản xuất hàng phục vụ thị trường trong nước Hình thành nên cách tính chi phí sản xuất và giá thành thống nhất giúp các doanh nghiệp hoàn thiện công tác kế toán của đơn vị mình

1.4 Đối tượng, mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vần đề lý luận cũng như thực tiễn liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

1.4.2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

- Tìm hiểu, làm rõ những vấn đề lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất nhằm hệ thống hóa và làm sáng tỏ

lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

- Nghiên cứu các vấn đề thực tế về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc trên cơ sở so sánh, đối chiếu với hệ thống lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản để đánh giá thực trạng công tác phần hành này tại các công ty Cổ Phần may mặc hiện nay

- Tìm ra các ưu điểm và hạn chế trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

- Đưa ra các kết luận và đề xuất có tính khả thi để hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần may mặc

1.5 Các câu hỏi đặt ra cho nghiên cứu

- Tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

- Phương pháp, quy trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đã phù hợp với chế độ, chuận mực kế toán Việt Nam chưa ?

- Những thông tin do kế toán chi phí và tính giá thành cũng cấp đã đủ cho nhà quản trị sử dụng trong việc đưa ra các quyết sách kinh doanh ?

- Những tồn tại, hạn chế cần khắc phục và định hướng giải quyết những hạn chế này trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các Công ty Cổ Phần may mặc là gì ?

1.6 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn đi sâu vào nghiên cứu công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

Các doanh nghiệp mà học viên khảo sát gồm:

1 Công ty Cổ Phần Dư Kim

2 Công ty Cổ phần may Đông Mỹ Hanosimex

3 Công ty Cổ Phần may Phương Đông

Đặc điểm chung của các công ty trên

+ Tất cả các doanh nghiệp trong phạm vi nghiên cứu đề tài này đều áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày

20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính

+ Các công ty trên đều là các công ty sản xuất hàng may mặc vừa sản xuất hàng xuất khẩu vừa có các thương hiệu riêng dành cho thị trường trong nước

+ Các công ty trên đều tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp

và tính giá thành theo định mức

Thông qua việc nghiên cứu các công ty trên đề tài sẽ đi sâu phân tích công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành từ đó hệ thống hóa cho các mô hình công ty tương tự

1.7 Đóng góp kỳ vọng sau hoàn thành mục đích nghiên cứu đề tài

Trong nền kinh tế cạnh tranh hiện nay, mọi doanh nghiệp tham gia vào thị trường đều phải tìm mọi cách nâng cao năng lực của bản thân Vì thế, hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần may mặc góp phần giúp các nhà quản trị có thêm thông tin để diều hành sản xuất

kinh doanh, kiểm soát chi phí, hạ giá thành sản phẩm tối ưu hóa lợi nhuận qua đó nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp

Thông qua đề tài của mình, hy vọng các công ty là đối tượng khảo sát có thể hoàn thiện công tác kế toán của mình đồng thời qua việc nghiên cứu bản thân em sẽ hoàn thiện thêm về kiến thức chuyên môn nghiệp vụ kế toán

1.8 Kết cấu của luận văn

Nội dung của luận văn bao gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

Trong chương này, luận văn đã giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu, về tính cấp thiết của đề tài, các nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan, về mục tiêu, đối tượng, nhiệm vụ và phạm vi nghiên cứu đề tài

Chương 2: Một số vấn đề lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc hiện nay

Trong chương này, đề tài khái quát các vấn đề lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói chung Từ việc đưa ra các khái niệm, bản chất đến phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, các yếu tố ảnh hưởng đến chủ

đề nghiên cứu Lý luận chương 2 là cơ sở để xem xét, đánh giá thực trạng và hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty

Cổ Phần ngành may mặc trong chương 3

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và phân tích thực trạng Kế toán chi phí

sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

Trong chương này, đề tài khái quát tình hình tổ chức và hoạt động của khách thể nghiên cứu, nhận dạng và phân tích các yếu tố thực tiễn ảnh hưởng đến chủ đề nghiên cứu và tập trung phản ánh thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc Qua đó luận văn

cũng đã phân tích những ưu điểm và tồn tại trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm làm cơ sở để đưa ra các giải pháp hoàn thiện ở chương 4.

Chương 4: Kết luận và đề xuất giải pháp về kế toán chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm may mặc tại các công ty Cổ Phần ngành may mặc

Trong chương này luận văn chỉ ra những ưu nhược điểm trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thông qua đó đề xuất một số giải phát xuất phát từ thực tiễn nhằm hoàn thiện các hạn chế này

CHƯƠNG 2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1 Một số khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Để tiếp cận đề tài nghiên cứu ta đi sau tìm hiểu một số khái niêm cơ bản về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm được đề cập trong chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam hiện nay

2.1.1 Chi phí

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung”: Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ

sở hữu 1

Theo định nghĩa này, chi phí được xem xét theo từng kỳ kế toán và là các khoản mục trong báo cáo tài chính Chi phí được ghi nhận, phản ánh theo những nguyên tắc nhất định Định nghĩa này hoàn toàn phù hợp khi đứng trên góc độ của đối tượng sử dụng thông tin kế toán tài chính, chủ yếu là các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp

