285 Tìm hiểu việc thiết kế chương trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty Kiểm toán Việt Nam
đề án môn học kiểm toán tài Lời mở đầu Chơng trình kiểm toán bớc cuối giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động kiểm toán viên (KTV) nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Thiết kế chơng trình kiểm toán đắn sở để KTV thu thập chứng có giá trị góp phần đa nhận xét xác đáng thực trạng hoạt động đợc kiểm toán góp phần giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh công ty kiểm toán khách hàng Chính tầm quan trọng mà chơng trình kiểm toán đợc thiết kế cho tài khoản BCTC doanh nghiệp đợc kiểm toán đợc thực cho kiểm toán Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng, tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Không chu trình liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiĨm tra chi tiÕt mét cc kiĨm to¸n Do tầm quan trọng việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán nên em đà chọn đề tài Tìm hiểu việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty Kiểm toán Việt nam Nhằm tìm hiểu công tác thiết kế chơng trình kiểm toán cho chu trình kiểm toán cụ thể từ lý thuyết đến thực Ngoài phần Mở đầu kết luận viết chia làm nội dung bản: Phần I Cơ sở lý luận việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Phần II Thực tế việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty kiểm toán Việt nam (VACO) Trong viết em dùng phơng pháp biện chứng vật để lý giải dẫn dắt vấn đề từ xa đến gần, từ công việc kế toán chu trình mua hàng toán tới hoạt động KTV chu trình Ngoài em kết hợp việc sử dụng bảng biểu để giải thích vấn đề cách khoa học Do hạn chế thời gian nên viết đề cập đến vấn đề liên quan trực tiếp đến trình thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán phần ký luận Và thực tiễn công ty VACO viết mô tả việc thiết kế chơng trình kiểm toán mà cha đa chơng trình cụ thể đợc VACO thiết lập cho kiẻm toán khách hàng cụ thể đề án môn học kiểm toán tài Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán I Chơng trình kiểm toán việc thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, phân công lao động KTV nh dự kiến t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chơng trình kiểm toán thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận đợc kiểm toán Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp đem lại nhiều lợi ích: Sắp xếp cách có kế hoạch công việc, nhân lực, đảm bảo phối hợp KTV nh hớng dẫn chi tiết cho KTV trình kiểm toán Đây phơng tiện để chủ nhiệm kiểm toán (ngời phụ trách kiểm toán) quản lý, giám sát kiểm toán thông qua việc xác định bớc công việc đợc thực Bằng chứng kiểm toán để chứng minh thủ tục kiểm toán đà thực Thông thờng sau hoàn thành kiểm toán, KTV ký tên ký tắt lên chơng trình kiểm toán liền với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành Việc lập chơng trình kiểm toán bắt buộc cho kiĨm to¸n Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 Lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300) quy định chơng trình kiểm toán phải đợc lập thực với kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Khi xây dựng chơng trình kiểm toán KTV phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nh mức độ đảm bảo phải đạt đợc thông qua thử nghiệm KTV cần xem xét: Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán nhóm tham gia KTV khác chuyên gia khác Quy trình thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán hầu hết kiểm toán đợc thiết kế thành ba phần: khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích, khảo sát chi tiết số d Mục tiêu kiểm toán hình thức khảo sát là: Sự tồn phát sinh: KTV có trách nhiệm thu thập chứng tồn tài sản kỹ thuật kiểm toán Quyền nghĩa vụ: Đơn vị phải có quyền sở hữu với tài sản có nghĩa vụ phải toán với khoản công nợ đợc trình bày báo cáo tài Do KTV cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả, KTV phải xem có thực phải nghĩa vụ công ty không đề án môn học kiểm toán tài Sự ghi chép đầy đủ: KTV cần thu