Kế toán tiêu thụ hàng hóa ở các doanh nghiệp thương mại

Kế toán tiêu thị hàng hóa ở các doanh nghiệp thương mại

Lời nói đầu

Quá trình sản xuất xã hội bao gồm các khâu sản xuất- phân phối- trao

đổi- tiêu dùng Trong đó khâu phân phối chủ yếu do các doanh nghiệp thơng mại đảm nhiệm Các doanh nghiệp này đóng vai trò là mạch máu lu thông của nền kinh tế, kết nối cung với cầu thị trờng thông qua một chu trình lặp lại liên tục:

mua hàng hoá thu tiền

Trong quá trình lặp đi lặp lại ấy, làm thế nào để bán hàng nhiều nhất, tránh ứ đọng vốn lâu ngày, đảm bảo khả năng thanh toán, thu lợi nhuận cao luôn là mục tiêu và điều kiện tồn tại của doanh nghiệp thơng mại Điều này có nghĩa là hoạt động tiêu thụ phải đợc coi là hoạt động kinh doanh chủ yếu nhất, cơ bản nhất của doanh nghiệp thơng mại Nó đòi hỏi doanh nghiệp phải lựa chọn các mặt hàng kinh doanh, xu hớng và cách thức kinh doanh các mặt hàng một cách hợp lí

Tổ chức công tác kế toán khoa học hợp lí là một trong những cơ sở cung cấp thông tin quan trọng nhất cho chỉ đạo kinh doanh có hiệu quả Công tác kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ hàng hoá nói riêng đã và đang dần đợc cải

tiến song mới chỉ đáp ứng đợc một phần yêu cầu quản lí Bởi vậy cải tiến, hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ hàng hoá nói riêng trong các doanh nghiệp- đặc biệt là ở doanh nghiệp thơng mại nơi hoạt động tiêu thụ hàng hoá đợc coi trọng hàng đầu- luôn luôn đợc coi là vấn đề thời sự.

Nhận thức đợc tầm quan trọng trên, vận dụng các kiến thức đã học, tôi

đã thực hiện chuyên đề với đề tài : Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá ở doanh nghiệp thơng mại

Nội dung của chuyên đề này gồm 2 phần chính:

1- Lí luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp thơng mại

2- Thực trạng và các ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp thơng mại

Nội dung

Phần 1- Lí luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá ở doanh nghiệp thơng mại.

1.1- Tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp thơng mại(DNTM).

1.1.1- Khái niệm và vai trò.

- Thơng mại là khâu trung gian kết nối sản xuất và tiêu dùng có chức năng chủ yếu là buôn bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân

- Với ý nghĩa nh vậy DNTM là doanh nghiệp có hoạt động tiêu thụ hàng hoá đóng vai trò cơ bản, chi phối mọi hoạt động khác của DN

- Theo hiệp hội kế toán quốc tế, tiêu thụ hàng hoá là chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng để thu tiền hoặc đợc quyền thu tiền bán hàng

- Xét về phơng diện xã hội, tiêu thụ hàng hoá thực hiện cân đối cung

và cầu Thông qua tiêu thụ hàng hoá DN thu đợc tiền để bù đắp chi phí, có lợi nhuận Mặt khác DN cũng xác định đợc sự vận động của hàng hoá có trôi chảy hay không, sản phẩm cung ứng có phù hợp với

nhu cầu hay không, từ đó lên kế hoạch phù hợp cho chu kì kinh doanh tiếp theo.

1.1.2- Đặc điểm cơ bản của quá trình tiêu thụ.

- Có sự thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán về số lợng, chất lợng, quy cách, mẫu mã của hàng hoá

- Có sự thay đổi quyền sở hữu và quyền sử dụng từ ngời bán sang ngời mua

- Ngời bán trao hàng hoá cho ngời mua để đợc tiền hoặc đợc bên mua chấp nhận thanh toán Khoản tiền này đợc gọi là doanh thu bán hàng, dùng để bù đắp chi phí bỏ ra và hình thành nên kết quả bán hàng trong kì của doanh nghiệp

1.1.3- Các trờng hợp đợc xác định là tiêu thụ.

Căn cứ vào khái niệm, vai trò cũng nh các đặc điểm cơ bản của quá trình tiêu thụ hàng hoá, các trờng hợp đợc xác định là tiêu thụ hàng hoá là:

- Hàng đợc trao đổi qua phơng thức bán buôn qua kho, bán buôn chuyển thẳng qua phơng pháp bán trực tiếp

- Hàng gửi đợc xác định là tiêu thụ khi:

+ Doanh nghiệp nhận đợc tiền do khách trả

+ Khách hàng đã nhận hàng và chấp nhận thanh toán

- Xuất hàng sử dụng cho mục đích kinh doanh của doanh nghiệp

- Xuất hàng thanh toán lơng cho công nhân viên

- Xuất hàng để thanh toán thu nhập cho các bên liên doanh

- Xuất hàng hoá để sử dụng, đợc trang trải bằng quỹ phúc lợi, quỹ khen thởng

- Xuất hàng đổi lấy hàng hoá khác ( hàng đối lu)

- Hàng hao hụt tổn thất trong mua bán theo hợp đồng bên mua chịu

1.1- Giá bán hàng hoá và giá thanh toán với ngời mua.