Theo giáo trình của Trường Đại học Thương Mại thì: Chi phí được hiểu là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác

mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho một thời kỳ nhất định

Quan điểm này đã thể hiện rõ cho người đọc nói chung và người làm kế toán nói riêng biết được cấu thành nên chi phí trong doanh nghiệp mình là gì từ đó có những cách hạch toán chính xác và phù hợp nhất Cụ thể nội dung của chi phí theo

quan điểm này có thể biểu hiện bằng công thức : C + V + m Trong đó, C là hao phí

1 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC

ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính , trang 10.

lao động vật hóa – giá trị của tư liệu sản xuất tiêu hao như khấu hao TSCĐ, chi phí

vật liệu, công cụ, dụng cụ… V là hao phí lao động sống như chi phí về tiền lương,

tiền công phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình hoạt động kinh doanh;

m là một phần giá trị mới sáng tạo ra như các khoản trích theo lương như BHXH,

BHYT, KPCĐ, các khoản thuế có tính chất chi phí như thuế tài nguyên, thuế môn bài, thuế đất, chi phí lãi vay

Tóm lại, các quan điểm về chi phí trong doanh nghiệp tuy có khác nhau về cách diễn đạt, về mức độ khái quát nhưng đều thể hiện bản chất của chi phí là những hao phí phải bỏ ra để đổi lấy sự thu về, có thể thu về dưới dạng vật chất, định lượng được như số lượng sản phẩm hoặc thu về dưới dạng tinh thần hay dịch vụ được

2.1.2 Chi phí sản xuất

Trong doanh nghiệp sản xuất thì chi phí sản xuất là một vấn đề quan trọng do

nó quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Chi phí sản xuất là những khoản chi phí phát sinh tại các bộ phận sản xuất gắn liền với các hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm của doanh nghiệp

Theo cách hiểu này, các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất ra sản phẩm bao gồm ba khoản mục chi phí cơ bản đó là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Trong đó

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ các chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm

Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện quá trình sản xuất, bao gồm các khoản tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ của công nhân trực tiếp thực hiện quá trình sản xuất

Chi phí sản xuất chung là tất cả các khoản chi phí sản xuất phát sinh tại phân xưởng sản xuất ngoài hai khoản mục chi phí trên để phục vụ và quản lý sản xuất

Ngoài các chi phí có để dễ dàng phần định vào các chi phí trên doanh nghiệp còn phải bỏ ra rất nhiều các chi phí khác mà khó có thể phân định rõ ràng Vì vậy, chi phí sản xuất còn được hiểu là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao đồng vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong một thời kỳ nhất định được biểu hiện bằng tiền

Theo quan điểm này thì chi phí sản xuất ngoài yếu tố về hao phí lao động sống ( tiền lương và các khoản trích theo lương) và lao động vật hóa (nguyên vật liệu, nhiên liệu, khấu hao tài sản cố định,…) thì còn có yếu tố chi phí khác ( chi phí lãi vay, chi phí dịch vụ mua ngoài, các khoản thuế phải nộp nhà nước – thuế tài nguyên,…)

Chi phí sản xuất là một yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất vì vậy hiểu đúng, đủ nó giúp kế toán tính chi phí, giá thành chính xác và giúp nhà quản trị lên được kế hoạch sản xuất khả thi

2.1.3 Giá thành sản phẩm

Theo tổng quát: Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho khối lượng sản phẩm hoàn thành Giá thành đơn vị sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một đơn vị sản phẩm2

Cụ thể hơn Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chi phí về lao động sống, lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.3 Như vậy, giá thành phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm phải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm tất cả các chi phí phát sinh trong một kỳ của doanh nghiệp

2 “ Kế toán chi phí giá thành”- ĐHQG TP.Hồ Chí Minh, NXB Thống kê, năm 2009, trang 22

3 Giáo trình kế toán tài chính Ngô Thế Chi, Trương Thị Thủy – Học viện tài chính, NXB Tài Chính trang 252

Vì vậy, thực chất giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan

hệ mật thiết với nhau Chúng giống nhau về chất đều là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra Nhưng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm khác nhau về lượng Cụ thể, chi phí sản xuất được xác định theo từng kỳ nhất định mà không phân biệt chi phí sản xuất cho sản phẩm đã hoàn thành hay chưa, còn giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất nhưng tính cho lượng sản phẩm đã hoàn thành Giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ này có thể bao gồm chi phí sản xuất ở kỳ trước chuyển sang và một phần chi phí sản xuất phát sinh ở kỳ này Việc những chi phí nào được tính vào giá thành sản phẩm còn phụ thuộc vào các quy định của chế độ kế toán, quy định của Nhà nước và phụ thuộc vào quan điểm của nhà quản trị doanh nghiệp về chi phí sản xuất

2.2 Các quy định về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

2.2.1 Phân loại, đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

a Phân loại chi phí sản xuất

Phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa quan trọng trong việc tập hợp chi phí bởi trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại và có nội dung kinh tế, công dụng, … khác nhau Do đó, cần phân loại chi phí sản xuất theo những tiêu thức khác nhau để đáp ứng yêu cầu quản lý theo từng mục đích nhất định của nhà quản trị doanh nghiệp Dưới đây là một vài cách phân loại chính

a1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí

Đặc điểm của cách phân loại này là căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí thì các chi phí giống nhau được xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí

đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành:

- Chi phí nguyên vật liệu: là trị giá nguyên vật liệu ( nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế) đã sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất.