thập chứng để chứng minh nghiệp vụ, tài sản, công nợ đợc phản ánh đầy đủ BCTC Sự đánh giá: KTV cần thu thập chứng để xem tài sản, công nợ có đợc đánh giá theo chuẩn mực kiểm toán hành hay không Sự ghi chép xác:KTV phải xác định trình tính toán, tổng cộng luỹ kế số liệu BCTC xem có xác hay không Trình bày khai báo: Các nhà quản lí có trách nhiệm phản ánh trung thực tình hình tài chính, kết hoạt động trình bày đầy đủ thủ tục kiểm toán thích hợp để đảm bảo cho việc thực thi vấn đề Trên sở mục tiêu kiểm toán tổng quát, thiết kế chơng trình kiểm toán cho khoản mục, KTV xác định mục tiêu kiểm toán riêng biệt đề thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục liên quan Kết thực khảo sát giúp mở rộng hay thu hẹp phạm vi áp dụng hình thức khảo sát ( Khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích khảo sát chi tiết số d ) Việc thiết kế hình thức khảo sát kiểm toán gồm bốn nội dung : Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn thời gian thực Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng : Đây hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng cá biệt thời điểm tiến hành kiểm toán Quy mô chọn mẫu :Do đối tợng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ khác với khối lợng nghiệp vụ phát sinh lớn, KTV kiểm tra đợc hết 100% nghiệp vụ phát sinh Nhng ngời sử dụng thông tin lại đòi hỏi KTV phải có kết luận xác thông tin Vì KTV phải tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp kế hoạch để chọn đợc mẫu có tính đại diện, phản ánh đợc đặc trng tổng thể Khoản mục đợc chọn :khi định đợc số lợng mẫu lại phải chọn mẫu có tính đại diện, phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thờng hay đợc sử dụng ( Sử dụng bảng số ngẫu nhiên ) Ngoài ra, nghiệp vụ bất thờng có số tiền lớn đợc xem xét đến mẫu Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu kết thúc thủ tục kiểm toán đà đề ra.Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thực vào thời điểm cuối kỳ ( kết thúc niên độ kế toán ) Tuy nhiên khách hàng muốn công bố báo cáo tài sớm sau ngày lập bảng cân đối tài sản, khảo sát trực tiếp số d tốn nhiều thời gian đợc làm từ kỳ KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật số d đà kiểm toán kỳ thành số d cuối kỳ a Thiết kế thủ tục khảo sát nghiƯp vơ C¸c thđ tơc kiĨm so¸t: ViƯc thiÕt kÕ thủ tục kiểm toán khảo sát nghiệp vụ thờng tuân theo phơng pháp luận, gồm bốn bớc sau: + Cụ thể hoá mục tiêu KSNB cho khoản mục đợc khảo sát + Nhận diện trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát mục tiêu KSNB + Thiết kế thủ tục kiểm soát trình kiểm soát đặc thù nói đề án môn học kiểm toán tài + Thiết kế thủ tục khảo sát thức nghiệp vụ theo mục tiêu KSNB có xét đến nhợc điểm hệ thống KSNB kết ớc tính khảo sát kiểm soát Quy mô chọn mẫu:Trong khảo sát nghiệp vụ, để xác định quy mô chọn mẫu ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thống kê đợc sử dụng để ớc tính tỷ lệ phần tử tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính đợc quan tâm Khoản mục đợc chọn: Sau xác định quy mô mẫu chọn, KTV phải xác định phần tử cá biệt mang tính đại diƯn cao cho tỉng thĨ Thêi gian thùc hiƯn: C¸c khảo sát nghiệp vụ thờng đợc tiến hành vào thời điểm năm thời điểm kết thúc năm Các khảo sát năm đợc thực giúp kết thúc kiểm toán sau ngày lập bảng cân đối kế toán mong muốn khách hàng để giúp hÃng kiểm toán giÃn công việc suốt năm Với khảo sát năm, khảo sát bổ sung đợc thực sau nghiệp vụ từ ngày năm đến ngày kết thúc năm b Thiết kế thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung số d tài khoản đợc kiểm toán Trên sở kết việc thực thủ tục phân tích đó, KTV định mở rộng hay thu hẹp khảo sát số d Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích bao hàm thủ tục phân tích chi tiết số d tài khoản đợc thực qua bớc sau: Xác định số d tài khoản sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra Tính toán giá trị ớc tính tài khoản cần đợc kiểm tra Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận đợc Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra c Thiết kế khảo sát chi tiết số d Việc thiết kế khảo sát chi tiết số d cho khoản mục BCTC đợc tiến hành theo phơng pháp luận nh sau: Sơ đồ: Phơng pháp luận thiết kế khảo sát chi tiết số d Đánh giá tính trọng yếu,rủi ro cố hữu khoản mục khảo sát Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu kỳ kiểm toán thực Thiết kế khảo sát, khảo sát thức nghiệp vụ thủ tục phân tích, dự toán kết - Thiết kế khảo sát chi tiết số d khoản mục đợc xét để thoả mÃn mục tiêu kiểm toán đặc thù - Các thủ tục kiểm toán - Quy mô chọn mẫu - Khoản mục đợc chọn đề án môn học kiểm toán tài Đánh giá tính trọng yếu rủi ro cố hữu khoản mục khảo sát:Thông qua ớc lợng ban đầu tính trọng yếu phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục BCTC, KTV xác định mức sai sót kế toán chấp nhận đợc cho khoản mục Sai số chấp nhận đợc khoản mục thấp đòi hỏi số lợng chứng kiểm toán thu thập nhiều khảo sát chi tiết nghiệp vụ khảo sát chi tiết số d đợc mở rộng ngợc lại Rủi ro cố hữu cho khoản mục cao số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều khảo sát chi tiết đợc mở rộng ngợc lại Đánh giá rủi ro kiểm soát: Quá trình kiểm soát có hiệu làm giảm rủi ro kiểm soát, số lợng chứng cần thu thập khảo sát thức nghiệp vụ khảo sát chi tiết số d giảm xuống, chi phí kiểm toán giảm xuống ngợc lại Thiết kế dự đoán kết khảo sát kiểm soát, khảo sát nghiệp vụ thủ tục phân tích: Các hình thức khảo sát kiểm toán đợc thiết kế với dự kiến đạt đợc số kết định Các kết dự kiến ảnh hởng tới việc thiết kế khảo sát số d Thiết kế khảo sát chi tiết số d để thoả mÃn mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục xét: khảo sát chi tiết số d đợc thiết kế dựa kết ớc tính khảo sát kiểm toán trớc chúng đợc thiết kế làm phần :Thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu thời gian thực Trên thực tế đà đợc thiết kế, thủ tục kiểm toán hình thức khảo sát đợc kết hợp xếp lại theo chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán ban đầu đợc thiết kế sớm kiểm toán cần phải sửa đổi hoàn cảnh thay đổi Việc thay đổi chơng trình kiểm toán ban đầu điều bất thờng việc dự kiến trớc tất tình xảy khó khăn Theo ISA 300, lập kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán cần đợc sửa đổi lại, cần, suốt trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán phải mang tính liên tục suốt kiểm toán có sửa đổi đáng kể kế hoạch chơng trình kiểm toán cần phải đợc ghi nhận hồ sơ kiểm toán II Chu trình mua hàng toán với việc thiết kế chơng trình kiểm toán Khái niệm, đặc điểm,bản chất chức chu trình mua hàng toán Để đa khái niệm mua hàng toán ta hÃy xét trình vận động tuần hoàn vốn theo mô hình sau Mac SL§ T-H SX H’- T TLSX Giai đoạn I Giai đoạn II Giai đoạn III đề án môn học kiểm toán tài sau: Nh ta đa khái niệm chu trình mua hàng toán nh Mua hàng toán giai đoạn đầu trình tuần hoàn chu chuyển vốn, hành vi trao đổi Tiền-Hàng nhằm thực giá trị hàng hoávà tiền đề tạo giá trị thặng d cho Doanh nghiệp Theo Mac giai đoạn mua hàng toán bao gồm hai hành vi mua bán T-SLĐ T- TLSX Hai hành vi xảy hai thị trờng hoàn toàn khác thị trờng sức lao động thị trờng hàng hoá thông thờng Trong phạm vi viết em xét hành vi T- TLSX thị trờng hàng hoá thông thờng, gồm mua hàng hoá, dịch vụ nh: NVL, máy móc thiết bị, điện nớc, bảo trì mà không xét tới trình mua toán dịch vụ lao động chuyển nhợng phân bổ chi phí bên tổ chức Đặc điểm chu trình mua hàng toán Mua hàng giai đoạn trình sản xuất kinh doanh, tạo yếu tố đầu vào cho trình sản xuất kinh doanh Chi phí cho viƯc mua hµng thêng chiÕm mét tû träng lín tổng chi phí sản xuất kinh doanh Giai đoạn mua vào thờng phức tạp phải sử dụng nhiều tiêu chuẩn chất lợng, số lợng, tính kịp thời cho sản xuất cần đến phối hợp nhiều bé phËn kh¸c Doanh nghiƯp nh bé phËn s¶n xuÊt, bé phËn thu nhËn, bé phËn kho, bé phận kế toán Mua hàng có tính độc lập thấp thông thờng sản xuất giai đoạn mua vào cho giai đoạn tuỳ thuộc vào tình hình sản xuất tiêu thụ thực tế Thanh toán việc thực nghĩa vụ DN nhà cung cấp Nghiệp vụ toán phát sinh DN mua hàng