1.2.1- Giá bán hàng hoá.

Trong cơ chế thị trờng giá bán hàng hoá của DNTM là giá thoả thuận, thờng đợc xác định theo công thức:

Giá bán hàng hoá= Giá thực tế của hàng hoá+Thặng số thơng mại

Trong đó thặng số thơng mại là bộ phận cấu thành giá bán hàng hoá, nhằn bù đắp chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp và hình thành thu nhập về bán hàng, đợc tính theo tỉ lệ % với giá thực tế của hàng hoá

Thặng số thơng mại= Giá trị thực tế của hàng hoá x Tỉ lệ (%) thặng số.

Nh vậy:

Giá bán hàng hoá= Giá trị thực tế của x(1+tỉ lệ(%) thặng số)

1.2.2- Giá thanh toán với ngời mua.

Giá thanh toán với ngời mua là số tiền phải thu của ngời mua về hàng hoá bán ra, giá thanh toán đợc phân biệt trong 2 trờng hợp:

- Đối với hàng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:

Giá thanh toán hàng hoá= Giá bán hàng cha thuế+ thuế GTGT đầu vào

- Đối với hàng bán thuộc đối tợng không chịu thuế VAT hoặc chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

Giá thanh toán hàng bán= Giá bán hàng hoá

1.3-Kế toán bán hàng ở các DNTM.

1.3.1- Các tài khoản sử dụng.

a- Tài khoản 156: Hàng hoá:

- Tài khoản 156 đợc dùng để phản ánh giá trị hiện có của:

+ Hàng hoá tồn kho, tồn quầy (Trong kế toán theo phơng pháp kiểm tra định kì)

+ Hàng tồn kho, tồn quầy và xuất trong kì báo cáo theo trị giá thực

tế nhập kho (Trong kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

- Tài khoản có kết cấu nh sau:

Bên nợ:

+ Trị giá mua, nhập kho của hàng hoá nhập kho trong kì (theo

ph-ơng pháp kê khai thờng xuyên)

+ Trị giá hàng thuê gia công, chế biến nhập kho (theo phơng pháp

kê khai thờng xuyên)

+ Chi phí thu mua hàng (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên).+ Trị giá hàng hoá tồn kho cuối kì ( phơng pháp kiểm kê định kì).Bên có:

+ Trị giá xuất kho của hàng hoá (gồm xuất bán,xuất giao đại lí, xuất thuê chế biến,xuất góp liên doanh, xuất sử dụng)

+ Trị giá hàng xuất trả ngời bán (Phơng pháp kê khai thờng xuyên)

+ Giảm giá hàng mua đợc hởng ( phơng pháp kê khai thờng xuyên).

+ Trị giá hàng thiếu hụt coi nh tiêu thụ ( phơng pháp kê khai ờng xuyên)

th-+ Trị giá tồn kho đầu kì đã kết chuyển ( phơng pháp kiểm kê định kì)

D nợ: Phản ánh trị giá vốn hàng tồn kho cuối kì

- Tài khoản 156 đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:

+ Tài khoản 1561- giá vốn hàng bán

+ Tài khoản 1562- Phí thu mua hàng

b- Tài khoản 157- Hàng gửi bán:

- Dùng để phản ánh trị giá hàng hoá đã gửi hoặc đã chuyển đến cho khách hàng Hàng gửi đại lí, kí gửi, trị giá dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng nhng cha chấp nhận thanh toán Số hàng hoá này thuộc sở hữu của doanh nghiệp

- Kết cấu của tài khoản 157:

Bên nợ:

+ Trị giá hàng gửi cho kách hàng hoặc nhờ bán đại lí, kí gửi.

+ Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện nhngcha đợc chấp nhận thanh toán

+ Kết chuyển trị giá hàng gửi bán (phơng pháp kiểm kê định kì).Bên có:

+ Trị giá hàng hoá dịch vụ, lao vụ đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán

+ Trị giá hàng hoá, lao vụ bị trả lại

+ Kết chuyển trị giá hàng gửi bán (phơng pháp kiểm kê định kì)

D nợ: Phản ánh trị giá hàng hoá, dịch vụ đã gửi đi nhng cha đợc chấp nhận thanh toán ở cuối kì

c- Tài khoả 611(6112)- Mua hàng (trong phơng pháp kiểm kê định kì)

- Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi trị giá hàng mua vào và các chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình mua hàng

- Kết cấu của tài khoản 611(6112)

Bên có:

+ Trị giá hàng tồn kho thực tế cuối kì theo kết quả kiểm kê

+ Trị giá thực tế hàng xuất bán trong kì

+ Giảm giá hàng mua đợc hởng

+ Trị giá hàng hoá trả lại ngời bán

Tài khoản 611(2) không có số d cuối kì

d- Tài khoản 151- Hàng đang đi đờng

- Tài khoản này dùng để phản ánh các loại hàng hoá mua ngoài thuộc

sở hữu của doanh nghiệp nhng cha kiểm nhận nhập theo nơi quy

định

- Kết cấu của tài khoản 151:

Bên nợ:

+ Giá mua theo hoá đơn đã nhận cha có hàng

+ Trị giá hàng mua trên đờng cuối kì (phơng pháp kiểm kê định kì)

+ Chi phí mua hàng

D nợ: Phản ánh hàng mua đi đờng cuối kì.

e- Tài khoản 511- doanh thu bán hàng

- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của DN trong một kì hoạt động sản xuất kinh doanh Tài khoản này cũng dùng để phản ánh các khoản nhận đợc từ nhà nớc về trợ giá khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc

- Nguyên tắc hạch toán bằng tài khoản 511:

+ Chi phí phản ánh vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ đợc xác định là tiêu thụ

+ Doanh nghiệp nhận gia công vật t hàng hoá thì phản ánh vào tài khoản 511 số thù lao đợc hởng

- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511:

Bên nợ:

+ Số thuế phải nộp tính trên doanh thu ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) thực tế của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định là tiêu thụ)

+ Giảm giá hàng bán

+ Khoản doanh thu hàng bán bị trả lại

+ Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911

Bên có:

+ Doanh thu bán hàng doanh nghiệp thực hiện trong kì

- Tài khoản 511 không có số d cuối kì

- Tài khoản có 4 tài khoản cấp 2:

+ 5111: Doanh thu bán hàng hoá

+ 5112: Doanh thu bán thành phẩm

+ 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ 5114: Doanh thu tự cấp trợ giá

f- Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ:

- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của hàng hoá tiêu thụ nội

bộ giữa các đơn vị trực thuộc của cùng một công ty

- Tài khoản 5112 có các tiểu khoản:

+ 5121: Doanh thu bán hàng hoá

+ 5122: Doanh thu bán sản phẩm

+ 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

g- Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán:

- Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán trong kì

- Kết cấu của tài khoản 632:

Bên nợ:

+ Giá vốn của hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ theo từng hoá

đơn (phơng pháp kê khai thờng xuyên)

+ Giá vốn hàng bán trong kì (phơng pháp kiểm kê định kì)

Bên có:

+ Giá vốn hàng xuất nhng cha xác định là đợc tiêu thụ (phơng pháp kiểm kê định kì).

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản 911

- Tài khoản 632 không có số d cuối kì

h- Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

- Dùng để phản ánh tình hình thanh toán với Nhà nớc về thuế và các nghĩa vụ khác

- Kết cấu:

Bên nợ:

+ Thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp Nhà nớc

Bên có:

+ Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà nớc

D nợ: Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà nớc

- Tài khoản có các tiểu khoản:

TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra.

Nợ TK 111,112.

Có TK 511: Doanh thu cha thuế VAT

Có TK 3331: Thuế VAT đầu ra

+ Phản ánh doanh thu hàng bán không thuộc đốiđ tợng chịu thuế VAT hoặc chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

Nợ TK 131,111,112

Có TK 511

a- Trờng hợp bán hàng trực tiếp qua kho:

- Lập chứng từ xuất bán, giao nhận hàng với khách hàng tại kho của doanh nghiệp

Nợ TK 632: giá vốn hàng hoá

Có TK 156

- Căn cứ hoá đơn đã đợc khách hàng kí nhận thanh toán kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: tổng doanh thu theo giá thanh toán

Có TK 511: doanh thu bán hàng cha thuế

Có 33311: thuế VAT đầu ra ( đối với hàng hoá thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ)

- Đối với hàng bán không thuộc đối tợng chịu thuế VAT hoặc chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp kế toán ghi doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131.

Có TK 511

b- Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba

Theo hình thức này DNTM mua hàng, nhận hàng mua và giao bán luôn cho ngời mua tại nơi ngời bán Cả 3 bên đều chứng kiến việc giao nhận hàng

- Phản ánh giá mua hàng bán chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK632 giá mua

Có TK 133 thuế VAT khấu trừ

Có TK 331,111,112 tổng số tiền thanh toán cho ngời bán

- Phản ánh giá mua hàng thuộc đối tợng không chịu thuế VAT hoặc chịu đánh thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ TK 632

Có TK 331, 111, 112

- Phản ánh doanh thu :

+ Đối với hàng hoá chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền thanh toán

Có 511: Doanh thu cha thuế

Có 33311: Thuế VAT đầu ra

+ Đối với hàng hoá không chịu thuế VAT hoặc chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp.