- Chí phí tiền lương, tiền công: Là chi phí về tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất

- Chi phí các khoản trích theo lương: Là các khoản trích theo lương phải trả người lao động như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

- Chi phí về công cụ, dụng cụ: Là giá trị các công cụ, dụng cụ xuất sử dụng

và tính phân bổ cho chi phí sản xuất trong kỳ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là chi phí về trị giá hao mòn của TSCĐ

sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí về dịch vụ phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất như: Vận chuyển, điện thoại, nước,…

- Các chi phí khác bằng tiền: Gồm những khoản chi phí trực tiếp khác ngoài những khoản chi phí trên như : tiếp khách, hội nghị tại phân xưởng, thuế Tài nguyên ( nếu có)

Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã chi ra để lập bản thuyết minh báo cáo tài chính, phân tích tình hình, thực hiện dự toán chi phí và lập dự toán chi phí cho

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác… được sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ chi phí trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: Là những khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, tổ đội sản xuất bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài … phục vụ cho sản xuất

Tùy theo đặc điểm, yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà chi phí sản xuất cũng có thể được theo dõi chi tiết thành các khoản mục nhỏ hơn Đối với các doanh nghiệp sản xuất ra nhiều loại sản phẩm thì chi phí sản xuất còn có thể được hạch toán theo từng khoản mục chi phí cho từng sản phẩm

Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng của chi phí là cơ sở để quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở để tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch và xây dựng định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau

a3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành

Đây là phương pháp phân loại chi phí được sử dụng nhiều trong kế toán quản trị chi phí sản xuất Mỗi yếu tố chi phí tham gia vào quá trình sản xuất với mức độ khác nhau, có yếu tố chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất sản phẩm và

có yếu tố không chủ yếu chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí sản xuất đó Vì vậy theo cách phân loại này chi phí sản xuất được chia thành:

- Biến phí (chi phí biến đổi ): Là những chi phí có sự thay đổi về lượng tương quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ Tuy nhiên biến phí cho một đơn vị sản phẩm lại không đổi ( như chi phí nhân công, chi phí NVL, )

- Định phí (chi phí cố định): Là những chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt động thì chi phí này lại thay đổi ( chi phí thuê nhà xưởng, lương của ban quản lý,…)

- Chi phí hỗn hợp: Là những chi phí bao gồm các yếu tố của cả định phí và biến phí Trong một giới hạn nhất định nó là chi phí cố định nhưng vượt qua giới hạn đó nó trở thành chi phí biến đổi ( như chi phí điện thoại, fax, )

Việc phân loại chi phí theo tiêu thức này có ý nghĩa quan trọng trong quá trình quản lý chi phí sản xuất tại doanh nghiệp, nó là cơ sở thiết kế và xây dựng mô hình chi phí trong mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận, là cơ sở để phân tích điểm hòa vốn, là cơ sở để ra các quyết định quan trọng khác trong kinh doanh Ngoài ra, sự phân loại này còn giúp các nhà quản trị xác định đúng đắn phương hướng sử dụng và nâng cao hiệu quản của các loại chi phí

a4 Một số cách phân loại chi phí sản xuất khác

Ngoài các cách phân loại chi phí đã được trình bày ở phần trên, trong thực tế

để đảm bảo cho công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được diễn ra kịp thời hợp lý thì chi phí sản xuất còn có thể được phân chia theo một

số cách sau đây:

+ Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định: theo cách phân loại này

chi phí được chia thành 2 loại:

- Chi phí kiểm soát được: Chi phí kiểm soát được ở một cấp quản lý nào đó là chi phí mà lãnh đạo cấp đó có thể ra quyết định ảnh hưởng đến chi phí đó

- Chi phí không kiểm soát được: Bao gồm các chi phí mà lãnh đạo cấp đó không có thẩm quyền ra các quyết định liên quan đến chi phí đó

Các nhà quản trị cấp cao có phạm vi và quyền hạn rộng đối với chi phí hơn là các nhà quản trị cấp thấp và thường ở các cấp quản lý thấp mới có những chi phí không kiểm soát được Việc xác định chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được ở từng cấp quản lý có thể sẽ không giống nhau ở các doanh nghiệp vì nó

phụ thuộc vào sự phân cấp quản lý ở mỗi doanh nghiệp Việc phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong tính toán và lập báo cáo kết quả lỗ, lãi ở bộ phận.