theo phơng thức toán trả chậm tiền hàng trả trớc tiền hàng so với việc thực giao nhận hàng Trong hai tình dẫn đến quan hệ nợ nần DN với ngời bán Khi DN ứng trớc tiền hàng cho ngời bán nảy sinh khoản tiền phải thu ngời bán Khi DN mua chịu vật t, hàng hoá, dịch vụ phát sinh nợ phải trả cho ngời bán - Giai đoạn mua hàng toán có liên quan đến nhiều khoản mục BCTC nh:Tiền, khoản phải trả nhà cung cấp, hàng tồn kho, TSCĐ Chu trình mua hàng toán gồm định trình cần thiết để có hàng hoá, dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thờng đợc bắt đầu việc lập đơn đặt hàng ngời có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc Chu trình mua vào toán thờng bao gồm bốn chức sau: - Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ - Nhận hàng hoá hay dịch vụ - Ghi nhận khoản nợ ngời bán - Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đơn đặt hàng đợc lập công ty khách hàng điểm khởi đầu chu kỳ Mẫu đơn đặt hàng phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định công ty đề án môn học kiểm toán tài Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức bảo đảm hàng hoá dịch vụ đợc mua theo mục đích đà đợc phê chuẩn công ty tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ nhu cầu thờng xuyên nh hµng tån kho ë møc cho phÐp Sau viƯc mua đà đợc phê chuẩn phải có đơn để đặt mua hàng hoá dịch vụ Một đơn đặt hàng đợc gửi cho ngời bán ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, đợc giao vào ngày quy định Đơn đặt hàng chứng từ hợp pháp đợc xem nh đề nghị để mua hàng hoá hay dịch vụ Trong số trờng hợp khác, ngời mua ngời bán có quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp đòi hỏi phải ký kết hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Nhận hàng hoá hay dịch vụ Việc nhận hàng hoá hay dịch vụ từ ngời bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hoá nhận đợc, trình kiểm soát thích hợp đòi hỏi kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, thời gian đến điều kiện khác Hầu hết công ty có phòng tiếp nhận để đa báo cáo nhận hàng nh chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một thờng đợc gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải trả để thông báo Để ngăn ngừa mát lạm dụng điều quan trọng hàng hoá phải đợc kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng đợc chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán Cuối sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá đợc chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đa tiêu thụ Ghi nhận khoản nợ ngời bán Sự ghi nhận đắn khoản nợ hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản toán thực tế, đó, kế toán đợc phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Các phần hành kế toán đợc thực máy vi tính hạn chế tối đa việc ghi trùng lắp khoản nợ Kế toán khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua vào ghi chúng vào sổ nhật ký sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hoá đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển ghi hoá đơn với thông tin đơn đặt mua (hoặc hợp đồng ) báo cáo nhận hàng (nếu hàng đà về) Thờng phép nhân phép cộng tổng đợc kiểm tra lại đợc ghi vào hoá đơn Sau đó, số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Đối với hầu hết công ty, hoá đơn kế toán khoản nợ phải trả lu giữ toán Thanh toán thờng đợc thực uỷ nhiệm chi, sec phiếu chi làm thành nhiều mà đợc gửi cho ngời đợc toán, đợc lu lại hồ sơ theo ngời đợc toán Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình mua hàng toán đề án môn học kiểm toán tài Trong chu trình mua hàng toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứg từ, sổ sách sau: Yêu cầu mua hàng: Tài liệu đợc lËp bëi bé phËn sư dơng (Nh bé phËn s¶n xuất) để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trờng hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt hàng: Lập lại chi tiết có đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hoá hay nghiệm thu dịch vụ ): Tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải đợc ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ ) thực tế Báo cáo nhận hàng: Đợc phận nhận hàng lập nh mét b»ng chøng cđa viƯc nhËn hµng vµ sù kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu thủ tục kiểm soát ) Hoá đơn ngời bán: Chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ đà đợc chuyển giao Một hoá đơn thờng bao gồm chi tiết sau: - Tên bên bán bên mua, mà số thuế - Chủng loại hàng hoá hay dịch vụ - Số lợng - Giá đơn vị - Thành tiền - Thuế VAT loại thuế khác - Ngày lập hoá đơn, chữ ký đóng dấu Nhật ký mua hàng: Đây ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn (từng ), với việc tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hoá đơn Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: Danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng Tổng số tài khoản ngời cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả ngời bán Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hoá đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Thông tin, số liệu vận động từ chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản Đối với chu trình mua hàng toán, tài khoản chịu ảnh hởng chu trình gồm có tài khoản khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả, Nhìn chung đa số tài khoản chịu ảnh hởng chu trình mua vào toán có liên quan đến chu trình nghiệp vụ khác Thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ nguyên tắc việc lập trình bày Báo cáo tài Do mục đích chung kiểm toán chu trình mua hàng toán đánh giá xem liệu số d tài khoản có liên quan có đợc đề án môn học kiểm toán tài trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán hành thừa nhận hay không Từ mục đích chung kiểm toán cụ thể hoá thành mục tiêu chu trình Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán bao gồm mục tiêu sau: Tính có thực hàng hoá hay dịch vụ mua vào nh khoản nợ ngời bán với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đợc đảm bảo tồn tài sản nh công nợ Tính trọn vẹn việc ghi nhận hàng hoá hay dịch vụ mua vào khoản phải trả ngời bán với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trình xử lý Tính đắn việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho đợc tính theo chi phÝ thùc tÕ thùc hiƯn nghiƯp vơ, viƯc tÝnh to¸n khoản phải trả ngời bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn ngời bán biên giao nhận hàng hoá hay dịch vụ Tính đắn việc phân loại trình bày tài sản mua vào nh khoản phải trả ngời bán với ý nghĩa tuân thủ quy định việc phân loại tài sản công nợ việc thực chúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh Báo cáo tài phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nợ phải trả ngời bán thể nghĩa vụ đơn vị Tính xác học việc tính toán, cộng dồn, chuyển sổ, nghiệp vụ mua hàng toán Các mục tiêu kiểm toán nêu khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng toán để thu thập chứng kiểm toán Căn vào mục tiêu đó, KTV phải thiết kế khảo sát tuân thủ để nhận diện đợc cấu, trình kiểm soát có nhợc điểm theo mục tiêu Từ đánh giá lại rủi ro kiểm soát theo mục tiêu xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ cách tơng ứng Hay nói cách khác vào mục tiêu kiểm toán chu trình mà KTV xây dựng chơng trình kiểm toán phù hợp, nhằm phân bổ nhân viên vào phần công việc cụ thể cách hợp lý để thu thập đợc chứng kiểm toán có chất lợng cao, thời gian ngắn, tạo hiệu cao cho kiểm toán a Thiết kế khảo sát công việc chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Khảo sát công việc chu trình mua hàng toán cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ mua hàng toán quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết hệ thống kế toán Thông thờng, khảo sát công việc đợc sử dụng để xác định tính đắn hệ thống kế toán từ việc tuân thủ quy định việc lập, xét duyệt kiểm tra, sử dụng chứng từ kế toán đến ghi sổ chi tiết mua hàng toán với ngời bán nhật ký mua hàng đến kết chuyển số phát sinh vào sổ Khảo sát công việc hớng vào hai mặt tổ chức kế toán thủ tục kế toán độ tin cậy thông tin kế toán, từ KTV thực hai loại khảo sát khảo sát công việc