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

c- Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng

- Theo hình thức này, DNTM mua hàng, và sử dụng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài chở thẳng đến bên mua theo địa điểm đã thoả thuận Khi nhận đợc giấy nhận hàng, khách chấp nhận hoặc đã thanh toán, thì hàng đợc coi là tiêu thụ

- Phản ánh giá mua:

+ Hàng chịu thuế VAT thao phơng pháp khấu trừ

Nợ 157 : giá mua cha thuế

Nợ 133 : VAT đầu vào

Có 331, 111, 112: Số tiền thanh toán

+ Hàng không chịu thuế VAT hoặc chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Nợ TK 157

Có TK 331, 111, 112

- Phản ánh doanh thu ( Tơng tự trờng hợp c)

- Kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ TK 632 trị giá thực của hàng đã tiêu thụ.

Có TK 157

1.3.3- Kế toán bán lẻ hàng hoá ( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên).

- Nguyên tắc của bán lẻ ở DNTM là mọi hình thức thanh toán đều đợc phản ánh qua TK 111

- Phản ánh doanh thu:

+ Đối với hàng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ 111 Doanh thu có thuế

Có 511 Doanh thu cha thuế

Có 33311 VAT đầu ra

+ Đối với hàng bán không chịu thuế VAT hoặc chịu VAT theo

- Ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng tr¶ chËm:

Nî TK 111, 112 Sè tiÒn thu lÇn ®Çu

Nî TK 131 Sè tiÒn cßn ph¶i thu cña kh¸ch

Cã TK 511 Doanh thu theo gi¸ b¸n cha thuÕ

Cã TK 33311 ThuÕ VAT ®Çu ra

a- Bên giao hàng:

- Khi giao hàng cho đại lí:

Nợ TK 157 giá vốn hàng giao

Có TK 155

- Khi hàng gửi đại lí đợc xác định là tiêu thụ

+ Phản ánh doanh thu bán hàng đại lí

Nợ TK 111, 112, 131 Số tiền đã trừ hoa hồng

Nợ TK 641 Hoa hồng đại lí bán

Có 511 doanh thu theo giá bán cha thuế

Có 33311 thuế VAT đầu ra

- Kết chuyển giá vốn hàng gửi đại lí đã tiêu thụ:

Nợ TK 632 giá vốn hàng hoá

Có TK 157

b- Bên nhận đại lí:

- Khi nhận hàng gửi, đại lí ghi đơn:

Nợ TK 003: Trị giá hàng nhận đại lí ( theo giá bán hàng)

- Khi bán đợc hàng kế toán ghi

Nợ TK 111, 112 tổng số tiền thu đợc

Có TK 331: Số tiền phải trả bên gửi đại lí

Có TK 5113 hoa hồng nhận đợc

- Đồng thời ghi đơn

Có TK 003 : trị giá hàng đã tiêu thụ

- Khi trả tiền cho bên gửi đại lí

Nợ TK 331 Số tiền đã trả

Có TK 111, 112

1.3.6- Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng.

- Khi xuất hàng đổi hàng hoá khác:

Nợ TK 131 Tổng số tiền thanh toán

Có TK 511 Doanh thu theo giá cha thuế

Có TK 33311 thuế VAT đầu ra

Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632

Có TK 156

- Khi nhập kho hàng thu đổi: kế toán ghi giá mua

Nợ TK 156 giá mua cha thuế

Nợ TK 1331 VAT đầu vào

Có TK 331 Tổng số tiền thanh toán

- Bù trừ công nợ phải thu, phải trả:

Có TK 331, 111, 112, 141 : Số tiền thanh toán.

+ Nếu hàng thuộc đối tợng không chịu thuế VAT hoặc tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp:

Phần 2- Thực trạng và các ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các DNTM.

Để đánh giá u, nhợc điểm của bất cứ một lí thuyết nào, cũng phải đợc kiểm nghiệm trên thực tế cụ thể Vì vậy để đơn giản và mang tính thực tiễn cao bài viết này chủ yếu đề cập đến các DNTM áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ

2.1- Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các DNTM.

2.1.1- Các tài khoản sử dụng:

- Trong quá trình hoạt động cho thấy các DNTM sử dụng các tài khoản sau:

- TK 157- Hàng gửi bán

Bên nợ : trị giá hàng gửi

Bên có :

+ Trị giá hàng gửi bị trả lại

+ Trị giá hàng gửi đợc xác địnhlà tiêu thụ

D nợ: Trị giá hàng gửi nhng cha đợc chấp nhận thanh toán