+ Phân loại chi phí nhằm phục vụ cho việc ra quyết định: theo quan điểm này

- Chi phí cơ hội: Bao gồm những lợi ích tiềm tàng bị mất đi hoặc phải hy sinh khi phải lựa chọn một hành động này để thay thế một hành động khác Khác với các khoản chi phí khác, chi phí cơ hội không được phản ánh trên sổ sách kế toán những lại rất quan trọng cần phải được xem xét cân nhắc mỗi khi lựa chọn quyết định kinh doanh

b Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau liên quan đến việc sản xuất, chế tạo các loại sản phẩm, lao vụ khác Nhà quản lý cần biết được chi phí phát sinh đó ở đâu, dùng vào việc sản xuất sản phẩm nào, đó chính là đối tượng của kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Xác định đối tượng tập hợp chi phí chính là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất Như vậy, xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất một cách

khoa học, hợp lý là cơ sở để tổ chức kế toán chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, mở sổ chi tiết,

Vậy, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp, có thể theo sản phẩm, có thể theo phân xưởng, hay đơn đặt hàng,… Tùy vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh khác nhau mà doanh nghiệp xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cũng khác nhau

c Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Trong quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh rất nhiều các khoản mục chi phí khác nhau Có loại thấy ngay trực tiếp đi vào sản phẩm nhưng cũng có loại không thể nhìn ra ngay mà nó chỉ đóng vai trò hỗ trợ hoặc bổ sung vào quá trình sản xuất sản phẩm đó Vì vậy, để tập hợp chi phí sản xuất chúng ta cần có các phương pháp khác nhau Có 2 phương pháp tập hợp chi phí như sau:

- Phương pháp trực tiếp: Phương pháp này áp dụng khi chi phí sản xuất chỉ liên quan đến một đối tượng chịu chi phí Chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó

- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Phương pháp này áp dụng khi chi phí sản xuất có liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí Các chi phí phát sinh liên quan chung đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà kế toán không thể tập hợp trực tiếp được cho từng đối tượng hoặc việc tập hợp không mang lại hiệu quả Vì vậy cần phải thông qua quá trình phân bổ gián tiếp Ta có công thức tính chi phí phân bổ cho từng đối tượng (i) như sau:

Ci = Ti Ti

C n

T i : là tiêu thức phân bổ cho đối tượng i

n : là đối tượng cần phân bổ

Bộ phận kế toán phải vận dụng linh hoạt các phương pháp với nhau khi có các nghiệp vụ liên quan phát sinh Kế toán phải xác định được những khoản chi phí nào có thể tập hợp riêng cho từng đối tượng chịu chi phí và những khoản chi phí nào phải tập hợp gián tiếp để đến cuối kỳ phân bổ cho các đối tượng có liên quan Khi lên được kế hoạch như vậy kế toán có thể tổ chức được quy trình làm việc của mình phù hợp và khoa học từ khâu lập, luân chuyển chứng từ, mở sổ và ghi chép vào các sổ kế toán, tổng hợp số liệu và lập được các báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có liên quan

2.2.2 Giá thành sản phẩm

a.Phân loại giá thành sản phẩm

Dưới đây là một vài cách phân loại giá thành phổ biến:

a1 Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu, thời điểm tính và ý nghĩa của giá thành.

Theo tiêu thức này giá thành được chia thành 3 loại:

+ Giá thành kế hoạch: Đây là loại giá thành được tính trước khi bước vào

sản xuất sản phẩm Dựa trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch, số lượng sản phẩm kế hoạch Giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp tính trước khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Nó là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp

+ Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở định

mức chi phí hiện hành Việc tính giá thành định mức được tiến hành trước khi bước vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Nó là thước đo để xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp để đánh giá các giải pháp

kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đang áp dụng Loại giá thành này chỉ có ý nghĩa khi tính cho một đơn vị sản phẩm.

+ Giá thành thực tế: Là loại giá thành được xác định trên cơ sở số liệu chi

phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể xác định được sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Nó là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức, áp dụng các giải pháp kinh tế, kỹ thuật, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ đó xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nước cũng như với các bên liên quan

a2 Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi phát sinh chi phí tính vào giá thành

- Giá thành sản xuất: Là loại giá thành bao gồm các khoản chi phí phát sinh

trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành sản xuất lại được chia thành:

+ Giá thành sản xuất toàn bộ: Là giá thành bao gồm toàn bộ các chi phí sản xuất như chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

+Giá thành sản xuất theo biến phí: Là giá thành chỉ bao gồm các biến phí sản xuất kể cả biến phí trực tiếp và biến phí gián tiếp

+ Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định: Là giá thành bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất và phần định phí chung cố định được phân bổ trên cơ

sở công suất hoạt động thực tế so với công suất hoạt động chuẩn, theo công suất hoạt động thiết kế và định mức

- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: Là giá thành sản xuất toàn bộ

cộng các chi phí sản xuất bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Chỉ tiêu này chỉ xác định khi sản phẩm đã tiêu thụ và được sử dụng để xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp

b Các phương pháp tính giá thành sản phẩm

Căn cứ vào đặc điểm, quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành Kế toán lựa chọn một trong các phương pháp tính giá thành thích hợp đảm bảo tính đúng, tính đủ giá thành thực

tế của sản phẩm đã hoàn thành Có nhiều phương pháp tính giá thành, dưới đây là một vài phương pháp chủ yếu:

• Phương pháp tính giá thành giản đơn

Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất đơn giản kiểu liên tục, khép kín từ khi đưa nguyên vật liệu vào cho đến khi sản phẩm hoàn thành, đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành Các doanh nghiệp này thường có số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn

và chu kỳ sản xuất ngắn như nhà máy điện, nước Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm hay dịch vụ Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo Áp dụng phương pháp này, cuối kỳ sau khi kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ, chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và căn cứ vào chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ người ta có thể tính được giá thành sản phẩm bằng cách:

Zsp= Dđk + C – Dck

Zđvị =

SLht Zsp

Trong đó: Zsp : là tổng giá thành sản phẩm

Dđk : là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

C : là chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Dck : là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Zđvị : là giá thành đơn vị 1 sản phẩm

SLht : là số lượng sản phẩm hoàn thành

Ngoài ra, trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng và phải tính giá thành theo đơn đặt hàng thì kế toán nên áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn này Kế toán sẽ theo dõi chi tiết chi phí cho từng đơn đặt hàng, khi nào đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng hợp chi phí để tính giá thành của đơn đặt hàng đó.

• Phương pháp hệ số

Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có cùng một quy trình công nghệ, cùng một loại vật liệu, cùng một lượng lao động, nhưng kết quả sản xuất thu được nhiều loại sản phẩm khác nhau Chi phí không hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải hạch toán chung cho cả quá trình sản xuất Ví dụ trong doanh nghiệp sản xuất đồ gỗ: cùng một loại công nghệ, cùng một vật liệu nhưng sản phẩm có thể là bàn học, bàn làm việc, giường, tủ, ghế, Doanh nghiệp sản xuất sữa thì sản phẩm có thể là sữa tươi, sữa chua, sữa đặc

Đối tượng tập hợp chi phí trong trường hợp này là cả quy trình công nghệ Nhưng đối tượng tính giá thành lại là từng loại sản phẩm

Phương pháp tính:

+Căn cứ vào đặc trưng kinh tế, kỹ thuật của từng loại sản phẩm để xây dựng cho mỗi đơn vị sản phẩm một hệ số Sản phẩm nào mà có đặc trưng tiêu biểu nhất thì được chọn hệ số là 1, các sản phẩm khác có hệ số được xác định xung quanh 1.+Xác định tổng sản lượng quy đổi:

ZLsp= Dđk+ C - Dck

Trong đó: Z Lsp : là giá thành liên sản phẩm

D đk : là chi phí dở dang đầu kỳ

C : là chi phí phát sinh trong kỳ

+Tính hệ số giá thành từng loại sản phẩm

Hspi= ∑SLqđ

SLqdi

Trong đó: H spi : là hệ số giá thành sản phẩm i

SL qdi : là sản lượng quy đổi sản phẩm i

∑ SL qđ : Tổng sản lượng quy đổi

Trong đó : Zttspi : là giá thành thực tế sản phẩm i

Zđvị ttspi: là giá thành đơn vị thực tế sản phẩm i

SLht: là sản lượng hoàn thành sản phẩm i

• Phương pháp tỷ lệ

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí là nhóm sản phẩm, nhóm chi tiết sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành là từng thứ sản phẩm, thứ chi tiết Đối tượng tập hợp chi phí là cả nhóm sản phẩm Còn đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm có quy cách phẩm chất khác nhau Phương pháp tính:

+Chọn tiêu thức phân bổ: thông thường chọn giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch.

+Tính giá thành cả nhóm sản phẩm theo phương pháp giản đơn:

• Phương pháp tính giá thành phân bước

Phương pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp, trải qua nhiều gia đoạn chế biến, nhiều phân xưởng tham gia sản xuất mới có thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng Trong phương pháp này lại xuất hiện 2 phương

án khác nhau đó là:

Phương án 1: Có tính giá thành nửa thành phẩm ở mỗi giai đoạn Áp dụng đối với nửa thành phẩm ở mỗi giai đoạn, mỗi phân xưởng được coi như một thành phẩm được bán ra bên ngoài ( như săm, lốp, )

Theo phương pháp này, để tính giá của sản phẩm cuối cùng phải tính giá thành của nửa thành phẩm của mỗi phân xưởng chuyển sang phân xưởng kế tiếp một cách tuần tự cho đến khi hoàn thành:

ZNTP gđi= ZNTPgđ (i-1) + Dđk gđi + Cgđ i – Dckgđi

Zđvị gđi = SLhtgdi Zntpgdi

Phương án 2: Không tính giá thành nửa thành phẩm ở mỗi giai đoạn Áp dụng đối với doanh nghiệp mà nửa thành phẩm ở mỗi phân xưởng được chuyển toàn bộ sang

phân xưởng kế tiếp để tiếp tục sản xuất, không được coi như thành phẩm để bán ra bên ngoài.