khảo sát đạt yêu cầu khảo sát độ vững chÃi chu trình kiểm toán mua hàng toán đề án môn học kiểm toán tài Khảo sát đạt yêu cầu nghiệp vụ mua hàng toán trình tự rà soát thủ tục kế toán chu trình mua hàng toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến việc mua hàng toán Khảo sát độ vững chÃi trình tự rà soát thông tin giá trị phần hành mua hàng toán kế toán.Trong trờng hợp KTV phải tính toán lại số tiền chứng từ kế toán nh kế toán viên đà làm so sánh số tiền chứng từ kế toán với sổ sách kế toán khác có liên quan nh sổ chi tiết nợ phải trả ngời bán, sổ nhật ký mua hàng Qua KTV khẳng định mức độ thoả mÃn mục đích bảo đảm độ tin cậy thông tincủa hệ thống kiểm soát nội Do nghiệp vụ mua hàng toán xảy thờng xuyên nên KTV soát xét toàn thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý cho tất lần mua bán đặc biệt lại tính toán lại số tiền chứng từ nh kế toán viên đà làm nhiều thời gian, không đảm bảo hiệu kiểm toán Để thiết kế thủ tục khảo sát công việc chu trình mua hàng toán KTV phải tiến hành chọn mẫu sau rà soát thủ tục kiểm soát kiểm tra số hiệu chứng từ sổ s¸ch kÕ to¸n Theo VSA 530 “lÊy mÉu kiĨm to¸n thủ tục lựa chọn khác thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phơng pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra Các phơng pháp đợc lựa chọn là: - Chọn toàn - Lựa chọn phần tử đặc biệt - Lấy mẫu kiểm toán Trong mua hàng toán ngời ta chia làm hai loại: - Mua toán với nhà cung cấp máy móc thiết bị (TSCĐ) - Mua toán với nhà cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dịch vụ khác Với việc mua toán với nhà cung cấp máy móc thiết bị nghiệp vụ thờng xảy mặt khác xảy số tiền phát sinh thờng lớn nên với nghiệp vụ KTV phải tiến hành lấy mÉu lµ toµn bé tỉng thĨ Víi mua vµ toán với nhà cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nghiệp vụ xảy thờng xuyên KTV sử dụng phơng pháp lấy mẫu kiểm toán phi xác suất để rà soát kiểm tra thủ tục kế toán đợc kế toán áp dụng doanh nghiệp Các rủi ro liên quan đến nghiệp vụ mua hàng toán khoản mua bị ghi tăng cách giả tạo để hình thành khoản toán phụ trội sách công ty khách hàng muốn điều hoà lợi nhuận năm tài chính, từ vào sổ chi phí mua hàng không kỳ kế toán Các khảo sát công việc nghiệp vụ mua hàng toán đợc thể qua bảng sau: Các khảo sát công việc nghiệp vụ mua hàng MụC TIÊU KIểM TOáN Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ hàng hoá dịch vụ nhận đợc (tính có QUá TRìNH KIểM TRắC NGHIệM TRắC NGHIệM Độ SOáT NộI Bộ ĐạT YÊU CầU VữNG CH·II CHđ ỸU - Sù cã thËt cđa yªu - Kiểm tra Xem xét lại sổ cầu mua hàng, đơn diện chứng từ nhật ký mua hàng, sổ đặt hàng mua, báo tổng hợp, sổ cáo nhận hàng hoá hạch toán chi tiết 10 đề án môn học kiểm toán tài Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán chu kỳ mua hàng toán đợc vào sổ kỳ - Thực kiểm tra công nợ hạn - Đối chiếu với số liệu kiểm toánchu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đờng Tài khoản nợ phải trả ngời bán - Kiểm tra khoản phải trả để đảm bảo nợ phải chu trình mua hàng toán đợc trả ngời bán, nợ ngắn dài hạn (chịu lÃi) đợc tách trình bày đắn riêng Nh việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán đợc khái quát nh sau: công ty kiểm toán: chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Tên khách hàng: Năm tài chính: Trởng nhóm kiểm toán: .Ngày: Những ngời nhóm kiểm toán: Ngêi so¸t xÐt 1: Ngµy: Ngêi so¸t xÐt 2: Ngµy: I Tµi liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị: 10 Yêu cầu mua hàng Đơn đặt hàng Phiếu giao hàng Báo cáo nhận hàng Hoá đơn ngời bán Nhật ký mua hàng Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp Bảng đối chiếu nhà cung cấp Sổ tài khoản phải trả nhà cung cấp Bảng kê khoản phải trả nhà cung cấp II Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu, đầy đủ, xác : Số d tài khoản phải trả ngời bán tài khoản có liên quan đến việc mua hàng toán có thực, đợc ghi chép đầy đủ - Quyền nghĩa vụ: Tất khoản phải trả nghĩa vụ công ty - Đánh giá: Số d phải trả ngời bán phản ánh bảng cân đối kế toán đợc đánh giá