Theo phương pháp này, căn cứ vào chi phí sản xuất ở mỗi giai đoạn, mỗi phân xưởng để tính chi phí sản xuất ở giai đoạn, phân xưởng đó có trong thành phẩm ở giai đoạn, phân xưởng cuối cùng

+ Trước tiên ta tính chi phí sản xuất giai đoạn i có trong thành phẩm:

Chi phí SX gđ i có trong TP =SLhtgdi Ddkgdi+SLdck Cgdi

1

• Phương pháp tính giá thành theo định mức

Áp dụng đối với các doanh nghiệp có xây dựng định mức chi phí sản xuất và kiểm soát chi phí theo định mức Công thức tính như sau:

Ztt = ZĐM ± Chênh lệch do thay đổi ĐM ± Chênh lệch do thoát ly định mức

Trong đó: ZĐM = SLHT x CFĐM

Chênh lệch do thay đổi ĐM = SLĐM x % HT x ( ĐM cũ – ĐM mới)

Chênh lệch do thoát ly ĐM = CF thực tế phát sinh – CF định mức

Trong thực tế sản xuất người ta thường áp dụng linh hoạt kết hợp một hoặc nhiều các phương pháp tính giá thành để phù hợp với thực thế sản xuất

2.2.3 Chuẩn mực kế toán với kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có mối liên hệ mật thiết với nhau Muốn tính giá thành một các chính xác đỏi hỏi việc phân loại chi phí hợp lý, quy trình tập hợp chi phí chính xác đầy đủ và ngược lại dựa trên phương pháp tính giá thành cụ thể mà mỗi doanh nghiệp có cách phân loại, tập hợp chi phí hợp lý

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn thể hiện thông qua một số chuẩn mực kế toán liên quan Cụ thể như sau:

a Kế toán CPSX và GTSP theo chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho”

Chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho” được ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 và được áp dụng từ ngày 01/01/2002 Mục đích ban hành chuẩn mực này là đưa ra quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

Đối tượng điều chỉnh của chuẩn mực này là những tài sản được giữ để bán trong kỳ SXKD bình thường ( thành phẩm), hay đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang ( bán thành phẩm hay các sản phẩm dở dang) và các nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ sản xuất Đâu cũng chính là đối tượng kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP trong các doanh nghiệp Các chi phí được tính vào giá gốc của hàng tồn kho bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm giá mua của hàng tồn kho và chi phí mua hàng ( bốc xếp, vận chuyển, bảo quản trong quá trình mua NVL,…) Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm các chi phí về lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương theo quy định của pháp luật

- Chi phí sản xuất chung: Là các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm CPSX chung cố định và CPSX chung biến đổi

+Chi phí SXC cố định là những CPSX gián tiếp, thường không thay đổi theo

số lượng sản phẩm sản xuất như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết

bị nhà xưởng, chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất Chi phí SXC

cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì CPSXC cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Còn nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì CPSXC cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản CPSX chung không phân bổ được ghi nhận là CPSX kinh doanh trong kỳ

+ Chi phí SXC biến đổi là những CPSX gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất như chi phí NVLTT, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp CPSXC biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

Như vậy có thể thấy quá trình kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP về thực chất đó cũng là quá trình xác định giá trị của “hàng tồn kho” theo nguyên tắc giá gốc Vì vậy mà GTSP sản xuất hoàn thành trong kỳ bao gồm ba yếu tố CPSX kể trên có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm của doanh nghiệp Bên cạnh đó chuẩn mực cũng đưa ra hướng dẫn giúp loại bỏ các chi phí không tính vào giá gốc của hàng tồn kho hay là các chi phí cần loại trừ khi tính GTSP đó là: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các CPSX kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; chi phí bảo quản hàng tồn kho ( trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo) và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp một quy trình sản xuất

ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các

kỳ kế toán Trường hợp có sản phẩm phụ, thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này được trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính

Trong chuẩn mực này không chỉ đề cập đến các nguyên tắc hạch toán xác định giá gốc của hàng tồn kho mà chuẩn mực cũng đưa ra các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho áp dụng đối với mọi loại hình doanh nghiệp đó là:

+ Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này, sản phẩm, vật tư, hàng hóa của những lô nhập trước được ưu tiên xuất ra trước Như vậy trị giá thực tế của sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho được tính theo số lượng xuất và đơn giá của những lần nhập trước theo trình tự thời gian nhập kho và giá trị của sản phẩm, vật tư hàng hóa tồn kho cuối kỳ sẽ là trị giá nhập kho của những lần sau cùng Đây là phương án tốt nhất bởi nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó

+ Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương

tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp Công thức tính giá bình quân gia quyền:

Đơn giá bình

quân gia quyền

= Trị giá thực tế hàng tồn ĐK + Trị giá hàng nhập trong kỳ

SLSP tồn đầu kỳ + SLSP nhập trong kỳ+ Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

+ Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO): Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước,

và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá cua hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

b Kế toán CPSX và GTSP theo chuẩn mực số 03 “ Tài sản cố định hữu hình” và chuẩn mực số 04 “ Tài sản cố định vô hình”