đắn - Trình bày công bố: Số d tài khoản phải trả ngời bán phải đợc trình bày, phân loại công bố đầy đủ III Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Trình tự kiểm toán Ngoại lệ Có/ không 17 Đà làm rõ Ngời thực ký đề án môn học kiểm toán tài A/ Khảo sát công việc I Giai đoạn mua hàng Dấu hiệu kiểm soát mua hàng qua giai đoạn (từ yêu cầu mua hàng đến nhận hàng) Soát xét tính hợp lý số việc đối chiếu chứng từ mua hàng với sổ sách theo dõi mua hàng, nhằm đánh giá hiệu kiểm soát nội với việc mua hàng II Giai đoạn toán Kiểm tra tách biệt hợp lý nhân viên ghi sổ với ngời ký phiếu chi Kiểm tra phê chuẩn nghiệp vụ toán Kiểm tra hoạt động kiểm soát ®èi víi viƯc to¸n B/ I II Thủ tục phân tích Giai đoạn mua hàng Sự biến động chi phí mua hàng năm tài Sự biến động mật độ mua hàng Giai đoạn toán Sự biến động số d tài khoản phải trả ngời bán qua năm C/ Khảo sát chi tiết Đọc lớt qua nhật ký mua hàng để phát nghiệp vụ bất thờngvà tiến hành kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày phù hợp Đối chiếu danh sách khoản phải trả với hoá đơn bảng kê ngời bán Cộng tổng danh sách khoản phải trả, đối chiếu số tổng cộng với sổ Đối chiếu hoá đơn ngời bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán số tiền Lấy xác nhận khoản phải trả, trọng khoản phải trả lớn, bất thờng Kiểm tra chi tiết khoản nợ hạn D/ Các thủ tục kiểm toán bổ sung -Xem xét biến động giá NVL thị trờng đối chiếu với giá chứng từ kế toán - Liên hệ với khoản mục khác có liên quan IV KÕt luận kiến nghị A Kết luận mục tiêu kiĨm to¸n: B KiÕn nghÞ C Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán tiếp sau: 18 đề án môn học kiểm toán tài chÝnh Ngµy hoµn thµnh: Ngêi thùc hiện: 19 đề án môn học kiểm toán tài Phần II: Thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty kiểm toán việt nam, tên giao dịch Quốc tế: Việt nam Auditing Company (VACO) công ty đặt móng cho ngành Kiểm toán nớc ta phát triển, công ty cã uy tÝn vµo bËc nhÊt níc ta hiƯn Với đội ngũ cán công nhân viên giàu kinh nghiệm (với 320 cán công nhân viên ®ã cã 90 ngêi ®ỵc cÊp chøng chØ CPA chiÕm 1/3 số lợng KTV hành nghề ) Thêm vào VACO lại đợc chuyển giao quyền sử dụng hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 (Audit System 2) công nghệ kiểm toán tiên tiến đợc Deloitle Touch Tohmasu (DTT) xây dựng thực hành kiểm toán, đà tạo nên cho VACO bớc đột phá lớn lĩnh vực kiểm toán Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 gồm phận cấu thành gồm: Phơng pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán, phần mềm kiểm toán Về phơng pháp kiểm toán: Quy trình kiểm toán theo phơng pháp AS/2 gồm bớc sau: Mô hình 1: quy trình kiểm toán Bớc Công viƯc thùc hiƯn tríc kiĨm to¸n Bíc LËp kế hoạch tổng quát Bớc Lập kế hoạch cụ thể Bớc Thực kế hoạch kiểm toán Bớc Kết thúc công việc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Bớc Công việc thực sau kiĨm to¸n Néi dung bao trïm cc kiĨm to¸n chÝnh quản lý kiểm toán, đánh giá rủi ro thùc hiƯn, thùc hiƯn c¸c chn mùc phơc vơ kh¸ch hàng lập, soát xét, kiểm soát hồ sơ, giấy tờ làm việc Về hồ sơ kiểm toán:Phơng pháp AS/2 chia hồ sơ kiểm toán thành mục từ 1000 đến 8000 với nội dung cụ thể nh sau: 1000: Lập kế hoạch giao dịch phục vụ khách hàng 1200: Đánh giá rủi ro kiểm toán môi trờng kiểm toán 1300: Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán 1400: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 20 ... học kiểm toán tài Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận việc thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán I Chơng trình kiểm toán việc thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán. .. cao cho kiểm toán a Thiết kế khảo sát công việc chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Khảo sát công việc chu trình mua hàng toán cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ mua hàng toán quan... trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty kiểm toán việt nam, tên giao dịch Quốc tế: Việt nam Auditing Company (VACO) công ty đặt móng cho ngành Kiểm toán