Trong bất cứ một nền sản xuất nào khi tiến hành hoạt động sản xuất người ta luôn cần tới các tư liệu sản xuất đó là nhà xưởng, máy móc thiết bị và các TSCĐ khác, tuy nhiên khi các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm thì giá trị nó được chuyển dịch dần vào trong giá trị sản phẩm và phần giá trị này được gọi

là giá trị hao mòn của TSCĐ Đây được hiểu là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật… trong quá trình hoạt động của TSCĐ Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ Chính vì vậy các doanh nghiệp phải tiến hành tính toán và phân bổ giá trị KHTSCĐ vào chi phí kinh doanh trong kỳ tuân thủ theo các quy định của CMKT số 03 “Tài sản cố định hữu hình” và CMKT số 04 “ Tài sản cố định vô hình” Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của TSCĐ TSCĐ thường là bộ phận chủ yếu trong tổng số tài sản và đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp, vì vậy việc tính toán xác định chi phí KHTSCĐ luôn là công tác trọng tâm trong kế toán CPSX và tính GTSP bởi đây là chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX đối với các DNSX

Nội dung của hai chuẩn mực nhằm đưa ra những quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với TSCĐ gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu

hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu và một số quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Bên cạnh việc đưa ra các quy định, hướng dẫn, nguyên tắc và phương pháp hạch toán đối với TSCĐ, cả hai chuẩn mực còn đề cập tới phương pháp khấu hao TSCĐ được áp dụng đối với mọi loại hình doanh nghiệp, đó là:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng: Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm không đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm: Phương pháp này dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra

c Kế toán CPSX và GTSP theo chuẩn mực số 16 “ Chi phí đi vay”

Vốn kinh doanh luôn đóng vai trò quan trọng trong bất kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh nào Các doanh nghiệp có thể huy động vốn vay từ nhiều nguồn khác nhau như thông qua ngân hàng, các tổ chức tài chính, phát hành trái phiếu,…Việc sử dụng vốn vay phải hết sức chú ý đến cơ cấu vốn của doanh nghiệp, tình hình và kế hoạch sử dụng vốn vay và kế hoạch trả nợ Chính vì vai trò quan trọng của nó đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên cần phải có quy định để quản lý và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với hoạt động này Vì vậy, Bộ tài chính đã ban hành Quyết định 165/2006/QĐ-BTC ngày 31/12/2006 ban hành CMKT số 16 “ chi phí lãi vay”

Nội dung của chuẩn mực quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với chi phí đi vay, gồm: ghi nhận chi phí đi vay vào chi phí SXKD trong kỳ, vốn hóa chi phí đi vay khi các chi phí này liên quan trực tiếp đến việc đầu

tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

Chi phí đi vay là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp bao gồm:

- Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi

- Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu

- Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay

- Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính

Theo quy định của chuẩn mực này thì chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ khi phát sinh Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó ( được vốn hóa), các khoản

đi vay được vốn hóa khi doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay có thể xác định được một cách đáng tin cậy Các trường hợp xác định chi phí vay được vốn hóa:

- Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt chỉ sử dụng cho mục đích sản xuất một tài sản dở dang thì chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hóa cho tài sản dở dang

đó sẽ được xác định là chi phí đi vay thực tế phát sinh từ các khoản vay trừ đi các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vay này

- Trường hợp phát sinh các khoản vốn vay chung, trong đó có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số chi phí đi vay có

đủ điều kiện vốn hóa trong mỗi kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ vốn hóa đối với chi phí lũy kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đó Tỷ lệ vốn hóa được tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền của các khoản vay chưa trả trong kỳ của doanh nghiệp, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có một tài sản dở dang Chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳ không được vượt quá tổng số chi phí đi vay phát sinh trong kỳ đó

Chuẩn mực này cũng quy định thời điểm bắt đẩu vốn hóa chi phí đi vay vào giá trị tài sản dở dang khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh

- Các chi phí đi vay phát sinh

- Các hoạt động cần thiết trong việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đang được tiến hành

2.2.4 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

a Lập dự toán chi phí sản xuất

Lập dự toán sản xuất kinh doanh là việc dự kiến những chỉ tiêu sản xuất kinh doanh một cách chi tiết, phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Trong công tác quản trị doanh nghiệp, dự toán sản xuất kinh doanh có ý nghĩa to lớn như: Cung cấp cho các nhà quản lý toàn bộ thông tin về kế hoạch sản xuất, kinh doanh trong từng thời gian cụ thể và cả quá trình sản xuất kinh doanh; Là căn cứ đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu đã dự kiến Từ đó, thấy được mặt mạnh cần phát huy và những tồn tại để có giải pháp khắc phục; Là căn cứ khai thác các khả năng tiềm tàng về nguồn lực tài chính nhằm phát huy nội lực và tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp Xây dựng dự toán chi phí sản xuất là việc lập dự toán về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán về chi phí nhân công trực tiếp,

dự toán về chi phí sản xuất chung

- Xây dựng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được xác định trên cơ sở

dự toán khối lượng sản xuất và định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí NVLTT là giá trị nguyên vật liệu tiêu hao liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm, là yếu tố thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất Quản lý chặt chẽ và tiết kiệm chi phí NVLTT là cơ sở hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp Vì vậy đòi hỏi phải quản lý theo dự toán, định mức đã xác định, phát hiện kịp thời những biến động so với dự toán, định mức.

- Xây dựng dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xác định trên cơ sở dự toán sản xuất và định mức chi phí nhân công trực tiếp đã xây dựng:

- Xây dựng chi phí sản xuất chung được xây dựng cho từng đối tượng chịu chi phí cụ thể, nếu chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng thì xây dựng dự toán tổng chi phí SXC sau đó phân bổ cho các đối tượng theo tiêu thức phù hợp Thông thường để thuận tiện cho việc phân tích kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí, dự toán chi phí SXC được xây dựng riêng cho biến phí

và định phí sản xuất chung:

+ Định phí sản xuất chung là chi phí không thay đổi trong phạm vi phù hợp của khối lượng sản xuất, bao gồm định phí bắt buộc ( tồn tại lâu dài trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, không thể cắt giảm đến bằng không trong khoảng thời gian ngắn) và định phí tùy ý ( có thể thay đổi từ các quyết định của nhà quản lý) Như vậy:

Dự toán định phí

SXC = Dự toán định phí tùy ý +

Dự toán định phí bắt buộc+ Biến phí sản xuất chung: Nếu chi phí SXC liên quan đến từng loại đối tượng và xác định được mối quan hệ chi phí SXC với chi phí trực tiếp thì dự toán biến phí SXC được xác định như sau:

Dự toán biến phí

SXC = Dự toán biến phí trực tiếp x

Tỷ lệ biến phí SXC với biến phí trực tiếpNếu xác định được tiêu chuẩn phân bổ chi phí SXC và đơn giá phân bổ biến phí SXC thì dự toán biến phí SXC được xác định như sau:

Dự toán biến phí

SXC = Tổng tiêu chuẩn phân bổ x

Đơn giá phân bổ biến phí SXCTrên cơ sở dự toán định phí SXC và dự toán biến phí SXC ta xác định được

dự toán chi phí SXC theo công thức:

b Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

b1 Chứng từ kế toán

Thông tin đầu vào của kế toán được cung cấp chủ yếu từ các chứng từ kế toán Theo quy định của Bộ tài chính, bên cạnh việc sử dụng các chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp có thể lựa chọn các chứng từ hướng dẫn, chi tiết khác phù hợp với đặc thù hoạt động của doanh nghiệp mình sao cho các chứng từ sử dụng thích hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh để có thể ghi nhận đầy đủ, kịp thời thông tin về các nghiệp vụ kinh tế đó Trong phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất thì hệ thống chứng từ kế toán được tổ chức như sau:

+ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Doanh nghiệp tiến hành lập và

sử dụng chứng từ theo từng yếu tố chi phí, ngoài ra còn tổ chức tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí, theo các đối tượng liên quan Các chứng từ ban đầu là Phiếu xuất kho( mẫu số 02-VT ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của bộ trưởng BTC)

Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thông thường( mẫu biểu theo quy định trong nghị định 51/2010/NĐ-CP)

Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu dùng cho các bộ phận,

+ Đối với chi phí nhân công trực tiếp: Doanh nghiệp lập và sử dụng chứng

từ theo đối tượng chịu chi phí có liên quan như sản phẩm, đơn đặt hàng, Có những trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp được thì có thể tập hợp chung, sau đó lựa chọn các tiêu chuẩn thích hợp để phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan Các chứng từ ban đầu là Bảng chấm công, bảng kê khối lượng công việc hoàn thành, bảng thanh toán lương, bẳng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương,

+ Đối với chi phí sản xuất chung: Doanh nghiệp lập và sử dụng chứng từ

theo địa điểm phát sinh chi phí Chi phí sản xuất chung được tập hợp chung sau đó mới tiến hành phân bổ cho từng đối tượng, sản phẩm, lao vụ nhất định theo những tiêu thức phân bổ thích hợp, như : Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng tính và trích khấu hao TSCĐ, hóa đơn giá trị gia tăng,hóa đơn bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ,

b2 Tài khoản và vận dụng tài khoản kế toán

- Việc tổ chức hệ thống tài khoản kế toán trong các doanh nghiệp được thực hiện theo quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành Tùy thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý, yêu cầu thông tin chi tiết đến mức độ nào mà doanh nghiệp

mở những tài khoản kế toán chi tiết cần thiết Trong phần hạch kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng một số tài khoản chính như sau:

TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”,

TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”, TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”,

TK 631 “Giá thành sản phẩm” Trong đó các TK 621, TK 622, TK 627 được mở chi tiết theo từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng hoặc từng bộ phận sản xuất Việc mở

sổ chi tiết phải phục vụ được cả kế toán tài chính và kế toán quản trị Còn TK 154 phải được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí ( phân xưởng, bộ phận sản xuất,